Materia de Auditoria I

AUDITORIA FIANCIERA I
INTRODUCCIÓN
La auditoría es una profesión joven alrededor de 150 años proviene del inglés AUDITING que
significa intervención que controla, supervisa, analiza y vigila
EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA
La auditoría nace en 1.862 en Inglaterra en el siglo 19 donde tenían poderes económicos reinado
por la reina Victoria desde 1.838 – 1.901 durante 63 años en lo cual llamo época victorial y desde
1952 hasta la fecha reina la reina Isabel I.
En 1862 mediante ley Británica de S.A se lo reconoce como profesión a la Auditoría la cual crese y
desarrolla mediante siglo 19.
En el siglo 20 los Estados Unidos ya paso a tener potencias de la economía, junto con la segunda
guerra mundial esto dio en 1.945 hasta este fecha y algunos lo dicen la potencia mundial en el año
2.030 será China.
El objetivo principal era detectar fraude, errores, malversaciones en la contabilidad de la empresa
Fraude: robo delito estafa
Malversaciones: cuando el dinero está destinado en un caso se utiliza a otra no es adecuado la

utilización.
En el siglo 20 del año 1900 – 1905 llega a Estados Unidos como Auditoria Gubernamental y se
realiza cambio transcendental con el objetivo principal de determinar la razonabilidad con que ha
sido presentada la información financiera reconocida legalmente en el año de 1921.
En américa latina entró como auditoria gubernamental en la gobernación de Isidro Ayora en los
décadas de 20 de 1925 – 1929 lo cual contrata a una fundación KEMMERER de los Estados Unidos
que fue encargado de realizar análisis de situación financiera e económica del país y esta empresa
sugiere dos opciones: crear el Banco Central de Ecuador y Contraloría del Estado que funcionaron
desde 1927.
El banco Central del Ecuador fue el único emisor de del papel moneda que duró hasta el año 2000
dejo de emitir cuando dolarizo con el presidente Jamil Mahuad
Contraloría del Estado controlar, vigilar de acuerdo al manejo de los recursos del estado se fundó
el 02 de diciembre 1927, se le conocía como fiscalización y las personas llamaban fiscalizador hasta
1974 y desde este año en adelante a delante se lo conoce como auditoria= auditor/res.
En acontecer mundial luego de la segunda guerra mundial producida en el año de 1945 llega a
estados unidos como auditoria interna ya que en ecuador no existía recién en siglo 20 toma auge
y el siglo 21 se incrementa hoy en día existen en toda las empresas.
LUIS LOPEZ Página 1

CONCEPTO DE LA AUDITORIA
La auditoría es un examen objetivo, sistemático y profesional que se realiza con posterioridad a la

ejecución de las operaciones financieras y administrativas con la finalidad de analizarlas, evaluarlas
emitirlas un informe que contenga comentarios, conclusiones, recomendaciones.
Y en el caso de un estudio a los estados financieros emitir el respectivo dictamen profesional
Dictamen opinión, criterio del auditor que si ha cumplido con la ley.
OBJETIVO: Claro, concreto, preciso va directo al grano
SISTEMÁTICO: Sigue un proceso paso, faces
1. Planificación
2. Ejecución
3. Comunicación de resultados
PROFESIONAL: Personal que está capacitado en esta profesión
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
1. Determinar el grado de razonabilidad con que ha sido presentada la información

financiera.
2. 7Determinar el cumplimento de la normativa legal vigente.
 Talento humano
 Económico
 Materiales
 Tecnología
3. Verificar el adecuado uso de los recursos con la que cuenta la empresa.
4. Verificar el cumplimiento de objetivos y metas programadas
5. Detectar fraude, errores, malversaciones en la contabilidad de una empresa.
Diferencia entre objetivo y meta
OBJETIVO: Cualitativo no tiene la cantidad
META: Cuantitativa.
CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
Se clasifican en tres puntos de vista.

Auditoría interna
De acuerdo a
Auditoría externa
quién lo realiza
Auditoría financiera
Auditoría administrativa
De acuerdo a su Auditoria de seguimiento
campo de aplicación Auditoria cumplimiento
DE ACUERDO A QUIEN LO RELIZA Examen especializada
Revisión selectiva
Auditoría periódica
De acuerdo a Auditoría continua
periocidad con la que Auditoria esporádica
se practica
AUDITORIA INTERNA
Es un examen que realiza el que presta servicio en una unidad administrativa de la empresa
realizado del propio de la empresa está en el nivel de asesor.
AUDITORIA EXTERNA
Cuando el examen no lo realiza el personal que elabora en la entidad prácticamente lo realiza de

afuera existe por contrato y por función legal.
Por contrato.- Cuando hay por medio honorarios profesionales
Por función legal.- Obligatoriedad de ley por medio no hay honorarios profesionales.
DE ACUIERDO A SU CAMPO DE ACCION
AUDITORIA FINACIERA
Cuando se efectúa un examen a los registros contables comprobantes, estados financieros es decir
la revisión a todo el ciclo contable fundamentados en PCGA Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptadas
AUDITORIA ADMINISTRATIVA
Es un examen del proceso administrativo PODEC. Planificación, organización, dirección, ejecución,

control con la finalidad de cuál es el grado de EFICIENCIA EFICACIA EFICIENTE ejemplo evaluar al
personal si está cumpliendo su perfil profesional

AUDITORIA SIGUIMIENTO
Es un examen que se efectúa con la finalidad de verificar si está cumpliendo la recomendación

efectuada de la última auditoria
AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
Es un examen que se efectúa con la finalidad de verificar si sí cumple con la norma vigente es decir
si cumple con ley, reglamento, estatutos, normas etc.
EXAMEN ESPECIAL
Es un examen que se efectúa a una parte limitada de operaciones administrativas, financieras,

ejemplo: bancos.
REVISION SELECTIVA
Es un examen que realiza de una parte determinada pero siempre y cuando exista un control
interno a discreción en la cual exista relación con financiera
DE ACUERDO A PERIOCIDAD CON LA QUE SE PRACTÍCA
AUDITORIA PERIÓDICA
Se efectúa en una fecha determinada generalmente en diciembre o mensual anual trimestral

como la empresa quiere que realice.
AUDITORIA CONTINÚA
Es un examen sistemático a medida que efectúa las operaciones administrativas financieras.
AUDITORIA EXPORÁDICA
No tiene ni fecha ni plazo sino nace de la necesidad de empresa se da de manera sorpresiva en

cualquier momento
DIFIRENCIA ENTRE CONTADILIDAD Y AUDITORIA
CONTABILIDAD
Es un proceso constructivo y demostrativo
DOCUMETO ESTADO DE BALANCE DE E STADOS

FUENTE SITUACIÓN LIBRO DIRIO COMPROBACIO FINANCIROS
INICIAL LIBRO MAYOR
N
AUDITORIA
 Examen al final de ejecución de una actividad

 Retrospectiva y analítica
 Si no hay contabilidad no hay Auditoria

Comienza al reverso de estados financieros
ESTADOS BALANCE DE ESTADO DE DOCUMENTO

FINANCIEROS LIBRO MAYOR SITUACION FUENTE
COMPROBACION LIBRO DIARIO
INICIAL
CONTADO
R PÚBLICO
Contador público puede actuar en el momento que organiza lleva la cuenta o como auditor
cuando examina la información financiera de la empresa es la profesión que satisface las
necesidades de la sociedad instituciones financieras donde presta servicio a cliente público.
PERFIL PROFESIONAL DE CONTADOR PÚBLICO
 CARACTESISTICAS
Honesto, eficiente, imparcial en general los principios éticos y morales
1. Líder.
2. Emprendedor
3. Juicio crítico
4. Ejecutivo dinámico
5. Investigadores
6. Hábito de lectura
7. Cultura general
 CONOCIMIENTOS
Contabilidad Economía Auditoria Costos

Informática Matemática Estadística Ingles
Leyes Tributación Administración Lenguaje
 HABILIDADES
1. Identificar problemas
2. Alternativas de solución de problemas
3. Trasmitir el conocimiento de manera escrita
ÉTICA PROFESIONAL EN LA CONTADORÍA PÚBLICA
Ética: Es conjunto de principios y valores morales
ÉTICA PROFESIONAL: Es conjunto de principios y valores morales que regulan el trabajo del auditor
en su ejercicio profesional.
PRINCIPIOS DE LA ÉTICA DEL CONTADOR PÚBLICO ECUATORIANO

SON 7 PRINCIPIOS
1. INTEGRIDAD
2. OBJETIVIDAD
3. INDEPENDENCIA
4. CONFIDENCIALIDAD
5. NORMAS TÉCNICAS
6. CAPACIDAD PROFESIONAL
7. CONDUCTA ÉTICA
1. INTEGRIDAD.- Cuando actúan, responsabilidad, honestidad, puntualidad es decir los valores

morales
2. OBJETIVIDAD.- En momento de dar una opinión profesional ser imparcial, es decir no hacer de
uno ni de otro.
3. INDEPENDENCIA.- No dejarse influenciar de factores externos en momento de emitir su
opinión profesional. Por ética no puede realizar la auditoria a lazos de consanguinidad,
(hermano/a, mamá papá, hijos) afinidad (cuñado, suegra) ser libre no tener compromiso
cuando es dueño de empresa o accionista mayoritario
4. CONFIDENCIALIDAD.- Mantener en reserva todas las cosas que conoce de la empresa cuando
realiza un examen ser discreto.
5. NORMAS TÉCNICAS.- Todo trabajo de auditoria por ética debe ser fundamental de normas
legal vigente de carácter obligatorio
 PCGA= Principios de Contabilidad Generalmente Aceptada
 NAGA= Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas
 NIIF= Normas Internacionales de Información Financiera
 NEC= Normas Ecuatorianas de Contabilidad
 NIA= Normas Internacionales de Auditoria
 NIC= Normas Internacionales de Contabilidad
 SAS= Statament Auditing Standars (declaraciones de sobre normas de auditoria)
6. CAPACIDAD PROFESIONAL.- Solo el trabajo que realmente que puede realizar con
satisfacción.
7. CONDUCTA ÉTICA.- El contador y el auditor no deben cometer actos que denigre la profesión
ejemplo: maquillaje a los estados financieros, no llevar doble contabilidad.
EJERCICIO PROFESIONAL DE CONTADOR PÚBLICO
Son las personas que ya ejercen en un puesto determinado en este caso en la profesión de
contabilidad y auditoría.
Si no encuentro puesto en público o privado tengo la opción de formar una sociedad profesional la
misma consiste en unir uno o dos auditores del trabajo se unen en base a los profesionales que
tienen las capacidades.
VETAJAS
 Ofertar mayor número de actividad a la sociedad

 Agilidad hacer mejor calidad de servicio

 Permiten intercambio permanente experiencias, conocimientos
 La economía se ve favorecido en la sociedad profesional
 Sin jefes, sin horario
 Equitativa de ingreso.
ESTRUCTURA INTERNA DE LA SOCIEDAD PROFESIONAL
Tienen una estructura piramidal
Soc
ios
Supervisores
Senior
Junior
En la contraloría tiene el mismo pirámide pero sin socio con supervisores, senior, junior
JUNIOR.- Auditor joven recién salido de aulas universitarias tiene conocimientos pero no
experiencia profesional.
Se encarga de todo los menesteres de auditoría encargado de la actividad operacional, son
Conocidos asistentes de auditor que realizan en P.T.
P.T. Papel de Trabajo Son documentos que anota el junior las evidencias, novedades durante el
examen con asesoría de senior para luego dar una opinión.
Un auditor deja de ser junior en cinco años de experiencia y convierte senior.
AUDITOR SENIOR.- Auditor con experiencia en el mundo de trabajo la función es orientar y dirigir
al junior lo fundamental es emitir opinión profesional fundamentando en los documentos P.T. que
fueron recopilados por junior deja de ser senior en 10 años de experiencia.
SUPERVISOR.- Con bastante experiencia profesional de 15 o más años de profesional de mucha

experiencia identifica el conocimiento y experiencia en una parte específica son los que se encarga
de asesorar guiar a senior.
SOCIOS.- Dueños de la sociedad profesional de la empresa relación profesionales con banqueros

altos ejecutivos.

MADUREZ PROFESIONAL
Consiste en alcanzar el éxito sentir seguro si hay oportunidades aprovechar
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS N.A.G.A.
Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas son los principios fundamentales de auditores
disposición obligatorio el cumplimiento de esta norma garantiza la calidad de trabajo profesional
del auditor. Se clasifican así:
CAPACIDAD Y ENTRENAMIENTO
PROFESIONAL
1. NORMAS GENERALES O
1. INDEPENDENCIA MENTAL
PERSONALES
2. DILIGENCIA PROFESIONAL
4. PLANIFICACION Y SUPERVISION
2. RELATIVOS EJECUCION 3. ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL
NAGAS
DE TRABAJO INTERNO
9. SUPERVISION Y EVIDENCIA SUFICIENTE
3. RELATIVOS 8. APLICACIÓN DE PCGA

ELABORACION DEL 7. COSISTENCIA
INFORME 6. REVELACION SUFICIENTE
5. OPINION DEL AUDITOR

LAS NORMAS GENERALES O PERSONALES
Las normas generales o personales son normas que tiene que ver con la persona como auditor.
1. CAPACIDAD Y ENTRENAMINENTO PROFESIONAL

La capacidad es obtenida únicamente por profesionales capacitados en las aulas
universitarias y el entrenamiento lo obtiene a través de experiencias adquiridas en el
mundo laboral.
2. INDEPENDENCIA MENTAL
Esta independencia primeramente encontramos como principio y ahora también como
norma no debe dejar de influenciar por los factores externos.
 Lazos de consanguinidad
 Afinidades
 Ser libre no tener compromiso
 Cuando es dueño de accionistas
3. DILIGENCIA O ESMERO PROFESIONAL
Tiene que tener cuidado profesional al plantear y efectuar la auditoria y al preparar un
informe de los estados financieros.
NORMAS RELATIVOS A LA EJECUCIÓN DE TRABAJO
Son normas a los que el auditor debe tener presente a la hora de ejecutar el examen de auditoria.
4. PLANIFICACION Y SUPERVISION
PLANIFICACION.- Es prever de manera anticipada todas las actividades que se van a
ejecutar a futuro.
Todo examen de auditoria debe ser debidamente planificado y en el momento de
planificar la auditoria debe tener 3 aspectos fundamentales
1. Establecer aspectos de procedimiento de auditoria que va realizar
Un procedimiento de auditoria es un conjunto de técnicos aplicables a un hecho de
los estados financieros ejemplo. Arqueo de caja (caja), conciliación bancaria (para
revisar bancos), verificación de saldo (cuentas por cobrar), constatación física
(inventario)
Un procedimiento es conjunto de técnicas que se aplica en el examen de auditoría
por ejemplo el arqueo de caja, conciliación bancaria confirmación de saldos las
técnicas de:
 Observación
 Constatación
 Comprobación
 Confirmación
Es decir la unión de 2 0 más técnicas se convierte en procedimiento donde realiza Ejemplo
 En el arqueo de caja,
 conciliación bancaria,
 confirmación de saldos que se utiliza para
 verificar las cuentas por cobrar

TÉCNICAS DE AUDITORIA
Es un método práctico a través del cual el auditor obtiene la evidencia para fundamentar el
informe
2. Cuál es el alcance de procedimientos

Puede dar por dos formas desde cuando hasta cuando, es decir una fecha
determinada en 15 de noviembre 2014 realizara el 15 de noviembre 2015.
3. Determinar en qué fecha se va realizar y quién va ser responsable
Son los nombres de cada uno de los responsables a los que se ha hecho el
procedimiento fecha y tiempo.
SUPERVISION.- Todo el trabajo durante el examen de ejercicio de auditoria es
controlar, vigilar, supervisar, revisión de monitoreo para detectar los problemas,
errores
Control monitoreo.- todo lo que realiza durante la ejecución del trabajo debe ser
supervisado a medida que se realizan los procesos con la finalidad de detectar los
errores o problemas de manera oportuna a fin de poder encontrar alternativas de
solución.
5. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
Conjunto de medidas que sirven para precautelar los recursos de la empresa.
Para ello hay que tener en cuenta que tipo de organización es.
RECURSOS (Talento, Humano, Económico, Material innovación)
Control Interno COSO II
Es un proceso
Dado cumplimiento al segundo Norma el Auditor utiliza 3 métodos para medidas de
control
 Narrativo
 Flujo Grama o gráfico
 Cuestionario el método más utilizado
6. EVIDENCIA COMPETENTE Y SUFICIENTE
EVIDENCIA COMPETENTE:
Sinónimo de relevante es importante
Tiene que ser válida la evidencia
1. Obtenida por el auditor me da más confianza.

2. Cuando proviene de fuente extrema.
3. Proviene fuente interno
SUFICIENTE
Sinónimo de cantidad
3.- NORMAS RELATIVA A LA ELABORACIÓN DEL INFORME
Son aquellas que el auditor tiene que poner en práctica en la vida o campo profesional.

APLICACIÓN CONTABILIDAD PRINCIPIO GENERALMENTE ACEPTADAS (P.C.G.A).
 Cuando redacta un informe de un párrafo que los estados financieros fueron elaborados
conforme de P.CGA.
7. OBSERVACION DE P.CGA.
Partida doble
8. CONSISTENCIA: que el informe tiene que hacer constatar los de P.C.G.A fueron observados
con la relación de los periodos anteriores.
9. RELEVANCIA SUFICIENTE: todo el que tiene la eficacia como para hacer contar las
declaraciones de los informativos de los Estados Financieros es válido.
10. OPINION DEL AUDITOR
Es la más importante de las normas relativas a la elaboración del informe.
Esta cuarta norma es la esencia y la más importante la opinión del auditor.
TIPOS DE OPINIÓN EN AUDITORÍA
Son 4 tipos de opinión con los otros nombres que se le reconoce
1. OPINIÓN FAVORABLE. (No calificada sin salvedades, limpia, positiva, favorable).
2. OPINIÓN CON SALVEDADES. (Calificada o cualificada).
3. OPINIÓN DESFAVORABLE. (Nula, negativa desfavorable o adversa).
4. OPINIÓN DENEGADA. (Denegada o abstinencia de opinión).
1. OPINIÓN FAVORABLE
Una opinión favorable, limpia, positiva o sin salvedades, expresa que el auditor ha quedado
satisfecho, en todos los aspectos importantes, de que los estados financieros objeto de la
auditoría reúnen los requisitos siguientes:
(a) Se han preparado de acuerdo con principios y criterios contables generalmente aceptados, que
guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.
(b) Se han preparado de acuerdo con las normas y disposiciones estatutarias y reglamentarias que
les sean aplicables y que afecten significativamente a la adecuada presentación de la situación
financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situación financiera.
(c) Dan, en conjunto, una visión que concuerda con la información de que dispone el auditor sobre
el negocio o actividades de la entidad.
(d) Informan adecuadamente sobre todo aquello que puede ser significativo para conseguir una
presentación e interpretación apropiadas de la información financiera.

2 .OPINIÓN CON SALVEDADES
(Calificada, con reservas o con excepciones)
Este tipo de opinión es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o varias
circunstancias en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto, que pudieran ser
significativas. Tratamiento distinto requieren aquellos casos en los que este tipo de circunstancias,
por ser muy significativas, impiden que las cuentas anuales presenten la imagen fiel o no permitan
al auditor formarse una opinión sobre las mismas.
Existe una limitación al alcance cuando el auditor no puede aplicar uno o varios procedimientos de
auditoría o éstos no pueden practicarse en su totalidad; asimismo, los procedimientos no
practicados se consideran necesarios para la obtención de evidencia de auditoría, a fin de
satisfacerse de que las cuentas anuales presentan la imagen fiel de la entidad auditada.
3. OPINIÓN DESFAVORABLE (NEGATIVA O ADVERSA)
Una opinión desfavorable supone manifestarse en el sentido de que las cuentas anuales tomadas
en su conjunto no presentan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, del resultado
de las operaciones o de los cambios en la situación financiera de la entidad auditada, de
conformidad con los principios y normas generalmente aceptados.
Para que un auditor llegue a expresar una opinión como la indicada, es preciso que haya
identificado errores, incumplimiento de principios y normas contables generalmente aceptados,
incluyendo defectos de presentación de la información, que, a su juicio, afectan a las cuentas
anuales en una cuantía o concepto muy significativo o en un número elevado de capítulos que
hacen que concluya de forma desfavorable.
Si además de las circunstancias que originan la opinión desfavorable, existen incertidumbres o

cambios de principios y normas contables generalmente aceptados, al auditor deberá detallar
estas salvedades en su informe.
4. OPINIÓN DENEGADA (ABSTENCIÓN DE OPINIÓN)
Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse una opinión sobre las
cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en su informe que no le es posible
expresar una opinión sobre las mismas.
La necesidad de denegar la opinión puede originarse exclusivamente por:
- Limitaciones al alcance de auditoría y/o
-Incertidumbres. De importancia muy significativa que impidan al auditor formarse una opinión.
CIRCUNSTANCIA / Poco Significativa Significativa Muy Significativa

IMPORTANCIA RELATIVA
Limitación al alcance FAVORABLE CON SALVEDADES DENEGADA
Incertidumbre FAVORABLE CON SALVEDADES DENEGADA
Error o Incumplimiento de P FAVORABLE CON SALVEDADES DESFAVORABLE
NCGA
Omisión de información FAVORABLE CON SALVEDADES ---

Acuerdo -> PÁRRAFO ÉNFASIS ---

REFERENCIA A NOTA
MEMORIA
Falta de uniformidad No acuerdo -> CON DESFAVORABLE(difícil)
FAVORABLE SALVEDADES
Incumplimiento normativa FAVORABLE CON SALVEDADES DENEGADA
Dudas en la gestión FAVORABLE CON SALVEDADES DENEGADA
continuada
Tabla 2. Relación entre circunstancia y tipo de opinión en función de la importancia relativa.
PORCENTAJE OBTENIDO TIPO DE CIRCUNSTANCIA

por debajo del límite inferior no significativa
entre el límite inferior y superior significativa o a juicio del auditor
por encima del límite superior muy significativa
PAPELES DE TRABAJO
En auditoria conocido como P.T
CONCEPTO:
P.T. son todos los documentos que dan soporte y sustenta para que el auditor pueda formular el
informar pero no forma parte del informe.
QUE SE CONSIDERA PAPELES DE TRABAJO
 Actas
 Arqueo de caja.
 Copias de acta.
 Certificados.
 Cedulas.
 Novedades que determino el Auditor Junior.
REQUISITOS P.T O NATURALEZA

 Comprensible.
 Contener la información de carácter importe.
 Preciso, concreto.
 Veraz: de verdadero.
 Evidencia suficiente
 Todo los P.T esta rechazado (fecha).
FIRMAS DE RESPONABILIDADES
 Auditor que elaboran el P.T Junior.
 Auditor quien le revisa el P.T Senior
 Todo P.T debe ser Numerado

A1/1
PARTE SUPERIOR DERECHA
LAPIZ ROJO
A. ACTIVOS
B. PASIVO
C. PATRIMONIO
D. INGRESO
E. EGRESO
BALANCE GENERAL
ACTIVO PASIVO
CAJA CUENTAS POR PAGAR
CAJA CHICA DEPOSITOS POR COBRAR
BANCOS PROVEDORES
INGRESOS TEMPORALES
A1/1 A1/ A1/2

a000
0000
=00
1. CONFLICTOS.
2. ACTOS DE REUNIONES.

3. MEMOS.
 Al reverso del P.T no puede escribir si es necesario solo al frente únicamente para operaciones
matemáticas de carácter manual o a su vez en una máquina que tenga la impresión.
 El P.T tiene que ser llenado de manera comprensible no solo para la persona que realiza la
información.
 Tiene que ser llenada con lápiz los que contenga la información de carácter general.
 Contenido numérico ,cantidades
 Toda la indeleble (no se puede borrar)
SON DISEÑADAS DE LA SIGUIENTE MANERA
Nombre de dependencia Contenido: titulo (revisión de comprobantes
Donde esta aplica el ingreso, egresado de caja).

A1/1 Fecha de inicio de recopilación del informe.
A espacio y medio recopilar la información
Rea realizar con lápiz
Fecha de terminación de utilización

Elaboro fecha
Del P.T
Ma. Morocho
Recibo fecha
Luz tapia
Los P.T son las propiedades del auditor {porque es el sustento del informe, guardar en archivos.
1. Archivo permanente, ligado (todo los P.T que tenga una información que no cambia de un
perito a otro).
2. Archivo regular o corriente (todos los P.T que consta toda la información que cambia en
un periodo a otro).
ACTA DE ARQUEO DE CAJA ARCHIVO REGULADOR
ACTA DE CONSTITUCION ARCHIVO PERMANENTE
TÉCNICAS Y PRÁCTICAS DE AUDITORÍA
Las técnicas de auditoría constituyen métodos prácticos de investigación y prueba, que el auditor
emplea a base de su criterio o juicio según las circunstancias, unas son utilizadas con mayor

frecuencia que otras, a fin de obtener la evidencia o información adecuada y suficiente para
fundamentar sus opiniones y conclusiones contenidas en el informe.
Durante la fase de planeamiento y programación, el auditor determina las técnicas a emplear,

cuándo debe hacerlo y de qué manera. Las técnicas seleccionadas para una auditoría al ser
aplicadas se convierten en los procedimientos de auditoría.
CLASIFICACIÓN DE LAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA
Técnicas de Técnica de Técnica de Técnicas de Técnica de

verificación verificación verificación verificación verificación
ocular: verbal: escrita: documental: física:
Comparación Indagación Análisis Comprobación Inspección
Observación Conciliación Computación
Revisión Confirmación
Selectiva
Rastreo
1. TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN OCULAR
COMPARACIÓN.
La comparación es la relación que existe entre dos o más aspectos, para observar la similitud o
diferencia entre ellos.
La forma de comparación más común, constituye la que se efectúa entre los ingresos percibidos o
los gastos efectuados, con las estimaciones incluidas en el presupuesto. Asimismo, es frecuente la
comparación entre los ingresos mensuales provenientes de una fuente, con meses anteriores o el
mismo mes del año precedente.
El auditor, si dispone de normas de calidad, estándares de rendimiento, de productividad, entre

otros, puede utilizar estos índices en sus comparaciones. Ciertos procedimientos de auditoría se
fundamentan en la comparación de información o realidades, contra criterios aceptables,
facilitando la evaluación, la formulación de comentarios y acciones correctivas.
OBSERVACIÓN
Es el examen de la forma como se ejecutan las operaciones, es considerada la técnica más general
y su aplicación es de utilidad en casi todas las fases de un examen. Por medio de ella, el auditor
verifica ciertos hechos y circunstancias, principalmente relacionados con la forma de ejecución de
las operaciones, dándose cuenta, de cómo el personal realiza las operaciones.

Esta técnica se utiliza especialmente cuando el auditor observa la aplicación de los procedimientos
preparados y la realización efectiva del levantamiento de inventarios, que efectúan los servidores
de la entidad, sin proceder a efectuar las constataciones físicas de las existencias.
REVISIÓN SELECTIVA
Es el examen ocular rápido, con el fin de separar mentalmente asuntos que no son típicos o
normales. Constituye una técnica frecuentemente utilizada en áreas que por su volumen u otras
circunstancias. Consiste en pasar revista rápida a datos normalmente presentados por escrito.
A través de la revisión selectiva, el auditor aplicará otras técnicas para examinarlos y verificarlos.
Todo registro contable o asiento no sujeto a un procedimiento específico de verificación, debe ser
revisado selectivamente por parte del auditor, a través de la aplicación de otras técnicas. Además,
cualquier información, inclusive la no financiera, tales como documentos, contratos, actas de
sesiones oficiales, entre otras, pueden estar sujetas a la revisión selectiva.
RASTREO
El rastreo consiste en seguir la secuencia de una operación, dentro de su procesamiento. El

ejemplo típico de esta técnica, es seguir un asiento en el diario hasta su pase a la cuenta del mayor
general, a fin de comprobar su corrección.
Al evaluar el control interno, es frecuente que el auditor seleccione algunas operaciones o

transacciones representativas y típicas de cada clase o grupo, con el propósito de rastrearlas desde
su inicio hasta el fin de los procesos normales.
2. TÉCNICA DE VERIFICACIÓN VERBAL
INDAGACIÓN
A través de las conversaciones, es posible obtener información verbal.
La indagación es de utilidad en la auditoría, especialmente cuando se examinan áreas específicas

no documentadas, pero los resultados de la indagación por sí solos no constituyen evidencia
suficiente y competente.
3. TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN ESCRITA
ANÁLISIS
Analizar una cuenta es determinar la composición o contenido del saldo y verificar las
transacciones de la cuenta durante el período, clasificándolas de manera ordenada y separar en
elementos o partes.
Esta técnica el auditor aplica con más frecuencia en el análisis a varias de las cuentas de mayor
general, y sus resultados constan en el papel de trabajo denominado Cédula Analítica.
CONCILIACIÓN
La conciliación bancaria constituye la práctica más común de esta técnica, que implica hacer
concordar el saldo de una cuenta auxiliar según el banco, con el saldo según el Mayor General de

Bancos. Siempre que existan dos fuentes independientes de datos originados de la misma
operación, la técnica de la conciliación es aplicable.
CONFIRMACIÓN
Consiste que la información de los activos, pasivos, operaciones, entre otros, que revela la
entidad, mediante la aplicación de esta técnica tenga valor, es indispensable que el auditor
mantenga un control completo y directo sobre los procedimientos para efectuar la confirmación.
Través del correo, pero si el servicio postal no es confiable, se hace necesario utilizar mecanismos
alternativos, que pueden incluir servicios de reparto de confirmaciones y recopilación de con
testaciones o en casos especiales hasta visitas personales a terceros efectuadas por el auditor.
4. TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN DOCUMENTAL
COMPROBACIÓN
La comprobación constituye la verificación de la evidencia que sustenta una transacción u

operación, para comprobar la legalidad, propiedad y conformidad con lo propuesto. Así, tenemos
que para efectos contables, los documentos de respaldo (facturas, cheques, papeles fiduciarios,
contratos, órdenes de compra, informes de recepción,) sirven para el registro original de una
operación, constituyendo una prueba de la propiedad.
Al examinar la documentación de respaldo de las transacciones, es decir la revisión de

comprobantes, dicha labor debe cubrir los siguientes aspectos:
1. Obtener una seguridad razonable respecto de la autenticidad del documento. Es necesario que
el auditor se mantenga alerta para detectar cualquier documento evidentemente fraudulento.
2. Examinar la propiedad de la operación realizada, para determinar si fue efectuada en los fines
previstos por la entidad.
La adquisición de bienes para uso personal de un funcionario o empleado no es una operación

propia o legítima de la entidad, por lo tanto debe ser objetada.
3. Tener la seguridad de que la operación fue aprobada mediante las firmas autorizadas y
competentes e incluyan los documentos que las fundamenten, especialmente en lo relativo a la
conformidad con el presupuesto y la normatividad aplicable.
COMPUTACIÓN
Esta técnica se refiere a calcular, contar o totalizar la información numérica, con el propósito de
verificar la exactitud matemática de las operaciones efectuadas.
Las sumas de los registros de entrada original, los saldos de las cuentas de mayor general y
auxiliar, las multiplicaciones y sumas de inventarios, los cálculos de depreciación, amortización,
remuneraciones, intereses, facturas, entre otros, requieren ser revisados.
Con esta técnica, se prueba solamente la exactitud aritmética de un cálculo y por lo tanto, se
requerirán otras pruebas complementarias para determinar la validez de las cifras incluidas en una
operación determinada.

5. TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN FÍSICA
INSPECCIÓN
La inspección consiste en la constatación o examen físico y ocular de los activos, obras,

documentos y valores, con el objeto de satisfacerse de su existencia, autenticidad y propiedad. La
aplicación de esta técnica es sumamente útil, en lo relacionado con la constatación de valores en
efectivo, documentos que evidencian valores, activos fijos y similares. La verificación de activos,
tales como documentos a cobrar o pagar, títulos, acciones y otros similares, se efectúa mediante la
técnica de la inspección.
La aplicación del examen físico o inspección, es factible, para los bienes unitarios en un inventario,
así como los documentos que representen un título o valor fiduciario.
Es aplicable esta técnica, también en la revisión de contratos para obras públicas, así como la
inspección de obras durante y después de su construcción.
2.2 OTRAS PRÁCTICAS DE AUDITORÍA
Generalmente se utilizan otras prácticas de auditoría, que pueden ser confundidas con las
técnicas; sin embargo, se debe tener en cuenta que no obstante ser lo mismo, sirven en auditoría
como elementos auxiliares importantes.
El examen y evaluación del control interno
Debe ser considerado como práctica antes que como técnica, aunque su ejecución implica la
utilización de varias técnicas de auditoría.
EL ARQUEO DE CAJA
Es contar el dinero y demás valores, relacionar los cheques presentados, los comprobantes
pagados y no contabilizados para determinar el saldo contable, en esta práctica es usual la
aplicación de varias técnicas de auditoría para conseguir su objetivo como la comparación,
computación, análisis, conciliación, confirmación, entre otras.
PROGRAMAS DE AUDITORIA
El programa de auditoría es un enunciado, lógicamente ordenado y clasificado, de los

procedimientos de auditoría que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar y la
oportunidad en que se han de aplicar. Dado que los programas de auditoría se preparan
anticipadamente en la etapa de planeación, estos pueden ser modificados en la medida en que se
ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que se vayan observando.
EL PROGRAMA DE AUDITORÍ
El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que exponga la naturaleza,

oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados que se requieren para
implementar el plan de auditoría global. El programa de auditoría sirve como un conjunto de
instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditoría y como medio para el control y registro

de la ejecución apropiada del trabajo. El programa de auditoría puede también contener los
objetivos de la auditoría para cada área y un presupuesto de tiempos en el que son
presupuestadas las horas para las diversas áreas o procedimientos de auditoría. [NIA, 1998]
Se acostumbra a elaborar un programa por cada sección a examinar, el cual debe incluir por lo
menos el programa de trabajo en un sentido estricto y el programa adscrito al personal del trabajo
a realizar. Cada programa de Auditoría permite el desarrollo del plan de trabajo general, pero a un
nivel más analítico, aplicado a un área en particular.
El programa de auditoría contiene prácticamente la misma información que el plan de trabajo,

pero difiere de este en que se le han adicionado columnas para el tiempo estimado, el tiempo real,
la referencia al papel de trabajo donde quedó plasmada la ejecución del programa, la rúbrica de
quien realizó cada paso y la fecha del mismo.
Por medio de cada programa de auditoría, el auditor adquiere control sobre el desarrollo del
examen, pues estos además de ser una guía para los asistentes sirven para efectuar una adecuada
supervisión sobre los mismos, permitiendo también determinar el tiempo real de ejecución de
cada procedimiento para compararlo con el estimado y así servir de pauta para la planeación de
las próximas auditorías, así mismo, permite conocer en cualquier momento el estado de adelanto
del trabajo, ayudando a la toma de decisiones sobre la labor pendiente por realizar.
Generalmente el programa de auditoría comprenderá una sección por cada área de los estados
financieros que se examinan. Cada sección del programa de auditoría debe comprender:
 Una introducción que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y resuma los
procedimientos de contabilidad de la compañía.
 Una descripción de los objetivos de auditoría que se persiguen en la revisión de la sección.
 Una relación de los pasos de auditoría que se consideran necesarios para alcanzar los
objetivos señalados anteriormente.
Esta sección debe tener columnas para indicar la persona que efectúa el trabajo, el tiempo
empleado y referencias cruzadas a las planillas o cédulas donde se realiza el trabajo.
CLASIFICACION
 Programa detallado (para cada cuenta es analítica, minuciosa).

 Programa general (para una auditoria de diferentes partes).
 Programa estándar (es un patrón algo que hace aquí hace otra parte).
 Programa específico (es algo específico, caja propia).
EVIDENCIAS DE AUDITORIA
La evidencia debe ser relevante y valida cuando sea relevante ésta debe relacionarse con el
objetivo de la auditoria que se está probando. La validez de la evidencia depende de las
circunstancias en las cuales ésta se obtiene las generalizaciones sean difíciles, los siguientes
factores, generalmente, afectan la validez de la materia de evidencia:

1. Cuando los auditores obtienen evidencia de frecuentes independientes externas a la

compañía del cliente, éste proporciona mayor seguridad que la que se obtiene dentro de
la compañía
2. Cuando más efectivo sea el control interno, mayor será la confiabilidad de los registros de
contabilidad de los registros de contabilidad y otros documentos generados internamente
3. La evidencia obtenida directamente por los auditores a través del examen físico, la
observación obtenida indirectamente o de segunda mano.
La materia de evidencia particular se aumenta cuando los auditores pueden obtener evidencia que
corrobora la evidencia original.
La cantidad de evidencia es suficiente cuando el riesgo de auditoria queda restringido a un nivel

apropiado bajo.
La materia de evidencia más componente conduce a una disminución en la cantidad de evidencia
que se necesita para apoyar la opinión de los auditores. Además diversas partes de evidencia de la
que tienen las partes al ser consideradas individualmente
TIPOS DE EVIDENCIA
Para eliminar adecuadamente el riesgo de auditoria, los auditores reúnen una combinación de
muchos tipos de evidencia de auditoria pueden resumirse de la siguiente manera:
1. Evidencia Física
2. Declaraciones de terceros
3. Evidencia documentaria
4. Cálculos
5. Relaciones recíprocas o interrelaciones de información
6. Declaraciones o representaciones de cliente
7. Registros de contabilidad
1. EVIDENCIA FÍSICA.- La evidencia que los auditores conocen la existencia de ciertos activos
es el examen de los auditores de los activos mismos. La existencia de propiedad y equipo,
como automóviles, edificaciones, equipo de oficina y maquinaria de fábrica. Los auditores
también pueden determinar si una actividad de control interno se está realizando
mediante la observación de los empleados al realizar la actividad. El examen físico
proporciona evidencia sobre la existencia de ciertos activos, pero generalmente necesita
ser complementando por otro tipo de activos intangibles, aun la existencia de los activos no
puede verificarse a través de evidencia física.
2. DECLARACIONES DE TERCEROS.- Los auditores obtienen una diversidad de declaraciones
de muchas fuentes externas, como clientes habituales del cliente, distribuidores,
instituciones financieras y abogados adicionalmente puede obtenerse evidencia de
especialistas.
Conformaciones. Las solicitudes de confirmación se utilizan en la auditoria de una

diversidad de cuentas de cuentas incluidos efectivos, cuentas y documentos por cobrar,
cuentas de deuda y cuentas de acciones de capital.
Las confirmaciones son efectivas al proporcionar evidencia sobre las afirmaciones de
existencia de cuentas, pero son menos efectivas al considerar la inclusión completa o total
y valoración apropiadas. Los auditores también deben considerar si es necesario dirigir

específicamente la solicitud de confirmación a un individuo en la organización externa que

tenga fácil acceso a la información que se está confirmando en esa forma si la dirección
esta errada, la confirmación puede ser devuelta por la oficina de correos directamente a
los auditores.
CARTAS A ABOGADOS.- La fuente principal de información sobre proceso judiciales

pendientes contra el cliente se obtiene a través de cartas de abogados. Para obtener estas
cartas, los auditores piden al cliente solicitar a su abogado la confirmación directa a los
auditores de su valuación de los resultados de litigios que están manejando para el cliente.
INFORMES DE ESPECIALISTAS.- Los auditores pueden no ser expertos en la realización de

labores técnicos, como juzgar el valor de un inventario muy especializado o realizar
cálculos actuariales para verificar las obligaciones de los beneficios pensionales. La mejor
forma de obtener la evidencia de auditoria sobre esos asuntos es acudir a especialistas
calificados.
Un especialista posee una destreza o conocimiento especial en un cambio diferente al de
contabilidad y de auditoria ejemplo, los actuarios, evaluadores, abogados, ingenieros
consultores ambientales y geólogos.
Los auditores son responsables de llevar a cabo procedimiento para evaluar qué tan
adecuadas son las calificaciones profesionales y la reputación del especialista. Los
auditores no pueden aceptarse ciegamente los resultados del especialista; debe obtener
una compresión de los métodos utilizados, para determinar si los hallazgos son apropiados
para corroborar los estados financieros. También deben probar cualquier información
elaborada para el especialista por el cliente. Los auditores nunca deben referirse al
especialista en su informe de auditoría a menos que los hallazgos del especialista no
respalden las declaraciones en los estados financieros, causando así la modificación del
informe de los auditores.
3. EVIDENCIA DOCUMENTARIA.- La evidencia documentaria incluye cheques, facturas,

contratos y minutas o actas de reuniones puede ser creado dentro de la compañía son
enviados fuera de la organización para ser endosados y procesados; debido a esta revisión
crítica de personas externas, estos documentos son considerados como evidencia muy
confiable.
Al evaluar la confiabilidad de la evidencia documentaria. Los auditores deben considerar si el

documento puede ser falsificado fácilmente creado en su totalidad por un empleado
deshonesto. Un certificado de acciones que evidencia una inversión en títulos – valores
negociables generalmente está impreso en forma elaborada y sería difícil de falsificar.
Evidencia documentaria creada por fuera de la organización del cliente y trasmitida

directamente a los auditores. Pocos documentos son preparados por fuera de la organización
del cliente y remitidos directamente a los clientes. Ejemplo son los extractos de corte del
banco que cubre un número determinado de días laborales. Los auditores utilizan esta
declaración para determinar si los reglones de conciliación mostrados en el extracto bancario
de fin de año están completos y han sido registrados por el banco dentro de un tiempo
razonable.

Evidencia documentaria creada por fuera de la organización del cliente y en posesión de éste.
Muchos documentos creados externamente y examinados por los auditores estarán en
posesión del cliente. Las alternativas a un documento pueden haberse hecho deliberadamente
para tergiversar los hechos y engañar a los auditores o a otros que se basen en el documento.
Evidencia documentaria creada y en poder la organización del cliente. Sin duda la única parte
de evidencia documentaria más confiable creada dentro de la organización del cliente es un
cheque pagado. El cheque lleva el endoso del beneficiario y una perforación o sello que indica
el pago por parte banco.
Documentos electrónicos. Gran parte de la documentación de impresos descrita

anteriormente no se mantiene cuando el cliente tiene complejo sistema de contabilidad
computarizado. Para determinar el grado de confianza que puede tenerse en esos
documentos electrónicos, los auditores obtendrán conocimiento de los controles en el sistema
computarizado.
4. CÁLCULOS.- orto tipo de evidencia de auditoria consiste en los resultados hechos por los
auditores independientemente para demostrar la precisión aritmética más simple, el
cálculo de un auditor podría consistir en sumar una columna de cifras de un diario de
ventas en una cuenta mayor para obtener el total de esa columna.
Por ejemplo, debido a que el cálculo de la obligación de un cliente de beneficios de pos retiro
comprende supuestos y cálculos actuariales que se salen del área de experiencia
del auditor, por tanto los auditores generalmente acuden a los servicios de un actuario para
calcular esta obligación.
5. RELACIONES RECÍPROCAS O INTERRELACIONES DE INFORMACIÓN.- Las relaciones
recíprocas de información comprenden la comparación de relaciones entre información
financiera y, algunas veces no financiera.
Los procedimientos analíticos, principales medios utilizados por los auditores para analizar
relaciones recíprocas de información.
6. DECLARACIONES O REPRESENTACIONES ORALES Y ESCRITAS DE LOS CLIENTES.- En el
transcurso de una auditoria, los auditores hacen mucha pregunta a los empleados de todo
los niveles de la organización del cliente.
Las respuestas que los auditores reciben a estas preguntas constituyen otro tipo de evidencia.
Generalmente, las declaraciones orales del cliente no son suficientes por ellas mismas, pero
puede ser útil para revelar situaciones que requieren investigación o para comprobar otras
formas de evidencia. En auditorias repetitivas de un negocio, el auditor estará en una mejor
posición para evaluar las opiniones del gerente de crédito, con base en las estimaciones
hechas por el gerente en años anteriores. Los auditores también obtienen declaraciones
escritas de los clientes. Al finalizar la auditoria, los CPA obtienen del cliente, una carta de
representación, una carta de representación que resume las declaraciones orales más
importantes hechas por la gerencia durante el contrato.
LAS DECLARACIONES ESTÁN INCLUIDAS EN LAS SIGUIENTES CATEGORÍAS.

1. Todos los registros de contabilidad la información financiera y las minutas de las reuniones
de los directores se han puesto a disposición de los auditores.
2. Los estados financieros están completos y han sido preparados de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.

3. Todos los reglones que existen revelación (como contingencias de pérdida, actos ilegales y
transacciones de partes relacionadas) han sido revelados apropiadamente.
7. Registros de contabilidad.- cuando los auditores intentan verificar una suma en los estados
financieros siguiendo su rastro a través de los registros de contabilidad, por lo general,
llevan al cabo este proceso a través de los libros mayores hasta los de diario y comparan el
reglón con tal evidencia documentaria básica como un cheque pagado, una factura u otros
documentos fuente.
Todos los asientos del diario general deben ser aprobados por escrito por el contralor u otro
alto funcionario. Si los mayores y los diarios son producidos por un sistema computarizado, se
deben aplicar diversos controles computarizados. Cuando existen controles de este tipo y los
registros parecen estar bien llevados, los auditores pueden considerar que los mayores y los
diarios constituyen un apoyo para los estados financieros.
Además de los diarios y mayores, otros registros de contabilidad que proporcionan materia de
evidencia para los auditores son los resúmenes de ventas, los balances de prueba, los estados
financieros provisionales y los informes de operación y financieros preparados por la gerencia.
RIESGOS DE AUDITORÍA
Se refiere a la posibilidad de que los auditores no logren inadvertidamente, modificar

apropiadamente su opinión cuando los estados financieros están materialmente errados. Es decir
que el riesgo de que los auditores emitan o expresen una opinión no calificada sobre estados
financieros que contienen sustancial de los principios de contabilidad generalmente aceptados. El
riesgo de auditoría se reduce con la reunión de evidencia: cuanto cuánto más competente sea la
evidencia reunida, menor es el riesgo de auditoría asumido. En cada auditoría los auditores deben
reunir suficiente evidencia para reducir el riesgo de auditoría a un bajo. Una forma obvia para
reunir evidencia adicional es intensificar los procedimientos de auditoría. Sin embargo la
evidencia adicional también puede obtenerse seleccionado procedimiento de auditoría más
efectivos o desarrollado estos procedimientos de auditoria más efectivos o desarrollados estos
procedimientos más cerca de la fecha del balance general. El requisito para obtener evidencia
competente suficiente se refleja en la tercera norma de trabajo de campo.
La evidencia competente y suficiente debe obtenerse mediante inspección, observación,

indagaciones y confirmaciones para obtener una base razonable para expresar una opinión
relacionada con los estados financieros bajo auditoría.
AFIRMACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los procedimientos de auditoría están diseñados para obtener evidencia sobre las afirmaciones de
la gerencia que acompañan los estados financieros. Cuando los auditores han reunido suficiente
evidencia de auditoría sobre cada afirmación importante de los estados financieros, cuentan con
bastante evidencia para sustentar su opinión. Las afirmaciones en los estados financieros en las
SAS
MATERIA DE EVIDENCIA
1. Existencia u ocurrencia: los activos, pasivos y patrimonio de los accionistas presentados en los
estados financieros existen; las transacciones registradas han ocurrido

2. Totalidad: están incluidas todas las transacciones, activos, pasivos y patrimonio de los
propietarios que deben ser presentadas en los estados financieros.
3. Derechos y obligaciones: el cliente tiene derecho en los activos y la obligación de pagar los
pasivos que están incluidos en los estados financieros.
4. Valuación o asignación: los activos, pasivos, patrimonios de los propietarios, ingresos y gastos
están presentados en valores determinados, en concordancia con los principios de la contabilidad
generalmente aceptados.
5. Presentación y revelación: las cuentas están descritas y clasificadas en los estados financieros,
en concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptadas, y se presentan todas
las revelaciones materiales.
RIESGO DE AUDITORÍA RELACIONADO CON LA AFIRMACIÓN
Puesto que una auditoría comprende la obtención de evidencia sobre cada cifra o cuenta material
en los estados financieros, el riesgo de auditoría puede evaluarse en el nivel de la afirmación, para
cada cuenta de los estados financieros.
1) Se haya presentado un error material en la cuenta y
2) Los auditores no detecten el error. El primer riesgo, el riesgo de ocurrencia de un material,

separarse en dos componentes: riesgos inherentes y riesgo de control. El riesgo en el cual los
auditores no detectan el error se llama riesgo de detección.
RIESGO INHERENTE. La posibilidad de un error material en una afirmación antes de evaluar el

control interno del cliente, se conoce como riesgo inherente.
Los factores que afectan el riesgo inherente se relacionan bien sea con la naturaleza del cliente y
su industria, o con la naturaleza del cliente y su industria, o con la naturaleza de la cuenta
particular de los estados financieros.
Las características de os negocios del cliente y su industria afectan el riesgo inherente de la

auditoria como un todo las cuales las afirmaciones hechas sobre un diverso número de los estados
financieros.
RIESGO INHERENTE ALTO:
• Rentabilidad inconsistente del cliente en comparación con otras firmas de la industria.
•Resultados de operación que son muy sensibles a los factores económicos.
• Problemas para mantener el negocio en marcha.
• Grandes errores conocidos y probables, detectados en auditorías anteriores.
• Alta rotación, reputación cuestionable, o prácticas de contabilidad inadecuadas de la gerencia.
En general, las afirmaciones con alto riesgo inherente incluyen:
• Dificultad de auditar transacciones o saldos.

• Cálculos complejos.
• Temas complejos de contabilidad
• Juicio significativo por parte de la gerencia.
• Valuaciones que varían significativamente dependiendo de factores económicos.
RIESGOS DE CONTROL
El riego de control interno del cliente no haya evitado o detectado un error material en forma
oportuna, se conoce como riesgo de control. Este riesgo se basa completamente en la efectividad
del control interno del cliente.
Para evaluar el riesgo de control los auditores del cliente, haciendo énfasis en aquellos controles
que afectan la contabilidad de la presentación de informes financieros. Los errores se evitan en
forma oportuna mediante pruebas que son parte del sistema y chequeos cruzados que también
están dentro del sistema.
RIESGOS DE DETECCIÓN
El riesgo de que los auditores no logren detectar el error con sus procedimientos de auditoría no
logren detectar el error con sus procedimientos de auditoria se denominan riesgos de detección es
la posibilidad de que los procedimientos de los auditores los conduzcan a concluir que no existe un
error material en una cuenta cuando de hecho ese error si existe.
MEDICIÓN DEL RIESGO DE AUDITORÍA
Los diversos componentes del riesgo de auditorías no están ticamente cuantificados en lugar de
ello, los auditores utilizan generalmente escalas, Riesgo de auditoria y materialidad al realizar una
auditoría, permite un enfoque cuantificado pero incluye la siguiente fórmula para ilustrar las
relaciones entre el riesgo de auditoría, el riesgo inherente, riesgo de control y el riesgo de
detección:
RA = RI x RC x RD
Dónde:
RA = Riesgo den auditoria
RI = Riesgo inherente
RC = Riesgo de control
RD = Riesgo de detección
Los auditores han valorado el riesgo de inherente para una afirmación particular en 50% y el riesgo
de control en 40%. Adicionalmente en los que consideran que existe 20% de riesgo de fallar en la
detección de un error material en la afirmación.
RIESGOS DE AUDITORÍA. Se refiere a la posibilidad de que los auditores puedan,

inadvertidamente, fallar en modificar apropiadamente su opinión sobre los estados financieros
que están materialmente equivocados.

Los auditores son conscientes de que pocas auditorías comprenden errores materiales de estados
financieros, pero cuando esos errores existen, pueden dar como resultado una obligación
potencial de millones de dólares para los auditores. La experiencia ha demostrado que muchos
errores no detectados en los estados financieros son fraude intencional, en lugar de errores no
intencionales. Los auditores deben planificar y realizar la auditoria para obtener una seguridad
razonable de que los errores materiales, causados bien sean por errores o fraude, son detectados.
EVALUACION DEL RIESGO DE ERROR MATERIAL DEBIDO A FRAUDE
Hay 2 tipos
1) Errores que surgen de informes financieros fraudulentos (fraude de gerencia), y

2) Errores que surgen de la malversación de activos (desfalcos) las cuales se comprenden la
consideración de factores de riesgo de fraude que han sido encontrados relacionados con
estos tipos de fraude.
Algunos ejemplos de información sobre tensión financiera de los empleados que podrían
aumentar el riesgo de desfalcos incluyen:
 Anticipación de despido futuro de empleados

 Empleados insatisfechos con acceso a activos susceptibles de malversación.
 Cambios poco comunes en el comportamiento o en el estilo de vida de los empleados con
acceso a activos susceptibles de malversación.
 Presiones financieras personales que afectan a los empleados con acceso a activos
susceptibles de malversación.
Los auditores deben documentar en sus papeles de trabajo su valoración del riesgo de un error
debido a fraude. La documentación debe identificar los factores de riesgo encontrados y una
descripción de la forma como los auditores descubren respondieron a ellos. Si el fraude
corresponde a una gerencia senior o a un error material en los estados financieros, el asunto debe
ser reportado al comité de auditoría de la junta directiva.
PROCEDIMIENTO ANÁLITICOS. Son las comparaciones de los estados financieros y de las razones
para el periodo bajo auditoria con los pronósticos de los auditores desarrollados a partir de
fuentes como los estados financieros de años anteriores del cliente, estadísticas publicadas de la
industria y presupuestos.
HALLAZGOS DE AUDITORÍA
CONCEPTO
El hallazgo en la auditoría tiene el sentido de obtención y síntesis de información específica sobre

una operación, actividad, proyecto, unidad administrativa u otro asunto evaluado y que los
resultados sean de interés para los funcionarios dela entidad auditada.
Una vez que se cuenta con la evidencia real obtenida durante la ejecución de la auditoría, los
hallazgos deben ser evaluados en función de cada procedimiento, de cada componente y de la
auditoría en su conjunto, considerando si la evidencia obtenida es importante y confiable. A base

de esta evaluación se deberán obtener conclusiones a fin de comprobar si los objetivos

determinados para cada componente y para los estados financieros en su conjunto han sido
alcanzados.
La evidencia de los hallazgos de auditoría deberá ser evaluada en términos de suficiencia,

importancia, confiabilidad y eficacia.
Una vez aplicados y completados los programas específicos de auditoría se evaluará si la evidencia
obtenida satisface las expectativas establecidas en la planificación. La evidencia será evaluada en
términos de la suficiencia, competencia y confiabilidad, así como de la naturaleza e importancia de
las observaciones identificadas. También se considerará si la evidencia contradice alguna decisión
tomada durante la planificación.
ATRIBUTOS DE HALLASGOS
CONDICIÓN.- Los informes deberán incluir los resultados de la auditoría y no contendrán detalles
excesivos, palabras, oraciones, párrafos o secciones que no concuerden claramente con las ideas
expuestas.
El exceso de detalles, causa problemas en la lectura de los informes por parte de los usuarios, por
lo tanto, debe evitarse los párrafos largos y complicados.
CRITERIOS.- Se están cumpliendo satisfactoriamente, parcialmente o los criterios no se cumplen
Son parámetros de comparación o las normas aplicables a la situación encontrada que permiten
la evaluación de la condición actual. Los criterios pueden ser los siguientes: leyes, reglamentos.
Instrucciones constantes en manuales, instructivos, procedimientos, entre otros.
Objetivos.
Políticas.
Normas.
Opiniones independientes de expertos.
Prácticas generalmente observadas.
Otras disposiciones.
Cuando no se han establecido criterios por escrito se podrá emplear el sentido común y la
experiencia del auditor, siempre que éstos hayan sido probados previamente, sean lógicos y
suficientemente convincentes.
EFECTO.- Es el resultado adverso, que se produce de la comparación entre la condición y el criterio

respectivo. La importancia de un hallazgo se juzga generalmente por el EFE CTO. Los efectos,
deben exponerse, en lo posible, en términos cuantitativos, tales como unidades monetarias,
tiempo, unidades de producción o número de transacciones, sin embargo los efectos también
pueden presentarse en forma cualitativa, por ejemplo cuan do la calidad de un servicio, no es la
más adecuada y no guarda relación con parámetros o estándares definidos, tanto por las normas
nacionales como internacionales.

El efecto es importante para el auditor para persuadir a la administración, que es necesario un

cambio o acción correctiva para alcanzar los objetivos y metas institucionales, para lo cual se debe
redactar en términos comprensibles para los usuarios del informe de auditoría.
El efecto puede reflejarse en:
 Uso antieconómico o ineficiente de los recursos humanos, materiales o financieros

 Pérdida de ingresos potenciales.
 Violación de disposiciones legales.
 Inefectividad en el trabajo (no sé está ejecutando conforme a la planificación).
 Gastos indebidos.
 Informes o registros poco útiles, poco significativos o inexactos.
 Control inadecuado de recursos o actividades.
 Ineficiencia en el trabajo que se esté realizando.
CAUSA.- Es la razón fundamental por la cual se originó la desviación o es el motivo por el cual no
se cumplió el criterio o la norma.
La simple aseveración en el informe de que existe la desviación, no proporciona todos los

elementos de juicio para comprender la misma.
La determinación de la causa o causas que originaron las desviaciones, es de primordial

importancia, porque sin ubicar e identificarla claramente sería imposible sugerir la acción
correctiva necesaria para eliminarla.
Las causas pueden originarse por:
 Falta de capacitación.
 Falta de comunicación.
 Falta de conocimiento de los requisitos.
 Negligencia o descuido.
 Normas inadecuadas, inexistentes, obsoletas o imprácticas.
 Consciente decisión de desviarse de las normas.
 Falta de recursos humanos, materiales o financieros.
 Falta de buen juicio o sentido común.
 Falta de honestidad.
 Inadvertencia del problema.
 Inadvertencia de beneficios potenciales desarrollados al efectuar cambios.
 Falta de esfuerzo e interés suficientes.
 Falta de supervisión adecuada.
 Falta de voluntad para cambiar.
 Organización defectuosa.
 Falta de delegación de autoridad.
 Auditoría interna deficiente.
Las causas señaladas a manera de ejemplo, al momento de ser incluidas en los informes, se las
deberá redactar en un lenguaje apropiado y cuidando de no emitir juicio de valor.

Es importante que el auditor revele con mayor énfasis las causas de las desviaciones relacionadas
con asuntos financieros, con el propósito de contribuir a mejorar la administración financiera.
Los hallazgos, deben ser redactados claramente a fin de facilitar la identificación de cada uno de
los atributos.
A base del desarrollo de los atributos del hallazgo, el auditor redacta la conclusión, que conduce a
la formulación de una o varias recomendaciones, orientadas a corregir las deficiencias
encontradas.
Conclusiones.- Las conclusiones de auditoría son juicios profesionales del auditor basados en los
hallazgos luego de evaluar los atributos y obtener la opinión de la entidad.
Su formulación se basa en realidades de la situación encontrada, manteniendo una actitud

objetiva positiva e independiente sobre lo auditado.
Las conclusiones forman parte importante del informe de auditoría y generalmente se refieren a
irregularidades, deficiencias o aspectos negativos encontrados con respecto a las operaciones,
actividades y asuntos examinados, descritos en los comentarios correspondientes que podrían dar
fundamento a la determinación de responsabilidades, cuando las haya y el establecimiento de
acciones correctivas.
Las conclusiones son presentadas a continuación de los comentarios, en forma separada y podrán
redactarse, según el caso, para cada comentario o grupo de ellos, bajo el título CONCLUSION.
En la conclusión, no se repetirá lo descrito en el comentario y se utilizará un estilo adecuado de

redacción que le permita tener una apreciación objetiva del hecho comentado.
RECOMENDACIONES.- Son sugerencias claras, sencillas, positivas y constructivas formuladas por

los auditores que permiten a las autoridades de la entidad auditada, mejorar las operaciones o
actividades, con la finalidad de conseguir una mayor eficiencia, efectividad y eficacia, en el
cumplimiento de sus metas y objetivos institucionales.
Las recomendaciones se presentarán luego de los comentarios y las conclusiones, se asignará a

cada recomendación un número correlativo en orden de presentación de los comentarios, en
determinados casos una recomendación puede agrupar a varios comentarios y se presentarán en
orden de importancia de Resultados de Auditoría.
El informe del auditor contendrá recomendaciones objetivas, que permitan ser aplicadas de
inmediato con los medios que cuenta la entidad auditada, tomando en consideración la relación
costo/beneficio de cada una de ellas.
No se deben incluir recomendaciones generales o abstractas, cuya aplicación demande estudios

adicionales detallados o de difícil comprensión para los servidores involucrados.
Deben incluirse recomendaciones en los informes, únicamente cuando el auditor llegue a la

conclusión de que se necesita tomar acciones para lograr mejoras o corregir deficiencias y no
deberá recomendar medidas con cretas, si no está completamente convencido de haber reunido
toda la información necesaria para respaldar tales correctivos.

Las recomendaciones, no se deben limitar a señalar las medidas correctivas sugeridas,

consecuentemente, se debe explicar cómo lograr el cumplimiento de los objetivos y de las
disposiciones legales.
El lenguaje utilizado en la exposición de las recomendaciones, debe ser claro y no dar lugar a
interpretaciones. Las recomendaciones deben ser redactadas en oraciones afirmativas y simples.
No se deben incluir recomendaciones negativas, tales como la aplicación de sanciones. Dichas

acciones son obligaciones que no necesitan ser recomendadas.
En caso de que el auditor no pudiere formular las recomendaciones pertinentes debido al alcance
limitado de la auditoría o por otra razón, deberá hacer constar en su informe el motivo por el cual
es imposible recomendar las medidas correctivas apropiadas y que labor adicional se necesitará
realizar para formular dichas recomendaciones.
Se debe evitar las recomendaciones que incluyan expresiones como
“inmediatamente” o “sin demora” ya que tienden a generar resistencia por su tono impositivo.
Las recomendaciones incluidas en el informe deben estar dirigidas al servidor de la organización

que debe ejecutar la acción correctiva, proveyendo la participación del funcionario responsable
del área pertinente al nivel más alto o de la máxima autoridad, quienes se ocuparán de lograr su
cabal y efectiva aplicación.
No se debe recomendar el cumplimiento de Leyes, Normas, Reglamentos o instructivos, por el

contrario el auditor tiene que señalar de manera resumida los procedimientos que permitan a la
entidad examinada poner en práctica dicha recomendación.
Cuando una entidad ha aceptado una recomendación y se ha tomado la acción necesaria, el

informe debe mencionar este particular siempre y cuando el auditor lo considere importante.
No deben presentarse todas las recomendaciones en un solo bloque al final del informe, después
de presentar una serie de comentarios y conclusiones que cubren varios hallazgos no
relacionados, porque este procedimiento puede ocasionar confusión al usuario o lector del
informe.
CONTROL INTERNO
De acuerdo a la Control administrativo
Naturaleza Control financiero
De acuerdo que Control interno
Control lo realiza Control externo

De acuerdo al Previo
Momento de aplicación Concurrente
Posterior
La eficacia y eficiencia de las operaciones para verificar y que cumplan metas, objetivos,
programados para verificar dentro de una organización enmendadas y las implantaciones políticas
C.T plan de organización para verificar la veracidad de la información financiera y verificar la

salvaguarda de los recursos Tecnológicos, T.H.
C.INTERNO: personal propio de empresa auditora interna.
C.EXTERNO: efectúa personal independiente de la empresa.
C.PREVIO: se efectúa antes de que se efectué antes de las operaciones administrativas y

financiera siempre es interno. Responsable de funcionamiento interno.
C.CONCURRENTE: se efectúan en el momento
C.POSTERIOR: es interno cuando se realiza el personal propio de la empresa, externo cuando se

realiza por auditores ajenos de la empresa
CONTROL INTERNO COSO II
Es un proceso efectuado por la administración y todo el personal de la empresa con la finalidad de

lograr más seguridad razonable en el cumplimiento de objetivos dentro de estas categorías.
1) Honestidad, Responsabilidad.
2) Eficienciencia, Eficacia.
3) Veracidad En La Información Financiera.
4) Salvaguarda De Recurso.
5) Cumplimiento De Leyes Y Normas.
ELEMENTOS O COMPONENTES DE COSO II
1. Ambiente de control: son los valores y filosofía de la organización, influye en la visión de los
trabajadores ante los riesgos y las actividades de control de los mismos. El auditor conoce la
empresa.
2. Establecimiento de objetivos: estratégicos, operativos, de información y de cumplimientos.
3. Identificación de eventos: que pueden tener impacto en el cumplimiento de objetivos. Y
poseen factores como internos o externos
INTERNOS
1) la irresponsabilidad de los trabajadores.

2) falta de recursos económicos.
3) la mala infraestructura.
4) no cuenta con tecnología.

EXTERNOS
1) medidas económicas.
2) Tecnológicas fenómeno del niño
3) social
4) ambiental
4. Evaluación de Riesgos: la posibilidad de que suceda dentro de la empresa la identificación y

análisis de los riesgos relevantes para la consecución de los objetivos y la evaluación del
riesgo.
5. Respuesta a los riesgos: Identificar que vamos hacer para reducir el riesgo determinación de
acciones frente a los riesgos.
6. Actividades de control: También conocidos prácticas sanas medidas y tácticas que adoptan las
entidades para precautelar sus recursos Políticas y procedimientos que aseguran que se llevan
a cabo acciones contra los riesgos.
7. Información y comunicación: es eficaz en contenido y tiempo, para permitir a los trabajadores
cumplir con sus responsabilidades estar permanentemente en diálogo.
8. Supervisión y Monitoreo: para realizar el seguimiento de las actividades
PRICIPIOS DE CONTROL INTERNO
1. Responsabilidad delimitada
2. Una sola persona no debe ser responsable de una transacción completa.
3. Separación de funciones de carácter incompatible
4. Selección de personal hábil y capacitado
5. Pruebas continuas de exactitud
6. Rotación de funciones
7. Fianza o cauciones
8. Instrucciones por escrito
9. Formularios pre-numerados
10. Contabilidad con partida doble
11. Usa mínimo de dinero efectivo
12. Depósitos inmediatos e intactos
13. Uso mínimo cuentas bancarias
14. Uso de cuentas de control
15. Uso de equipos mecánicos y/o electrónicos con dispositivos de control y pruebas
1. RESPONSABILIDAD DELIMITADA
Consiste que el auditor tiene que verificar las funciones responsables dentro de puesto de trabajo
bajo responsabilidad delimitada.
2. UNA SOLA PERSONA NO DEBE SER RESPONSABLE DE UNA TRANSACCIÓN COMPLETA.

Dentro de la empresa que intervenga más personas para mantener en reserva
3. SEPARACIÓN DE FUNCIONES DE CARÁCTER INCOMPATIBLE
Está relacionado con el anterior principio están ligados un funcionario no puede dos actividades
4. SELECCIÓN DE PERSONAL HÁBIL Y CAPACITADO
El personal de la empresa que este apto (idóneo) y responsable dentro de las actividad que realiza
5. PRUEBAS CONTINUAS DE EXACTITUD
Este principio es como evidencia de calcular, volviendo hacer el cálculo matemático
6. ROTACIÓN DE FUNCIONES
Conocido también de rotación deberes que el personal dentro de un mismo jerárquico debe rotar
por funcionamiento no crear funcionarios indispensables
7. FIANZA O CAUCIONES
Caución garantía que un funcionario o empleado que va a manejar el dinero o custodio de bienes.
8. INSTRUCCIONES POR ESCRITO
Todo disposición dentro de la empresa es escrito no sirve verbalmente
9. FORMULARIOS PRE-NUMERADOS
Todo formulario, documento, comprobante, que se utiliza en la empresa debe ser pre-numerado
desde imprenta
10. CONTABILIDAD CON PARTIDA DOBLE
Esto consiste en Principio de Contabilidad Generalmente Aceptados no hay deudor sin acreedor
11. USA MÍNIMO DE DINERO EFECTIVO
Verificar todo el desembolso mediante cheques solo se autorizara de fondo de caja chica para
gastos pequeños.
12. DEPÓSITOS INMEDIATOS E INTACTOS
Todo dinero que recauda en un día se deposita máximo en 24h00 del día
13. USO MÍNIMO CUENTAS BANCARIAS
Una empresa de acuerdo a Control Interno debe existir dos cuentas corrientes:
1. Exclusiva para pagar la remuneración del personal

2. Exclusiva gastos corrientes, desembolsos
14. USO DE CUENTAS DE CONTROL

Las cuentas colectivas deben ser manejadas con sus respectivas cuentas auxiliares ejemplo:
cuentas por cobrar, clientes, proveedores, cuentas por pagar, documentos por cobrar,
documentos por pagar
15. USO DE EQUIPOS MECÁNICOS Y/O ELECTRÓNICOS CON DISPOSITIVOS DE CONTROL Y PRUEBA
El equipo mecánico no requiere energía mientras que los electrónicos (computadora) son solo con
energía y se maneja a través de claves de acceso

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AUDITORIA FIANCIERA I

El objetivo principal era detectar fraude, errores, malversaciones en la contabilidad de la empresa

Fraude: robo delito estafa

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LUIS LOPEZ Página 1

La auditoría es un examen objetivo, sistemático y profesional que se realiza con posterioridad a la

Y en el caso de un estudio a los estados financieros emitir el respectivo dictamen profesional

Dictamen opinión, criterio del auditor que si ha cumplido con la ley.

OBJETIVO: Claro, concreto, preciso va directo al grano

SISTEMÁTICO: Sigue un proceso paso, faces

PROFESIONAL: Personal que está capacitado en esta profesión

1. Determinar el grado de razonabilidad con que ha sido presentada la información

Diferencia entre objetivo y meta

OBJETIVO: Cualitativo no tiene la cantidad

Se clasifican en tres puntos de vista.

LUIS LOPEZ Página 2

Cuando el examen no lo realiza el personal que elabora en la entidad prácticamente lo realiza de

Por contrato.- Cuando hay por medio honorarios profesionales

DE ACUIERDO A SU CAMPO DE ACCION

Es un examen del proceso administrativo PODEC. Planificación, organización, dirección, ejecución,

LUIS LOPEZ Página 3

Es un examen que se efectúa con la finalidad de verificar si está cumpliendo la recomendación

Es un examen que se efectúa a una parte limitada de operaciones administrativas, financieras,

DE ACUERDO A PERIOCIDAD CON LA QUE SE PRACTÍCA

Se efectúa en una fecha determinada generalmente en diciembre o mensual anual trimestral

Es un examen sistemático a medida que efectúa las operaciones administrativas financieras.

No tiene ni fecha ni plazo sino nace de la necesidad de empresa se da de manera sorpresiva en

DIFIRENCIA ENTRE CONTADILIDAD Y AUDITORIA

Es un proceso constructivo y demostrativo

DOCUMETO ESTADO DE BALANCE DE E STADOS

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Comienza al reverso de estados financieros

ESTADOS BALANCE DE ESTADO DE DOCUMENTO

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LUIS LOPEZ Página 6

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ESTRUCTURA INTERNA DE LA SOCIEDAD PROFESIONAL

Tienen una estructura piramidal

Se encarga de todo los menesteres de auditoría encargado de la actividad operacional, son

Conocidos asistentes de auditor que realizan en P.T.

Un auditor deja de ser junior en cinco años de experiencia y convierte senior.

SUPERVISOR.- Con bastante experiencia profesional de 15 o más años de profesional de mucha

SOCIOS.- Dueños de la sociedad profesional de la empresa relación profesionales con banqueros

LUIS LOPEZ Página 7

Consiste en alcanzar el éxito sentir seguro si hay oportunidades aprovechar

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS N.A.G.A.

3. RELATIVOS 8. APLICACIÓN DE PCGA

LUIS LOPEZ Página 8

LAS NORMAS GENERALES O PERSONALES

1. CAPACIDAD Y ENTRENAMINENTO PROFESIONAL

NORMAS RELATIVOS A LA EJECUCIÓN DE TRABAJO

Es decir la unión de 2 0 más técnicas se convierte en procedimiento donde realiza Ejemplo

LUIS LOPEZ Página 9