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Tribunal Tributario Administrativo. Managua, once de Mayo del año dos mil diez. Las ocho
de la mañana.
CONSIDERANDO
I
Que la creación y competencia del Tribunal Tributario Administrativo está contenida en la
Ley No. 562, Código Tributario de la República de Nicaragua, Artos. 203 y 204 los que
literalmente dicen: “Alcances Arto. 203. Créase el Tribunal Tributario Administrativo como
un Organismo altamente especializado e independiente de la Administración Tributaria.
Tendrá su sede en Managua, Capital de la República y Jurisdicción en todo el territorio
nacional.” Y “Competencia Arto. 204. El Tribunal Tributario Administrativo es competente
para conocer y resolver sobre: 1. El Recurso de Apelación de que trata el Título III de este
Código; 2. Las quejas de los contribuyentes contra los funcionarios de la Administración
Tributaria, en las actuaciones de su competencia y dictar las sanciones, indemnizaciones,
multas y demás en contra de estos”.
II
Que de conformidad al Arto. 99 CTr., el Recurso de Apelación se interpondrá ante la
Dirección General de Ingresos (DGI) en un plazo de quince días hábiles, contados desde la
fecha en que fue notificada por escrito la Resolución sobre el Recurso de Revisión; el
recurrente tendrá que acompañar original y copia del mismo. El Arto. 94 CTr., determina
que le corresponderá a la Administración Tributaria admitir el recurso o mandar a llenar las
omisiones en que haya incurrido el recurrente, bajo apercibimiento de declararlo desierto si
no lo hace; en caso de ser admitido el apelante deberá personarse ante el Tribunal
Tributario Administrativo en un término de tres días, señalando lugar para oír
notificaciones en la ciudad de Managua sede del Tribunal. La Dirección General de
Ingresos (DGI) tiene diez días para remitir el recurso original al Tribunal Tributario
Administrativo y quince días para contestar los agravios, ambos contados desde la fecha
que recibió el Recurso de Apelación. Una vez que se cumplan estos plazos se deberá abrir a
prueba por un plazo común de quince días; culminado este plazo se deberá fallar de
conformidad al Arto. 99 CTr. Que en el presente recurso se han cumplido con todos los
requisitos y diligencias legales.
III
Que el Contribuyente ____, inscrita con el número RUC ____ a través de su Apoderada
Especial Licenciada____, interpuso Recurso de Apelación en contra del Recurso de Revisión
RES-REC-REV-126-10/2009 de las nueve de la mañana del día veintisiete de Enero del año
dos mil diez, emitida por el Director de la Dirección General de Ingresos (DGI) Licenciado
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____, manifestando en su escrito lo siguiente: “…II. ACLARACIONES: Mi Mandante no está
conforme con dicha resolución por las razones y bases legales que a continuación expreso:
1). Las retenciones indicadas por la Administración Tributaria en base al Arto. 81 numeral
3), inciso e) de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal, no es aplicable si la transacción es
registrada a través de las Bolsas Agropecuarias, porque están sujetos a la retención
definitiva del 1 %. 2) ________, realiza las transacciones de compras por el monto de bien a
través de la Bolsa Agropecuaria (BAGSA) en base a los procedimientos establecidos por la
Bolsa que consiste en que la empresa firme contrato con el puesto de Bolsa previa
cancelación del 1 % de retención definitiva correspondiente tanto de la compra como de la
venta y atendiendo lo establecido en el Arto. 110 de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y
el Arto. 187 y 189 del Reglamento de la misma Ley, que expresan lo siguiente: “Arto. 110.
Transacciones bursátiles. Todas las transacciones bursátiles que se realicen a través de las bolsas
agropecuarias y en las bolsas de valores, debidamente autorizadas para operar en el país, estarán exentas
de tributos fiscales y locales, excepto la renta obtenida por la venta, concesiones, comisiones y servicios,
percibidos o devengados por personas naturales o jurídicas, excluyendo los intereses y las ganancias de
capital no afectas al pago del IR. En el caso de las bolsas agropecuarias, las transacciones estarán sujetas a
una retención definitiva del uno por ciento (1%) para los bienes agrícolas primarias y del dos por ciento
(2%) para los demás bienes del sector agropecuario transados, conforme a lo dispuesto en el Reglamento de
esta Ley”. “Arto. 187. Retención definitiva del IR de la Bolsa Agropecuaria. Para la
aplicación del tercer párrafo del artículo 110 de la Ley, los bienes agrícolas primarios autorizados a
transarse en las bolsas agropecuarias son: la caña azúcar, arroz, semolina, puntilla, payana, maiz, harina de
maíz, frijol, sorgo, soya, maní y ajonjolí sin procesar, trigo, harina de trigo y afrecho, café sin procesar,
semilla para siembra, vegetales sin procesar excepto frutas. Los demás bienes del sector agropecuario
autorizados para transarse son: alimento para ganado, aves de corral y animales de acuicultura,
cualquiera que sea su presentación; agroquímicos, fertilizantes, sacos para uso agrícola, queso artesanal,
leche cruda, grasa animal. La retención definitiva por IR será de 1% (uno por ciento) sobre el precio de
venta de los bienes agrícolas primarios y de 2% (dos por ciento) sobre el precio de venta de los demás bienes
del sector agropecuario, que se venden a los centros industriales que registren estas transacciones en las
bolsas agropecuarias”. “Arto. 189. Las bolsas agropecuarias estarán obligadas a solicitar comprobante
de pago a la DGI, de la retención definitiva del IR del 1 % (uno por ciento) o el 2% (dos por ciento)
respectivamente antes de poder realizar cualquier transacción bursátil, de lo contrario serán
solidariamente responsables por el pago de la misma. Las bolsas agropecuarias otorgarán un certificado que
exonerará de cualquier otro tributo local o fiscal a estas transacciones”. 3) La Bolsa Agropecuaria
(BAGSA) para efectos de agilizar el trámite pide a _____únicamente el recibo fiscal y la
declaración de retención definitiva en la DGI y como soporte el listado de los proveedores
dado que le es imposible firmar contrato con cada uno de los proveedores que se
encuentran ubicados en municipios y comunidades bastantes distantes de la ciudad de
______ y los proveedores alegan no tener tiempo para viajar a ______ para firmar contrato con
la Bolsa por cada venta de granos básicos que realizan. 4). En ningún momento _______
efectúa transacciones fuera de Bolsa ya que al mismo tiempo realizan la transacción de la
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venta del producto que adquieren de los proveedores, cabría entonces aplicar el 3% de
retención si ______ efectivamente estuviese realizando la compra fuera de la Bolsa
Agropecuaria; si nuestro proveedor se dedica a la compra venta directa sería éste quien
estaría obligado a realizar la retención del 3% que establece el Arto, 81 del Reglamento de la
Ley de Equidad Fiscal. 5). Ustedes pueden darse cuenta que en ninguna parte la Ley
establece ni existe disposición o procedimiento oficial por parte de la DGI para las
transacciones que se realizan a través de la Bolsa Agropecuaria, y en todo caso si el que está
aplicando la Bolsa ustedes consideran incorrecto tendría que normar la DGI el
procedimiento a seguir y no pretender hacer pagar injustamente por algo que _____ no ha
tenido ninguna intervención, pues siempre ha creído y están seguros que han actuado a lo
que establecen las leyes tributarias y a las orientaciones que les han indicado la Bolsa
Agropecuaria, y cualquier desconocimiento o debilidad agradeceríamos que la DGI a su
cargo nos indique las orientaciones necesarias para corregirlas en cumplimiento a lo
establecido por el Código Tributario. 6). Tenemos conocimiento que este procedimiento la
Bolsa Agropecuaria lo aplica con otros clientes tales como: Prolacsa, Ingenio San Antonio,
Mataderos, entre otros, de lo cual adjunto una fotocopia del caso de Prolacsa y solicito que
la Administración de Rentas de ______ efectúe investigaciones y consultas para evacuar
dudas y se convenza que no existe mala intención por parte de mi Mandante. 7). Con fecha
20 de Agosto del presente año, sostuvimos reunión con el Lic. _____, Director General de
Ingresos, en la Cámara de Comercio de Estelí donde estuvieron presentes miembros de la
Junta Directiva de la Cámara de Comercio de ______ y de ____ así como Administradores de
Rentas de ____, ______ y ____ y varios contribuyentes de la ciudad de _____ y _____. En esta
reunión la Lic. ______ realizó consulta al Lic. ____ sobre el caso de ______ relacionado con las
retenciones definitivas del 1 % sobre compras de granos básicos en la cual el comprador
realiza el trámite directo con la Bolsa Agropecuaria dado que se dificulta que los
productores firmen cada uno de ellos contratos con la Bolsa Agropecuaria. El Lic. ____
manifestó estar en total acuerdo que es difícil que los productores de granos básicos firmen
contrato directamente con la Bolsa Agropecuaria para realizar sus ventas de granos básicos
y que era correcto el procedimiento que realiza ______ y puso de ejemplo el caso de los
acopiadores que también transan sus compras y ventas en la Bolsa Agropecuaria. Adjunto
constancia de la Cámara de Comercio de _____ de lo expresado por el Lic. ____ en la consulta
realizada sobre el caso de ____. Por todo lo antes expuesto, solicitamos sean analizados cada
uno de nuestros argumentos planteados y pruebas presentadas y revertir el ajustes antes
relacionados por la suma de C$422,865.94 y su correspondiente multa. Así mismo
solicitamos “Efecto Suspensivo” del presente recurso de conformidad con lo que establece
el Arto. 95 de la Ley 562, Código Tributario, y su reforma en el Arto. 6 de la Ley 598, Ley de
Reforma a la Ley No. 562 y período de prueba de conformidad con el Arto. 98 del Código
Tributario. Adjuntamos los siguientes documentos de prueba: 1) Fotocopia de la
Resolución del Recurso de Revisión No. RES-REC-REV-126-10/2009. 2) Fotocopia de la
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Resolución del Recurso de Reposición No. RSRP/15/03/0//2009 3) Carta de BAGSA donde
explica el procedimiento que ellos aplican sobre las compras y ventas a través de la Bolsa.
4) Constancia de la Cámara de Comercio de _____ de lo expresado por el Lic. _____ en la
consulta realizada el 20/0809 sobre el caso de _____ 5) Fotocopia de Contrato de Compra de
Prolacsa, detalle de productores que se le efectúo Retención Definitiva, declaración de
retención y recibo de pago a la Administración de la Retención Definitiva. 6) Listado de
proveedores por contrato a quienes _____ les compró granos básicos. 7). Fotocopia de
Constancia de Retención Definitiva que _______ entregó a los proveedores”.
IV
Que el Director de la Dirección General de Ingresos (DGI) Licenciado ____, presentó sus
alegatos en referencia a la Apelación interpuesta por el Contribuyente _______ inscrita con el
número RUC _____ a través de su Apoderada Especial Licenciada _______ manifestando lo
siguiente: “… Expresa el nominado Recurrente, a través de su Representante, que no se
encuentran conforme con la Resolución de Recurso de Revisión No. RES-REC-REV-126-
10/2009, porque según él, dice que no le es aplicable las bases legales del Decreto 46-2003,
Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal, utilizadas por la Administración Tributaria en el
ajuste que le fue realizado en las transacciones que realizara en la Compraventa de Bienes
Agropecuarios a Sujetos Particulares, A lo anterior tengo a bien contestar que lo que
sucede en la presente situación es que el Recurrente efectúo Compras de Granos Básicos
de manera directa a sus Proveedores en las cuales no cumplió con la Obligación Tributaria
de realizar la Retención en la Fuente a cuenta del IR con la tasa del 3% establecida en la
norma contenida en el Artículo 81 numeral 3) literal e) del Decreto No. 46-2003,
Reglamento a la Ley de Equidad Fiscal, la que es aplicable al caso Concreto por ser
Compraventa de Bienes Agropecuarios transada entre dos Sujetos particulares ajenos y al
margen de la persona Jurídica de la Bolsa Agropecuaria (BAGSA) y (BOPECSA) que es la
única que está facultada en el Artículo 187 del Decreto No. 46-2003, Reglamento a la Ley
de Equidad Fiscal, para retener la tasa del 1 % cuando la transacción de Bienes
Agropecuarios son realizados con dicha entidad, de lo contrario se debe tener por aplicable
lo establecido en el Artículo 81 numeral 3) literal e) del Reglamento mencionado. Por lo
que al no realizar el Recurrente de autos de manera integra la Retención correspondiente,
éste es solidariamente responsable por la parte no retenida. Asimismo el Recurrente en su
libelo de Apelación en el Folio número cuatro en el párrafo tres donde señala “Adjuntamos
los Siguientes documentos de pruebas”, es visible en el numeral 5, que propone un listado
de PROVEEDORES a quienes _______ les COMPRÓ GRANOS BÁSICOS, lo que deja ver
que la transacción de los Bienes Agrícolas fue entre el Recurrente y otras Personas al
margen de la Bolsa Agropecuaria, este mismo señalamiento lo hace en su Recurso de
Revisión interpuesto ante la Dirección General de Ingresos. Además señalo que el Apelante
menciona que supuestamente el Director de la DGI emitió una opinión en la cual aprobaba
la actuación del Recurrente en la manera de realizar la transacción de compraventa de los
Granos Básicos y de la Retención efectuada a su Proveedor, de lo cual en ninguna de las
instancias ha presentado documento alguno firmado por el Director General de Ingresos
donde se refleje tal aseveración de la parte Apelante para respaldar este alegato. De esta
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por medio de la bolsa agropecuaria, aunque el Recurrente aportó el listado de los
productores a los que la ______ realizó la compra de granos básicos y a quienes únicamente
les realizó Retención del 1%, donde dicha fotocopia de constancia adjuntada al expediente
fiscal y al cuaderno de autos que lleva esta instancia administrativa, visible del folio 46 al
74, no se refleja que tipo de grano básico fue el que compró la compañía Recurrente y si éste
bien está dentro de los permitidos en el Arto. 187 del Decreto 46-2003, Reglamento de la
Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal. Por lo que dichas fotocopias de constancias de
Retención no son documentos demostrativos que la transacción se efectuó directamente a
través de la Bolsa Agropecuaria, ya que con dicha lista no se establece la relación
contractual entre el productor y la Bolsa Agropecuaria que dé fe que existió una relación
directa entre ambas partes y que justifique el acto realizado por la entidad Recurrente.
Donde al comparar dicho listado de compra no es concordante entre lo determinado por
auditoría fiscal según cédulas sumarias y de análisis visible en el folio 112 al 117 del
expediente fiscal y las retenciones efectuadas según listado que rola en el folio 41 al 45 del
cuaderno de autos que lleva el Tribunal Tributario Administrativo. Por lo que no se puede
tener como medio probatorio dichas fotocopias de constancias para desvirtuar lo
determinado por la Administración de Renta de _____ y sostenido por el Titular de la
Administración Tributaria, ya que los contratos de las bolsas agropecuarias en
cumplimiento al Arto. 22 del Reglamento General de la Bolsa Agropecuaria, no es oponible
al fisco de conformidad al Arto. 13 y 14 CTr., en la que el Recurrente de autos no ha
demostrado los extremos de su pretensión, que dichos bienes fueron transados a través de
la Bolsa Agropecuaria, cumpliendo con el Arto. 110 de la Ley No. 453, Ley de Equidad
Fiscal, Arto. 187 del Decreto 43-2006 Reglamento de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal,
ya que no rola documento soporte que justifique la retención y traslado de la retención
definitiva del Impuesto Sobre la Renta (ISR) sobre el precio de Venta de los bienes
agrícolas primarios tal como lo establece el Arto. 187 del Decreto 43-2006 Reglamento de la
Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal, ya que no se encontraron los contratos o elementos de
Hecho y de Derecho que certifique que la transacción se dio en la Bolsa Agropecuaria,
donde se establezca la relación jurídica del productor con la Bolsa Agropecuaria (BAGSA).
Si bien es cierto que existe un sin número de constancia que reflejan que la _______ realizó
sus transacciones por medio de la Bolsa Agropecuaria, pero la entidad Recurrente no ha
soportado que tipo de bien transo y no ha dejado claro dentro del expediente fiscal y el
cuaderno de auto de esta instancia la existencia del vínculo jurídico contractual entre el
productor y la Bolsa Agropecuaria (BAGSA) para que le dé derecho de aplicar el Arto. 110
de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y Arto. 81 Numeral 3) Inciso e) Párrafo Segundo y
187 del Decreto 43-2006, Reglamento de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal. El Tribunal
Tributario Administrativo considera que el Recurrente no aportó las pruebas para
desvirtuar el ajuste sostenido por la Administración Tributaria y que indiquen
categóricamente cual fue el elemento contractual que presentaron los productores y que
sirvieron de base para que el Recurrente procediera a efectuar Retención en la Fuente (IR)
del uno por ciento (1%) y sostener lo contrario al hallazgo determinado por la
Administración Tributaria de _____. El Tribunal Tributario Administrativo considera que
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VI
Que en relación a la opinión alegada por el Recurrente a su favor y emitida por el Director
General de Ingresos, Licenciado ______ el día 20 de Agosto del año 2009, con respecto al
procedimiento utilizado por la ________ en sus transacciones agropecuarias, documento en
el que supuestamente el titular de la administración tributaria afirma estar de acuerdo con
tal procedimiento por la dificultad de los productores de firmar contratos individuales a la
hora de vender sus granos básicos a la Bolsa Agropecuaria, el Tribunal Tributario
Administrativo no encontró ni en el expediente fiscal, ni en las pruebas aportadas por el
Recurrente el documento alegado, extendido y firmado por el Director de la Dirección
General de Ingresos (DGI) por lo que no puede considerarse tal alegato y debe
desestimarse la pretensión del Recurrente de autos por falta de prueba de conformidad al
Arto. 89 Ctr., y 1079 Pr., en la que si bien es cierto existe en el folio 33 del cuaderno de autos
de esta instancia, constancia emitida por la Licenciada _____Vice Presidenta de la Cámara
de Comercio de _____, misma sola no puede tenerse como prueba para sostener dicho
argumento, ya que no fue sustentada con otro medio probatorio tal como la testifical y no
fue debidamente certificada cumpliendo lo establecido en el Arto. 90 CTr., Numeral 2). Por
lo que se debe de desestimar dicho argumento del Recurrente por ser sin fundamento legal.
Por lo que se concluye que el ajuste en las retenciones Definitivas en el Impuesto Sobre la
Renta (ISR), periodo fiscal auditado Julio 2007 a Febrero 2009, está correctamente
formulado por la Administración Tributaria, ya que el Recurrente de auto únicamente
realizó la retención del 1% y no del 3% que es lo que corresponde según el Arto. 81, Numeral
3), Inciso e) del Decreto 46-2003, Reglamento de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal, lo
que lo hace solidariamente responsable de pagar el tributo omitido retener y trasladar lo
determinado por la Administración Tributaria de _____ y sostenido por el titular de la
Dirección General de Ingresos (DGI) retención definitiva del período Julio 2007 a Febrero
2009 por un monto de C$422,865.94 (cuatrocientos veintidós mil ochocientos sesenta y
cinco Córdobas con 94/100) de conformidad al Arto. 20 CTr., así como multa por
contravención tributaria por la suma de C$105,716.49 (ciento cinco mil setecientos
dieciséis Córdobas con 49/100) de conformidad al Arto. 137 CTr., para un monto de ajuste y
multa de C$528,582.43 (quinientos veintiocho mil quinientos ochenta y dos Córdobas con
43/100) por lo que no queda más que dictar la resolución que en derecho corresponde.
POR TANTO
De conformidad con las consideraciones anteriores y los Artos. 424, 426 y 436 Pr., Artos.
203, 204, 210, 13, 14, 20, 96, 98, 99, 137 de la Ley No. 562, Código Tributario de la República
de Nicaragua y su Reforma Ley No. 598, Arto. 110 de la Ley de No. 453, Ley de Equidad
Fiscal y Artos. 81 Numeral 3) Inciso e), 187, y 189 del Decreto 46-2003 Reglamento de la Ley
No. 453, Ley de Equidad Fiscal y demás preceptos legales antes citados, los Suscritos
Miembros del Tribunal Tributario Administrativo, RESUELVEN I. NO HA LUGAR AL
RECURSO DE APELACION, interpuesto por el CONTRIBUYENTE ______ inscrita con el
numero RUC _____ a través de su Apoderada Especial Licenciada _____, de calidades
consignadas en los Vistos Resulta de la presente resolución, en contra de la resolución del
Recurso de Revisión RES-REC-REV-126-10/2009 de las nueve de la mañana del día
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Tribunal Tributario Administrativo
veintisiete de Enero del año dos mil diez, emitida por el Director de la Dirección General de
Ingresos (DGI) Licenciado _____, de conformidad con el Considerando V) y VI) de la
presente resolución. II. SE CONFIRMA Y RATIFICA el ajuste formulado a las
retenciones del período Julio 2007 a Febrero 2009 por un monto de C$422,865.94
(cuatrocientos veintidós mil ochocientos sesenta y cinco Córdobas con 94/100) más multa
por Contravención Tributaria por C$105,716.49 (ciento cinco mil setecientos dieciséis
Córdobas con 49/100) para un monto de ajuste y multa de C$528,582.43 (quinientos
veintiocho mil quinientos ochenta y dos Córdobas con 43/100) más los recargos por mora al
momento de su cancelación en base a los Artos. 51 y 131 de la Ley No. 562, Código
Tributario de la República de Nicaragua. III. Con testimonio de lo resuelto por el Tribunal
Tributario Administrativo, vuelvan los autos a la Dirección General de Ingresos (DGI). Esta
Resolución está escrita en siete hojas de papel bond con membrete del Tribunal Tributario
Administrativo y rubricadas por la Secretaria de Actuaciones. Cópiese, notifíquese y
publíquese.