FUNDAMENTOS DE AUDITORÍA

1. Nociones de Control Interno

Concepto de control interno

“Control es la función del sistema de dirección por medio del cual una entidad busca mantener su
funcionamiento dentro de ciertos límites mitigando los riesgos. La dirección planifica, organiza y dirige
la realización de las acciones suficientes para proporcionar una seguridad razonable de que alcanzarán
los objetivos y metas establecidas”. (De la Peña Gutierrez, 2014)

Revisemos diferentes definiciones de Control interno

Holmes, Arthur W. (1969)

‘’El plan de organización y métodos adoptados y coordinados dentro de una entidad con el fin de
proteger y salvaguardar sus bienes y otros activos contra pérdidas, bien sea fraude o por errores no
intencionados, asegurar el grado de confianza de la información contable financiera que pueda utilizar
la administración superior como base para adoptar sus decisiones, promover la eficiencia de las
operaciones e impulsar la adhesión de la política establecida por la administración de la entidad’’.

Contraloría General del Estado, Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno
Gubernamental, Página 4, año 2000, Bolivia).

“Es un proceso efectuado por la dirección y todo el personal, diseñado con el objeto de proporcionar
una seguridad razonable para el logro de objetivos institucionales.

Comprende el plan de organización, incluyendo la Unidad de Auditoría Interna, todos los métodos
coordinados y procedimientos adoptados en la entidad para promover la eficacia y la eficiencia de las
operaciones, la confiabilidad de la información financiera y de gestión, así como el cumplimiento de
las políticas gerenciales, las disposiciones legales aplicadas y las obligaciones contractuales ¨

Norma N°3 Glosario de Términos y Conceptos de Auditoría Interna y Gestión del Colegio de
Contadores de Chile AG.

“Es el conjunto de del sistema de controles financieros y de otro tipo, incluidos la estructura
organizativa, los métodos, procedimientos y la auditoría interna establecidos por la dirección, en el
marco de sus objetivos organizacionales a fin de dirigir la actividad de la entidad de manera eficaz,
eficiente y económica, garantizando así el cumplimiento de las políticas de la dirección,
salvaguardando los diversos recursos, propiciando una seguridad razonable de la exactitud e

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integridad de los registros contables y elaborando información financiera y de gestión oportuna y
fiable”.

Objetivos de control interno:

“Proteger los recursos de la organización, buscando su adecuada administración ante posibles riesgos
que los afecten”. (De la Peña Gutierrez, 2014)

“Garantizar la eficacia, eficiencia y economía en todas las operaciones, promoviendo y facilitando la

correcta ejecución de las actividades definidas para el logro de la misión institucional”. (De la Peña
Gutierrez, 2014)

“Velar porque todas las actividades y recursos de la organización estén dirigidos al cumplimiento de
los objetivos de la entidad”. (De la Peña Gutierrez, 2014)

“Garantizar la correcta evaluación y seguimiento de la gestión organizacional”. (De la Peña Gutierrez, 2014)

“Asegurar la confiabilidad de la información y sus registros”. (De la Peña Gutierrez, 2014)

“Definir y aplicar medidas para prevenir riesgos, detectar y corregir desviaciones y que puedan afectar
el logro de los objetivos”. (De la Peña Gutierrez, 2014)

Implementación del Sistema de Control Interno (SCI)

Planificación

“Se inicia con el compromiso formal de la Alta Dirección y la constitución de un Comité responsable de
conducir el proceso”. (De la Peña Gutierrez, 2014)

Comprende un proceso de análisis de la misión, acciones de formulación de un diagnóstico de la

situación en que se encuentra el sistema de control interno de la entidad respecto a las necesidades
de la organización, los que servirán de base para la planificación que establece objetivos y metas;
examen de los riesgos de la organización en relación a su severidad (probabilidad e impacto),
asegurando su implementación y efectividad de los controles.

Ejecución

Comprende el desarrollo de las acciones definidas en el plan de trabajo.

Se da en dos niveles secuenciales: a nivel de entidad y a nivel de procesos.

En el primer nivel se comunica e informa, se establecen las políticas y normativa de control necesarias
para el logro de los objetivos institucionales.

Mientras que, en el segundo, sobre la base de los procesos críticos de la entidad, previa identificación
de los objetivos y de los riesgos que amenazan su cumplimiento, se procede a comparar el riesgo
estimado contra criterios predeterminados, niveles de riesgos deseables y se define un ranking de
priorización.

2
Monitoreo

“Revisar el desempeño del sistema de control interno, comprende las acciones orientadas al logro de
un apropiado proceso de implementación y de eficiencia en su funcionamiento, dando cuenta de la
evolución del nivel de riegos en cada proceso a través de su mejora continua”. (De la Peña Gutierrez,
2014)

Lo que se puede lograr con el Control Interno

• El cumplimiento los objetivos y metas establecidos por la dirección
• “Asegurar el cumplimiento del marco normativo interno y externo”. (De la Peña Gutierrez,
2014)
• Contar con información confiable y oportuna para la toma de decisiones
• “Salvaguardar los recursos y bienes de la organización”. (De la Peña Gutierrez, 2014)
• Promover el desarrollo organizacional
• “Promover la rendición de cuentas según los objetivos encargados”. (De la Peña Gutierrez,
2014)
• Lograr mayor eficiencia, eficacia, economía y transparencia en las operaciones
• Reducir los riesgos de desviaciones y fraudes

Principios básicos del control interno

• Debe seleccionarse personal, realizarle inducción breve para la entrega de conocimientos
respecto del funcionamiento y estructura de la organización, a la vez debe entrenarse
cuidadosamente al resto del personal para evitar errores y mejorar rendimiento.
• Deben fijarse claramente, cargos y responsabilidades. Si no existe delimitación de funciones,
el control interno será ineficiente.
• Las instrucciones de cada cargo deben estar por escrito. Los manuales de funciones cuidan
errores.
• Los empleados deben tener póliza de fianza. La fianza evita posibles pérdidas a la empresa por
robo.
• En lo posible, rotar a los trabajadores para que realicen otras funciones, evitando la
oportunidad de fraude.
• El registro y control de la contabilidad y las otras operaciones deben estar separados. No se
puede ocupar un punto control de contabilidad y un punto control de operaciones.
• Deben utilizarse validadores, indicadores y las pruebas, para comprobar la exactitud, tener la
seguridad de que las operaciones se llevan correctamente.
• Una persona no debe tener a su cargo completamente una transacción, dado que, si comete
errores, es posible detectarlos cuando el manejo de una transacción está dividido en dos o
más personas.
• Realizarse constantemente, análisis de cuentas, toma de inventarios, arqueos de caja, otros,
para corroborar la exactitud entre los saldos de las cuentas.
• Hacer uso del equipo mecánico o automático, si es factible. Con este se puede reforzar el
control interno.

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Características del control interno

• Debe ser efectivo y eficiente en las operaciones.

• Debe ser confiable en la información financiera.
• Debe dar cumplimiento a las leyes y normas aplicables.
• El control interno es un proceso. Constituye un medio para un fin, no un fin en sí mismo
• El control interno es ejecutado por personas. No son solamente manuales de políticas y
procedimientos, sino personas en cada nivel de una organización.
• Del control interno puede esperarse que proporcione solamente seguridad razonable, no
seguridad absoluta, a la administración y al consejo de una entidad.

Clasificación del control interno

Controles preventivos
“Permiten evitar situaciones indeseables o detienen que un evento suceda.
Desde el punto de vista teórico, son los preferidos por razones obvias, pero cuando se realiza una
auditoría, no siempre son una solución efectiva en cuanto al costo”. (De la Peña Gutierrez, 2014)
Ejemplos, revisión de materias primas al recepcionarlas; Contratar solo a especialistas con experiencia;
los softwares de seguridad de acceso al sistema.

Controles detectivos
“Se utilizan para detectar situaciones que ponen en riesgo el logro de los objetivos, resuelve problemas
conforme suceden.
Ejemplo, monitoreo de las funciones de los empleados; registro de actividad diaria”. (De la Peña
Gutierrez, 2014)

Controles correctivos
“Estos no prevén que un evento suceda, pero poseen una manera sistemática de detectar cuando
suceden y corrigen la situación.
Actúan para corregir y evitar la recurrencia de una situación problemática.
Se emplean para volver a un estado normal después de una falla.
Ejemplo, inspección de calidad final; la mantención de un control de la base de datos con la réplica de
la base de datos de los usuarios” (De la Peña Gutierrez, 2014)

Normativa del control

Responsabilidad del control interno

1. La Dirección
2. Consejo de Administración
3. Auditores Internos
4. Otros empleados

4
 Objetivos básicos de control Interno

“Por “Control” entendemos la función del sistema de dirección por medio del cual una entidad busca
mantener su funcionamiento dentro de ciertos límites mitigando los riesgos.
La dirección planifica, organiza y dirige la realización de las acciones suficientes para proporcionar una
seguridad razonable de que alcanzarán los objetivos y metas establecidas”. (De la Peña Gutierrez,
2014)

Objetivos del Control Interno

INTOSA Comisión de Normas de Control Interno de la Organización Internacional de las Entidades

Fiscalizadoras Supremas. Informe COSO

Los controles internos sirven para cumplir con más de un objetivo organizacional. Es decir, en
ocasiones los controles definidos para alcanzar el logro de objetivos de operación o administrativos
satisfacen también objetivos financieros.

Los controles definidos para alcanzar el logro de objetivos de operación o administrativos, deben ser
reflejadas en los informes de los Estados Financieros, es decir, el resultado de las actividades de
operación o de administración deben reflejarse en los informes de la dirección sobre Control Interno.

Modelos de Control Interno

“El Control Interno es un medio para lograr los objetivos de la organización, no un fin en sí mismo, es
un sistema desarrollado por la gerencia, consejo y todo el personal de la organización y no puede ser
considerado infalible entregando, como se mencionó en las limitaciones de Control Interno, solamente
una seguridad razonable. Por lo tanto, es imposible entregar principios aplicables a todas las
organizaciones públicas o privadas”. (De la Peña Gutierrez, 2014)

Según Cooper & Lybrand, los objetivos pueden clasificarse en tres categorías:

• Operacionales: se refieren al uso eficaz y eficiente de los recursos de la organización

• Información financiera: contar con la preparación y publicación de información de Estados
Financieros confiable y oportuna para la toma de decisiones.
• Cumplimiento: asegurar el cumplimiento del marco normativo interno y externo que le sean
aplicable.
Tipos de Control Interno

1. Control Contable

• Registros contables fiables

• Salvaguarda de activos
2. Control Administrativo

• Eficiencia y Eficacia
• Sirve para toma de decisiones

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Control interno Contable

Su objetivo es mantener registros contables que muestren en forma fiable la situación económica y
financiera de la organización.

Características

Control contable puro.

Verificación Interna.
El principal objetivo es proporcionar a los usuarios internos y externos, información uniforme,
oportuna y confiable para fines de análisis, control y la toma de decisiones administrativas.

Tipos de controles

• Aplicación de Criterios, Principios y Normas de Contabilidad

• Verificación Interna
• Conciliación de saldo
• Control de Saldos Pendientes de Rendición de Cuenta y/o Devolución
• Documentación Sustentatoria

Control interno Administrativo

Se relaciona principalmente con los procedimientos existentes y la normativa vigente, todo lo

vinculado con la eficiencia operativa y la observación y cumplimiento de las políticas establecidas por
la dirección.

Características

Optimización de:

• Recursos humanos
• Recursos materiales
• Recursos tecnológicos
• Recursos financieros

Normas de Control Interno del Sistema Administrativo

• Planificación y organización de separación de funciones y responsabilidades.

• Niveles de autorización y debidos registros de control.
• Políticas para evaluar idoneidad del recurso humano en relación con sus responsabilidades.
• Racionalización de actividades y funciones.
• Actualización de normativa interna.

Objetivos y ejemplos

Disminución de los costos y la optimización en el uso de los recursos disponibles. Ejemplos: eliminación
de actividades duplicadas u ociosas, flujo de información hacia contabilidad, identificación de riesgos
del proceso, etc.

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Normas de Control interno del sistema
Paralelamente al sistema contable, el sistema administrativo cuenta con las siguientes normas de
Control Interno:

• Formulación y actualización de normativa interna.

• Racionalización de las actividades y funciones.
• Segregación de funciones.
• Contratación de personal.
• Además, existen otras normas, como, por ejemplo: Arqueos de Caja sorpresivos y depósitos
de ingresos.

2. COSO I COSO II COSO III

Componentes del Control Interno según Informe COSO

1.Ambiente
o entorno
de control

5.
2.
Supervisión
Evaluación
y
de Riesgos
monitoreo

4.
Información 3.
Actividades
y de control
comunicació gerencial
n

1. Ambiente o entorno de control

• La organización demuestra compromiso con la integridad y valores éticos.

• El Consejo de Administración demuestra independencia de la dirección y ejerce supervisión
del desempeño del SCI.
• La Dirección establece la estructura, niveles de autoridad y responsabilidad para el logro de
objetivos.
• La organización:
- Define la responsabilidad de las personas a nivel de Control Interno para el logro de
los objetivos.
- Es responsable de atraer, desarrollar y retener profesionales competentes de acuerdo
con sus objetivos.

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2. Evaluación de Riesgos

La organización:

• Define los objetivos con claridad para poder identificar y evaluar riesgos relacionados.
• Identifica los riesgos para la consecución de sus objetivos en todos sus niveles y su tratamiento.
• Considera probabilidad de fraude al evaluar riesgos para lograr los objetivos.
• Identifica y evalúa cambios que podrían afectar significativamente el SCI.

3. Actividades de control gerencial

La organización:
• Define y desarrolla actividades de control que contribuyen a mitigar riesgos para el logro de
objetivos.
• Define y desarrolla actividades de control a nivel de la organización sobre la tecnología para
el logro de los objetivos.
• Adopta actividades de control a través de políticas desarrolladas para establecer líneas
generales del Control Interno y sus procedimientos.

4. Información y comunicación
La organización:
• Usa información relevante y de calidad para apoyar el funcionamiento del Control Interno.
• Comunica la información, objetivos y responsabilidades internamente para apoyar el
funcionamiento del Control Interno.
• Se comunica con los grupos de interés externos sobre aspectos que afecten el
funcionamiento del Control Interno.

5. Supervisión y Monitoreo

La organización:
• Selecciona, desarrolla y realiza evaluaciones continuas y/o independientes para determinar si
los componentes del SCI están funcionando.
• Evalúa y comunica deficiencias del Control Interno oportunamente a los responsables de
aplicar medidas correctivas.
Limitaciones del Control Interno

• Solo puede asegurar el logro de objetivos básicos de la organización o como mínimo su

permanencia o continuidad.
• El control no puede superar el valor de lo que se quiere controlar, debe ser considerado en
relación a los costos de implementarlo.
• Establecimiento de adecuados objetivos, es decir, que sean logrables como precondición para
el Control Interno.
• El control no puede adelantarse a los cambios legales, acciones de los competidores, cambios
de política o a las condiciones económicas.
• Las opiniones en que se basan las decisiones pueden ser erróneas o equivocadas.
• El Control Interno no logra que un empleado intrínsecamente malo con el control se vuelva
bueno (factor de error humano).

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 • Debe establecerse bajo las operaciones repetitivas y acerca de las extraordinarias, puede darse
que el sistema no sepa responder.
• El juicio humano en la toma de decisiones puede ser equivocado o sujeto a parcialidades.
• Posibilidad de conclusiones que pueda evadir los controles.
• Posibilidad de anulación de controles por la gerencia.
• Posibilidad de burlar controles por la colusión entre distintos actores.
• Posibilidad de fraude por acuerdo entre dos o más personas (no hay sistema de control
invulnerable a estas circunstancias).
• Factores externos más allá del control de la entidad.

Técnicas para elaborar los controles

Unidad de Riesgos

Para elaborar controles efectivos y eficiente, es esencial identificar, en primer lugar, las unidades de
riesgos y, a continuación, un diagnóstico de ellas, usando herramientas que aquí se indican. Estas
herramientas permitirán identificar puntos de riesgos e impacto para luego implementar controles que
los mitiguen.

Análisis FODA

9
 Técnicas para elaborar los controles
Análisis externo: Modelo de las 5 fuerzas de Porter

Matriz FODA

Manual de Control Interno

Implementación

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 MANUAL DE CONTROL INTERNO
Conformación, objetivos y justificación del contenido
Para la conformación y cumplimiento de los objetivos del manual, deberá considerarse a lo menos:

• “El Consejo de Administración debe asegurarse de la profesionalidad, capacidad y

experiencia de los empleados, y hacer extensivos los procedimientos y controles
establecidos en la organización. Esta deberá asegurarse de que los Recursos Humanos
sean suficientes y adecuados para:
- La consecución de una eficiente y eficaz gestión para darle continuidad al negocio.
- El control sobre las operaciones realizadas y su registro contable y de control
administrativo.
- Las comparaciones sobre los criterios de valoración del patrimonio de la organización
y sus provisiones”. (De la Peña Gutierrez, 2014).

• El manual deberá ser descriptivo y deberá contar con la descripción de los responsables
de hacer las revisiones de los controles de forma periódica, considerando que debe ser
personal distinto al que identificó e implementó los controles. La periodicidad en hacer
las revisiones será fijada por la Administración en función de las necesidades de la
organización y la importancia de los riesgos detectados.
• En particular, los procedimientos del manual deberán permitir la revisión y monitoreo
permanente de parte de los auditores, quienes deberán informar los principales
resultados del sistema de controles, los riesgos identificados como relevantes, los análisis
realizados y la estrategia propuesta para administrarlos.

• El manual debe contener procedimientos formales de autorización, control y seguimiento de las

operaciones, canales de distribución, custodia de contratos firmados, contando con expedientes
individualizados que contengan toda la documentación relativa a la organización, y otras
informaciones necesarias. Establecer procedimientos para la salvaguarda de estos expedientes,
así como para su permanente actualización.

• “Deberá quedar evidencia documental de la realización de conciliaciones. Un responsable

distinto a quien efectuó la conciliación verificará el cumplimiento periódico de dicho
procedimiento, evaluando las partidas conciliatorias y las diferencias registradas y emitiendo un
informe sobre las desviaciones más significativas”. (De la Peña Gutierrez, 2014)

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• “De operar a través de oficinas sucursales, se deberán dotar de los medios necesarios para el
adecuado desarrollo de su actividad y estas deberán estar integradas en los procedimientos de
Control Interno establecidos”. (De la Peña Gutierrez, 2014)

• En particular, los procedimientos del manual deberán permitir la revisión y monitoreo

permanente de parte de los auditores, quienes deberán informar los principales resultados del
sistema de controles, los riesgos identificados como relevantes, los análisis realizados y la
estrategia propuesta para administrarlos.

Evolución de control Interno

Según el Committee of Sponsoring Organizations (COSO) se evidencian estas tres etapas:

2004 – COSO II
2013 - COSO III
1992- COSO I
• Enterprise Risk
•Internal Control -
• Internal Control-Integrated •Management - Integrated
Integrated Framework
Frammwork Framework
• Control Interno – Marco • Control Interno - Marco
Integrado • Gestión de Riesgo
Integrado
Empresarial - Marco Integrado

Informe COSO I (1992

“En este Informe Committee of Sponsoring Organizations (1992), se centran esfuerzos en la calidad
derivada del posicionamiento en los niveles más altos estratégicos y directivos, como requisito que
garantiza la eficacia del Control Interno. En esta etapa el Control Interno se “define como una serie de
acciones interrelacionadas y realizada por todos los miembros de la organización, orientados a la
consecución de las metas organizacionales, a prevenir la pérdida de recursos, a asegurar información
financiera confiable y que la empresa cumpla con las leyes y regulaciones aplicables” (De la Peña
Gutierrez, 2014)

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 Informe COSO II (2004)
Ventajas de COSO II

• “Permite a la Dirección de la organización poseer una visión global del riesgo y accionar los
planes para su correcta gestión”. (De la Peña Gutierrez, 2014)
• Posibilita la priorización de los objetivos, riesgos claves del negocio, y de los controles
implantados, lo que permite su adecuada gestión, toma de decisiones más segura, facilitando
la asignación del capital.
• Alinea los objetivos del grupo con los objetivos de las diferentes unidades de negocio, así como
los riesgos asumidos y los controles puestos en acción.
• “Permite dar soporte a las actividades de planificación estratégica y Control Interno.” (De la
Peña Gutierrez, 2014).
• “Permite cumplir con los nuevos marcos regulatorios y demanda de nuevas prácticas de
gobierno corporativo”. (De la Peña Gutierrez, 2014).
Relación entre COSO I y COSO II

Informe COSO III (2013)

“El Control Interno es un proceso integrado y dinámico, llevado a cabo por la Administración, los
Directivos y el resto de los integrantes de una organización, diseñado para proporcionar un grado de
seguridad razonable en relación al logro de objetivos en las siguientes categorías: Eficacia y eficiencia
de las operaciones, Confiabilidad en la elaboración de Reportes y Cumplimiento con las leyes y
regulaciones aplicables”. (De la Peña Gutierrez, 2014)

Entonces, los elementos de Control Interno son:

- Constituye un Proceso: una serie de acciones interrelacionadas que forman parte de las
actividades de una organización.
- Es realizado por personas de una organización a través de lo que dicen y hacen.
- Toda organización se inicia con una misión, estableciendo los objetivos y las estrategias para
lograrlo.
- Proporciona seguridad razonable a la Dirección y Directorio en cuanto al logro de los objetivos.
Es un medio no un fin.

13
 Principios y puntos de enfoque de Control Interno

1.Ambiente o
entorno de
control

.
5 Supervisión 2. Evaluación
de Riesgos
y monitoreo

4.Información 3. Actividades
y de control
comunicación gerencial

Dijimos que el Ambiente o entorno de control se refiere a cómo los órganos de dirección y de
administración de una organización estimulan e influyen en su personal para crear conciencia
sobre los beneficios de un adecuado control. Es la base de los otros componentes porque:
• Crea disciplina que apoya la Evaluación de riesgos.
• Ayuda a mejorar el rendimiento de las Actividades de control.
• Permite el uso eficiente de la Información y sistemas de comunicación.
• Da confianza en la conducción de actividades de Supervisión.

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Principios del ambiente o entorno de control

N°1: Demuestra compromiso con la integridad y los valores éticos

a. Integridad, valores éticos y compromiso por la competencia de los integrantes de la
organización
b. Estándares de conducta
c. Comportamiento ético
N° 2: Ejerce responsabilidad de supervisión
a. Independencia y competencia profesional
N°3: Establece Estructura, Autoridad y Responsabilidad
a. Filosofía y estilo operativo de la Dirección
b. Directorio o Comité de Auditoría
c. Estructura organizacional
d. Asignación de autoridad y responsabilidad
N°4: Demuestra compromiso para la competencia
a. Políticas y prácticas de Recursos Humanos
N° 5: Hacer cumplir con la responsabilidad

Principios de evaluación de riesgo

N° 6: Especifica objetivos relevantes respecto de

a. Operaciones
b. La elaboración de informes
c. Cumplimiento
N° 7: Identifica y analiza los riesgos
a. Identificación de riesgos
b. Análisis de riesgos
N° 8: Evalúa el riesgo de fraude
N° 9: Identifica y analiza cambios importantes

Principios de actividades de control gerencial

N° 10: Revisiones de alto nivel. Selecciona y desarrolla actividades de control

• Segregación de responsabilidades
• Desarrollo y mantenimiento de sistemas
• Controles sobre operación y procedimientos
• Controles físicos de equipos y programas del sistema
• Controles de acceso
• Controles sobre las aplicaciones
N° 11: Selecciona y desarrolla controles generales sobre tecnología
N° 12: Se implementa a través de Políticas y Procedimientos
• Políticas formales y Políticas informales

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Principios de información y comunicación

N° 13: “La organización obtiene o genera y usa información relevante y de calidad para apoyar el
funcionamiento del Control Interno”. (De la Peña Gutierrez, 2014)
N°14: “La organización comunica la información internamente, incluidos los objetivos y
responsabilidades para apoyar el funcionamiento del sistema de Control Interno” (De la Peña
Gutierrez, 2014)
N° 15: “La organización se comunica con los grupos de intereses externos sobre aspectos claves que
afectan al funcionamiento del Control Interno”. (De la Peña Gutierrez, 2014)

Principios de supervisión y monitoreo

N° 16: “La organización selecciona, desarrolla y realiza evaluaciones continuas y/o independientes para
determinar si los componentes del SCI están presentes y en funcionamiento” (De la Peña Gutierrez,
2014)
N° 17: “La organización evalúa y comunica diferencias de Control Interno oportunamente a las partes
responsables de aplicar medidas correctivas, incluyendo la Alta Dirección y el Consejo, según
corresponda”. (De la Peña Gutierrez, 2014)

3. Informe de Auditoría.

“El Dictamen de Auditoría es el documento que suscribe el contador auditor o público conforme a las
normas de su profesión, y en el que expresa su opinión relativa a la naturaleza, alcance y resultado
del examen realizado sobre los estados financieros de una entidad.”(De la Peña Gutierrez, 2014)

“El informe del auditor es el medio a través del cual se emite un juicio técnico sobre los estados
contables examinados. En este documento el auditor expresa: que ha examinado los estados contables
de un ente, identificándolos, cómo llevó a cabo su examen, generalmente aplicando normas de
autoría, y qué conclusión le merece su auditoria, indicando si dichos estados presentan
razonablemente la situación patrimonial, financiera y económica del ente, de acuerdo con normas
contables vigentes, las que constituyen su marco de referencia”. (De la Peña Gutierrez, 2014)

“La importancia del informe para el auditor es capital. Es la conclusión de su trabajo, por lo cual se le
debe asignar un extremo cuidado verificando que sea técnicamente correcto y adecuadamente
presentado. Es común que el informe del auditor sobre estados contables se denomine "Dictamen del
auditor".
Por lo tanto, el informe o certificado del auditor independiente se emite únicamente después de una
revisión de las manifestaciones efectuadas por su cliente sobre su posición financiera y resultados de
sus operaciones tal como se muestran en los estados financieros publicados”. (De la Peña Gutierrez,
2014).

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 Elementos básicos del Dictamen

Título
Destinatario
ELEMENTOS

Párrafo introductorio
Párrafo del alcance
Párrafo de la opinión
Fecha y firma del dictamen

1. Título: Dictamen de los auditores independientes

“Para resaltar la independencia del auditor que suscribe su opinión y que obviamente el
examen se llevó a cabo de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas. No es
aplicable utilizar la denominación Dictamen de los Auditores Externos, porque no menciona
la calidad de independiente que es fundamental” (De la Peña Gutierrez, 2014)

2. Destinatario

“El dictamen está dirigido al primer nivel de la empresa o entidad examinada, que
normalmente son accionistas y directores o cargos similares que ha contratado los servicios
de auditores independientes. En casos especiales, la auditoria se practica a una entidad y el
dictamen se dirige a quien efectuó el contrato como, por ejemplo, los organismos
internacionales que contratan directamente a los auditores independientes para examinar un
proyecto o entidad. Aun cuando es obvio, es conveniente mencionar que la razón social debe
ser la misma que figura en la escritura de constitución y documentación oficial y no siglas
comerciales”. (De la Peña Gutierrez, 2014)

3. Párrafo Introductorio

Este primer párrafo tiene la siguiente redacción:

"Hemos efectuado una auditoria al balance general de la EMPRESA COMAX SAC al 31 de diciembre de
20... y a los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de
efectivo por el año terminado en esta fecha los cuales fueron ajustados para reflejar el efecto de las
variaciones en el poder adquisitivo de la moneda siguiendo la metodología descrita en la nota X. La

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preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la EMPRESA COMAX
SAC. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre estos estados financieros incluidos
en base a la auditoria que efectuamos". (De la Peña Gutierrez, 2014)

Este párrafo incluye: la identificación de los estados financieros examinados, la Responsabilidad de la

gerencia por los estados financieros examinados y la Responsabilidad por la expresión de la opinión
sobre los estados financieros examinados.

Responsabilidad de la gerencia por los estados financieros

“Este concepto es el más importante de la modificación del nuevo dictamen de auditoria, porque
explícitamente reafirma que, tanto los estados financieros examinados como las correspondientes
notas explicativas, son manifestaciones preparadas y de absoluta responsabilidad de la gerencia de la
auditada, y que forma parte integrante del informe de auditoría” (De la Peña Gutierrez, 2014)

“En nuestro país, como otros de América Latina, sobre todo en empresas pequeñas o medianas es
común que los auditores independientes participen y colaboren como asesores en la preparación de
estados financieros como el de cambios en el patrimonio neto y el de flujos de efectivo, o en la
redacción de las notas de dichos estados”. (De la Peña Gutierrez, 2014)

“Esta costumbre de años, ha originado a veces, que no haya claridad donde termina la responsabilidad
de la empresa y se inicia la del auditor. La carta de gerencia o de representación que suscribe la
empresa examinada y dirigida a los auditores independientes, deja muy clara esta delimitación; sin
embargo, solo es de conocimiento interno entre el auditor y la gerencia de la empresa”. (De la Peña
Gutierrez, 2014)

Responsabilidad por la expresión de la opinión sobre los estados financieros examinados.

Este concepto complementa el concepto anterior. Mientras que la gerencia de la empresa auditada
es responsable por los estados financieros examinados, el auditor es responsable por la opinión que
emite basado indudablemente en el trabajo objetivo que realiza, concordante con normas de auditoria
generalmente aceptadas.
También respalda el interés que puede existir en la finalidad de la auditoria contratada de tal forma
que la responsabilidad sea clara y explícita.

4. Párrafo de Alcance

El segundo párrafo del dictamen de los auditores independientes tiene esta redacción (dictamen
estándar o limpio).

Revisemos esta redacción

"Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas. Tales
normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoria con la finalidad de obtener seguridad
razonable que los estados financieros no contengan errores importantes. Una auditoria comprende el
examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las
divulgaciones reveladas en los estados financieros. Una auditoria también comprende una evaluación

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de los principios y normas de contabilidad aplicados y de las estimaciones significativas efectuadas por
la Gerencia de la compañía; así como una evaluación de la presentación general de los estados
financieros. Consideramos que nuestra auditoria constituye una base razonable para fundamentar
nuestra opinión “. (De la Peña Gutierrez, 2014)

“El objetivo principal para incluir la mención al cumplimiento de las normas de auditoria generalmente
aceptadas es declarar, en forma muy explícita, que el auditor no garantiza la absoluta exactitud de los
estados financieros examinados, sino expresa que existe un "grado razonable de seguridad de que los
estos financieros examinados no contienen errores significativos (materialidad)". En tal sentido, el
término razonabilidad debe entenderse como equitativamente, imparcialmente, objetividad, pero
nunca como una certificación de exactitud”. (De la Peña Gutierrez, 2014)

“Los usuarios del dictamen deben entender los límites de la responsabilidad del auditor, en función de
la aplicación de las normas de auditoria generalmente aceptadas. Asimismo, el dictamen debe precisar
que la auditoria ha sido planeada y ejecutada para obtener una seguridad razonable acerca de si los
estados financieros están o no libres de alguna distorsión material. El dictamen debe describir el
trabajo efectuado indicando que:
• El examen se ha efectuado sobre la base de comprobaciones de pruebas, de las evidencias
sustentatorias de lo importante y revelaciones conformantes de los estados financieros.
• Evaluación de los principios y normas de contabilidad y métodos de evaluación aplicados en la
preparación de los estados financieros.
• Evaluación de los estimados significativos efectuados por la gerencia al preparar los estados
financieros.
• Evaluación de la presentación global de los estados financieros”. (De la Peña Gutierrez, 2014)

Además, debe concluir que el examen efectuado constituye una base razonable para la expresión de
la opinión del auditor.

5. Párrafo de la Opinión

“El texto del párrafo de opinión del dictamen es de la forma siguiente:

"En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos los
aspectos de importancia, la situación financiera de la Compañía Grafitecnia S.A. al 31 de diciembre de
20..., y los resultados de sus operaciones” (De la Peña Gutierrez, 2014)

6. Fecha y Firma del Dictamen

“La firma es la del Contador Auditor o Público que suscribe el informe y la firma de auditores a la cual
pertenece. La fecha será el último día del trabajo en las oficinas de la empresa auditada y debe
comprender los hechos subsecuentes a la fecha del dictamen de los estados financieros, de acuerdo
con normas de auditoria y procedimientos que se aplican normalmente.” (De la Peña Gutierrez, 2014)

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 Tipos de Dictamen
1. Dictamen con opinión limpia o estándar con párrafo explicativo
2. Dictamen sin salvedad o dictamen limpio o estándar o informe corto
3. Dictamen con opinión calificada o con salvedades
4. Dictamen con opinión negativa o adversa
5. Dictamen con abstención o denegación de opinión

A continuación, los revisaremos uno a uno

1. Dictamen con opinión limpia o estándar con párrafo explicativo

El nuevo dictamen permite que el auditor emita opinión limpia o estándar y, después de ella, un
párrafo o comentario explicativo o de ampliación a la opinión.

“Es decir, se mantiene el criterio que toda la información que se incluya en el dictamen, después del
párrafo de la opinión, solo sirve de aclaración. Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad
auditada que determinada información se incluya en las notas a los estados financieros y, en ese caso,
no sería necesario incluir en el dictamen el cuarto párrafo adicional de carácter explicativo después de
la opinión, porque se estaría cumpliendo con la norma de auditoria generalmente aceptada de
revelación suficiente”. (De la Peña Gutierrez, 2014)

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2. Dictamen sin salvedad o dictamen limpio o estándar o informe corto

“Es el informe del auditor más común. Se utiliza cuanto no existen limitaciones significativas que
afecten la realización de la auditoria, y cuando la evidencia obtenida en ella no revela deficiencias
significativas en los estados financieros o circunstancias poco usuales que afecten el informe del
auditor independiente”. (De la Peña Gutierrez, 2014)

“Este informe es considerado estándar porque consta de tres párrafos que contienen frases y
terminologías estándar con un significado específico.
• El primer párrafo identifica los estados financieros que fueron auditados y describe la
responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del auditor por
expresar una opinión sobre esos estados financieros.
• El segundo párrafo describe los elementos clave de una auditoria que proporcionan la base
para sustentar la opinión sobre los estados financieros. El auditor indica explícitamente que la
auditoria le proporcionó una base razonable para formarse una opinión sobre dichos estados
financieros.
• En el tercer párrafo, el auditor independiente expresa una opinión sobre los estados
financieros”. (De la Peña Gutierrez, 2014)

3. Dictamen con opinión calificada o con salvedades

En ocasiones, el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinión sin salvedades, ya

sea por existir desviaciones en la aplicación de los principios o normas de contabilidad o por
limitaciones en el alcance de su examen.

“Se puede afirmar que el auditor emitirá este tipo de dictámenes cuando por el resultado de su
examen, concluya que:
• Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas no son
satisfactorias al auditor. Es decir, una limitación al alcance para la aplicación de los
procedimientos de auditoria.
• Existe incertidumbre sobre algún asunto por resolver en el futuro y que le permitirá obtener
evidencia suficiente sobre el resultado.
• Existen desviaciones a los principios o normas de contabilidad o sus procedimientos, que
podrían tener un efecto en las estimaciones contables, en los registros o en la preparación del
estado financiero que evalúa.
En cualquier de los casos mencionados podría ser necesario que el auditor incluya en su dictamen, un
párrafo intermedio antes de la opinión para reflejar la salvedad que afectará su opinión profesional,
en forma detallada y completa”. (De la Peña Gutierrez, 2014)

4. Dictamen con opinión negativa o adversa

“El auditor debe expresar una opinión negativa o adversa cuando, como consecuencia de su examen,
concluye que los estados financieros no están de acuerdo con los principios y/o normas de contabilidad
y las desviaciones son a tal grado importantes que la expresión de una opinión con salvedades no sería
adecuada.

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En este tipo de dictamen debe mencionarse en el párrafo intermedio, antes de la opinión, explicando
en detalle las razones principales que lo llevaron a emitir tal opinión, así como los efectos principales
del asunto que originó la opinión adversa”. (De la Peña Gutierrez, 2014)

5. Dictamen con abstención o denegación de opinión

“El auditor debe abstenerse de expresar una opinión cuando el alcance de su examen haya sido
limitado en forma tal que no proceda la emisión de un dictamen con salvedades. En este caso, deberá
indicar todas las razones que dieron lugar a dicha abstención.
El auditor emitirá este dictamen cuando no practicó el examen con el alcance suficiente que le haya
permitido formarse una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados. En el
dictamen con abstención de opinión, se debe omitir el párrafo del alcance, porque el auditor por
determinadas limitaciones al alcance, no estuvo en condiciones de aplicar los procedimientos de
auditoria. Esta omisión se justifica para evitar una confusión con la opinión adversa”. (De la Peña
Gutierrez, 2014)

“Abstención de opinión debido a una limitación en el alcance de la auditoria: El auditor se abstendrá

de expresar una opinión cuando no haya obtenido evidencia suficiente para formarse una opinión
sobre los estados financieros. La diferencia entre una opinión con salvedad y una abstención de
opinión debido a una limitación en el alcance de la auditoria es un asunto de magnitud. Tal como se
indica la falta de evidencias que respalden los inventarios y las propiedades y equipo es de tal grado
importante que el auditor no podría expresar una opinión sobre los estados financieros tomados en
conjunto.
Debido a que el auditor no expresa opinión sobre los estados financieros, no se proporciona ninguna
seguridad en el informe.
La última oración del párrafo introductorio y el párrafo de alcance fueron omitidos del informe porque
no le fue posible al auditor obtener evidencias suficientes para respaldar una opinión de que los
estados financieros no contienen errores significativos. El párrafo inmediatamente anterior al párrafo
de la abstención de opinión explica la limitación en el alcance de la auditoria que fue motivo para que
el auditor se abstuviera de expresar una opinión”. (De la Peña Gutierrez, 2014)

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