CAPITULO V

PROGRAMA DE FISCALIZACION PARA

RECAUDAR EL IVA POR TRANSACCIONES
COMERCIALES VIA INTERNET
 CAPITULO V
PROGRAMA DE FISCALIZACION PARA LA RECAUDACION DEL IVA
POR TRANSACCIONES COMERCIALES EFECTUADAS VIA INTERNET

Objetivos del Programa

1. Disminuir la evasión fiscal.

2. Optimizar la utilización de los recursos humanos y tecnológicos en
el Proceso de Fiscalización.
3. Incrementar la recaudación.

Base Legal

1. Constitución de la República de Bolivariana de Venezuela.

2. Código Orgánico Tributario.
3. Ley Orgánica de Hacienda Pública Nacional.
4. Ley Orgánica de Salvaguarda del Patrimonio Público.
5. Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos.
6. Ley de Carrera Administrativa y su Reglamento.
7. Ley del Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento Resolución 320.

Estrategias

1. Detectar los contribuyentes que realizan transacciones

comerciales electrónicas vía Internet a través del Sistema Venezolano de
Información Tributaria (SIVIT).

2. Establecer las resoluciones de imposición de sanciones

resultantes de la aplicación del programa.

2
 3

3. Verificar el pago de multas por sanciones impuestas.

4. Establecer un modelo cuantitativo y objetivo que sustente las

decisiones de fiscalización.

5. Utilizar información de las Declaraciones del IVA a través del

SIVIT, sin necesidad de trasladar a los funcionarios fiscales al domicilio del

contribuyente para la captura de información.

6. Divulgar el procedimiento a fin de crear conciencia en el

contribuyente cuando determina el tributo, dado el riesgo implícito de

fiscalización por declaración de operaciones inconsistentes.

7. Especializar por actividad económica a los funcionarios fiscales,

tanto los que analizan los indicadores del modelo como los actuantes en el

domicilio del contribuyente.

8. Ejercicios fiscales y sectores económicos a evaluar: Lo indicado

por el nivel normativo.

9. Base de datos a utilizar: Siempre será el SIVIT.

Duración

El programa será aplicado en forma permanente.

Recursos

Humanos

Formación del recurso humano especializado, que hagan seguimiento a

las empresas de comercio electrónico vía Internet, verificando la declaración

en aduanas y la no declaración del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

 4

De Infraestructura y Equipos

1. Secciones, Oficinas dentro de la División de Fiscalización.

2. Recursos monetarios para cubrir los gastos en los que se incurran
producto de la investigación fiscal.

Responsabilidades

Gerencia Nacional de Fiscalización

1. Difundir el programa a las Gerencias Regionales de Tributos

Internos.
2. Asesorar a los Funcionarios para la ejecución del programa.

3. Dar cumplimiento al Programa Permanente de Apoyo Técnico (PAT).

4. Recibir de las Gerencias Regionales de Tributos Internos, los
resultados de la aplicación del programa, con la finalidad de evaluar y
controlar la gestión.
5. Coordinar la ejecución del programa en su primera aplicación en

las Gerencias Regionales.

6. Informar a la Gerencia General de Desarrollo Tributario sobre los
resultados de la ejecución del programa.
7. Aplicar los correctivos necesarios, dependiendo de los resultados
obtenidos. (SENIAT, 1995)

Gerencia de Tributos Internos

1. Difundir en medios de comunicación masiva información relativa a

la ejecución del Programa de Fiscalización.

2. Designar el diez por ciento (10%) de la fuerza fiscalizadora
disponible para la ejecución del programa.
 5

3. Firmar conjuntamente con el Jefe de la División de Fiscalización,

la autorización de los funcionarios actuantes y las resoluciones de la

imposición de multas.

4. Prestar el apoyo logístico que se requiera.

5. Supervisar la aplicación del programa.

6. Notificar al Gerente Regional respectivo los casos en que el

contribuyente visitado, siendo contribuyente especial, haya incumplido con el

deber de entregar los comprobantes de ventas o que los mismos no cumplan

con los requisitos establecidos en la normativa legal.

7. Constatar, en el SIVIT, la verificación de las declaraciones y pagos

suministradas por los contribuyentes.

8. Solicitar, ante la Agencia respectiva o a la Gerencia de

Recaudación (División de Registro y Cuenta Corriente), la certificación

bancaria de los pagos efectuados por los contribuyentes que no aparezcan

reflejados en el SIVIT.

9. Remitir informe, en aquellos casos en que las planillas de

declaración y pago no sean certificadas por la Agencia Bancaria respectiva o

la División de Registro y Cuenta Corriente, a la Oficina de Auditoría Interna y

al Ministerio Público a objeto de que se efectúen las investigaciones

pertinentes.

10. Habilitar a los funcionarios fiscales para aplicar el programa de

fiscalización en horas no laborables.

11. Controlar y evaluar los resultados del programa en su región.

12. Aplicar las sanciones administrativas correspondientes en los

casos que así lo ameriten.

 6

13. Enviar a la Gerencia de Fiscalización, los resultados obtenidos

durante la aplicación del programa e informe detallado con todas las

diligencias practicadas para el cumplimiento del mismo.

14. Controlar que el lapso para la elaboración y notificación de las

Resoluciones de Imposición de Sanción respectivas, no sea mayor al

establecido.

15. Realizar los trámites necesarios a efecto de que se realice la

desactivación de aquellos contribuyentes que aparezcan omisos en el SIVIT

y que hubieren presentado las declaraciones respectivas. (SENIAT, 1995).

Jefe de Fiscalización

1. Firmar conjuntamente con el Gerente Regional de Tributos

Internos, las autorizaciones de los fiscales actuantes.

2. Planificar las visitas, dividiendo a la región en zonas geográficas

de alto impacto.

3. Recibir y entregar Autorización y demás documentos, relacionados

con el Programa, al Fiscal Nacional de Hacienda.

4. Establecer esquema de trabajo al Fiscal Nacional de Hacienda

designado para la ejecución del Programa, en el cual se detallen los objetivos

a ser alcanzados.

5. Supervisar, controlar, dirigir, coordinar y evaluar la actuación del

Fiscal Nacional de Hacienda designado para la ejecución del Programa.

6. Prestar todo el apoyo técnico y legal a los funcionarios en la

ejecución del programa.

7. Notificar al Gerente Regional los casos en que el contribuyente

visitado, siendo contribuyente especial, haya incumplido con el deber de

 7

entregar los comprobantes de ventas o que los mismos no cumplan con los

requisitos establecidos en la normativa legal.

8. Verificar en el SIVIT las declaraciones y pagos suministrados por
los contribuyentes.
9. Realizar, en los casos que la información solicitada por el Fiscal no
se refleje en el sistema, las diligencias pertinentes para que el Gerente
Regional solicite la certificación bancaria correspondiente ante la Agencia
respectiva o a la Gerencia de Recaudación (División de Registro y Cuenta
Corriente).
10. Informar, al Gerente Regional, los casos en que las planillas de
declaración y pago no sean certificadas por la Agencia Bancaria respectiva o
la División de Registro y Cuenta Corriente, a los fines de realizar los trámites
ante la Oficina de Auditoria Interna y el Ministerio Público a objeto de que
efectúen las investigaciones pertinentes.
11. Recibir el Expediente Fiscal debidamente conformado por las
evidencias detectadas y el Informe Fiscal, a los efectos de su revisión y
aprobación. Si hubieren observaciones de forma y/o de fondo, éstas deberán
comunicarse por escrito al fiscal actuante a los fines de que se realicen las
modificaciones correspondientes.
12. Remitir los resultados finales de la gestión al Gerente Regional de
Tributos Internos.
13. Recibir las Resoluciones de Imposición de Multas a los efectos de
su revisión.
14. Firmar, conjuntamente con el Gerente Regional de Tributos
Internos las Resoluciones de Imposición de Multas.
15. Conformar una base de datos con los casos detectados como
contribuyentes, para que se aplique el Programa de Fiscalización SENIAT III.
 8

16. Controlar que el lapso para la elaboración y notificación de las

Resoluciones de Imposición de Sanción respectivas, no sea mayor al

establecido.

17. Notificar al Gerente Regional aquellos casos en que deba

realizarse la desactivación de contribuyentes que aparezcan omisos en el

SIVIT y que hubieren presentado las declaraciones respectivas. (SENIAT,

1995).

Fiscales Nacionales de Hacienda

1. Recibir Autorización (verificar que los datos estén completos y

correctos), Actas de Requerimiento y Actas de Recepción.

2. Ejecutar el Procedimiento establecido en el programa.

3. Aclarar las dudas relacionadas al Procedimiento ante el Jefe de

División de Fiscalización.

4. Solicitar apoyo al Jefe de División de Fiscalización, con el fin de

obtener la verificación de los pagos del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y/o
del Impuesto al Consumo Suntuario (ICS) y a las Ventas al Mayor por parte

de los contribuyentes visitados, a través de los Sistemas de Información

disponibles por la Gerencia Regional (Ejemplo: SIVIT). En los casos en que

la información solicitada no se refleje en el sistema, requerir al Jefe de

División de Fiscalización el trámite de la certificación bancaria ante el

Gerente Regional.

5. Notificar al Jefe de División de Fiscalización los casos en que el

contribuyente visitado, siendo contribuyente especial, haya incumplido con el

deber de entregar los comprobantes de venta o que los mismos no cumplan

con los requisitos establecidos en la normativa legal.

 9

6. Elaborar el Informe Fiscal y presentarlo al Jefe de División de

Fiscalización para su revisión y aprobación.

7. Conformar el Expediente Fiscal y revisar el mismo, conjuntamente

con el Jefe de la División de Fiscalización.

8. Emplazar a los contribuyentes para que presenten las

Declaraciones omitidas y verificar, transcurrido el lapso establecido, que las

mismas hayan sido presentadas.

9. Notificar al Jefe de División de Fiscalización aquellos casos en que

deba realizarse la desactivación de contribuyentes que aparezcan omisos en

el SIVIT y que hubieren presentado las Declaraciones respectivas.

10. Elaborar y notificar el lapso establecido, que el contribuyente haya

cancelado las multas impuestas durante la aplicación del Programa.

11. Entregar al Jefe de División de Fiscalización el Expediente Fiscal

una vez foliado. (SENIAT, 1995).

Procedimiento

1. Selección previa de la empresa comercializadora a través del SIVIT.

2. Efectuar un análisis cuantitativo y cualitativo de las empresas

seleccionadas, lo que permite orientar la acción fiscalizadora apoyándose en

la base legal pertinente al tributo (Impuesto al Valor Agregado).

3. Dirigirse al Domicilio Fiscal del contribuyente con un previo

conocimiento de las debilidades o incumplimiento del contribuyente.

4. Emitir el Acta de Requerimiento de forma inmediata y plasmar el

cumplimiento de éste en el Acta de Recepción detallando todo lo observado y

dejando constancia anexa por medio de fotocopia. Se debe:

 10

a. Facturas: verificar que las mismas cumplan con los requisitos

establecidos con la Resolución 320 y el Reglamento del IVA.
b. Libros de Compra y Venta: verificar y constatar el deber formal
llevarlos y tenerlos en el establecimiento, llevarlos conforme a lo establecido
en la Ley Especial y su Reglamento.
c. Verificar por lo menos los dos (2) últimos períodos constatando:
Facturas, Libros de Compra y Venta y declaraciones del IVA presentadas.
En aquellos casos donde el contribuyente deje de presentar algún
documento requerido se debe efectuar un segundo requerimiento a fin de
solicitar lo que quedó pendiente para un lapso no mayor de 24 horas. Una
vez presentada la información, ésta se debe plasmar en una segunda Acta
de Recepción.
Es importante que cada Acta contenga la información completa de todo
lo observado, así como también todos los datos del contribuyente.
5. Analiza información levantada a efectos de establecer las
sanciones aplicadas, incluyendo el caso de extemporaneidad en la
presentación de las declaraciones del ICSVM o IVA. Si está conforme,
prepara expediente y lo entrega al Jefe de División de Fiscalización.
6. Elabora proyectos de Resoluciones de Imposición de Multas en los
casos en que proceda y conforma el Expediente.
7. Entrega al Jefe de División el expediente conjuntamente con los
proyectos de Resoluciones de Imposición de Multas.
8. Notifica, una vez realizada la liquidación, las Resoluciones o
Imposición de Sanción respectiva.
9. Visita, transcurridos los veinticinco (25) días establecidos en el
Artículo 166 del Código Orgánico Tributario (COT) al contribuyente a efectos
de requerir la cancelación de las sanciones impuestas.
 11

10. ¿El contribuyente canceló las multas?

En caso afirmativo, deja constancia de las planillas presentadas en

el Acta de Recepción y finaliza el procedimiento.

En caso contrario, continúa con el procedimiento.

11. ¿El contribuyente recurrió la Resolución de Imposición de

Sanciones?

En caso afirmativo, solicita copia del Documento presentado ante

la Gerencia Regional, deja constancia en el Acta de Recepción y finaliza el

procedimiento.

En caso contrario, continúa con el procedimiento.

12. Se levanta Acta de Requerimiento, concediendo plazo de dos (2)

días, para la cancelación de la Multa.

13. Visita, transcurrido el plazo al contribuyente a efectos de verificar

la cancelación de las sanciones impuestas.

En caso de haber cancelado deja constancia en el Acta de

Recepción y finaliza el procedimiento.

En caso contrario, remite información a la División de Recaudación

y finaliza el procedimiento.
 12

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION

1 7 Entrega al Jefe
Selección de los
contribuyentes de la División de
SIVIT Fiscalización

8
2 Notifica
Análisis de las
cualidades del Resolución de
contribuyente . Multa.

9 Visita transcurri-
3
Dirigirse al dos los 25 días
domicilio fiscal hábiles, solicitan-
del contribuyente. do cancelación.

4 Elabora Acta de
Si Deja constancia
Requerimiento Contribuyente de planillas
inmediata y llena canceló? presentadas.
Acta de
Recepción
No
Fin
Si Cumple No No
Requerimiento? Si
Recurrió?

4.1 4.2
Llena Acta de Llena Solicita copia del Levanta Acta de
Recepción con Requerimiento documento. Cobro, plazo 2
información Nº 2 para 24 Deja constancia días
recibida. horas

5 4.3
Llena Acta de Fin
Analiza Si No
información Recepción Nº 2 Cancela?
levantada. con información
suministrada.

6 Deja constancia
Elabora proyecto de planilla Envía a
Si No de Resolución Proyecto de cancelada Recaudación
Conforme? de Multa y Resolución de
conforma Multa.
5.1 Expediente.
Fin
Prepara
Expediente y
entrega a Div.
Fiscalización

Fin
ACTAS
 14

ACTA DE REQUERIMIENTO I

CONTRIBUYENTE:
R.I.F.: N.I.T.:
DOMICILIO FISCAL:

En , a los ( ) días del mes de

de 2000, conforme a lo dispuesto en el artículo 112 numeral 1 del Código Orgánico
Tributario, en concordancia con el artículo 96 numeral 8 de la Ley Orgánica de la
Hacienda Pública Nacional, el (la) Funcionario(a) ,
C.I. Nº , con el cargo de Fiscal Nacional de Hacienda, adscrito(a) a la
Gerencia Regional de Tributos Internos de la Región Zuliana del Servicio Nacional
Integrado de Administración Tributaria (SENIAT), debidamente facultado(a) según
Autorización Nº de fecha / / por medio de la presente Acta
procede a requerir la documentación que se especifica a continuación:

1. Original y copia simple del Registro de Información Fiscal (RIF).

2. Original y copia simple del Registro Mercantil y última Acta de Asamblea.
3. Original y copia simple de las Declaraciones de ICSVM e IVA.
4. Original y copia simple de las dos (2) últimas Declaraciones del ISLR.
5. Libros de contabilidad y documentación contable.
6. Facturas de Ventas.
7. Soportes que amparen las ventas efectuadas en él (Cheques, vouchers, etc.).
8. Libros y Registros de Compras y Ventas del Impuesto al Consumo Suntuario y
a las Ventas al Mayor e Impuesto al Valor Agregado.

El presente Requerimiento debe cumplirse de manera inmediata.

Se hace del conocimiento del Contribuyente o Responsable que de conformidad con

lo dispuesto en el Artículo 23 y en los numerales 3, 4 y 8 del Artículo 126 del Código
Orgánico Tributario vigente, tiene la obligación de dar cumplimiento al requerimiento
administrativo formulado, pues su inobservancia acarrea la sanción pecuniaria
contemplada en el Artículo 108 del texto normativo precitado.

A los fines consiguientes, se emite la presente Acta en dos (02) ejemplares de un

mismo tenor y a un solo efecto, uno de los cuales queda en poder de la
Contribuyente quien firma en señal de notificación.

POR EL CONTRIBUYENTE EL FISCAL ACTUANTE

Firma: Firma:
Nombre: Nombre:
Cédula: Cédula:
Cargo: Cargo:
Fecha: Fecha:
Sello:
 15

ACTA DE RECEPCION I ACTA Nº

CONTRIBUYENTE:
R.I.F.: N.I.T.:
DOMICILIO FISCAL:

En , a los ( ) días del mes de

de 2000, el (la) Funcionario(a) , C.I. Nº , con el
cargo de Fiscal Nacional de Hacienda, adscrito(a) a la Gerencia Regional de
Tributos Internos de la Región Zuliana del Servicio Nacional Integrado de
Administración Tributaria (SENIAT), procede a dejar constancia de la conducta
asumida por la identificada Contribuyente ante el Requerimiento contenido en Acta
Nº de fecha / / en los términos siguientes:

SI NO OBSERVACIONES
1- Registro de Información Fiscal (RIF)
2- Registro Mercantil y última Acta de Asamblea
3- ¿Declaró que era contribuyente del ICSVM?
¿Declaró ser contribuyente del IVA?
4- ¿Presentó declaraciones del ISLR?
5- Declaraciones de ICSVM e IVA

PRESENTADA
PERIODO OMITIDA
Nº DECLAR. FECHA BANCO AGENCIA MONTO

5- Emite comprobante de venta: SI NO Factura Documentos Equivalentes

Emite el comprobante de venta por duplicado: SI NO
Entrega el original al comprador: SI NO
Cumple los requisitos? Res. 320 SI NO
Detalle:
 16

6- Soportes que amparen las ventas efectuadas en el

Detalle:

7- Libros y registros de Compras y de Ventas del Impuesto al Consumo Suntuario y

a las Ventas al Mayor y/o del Impuesto al Valor Agregado para los periodos
comprendidos entre a la fecha. Detalle:

¿Lleva los libros? ¿Tiene los libros en el establecimiento?

DE COMPRAS SI NO DE COMPRAS SI NO
DE VENTAS SI NO DE VENTAS SI NO

- Si no tiene los libros en el establecimiento, levantar el Requerimiento Nº 2.

- Si los tiene, tomar fecha de inicio de los libros: de compras:
de ventas:
- Cumple con las formalidades contempladas en las Leyes y Reglamentos que
rigen estas materias. Detalle:

PERIODOS OMITIDOS
ICSVM’99 IVA ’99-2000
LIBROS
E F M A M J J A S O N D E F M A M J J A S O
Compras
Ventas
LIBROS
Datos del último comprobante COMPRAS VENTAS
Número
Monto en Bolívares
Nombre del proveedor-cliente
Fecha de Registro
Folio del Registro

8. Soportes de actuaciones fiscales correspondientes a operativos de presencia

fiscal practicadas con anterioridad:
A los fines legales consiguientes, se emite la presente en dos (2) ejemplares de un
mismo tenor y a un solo efecto, uno (1) de los cuales queda en poder del
Contribuyente, quien firma en señal de notificación.

POR EL CONTRIBUYENTE EL FISCAL ACTUANTE

Firma: Firma:
Nombre: Nombre:
C.I.: C.I.:
Cargo: Cargo:
Fecha: Fecha:
Sello:
 17

ACTA DE REQUERIMIENTO II

CONTRIBUYENTE:
R.I.F.: N.I.T.:
DOMICILIO FISCAL:

En , a los ( ) días del mes de

de 2000, conforme a lo dispuesto en el artículo 112 numeral 1 del Código Orgánico
Tributario, en concordancia con el artículo 96 numeral 8 de la Ley Orgánica de la
Hacienda Pública Nacional, el (la) Funcionario(a) ,
C.I. Nº , con el cargo de Fiscal Nacional de Hacienda, adscrito(a) a la
Gerencia Regional de Tributos Internos de la Región Zuliana del Servicio Nacional
Integrado de Administración Tributaria (SENIAT), debidamente facultado(a) según
Autorización Nº de fecha / / por medio de la presente Acta
procede a requerir la documentación que se especifica a continuación:

El presente Requerimiento debe ser cumplido al siguiente día de su notificación.

Se hace del conocimiento del Contribuyente o Responsable que de conformidad con

lo dispuesto en el Artículo 23 y en los numerales 3, 4 y 8 del Artículo 126 del Código
Orgánico Tributario vigente, tiene la obligación de dar cumplimiento al requerimiento
administrativo formulado, pues su inobservancia acarrea la sanción pecuniaria
contemplada en el Artículo 108 del texto normativo precitado.

A los fines consiguientes, se emite la presente Acta en dos (02) ejemplares de un

mismo tenor y a un solo efecto, uno (1) de los cuales queda en poder del
Contribuyente o Responsable, quien firma en señal de notificación.

POR EL CONTRIBUYENTE EL FISCAL NACIONAL DE HACIENDA

Firma: Firma:
Nombre: Nombre:
Cédula: Cédula:
Cargo: Cargo:
Fecha: Fecha:
Sello:
 18

ACTA DE RECEPCION II ACTA Nº

CONTRIBUYENTE:
R.I.F.: N.I.T.:
DOMICILIO FISCAL:

En , a los ( ) días del mes de

de 2000, el (la) Funcionario(a) , C.I. Nº , con el
cargo de Fiscal Nacional de Hacienda, adscrito(a) a la Gerencia Regional de
Tributos Internos de la Región Zuliana del Servicio Nacional Integrado de
Administración Tributaria (SENIAT), conforme a lo requerido en el Acta Nº
de fecha / / recibe la documentación que se describe a continuación
para su respectiva revisión:

DECLARACIONES DEL IMPUESTO AL CONSUMO SUNTUARIO Y A LAS

VENTAS AL MAYOR Y DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Presentadas: SI NO .

PRESENTADA
PERIODO OMITIDA
Nº DECLAR. FECHA BANCO AGENCIA MONTO

LIBROS DE COMPRAS Y DE VENTAS

- Lleva los libros: SI NO Fueron presentados: SI NO .
- Cumple con las formalidades contempladas en las Leyes y Reglamentos que rigen
estas materias. Detalle:
 19

PERIODOS OMITIDOS
ICSVM’99 IVA ’99-2000
LIBROS
E F M A M J J A S O N D E F M A M J J A S O
Compras
Ventas
LIBROS
Datos del último comprobante COMPRAS VENTAS
Número
Monto en Bolívares
Nombre del proveedor-cliente
Fecha de Registro
Folio del Registro

A los fines legales consiguientes, se emite la presente en dos (2) ejemplares de un

mismo tenor y a un solo efecto, uno (1) de los cuales queda en poder del
Contribuyente, quien firma en señal de notificación.

POR EL CONTRIBUYENTE EL FISCAL ACTUANTE

Firma: Firma:
Nombre: Nombre:
C.I.: C.I.:
Cargo: Cargo:
Fecha: Telf: Fecha:
Sello: