República Bolivariana de Venezuela

Colegio de Contadores Públicos – Núcleo Ciudad Bolívar

OBSERVACIONES REALIZADAS POR EL GREMIO DE

CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO BOLÍVAR, NÚCLEO
CIUDAD BOLÍVAR A LA REFORMA PARCIAL “ORDENANZA DE
IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS DE INDUSTRIA,
COMERCIO, SERVICIOS O DE ÍNDOLE SIMILAR” PUBLICADA EL
22 DE SEPTIEMBRE DEL 2020

Ciudad Bolívar, 25 de Septiembre 2020

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Capítulo I

Antecedentes.

Mediante escrito consignado por ante la Secretaría de la Sala Constitucional,

el 8 de julio de 2019, el ciudadano JUAN ERNESTO GARANTÓN HERNÁNDEZ,
actuando en nombre propio, interpuso demanda de nulidad conjuntamente con
amparo cautelar contra la Ordenanza Municipal N° 001-19, publicada en la Gaceta
Municipal Extraordinaria N° 8.824 del 11 de abril de 2019, denominada “Reforma
de la Ordenanza de Creación de las Unidades de Valores Fiscales en el
Municipio Chacao del Estado Miranda”, y otra Ordenanza de su propio interés;
dictadas por el Concejo Municipal del Municipio Chacao del Estado Bolivariano de
Miranda.

Por decisión de la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia,

sentencia identificada con el N° 0078, de fecha 7 de julio de 2020, acordó : (i)
suspender por el lapso de noventa (90) días, la aplicación de cualquier instrumento
normativo dictado por los concejos municipales y consejos legislativos de los
estados que establezcan algún tipo de tasa o contribución de naturaleza tributaria,
así como cualquier decreto o acto administrativo de efectos generales dictado con
la misma finalidad, por los alcaldes o gobernadores; (ii) Ordenó al ciudadano Tareck
El Aissami, Vicepresidente Sectorial del área Económica y Ministro del Poder
Popular de Industrias y Producción, conformar una mesa técnica junto con los
gobernadores, los alcaldes y el jefe de gobierno del Distrito Capital, a fin de
coordinar los parámetros dentro de los cuales ejercerán su potestad tributaria, en
particular para armonizar lo referido a los tipos impositivos y alícuotas de los tributos;
(iii) Ordenó al ciudadano Tareck El Aissami, Vicepresidente Sectorial del área
Económica y Ministro del Poder Popular de Industrias y Producción, presentar
informe detallado de las actuaciones desplegadas en ejecución de la referida
decisión.

En fecha 17 de agosto 2020, se presenta ante la Secretaría de la Sala

Constitucional, el ciudadano Tareck El Aissami, actuando en su condición de
Vicepresidente Sectorial del área Económica y Ministro del Poder Popular de
Industrias y Producción Nacional, debidamente asistido, y consignó escrito
cumpliendo lo ordenado en la sentencia antes identificada, se informó la
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conformación de una mesa técnica en fecha 29 de julio de 2020, con el Consejo

Bolivariano de Alcaldes y Alcaldesas, a través de su Comisión de Economía
Productiva y Tributos, el cual coordinaron los parámetros dentro de los cuales
ejercerán la potestad tributaria, para armonizar los tipos impositivos y alícuotas de
los tributos, obteniendo como aporte la suscripción de un ACUERDO NACIONAL
DE ARMONIZACIÓN TRIBUTARIA MUNICIPAL.

Este Acuerdo Nacional de Armonización Tributaria Municipal, destacó lo

siguiente: (i) la creación de un registro único de contribuyentes municipales, que
funcionará como herramienta digital de consulta, intercambio de información y
monitoreo de empresas con sucursales en distintos municipios. (ii) se reconoce que,
de conformidad con el ordenamiento jurídico venezolano, está prohibido el cobro de
tributos en divisa extranjera y se aprueba el uso del activo digital PETRO como
unidad de cuenta para el cálculo dinámico de los tributos y sanciones. (iii) se
simplifica el Clasificador Único de Actividades Económicas, Industria, Comercio, e
Índole Similar pasando de tener más de seiscientos (600) códigos a solo treinta (30)
para efectos impositivos. (iv) se establece una metodología simplificada para
valorar, con fines tributarios, los terrenos e inmuebles (tabla de valores de la
construcción y de la tierra). (v) se formaliza e institucionaliza una instancia de trabajo
y comunicación entre la comisión de Economía Productiva y Tributos del Consejo
Bolivariano de Alcaldes y Alcaldesas y la Vicepresidencia para el área
económica.(vi) para la implementación de este acuerdo, se exhorta todos los
Concejos Municipales a realizar por la vía de emergencia legislativa, las reformas,
derogatorias y/o creaciones de las ordenanzas que garanticen el cumplimiento de
la armonización en un lapso no mayor a treinta (30) días.

Y es así como en fecha 18 de agosto de 2020, la Sala Constitucional del

Tribunal Supremo de Justicia, en sentencia identificada con el N° 118, se pronuncia
sobre el Acuerdo Nacional de Armonización Tributaria Municipal, ordenando entre
otros dos (2) puntos más de la Dispositiva: “…proceder en el lapso de 30 días
continuos siguientes a la notificación de la presente decisión -tal como se dispone
en el acuerdo presentado-, adecuar sus ordenanzas municipales relativas a los tipos
impositivos y las alícuotas de los tributos inherentes a las Actividades Económicas,
de Industria y Comercio e Índole Similar y los atinentes a Inmuebles Urbanos y Peri
Urbanos, a los parámetros establecidos en el acuerdo en referencia y una vez hecha
la adecuación correspondiente, remitir al Ministerio del Poder Popular de Economía
y Finanzas la o las ordenanzas modificadas a los fines de verificar su adecuación a
los parámetros de los acuerdos alcanzados…”
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Capítulo II

De la consulta pública.
El Concejo del Municipio Angostura del Orinoco del estado Bolívar, acordó
sancionar en sus sesiones Extraordinarias de fecha 18 de agosto y 10 de
septiembre del corriente año 2020; Reforma parcial de la Ordenanza de Impuesto
Sobre Actividades Económicas de Industria, Comercio o de Índole Similar y su
Clasificador de las Actividades Económicas del Municipio Angostura del Orinoco,
todo ello en razón de la Sentencia No. 078-2020 de la Sala Constitucional del
Tribunal Supremo de Justicia, donde ordena la realización de mesa de trabajo para
lograr la armonización tributaria municipal a nivel nacional, con el objetivo establecer
la uniformidad tributable.

En fecha 22 de septiembre de 2020, que el Concejo del Municipio Angostura

del Orinoco del estado Bolívar, procedió a hacer pública la Consulta de la Reforma
Parcial a la ORDENANZA DE IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
DE INDUSTRIA, COMERCIO, SERVICIOS O DE ÍNDOLE SIMILAR; y
encontrándose dicha ordenanza en etapa de consulta entre los particulares, sujetos
de aplicación de la misma; este gremio unifica las diferentes opiniones, sugerencias
e incluso exigencias acerca de esta reforma.

Capítulo III

De las observaciones efectuadas por este gremio

Entre los aspectos más relevantes y sobre las cuales emitimos nuestra opinión
profesional como gremio, tenemos las siguientes:

1. La Reforma, mantiene dentro de sus unidades de cuenta de medición

monetaria, la llamada Unidad de Cálculo Aritmética Municipal (UCAM) y no
define su significado dentro de la ordenanza. Además, de conformidad al
Acuerdo Nacional de Armonización Tributaria Municipal, se aprobó el uso del
activo digital PETRO como unidad de cuenta para el cálculo dinámico de los
tributos y sanciones. Esto se evidencia en el Parágrafo Cuarto del artículo
14° y en el Parágrafo Único del artículo 103.
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2. Aclarar la aplicación del Mínimo Tributable, ya que no queda clara la forma

de determinación, solo hace mención al “Techo del Mínimo Tributable (en
Petros)” no establece si dicho valor es, número de veces del valor del Petro
o si es un porcentaje calculado sobre el Valor del Petro. Es importante que
sea señalado, ya que dependiendo de la modalidad de cálculo, representa
un monto importante o no para las empresas que se encuentran inactivas por
encontrarse en etapa preoperativa o que la misma suspendió sus actividades
por causa propia o ajena. Y estos casos de inactividad, es necesario que la
Superintendencia Municipal de Tributos del Municipio Angostura del Orinoco
considere la suspensión del pago de los impuestos relacionados con la
actividad, tal es el caso del Impuesto a las Actividades Económicas y el de
Publicidad y Propaganda, pues bajo esta condición no está generando
ingresos que le permitan soportar esta carga.(Parágrafo Único del artículo
17°).

3. El artículo 20°, establece que la Declaración de Ingresos Brutos deberá

efectuarse mensualmente, sobre la base del cien (100%) de los ingresos
brutos percibidos en el mes inmediatamente anterior y el pago del impuesto
generado de ser el caso, dentro de los DIEZ (10) primeros días continuos del
siguiente mes, por cada una de la actividades o ramos a que se refiere el
Clasificador de Actividades Económicas. Sugerimos extender el lapso para
declarar de diez (10) días a quince (15) o veinte (20) días, o en su defecto,
igualar el plazo al de las retenciones de Impuestos de Actividades
Económicas (artículo 70°).

4. El artículo 19° señala que, vencido los períodos normales de pago

establecidos en esta Ordenanza, el contribuyente deberá pagar sus
obligaciones fiscales con un recargo del uno por ciento (1%) sobre el valor
vencido, en las oficinas Receptoras de Fondos Municipales, que designe la
Alcaldía sin requerimiento previo por parte de la Administración Tributaria
Municipal. Esto lo podemos considerar como un facsímil de la aplicación
automática de Sanciones a los contribuyentes del municipio, por parte de la
Superintendencia Municipal de Tributos por declaraciones fuera del lapso
establecido para declarar; sin un debido procedimiento de determinación,
violentando así el debido proceso y normas que regulan la materia como la
Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos (LOPA).

5. Simplificar los trámites exigidos para la emisión por primera vez de Licencia
sobre las Actividades Económicas, así como su respectiva renovación;
evitando requisitos adicionales a cumplir con fin de “constatar” la veracidad
de lo declarado (artículo 38°). A nuestro entender, la Administración
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Tributaria del Municipio Heres, tiene los mecanismos necesarios para poder
fiscalizar el cumplimiento de esta obligación. En este sentido, haciendo uso
del portal web de la Superintendencia Municipal de Tributos del Municipio
Angostura del Orinoco, puede automatizar por lo menos la renovación de la
Licencia por Actividades Económicas.

6. La redacción del artículo 73°, referido a los intereses moratorios, no deja claro
cuando ocurre dicho accesorio; además que aplica una sobre tasa del 20 %
sobre la tasa activa promedio de los seis (6) principales bancos del país.

7. En cuanto al clasificador sobre actividades económicas, efectuó una copia

exacta del Anexo No. 1 denominado “Clasificador de Actividades
Económicas” del Acuerdo Nacional de Armonización Tributaria Municipal;
siendo este Anexo No. 1, sólo un indicador referencial donde se establecen
bandas para alícuotas mínimas y alícuotas máximas. A este respecto, el
Concejo del Municipio Angostura del Orinoco en la reforma de la mencionada
ordenanza, no indica de forma taxativa, las alícuotas aplicables para cada
actividad en el Clasificador de Actividades Económicas del Municipio
Angostura del Orinoco, sólo menciona en su artículo 135° que se establece
la alícuota para la determinación de los impuestos municipales, la medida del
techo máximo tributable establecido en el clasificador por cada código de
actividades económicas.

El establecimiento de la alícuota del techo máximo para la determinación de

los impuestos municipales (ISAE), contradice en gran manera el espíritu de
la motivación de la Sentencia No. 0078 de fecha 7 de julio de 2020, cuando
invoca el artículo 316 de la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela, señalando que dicha norma establece que, “…entre otros
principios, el sistema tributario debe propender a la <<protección de la
economía nacional>>, por lo cual, cuando el sistema tributario en general
tiende a establecer impuestos, tasas o contribuciones que puedan llegar a
afectar considerablemente el desenvolvimiento armónico de la economía
nacional, extralimitándose en el ejercicio de la potestad tributaria, ya sea por
instituir gravámenes no autorizados por la Constitución o la ley o por fijar
alícuotas que, por excesivas, pueden llegar a tener efectos confiscatorios,
con el eventual perjuicio que tales circunstancias producen para el sector
productivo nacional.”

Por otro lado pero en la misma tónica, podemos señalar que la intención del
Acuerdo Nacional de Armonización Tributaria Municipal, que simplifica el
Clasificador Único de Actividades Económicas, Industria, Comercio e Índole
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Similar, al establecer bandas para alícuotas mínimas y máximas; ha sido

servir de guía para los municipios en la reforma de sus ordenanzas en este
caso, en la materia de Impuestos Sobre las Actividades Económicas; tengan
un parámetro único en la asignación de dichas alícuotas en cada Ramo,
mediante un estudio fáctico que demuestren estadísticamente la asignación
de los mismos.

En ese sentido, se puede inferir que el Concejo Municipal de Angustura del

Orinoco, sin previo estudio, análisis y estadísticas, toma arbitrariamente la
decisión de establecer como porcentaje (%) de determinación de este
impuesto, la alícuota del techo máximo tributable establecido en el
clasificador por cada código de actividades económicas.

Por otro lado, el código 3.07, referido a “Otros Servicios y Domésticos

Empresariales”, no contiene porcentaje ( % ) para la alícuota mensual
mínima, la alícuota mensual máxima, ni en el techo del mínimo tributable (en
Peros).

8. En cuanto a la fecha de entrada en vigencia de esta ordenanza, existe

incongruencia entre lo señalado en la Exposición de Motivos y el artículo
136°. En el primero se señala que el presente proyecto de reforma de
ordenanza no repercute ni tiene incidencia en el presente ejercicio
económico, mientras que en el segundo indica que entrará en vigencia a
partir del 01 de noviembre del año 2020, previa publicación en gaceta
municipal.

9. Incluir dentro de la Ordenanza de forma clara, precisa y concisa, los causales

de eximentes de la obligación tributaria municipal.
10. En cuanto al portal web de la Superintendencia Municipal de Tributos del
Municipio Angostura del Orinoco, deberían habilitar otras opciones para
pagos automatizados de Publicidad y Propaganda, Aseo Domiciliario,
Inmuebles, entre otras tasas; así como la respectiva declaración de las
Retenciones del Impuesto a las Actividades Económicas en cero (cuando no
hubo actividad) y las declaraciones sustitutivas en caso de corregir los
tributos declarados e incluso liquidados.

11. Publicar los respectivos manuales que sirvan de guía para el manejo óptimo
del portal web de la Superintendencia Municipal de Tributos del Municipio
Angostura del Orinoco.
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Capítulo IV
Conclusión

Por lo anteriormente expuesto y destacado en cada uno de los numerales

que contienen a groso modo las observaciones del gremio, sugerimos NO SEA
APROBADA esta Ordenanza de Impuesto sobre las actividades económicas de
Industria, Comercio, Servicio o de Índole Similar, bajo los términos que se
encuentra redactada, se consideren todos y cada uno de los planteamientos aquí
expuestos y se inicie un estudio previo requerido de todas las actividades
mercantiles realizadas en el Municipio Angostura del Orinoco, a fin buscar las
mejores herramientas que garanticen su autosustento sin lesionar los derechos
de los contribuyentes.

Sin otro particular, de ustedes.

Comité del Sector Público Núcleo Ciudad Bolívar:

Lcda. Solimar Pérez
Lcdo. José Cordoba
Lcda. Luzmery Moreno
Lcda. Cesar Iriarte
Lcdo. Mariluz Vega