Caso: "Tomando Decisiones"

1) Volumen de equilibrio y recta U/V

El punto de equilibrio en unidades de una empresa poliproductora,

sólo puede calcularse para cada línea individualmente. No podrá
calcularse para la empresa en conjunto, debido a que existe una
mezcla heterogénea de unidades.

Volumen de equilibrio: $CF

Cmg. unit. ($/u) $

Prod. "A": 7000 = 810 unid.

8.65
0 $ 81000 M.E.
Prod. "B": 6800 = 504 unid. $
13.5 $ 22600 GE
Con $ 81.000 de ventas, la compañía obtiene
Prod. "C": 8800 = 4190 unid. una Cmg. ($ 22,600) Que absorbe todos sus costos fijos,
2.1 pero no genera resultado positivo.
La compañía está en situación de equilibrio.
2) Modificación de ganancia neta

Monto de entregas: 81000 x 0,96 x 1,15 = 89424 En este ejercicio, las variaciones se afectan desde el monto de
Comisiones: 3 % = -2682.72 entregas (y no desde las entregas netas) porque existe una
Monto de entregas neto: = 86741.28 modificación en el % de comisiones que afecta directamente al
Costo vble. de prod.: 49000 x 1,15 = -56350 primer renglón del estado de resultados.
Variación de Jornales directos: = -1408.75
A: 1000 u. x (3+2,25) x 0,05 x1,15 = 301.88 Tenemos variaciones de precio y de volumen. Ambas afectan a
B: 800 u. x (10+7,50) x 0,05 x 1,15 = 805.00 las ventas, pero sólo las segundas a los costos variables;
C: 1500 u. x (2+1,50) x 0,05 x 1,15 = 301.88 y ninguna de ellas modifica los costos fijos o gastos de estructura
1408.75 que en el corto plazo se mantienen constantes.
Costo vble. de comerc.: 5350 x 1,15 = -6152.5
Contribución Marginal: 22830.03
Gastos de Estructura: -22600
Utilidad: 230.03 En este caso, la variación de resultado es igual al resultado
que quedará luego de las modificaciones, porque la empresa
se encuentra en equilibrio en su situación original.

No se está trabajando con variaciones sino que se aplican las mismas, para llegar a la nueva situación o nuevo resultado.

La variación en los jornales directos (5%) afecta a TODO el volumen de producción, es decir, a las unidades que teniamos
originalmente, y al 15% que se incrementa el volumen.
3) Mezcla óptima

Producto Cmg. unit. H.máq.neces. Cmg. por H.máq. Mezcla Al existir factor escaso, para determinar el artículo más rentable,
A" 8.65 1 8.65 1º debemos encontrar la cont. marginal por unidad de factor limitativo,
B" 13.5 2 6.75 2º en este caso, por hora máquina.
C" 2.1 0.8 2.625 3º Hay que calcular cuál es la contrib. Mg que me otorga una hora
máquina
Disponibilidad de horas : 3000
De acuerdo al ranking de producción y
Mezcla óptima ventas que determinamos, iremos
"A": 1000 u. x 1 H.maq. = 1000 H.máquina agotando las 3000 horas disponibles.
"B": 800 u. x 2 H.maq. = 1600 H.máquina Con la disponibilidad del factor escaso y
2600 H.máquina - 3000 H.máquina = 400 H.máquina el orden en que vamos a producir cada
"C": 400 H.maq. 500 unidades artículo, llegaremos a la mezcla óptima.
0,80 H.maq.

Mezcla óptima con factor escaso H. máquina y disponibilidad de 3000 horas:

"A" 1000 unid. Es la mezcla que otorga la mayor contribución marginal total, dado el factor
"B" 800 unid. escaso y la disponibilidad del mismo.
"C" 500 unid.

4) Resultado neto del nuevo producto

Necesitamos encontrar el precio de venta que nos deje un 25% de utilidad luego de haber cubierto todos los costos que posee el artículo.
Tenemos toda la información necesaria para calcular el costo, y una vez conocido éste sólo debemos conocer el precio a cotizar.
Determinado el precio, podremos conocer la utilidad - que para todo el volumen- nos permitirá obtener el resultado de la operación.

MP: 1,3 Kg. x $ 3 = 3,90 P.V. = COSTO + 0,25 PV. PV 20

MOD 2 hh. x $ 2 = 4,00 PV - 0,25 PV.= 15 CT 15
CS. SOCIAL. 75 % = 3,00 0,75 PV. = 15 Resultado 5
C.F.V. $'450 = 0,90 PV. = 20
500 u.
C.V.P. = 11,80
C.V.C. = 2,00 Resultado de la operación = $ 5 x 500 unidades = $ 2500
G.E. $600 = 1,20
500 u.
C.T. $ 15,00
5 ) Opción más conveniente ante el incremento de demanda

Ante un siniestro del competidor, debemos enfrentar un incremento de volumen del artículo B.
Para poder hacer esas unidades adicionales, tenemos dos opciones a evaluar:
En el primer caso, alquilaríamos una máquina por el tiempo necesario para lograr la producción,
en la segunda opción compraríamos todas las unidades a un tercero.

Opción A
Incremento de B del 70 % = 800 u. x 0,70 = 560 u. x 4 meses = 2240 u.
C.V.P. 23,50 X 2240 u. = $ 52.640
G.E. Alq. 2 meses x $ 10.000 = $ 20.000 Con 2 meses de alquiler alcanza para cubrir el total
4 meses x $ 2.000 = $ 8.000 de producción, ya que la máquina puede hacer hasta
1200 unidades por mes.
TOTAL $80,640
conviene opción B
Opción B
2240 U. X $ 35 = $78,400

6) Conveniencia de reducir el precio de "B" 120

Vta. B 32000 x 0,95 x 1,15 = 34960,00 Hs.Extras: B =800 u. x 15 % = 120 u. adic. Determinamos las horas
Vta. C 27000 x 1,30 = 35100,00 C= 1500 u.x 30% =450 u. adic. extras necesarias para
Comisiones 5% =- 3503,00 hacer el volumen adicional.
CVP y CVC "B" (18800+800) x 1,15 =-22540,00 HH/u. B = 5 HH/u. C = 1 Estas horas son las que se
CVP y CVC "C" (19950+2550) x 1,30 =-29250,00 pagan un 50 % más caras.
Hs.Extras =- 1837,50 450 u x 1 = 450 Primero determinamos las
Cmg. 12929.50 120 u. x 5 = 600 unidades adicionales y con
Cmg. anterior -13950.00 HH. extras 1050 el tiempo unitario de producc.
-1020.50 No Conviene x (50% 2) determinamos el total de horas
1050 extras necesarias.
Cs.Soc. 75% 787.5 multiplicando esas horas por
Las variaciones planteadas por el ejercicio, afectan a las lineas B y C, por eso al comparar 1837.5 el 50% de la tarifa obtenemos
debemos hacerlo sólo con la contribución que teníamos en el estado de resultados original el costo adicional de MOD, y a
para esas mismas líneas. eso le agrgamos las Cargas Soc.

7) Resultado ante la tercerización de "C"

Costo de producción (Dejo de tener el costo de producción) $ 19,950.00 Reemplazo el costo de producir por el costo de comprar a un tercero
Costo de Compra $ 15 x 1500 unid. $ -22,500.00 esas unidades.
$ -2,550.00 Trabajando con variaciones, dejo de tener el costo de producción y
comienzo a tener el costo de comprarlas hechas.
600 Hs.Maq. A
Capacidad sobrante: 1500 u. x 0,8 HMq.= 1200 HMq. 600 Hs. Maq. B Determino la capacidad que queda libre por las unidades de C
que dejo de hacer y luego asigno esas horas a las
"A" 600 HMq. / 1 HMq. = 600 u. x 8,65 = 5190 otras dos lineas
"B" 600 HMq./ 2 HMq. = 300 u. x 13,5 = 4050
6690 Conviene Las nuevas unidades me otorgarán un incremento de
contribución marginal
8) Contribución Marginal ante un incremento en el costo de F.Motriz

Volumen de producción en horas máquina: El incremento de Fuerza Motriz, es un incremento de

"A": 1000 u. x 1H.Maq. = 1000 Horas maq. costo variable, por lo tanto, modifica la contrib.
"B": 800 u. x 2 H. Maq. = 1600 Horas maq. marginal unitaria.
"C": 1500 u. x 0,80 H.Maq. = 1200 Horas maq. Los presupuestos de Carga fabril se asignaron en
3800 Horas maq. función del volumen de producción medido en horas
máquinas, y el incremento se asignará de la misma
Incremento de F.Motriz 3800 x 0,19 =$ 722/ VNP Hs.Mq. = $ 722/ 3800 HMq. = $ 0,19/ H Mq. forma.
Determinamos el volumen en horas máquina y luego
Incremento de C.Vble. obtenemos la cuota de aplicación para el incremento.
"A"= 0,19 $/HMq. x 1 HMq. = $ 0,19
"B"= 0,19 $/HMq. x 2 HMq. = $ 0,38 Obtenemos la variación de Costo variable por el incre-
"C"= 0,19 $/HMq. x 0,8 HMq. = $ 0,152 mento de Fuerza motriz.

CMg. A 8,65 - 0,19 = $ 8,46

CMg. B 13,50 - 0,38 = $ 13,12 El incremento de Costo variable unitario, determina la baja de la
CMg. C. 2,10 - 0,152 = $ 1,95 contribución marginal (en el mismo importe)

9) Compra de Maquinaria
Nueva Cmg. La nueva maquinaria produce una reducción del costo de MOD y sus
"A" "B" "C" cargas sociales, del 80%. Esta reducción produce un incremento de la
MOD y Cs. Soc (hoy) 5.25 17.50 3.50 contribución marginal unitaria en ese mismpo importe.
Variación 80 % 4.20 14.00 2.80

CMg. Original 8.65 13.5 2.1

Nueva CMg. 12.85 27.50 4.90

Nuevo volumen
Se acortará el tiempo unitario de producción, pero destinando el
"A" 1000/0,80 = 1250 u. mismo tiempo TOTAL que se destinaba originalmente a cada linea.
"B' 800/0,80 = 1000 u. Al tener la misma cantidad de horas totales, pero un tiempo de
"C" 1500/0,80 = 1875 u. producción menor, podremos incrementar el volumen de producción y ventas

Nuevo resultado

"A" 12,85 x 1250 u = 16062.5 El nuevo volumen y la nueva contrib. marginal unitaria, me permite
"B" 27,50 x 1000 u = 27500 calcular la nueva contrib. Marginal total
"C" 4,90 x 1875 u = 9187.5
GE. 22600+4000+(18000000/120) -41600 A los G.E. originales, le sumamos la amortización de la nueva
Ganancia 11150 Conviene máquina, y el incremento de $ 4000