Universidad Mayor de San Andrés - UMSA

Facultad de Derecho y Ciencias Políticas - FDyCP

Carrera de Derecho

GUÍA DE
derecho
financierO
Y
tributario
Osmar Sotomayor T. PhD.
 LA ACTIVIDAD
gastos
FINANCIERA DEL ESTADO
Los INGRESOS CORRIENTES son
ingresos
recibidos por el Sector Público de manera
regular (tributos, regalías, venta de bienes,
servicios y donaciones)
Los INGRESOS DE CAPITAL son aquellos
obtenidos de modo eventual (donaciones e
ingresos de la venta de activos fijos).
Las FUENTES FINANCIERAS son las
fuentes de recursos a las que debe recurrir
el Gobierno para cubrir el déficit y otros
gastos y obligaciones (créditos públicos).
NOCIONES PRELIMINARES
Según Carlos Otálora Urquizu (2009), la actividad financiera del
Estado es el conjunto de operaciones, que tiene por objeto la
obtención de recursos como la realización de los gastos públicos
en procura de satisfacer las necesidades públicas.
De acuerdo a Dino Jarach (1996) y Gustavo J. Naveira de
Casanova (2013), los términos a conceptualizar son:
Necesidades públicas. Es inherente a la misma existencia del
Estado y su desenvolvimiento histórico. El Estado como
organización humana tendrá necesidades inherentes a su
propia existencia y mantenimiento.
Gastos públicos. Consiste en la erogación que el Estado
efectúa para adquirir insumos y factores de la producción
para combinarlos adecuadamente para la producción de
bienes y servicios públicos.
Recursos Públicos. Es toda suma de dinero obtenida por el
Estado que está destinado a financiar actividades públicas
que demanden un gasto.
NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD
FINANCIERA DEL ESTADO
TEORÍAS ECONÓMICAS
a. Cameralistas. Son la primera expresión de la ciencia de las
finanzas públicas. Conceptualizan el medio de obtención de
recursos por parte de la Administración empleando el mecanismo
de la oferta y la demanda que utiliza la empresa privada.
b. Fisiócratas. Prioriza a la actividad agrícola por sobre la
industria y el comercio. Es en esta corriente, donde Adan Smith
diferencia el precio (privado) del tributo impositivo (público) que
debe regirse por 4 principios:
Economicidad en la recaudación. El Estado no debe inteferir
en la economía. Se limitará el sacrificio del contribuyente a la
menor suma posible.
Igualdad y proporcionalidad. Los súbditos deben contribuir
en proporción con sus capacidades respectivas.
Certeza y legalidad. El tiempo, manera y cantidad de pago
deben ser claros y simples para el contribuyente.
Los GASTOS CORRIENTES se consumen
en insumos para el mantenimiento de la
función administrativa estatal (bienes,
sueldos, etc.)
Los GASTOS DE CAPITAL se destinan a
proyectos de inversión y gasto en bienes
duraderos (compra de maquinaria, equipos
y otros).
Los USOS DE FONDOS tienen el fin de
amortizar la deuda interna y externa; y
comprar activos financieros y otros.
Comodidad. Todo impuesto debe ser recaudado en el tiempo
y modo en que sea conveniente pagarlo.
Sin embargo, Smith declara que la actividad financiera recauda
riquezas particulares y luego entrega bienes que pueden o no, ser
útiles, siempre desiguales al sacrificio de la colectividad.
Al respecto, Jean Baptiste Say, afirma que no hay mejor impuesto
que el que no existe, porque es perjudicial para el mercado.
c. Teoría del cambio. La actividad financiera se basa en dos
personas que al realizar un trueque, estiman su concreto
beneficio. Sin embargo, es imposible realizar esta analogía con
los tributos pagados por particulares y determinar su
contraprestación (si es que la hubiere).
d. Teoría de Producción. El precio explica en qué medida existe
un beneficio o utilidad recíproca entre quien modifica los
materiales e invierte su mano de obra y quien recibe el producto
final. Sin embargo, la abstracción de la actividad financiera
tampoco permite su analogía concreta.
Según Adolfo Wagner, la actividad financiera tiene el fin de
obtener bienes materiales fungibles, con los que el Estado
produce bienes inmateriales y servicios públicos que permiten
cumplir sus fines administrativos y sociales.
A este se agrega Antonio de Vitti de Marco, que adecúa la
actividad financiera (publica) dentro de la actividad económica
(privada) y reemplaza al individuo con el Estado, y a la necesidad
individual con la colectiva (oferta y demanda).
e. Teorías Hedonistas o de Utilidad Marginal. Emil Sax establece
que las necesidades colectivas no son suceptibles de
preferencias individuales, pero tampoco representan una
personalidad colectiva o un ente abstracto (como el Estado) por
lo que no se asemeja a una necesidad pública.
TEORÍAS POLÍTICAS
a. Escuela alemana: La Actividad Financiera, radica en el
cumplimiento y realización de servicios administrativos públicos y
objetivos económicos sujetas a metas y valoraciones
fundamentalmente políticas.
b. Escuela italiana. Wilfredo Pareto, afirma una influencia decisiva
en la actividad financiera, de carácter político y social, pues las
últimas decisiones al respecto dependen de quienes detentan el
poder político, por lo que, forma parte de las acciones "alógicas" o
incongruentes que no pueden ser definidas matemáticamente.
c. Escuela francesa. Gastón Jeze y posteriormente el sociólogo
Mauricio Duverger, afirman que solo bajo la política la actividad
financiera puede ser entendida en su totalidad.
TEORÍAS SOCIALES
Edwin Selingman define a la Actividad Financiera como una
economía colectiva de consideraciones religiosas, culturales, etc.
que solo pueden estudiarse a través de la sociología.
El hombre es sujeto exclusivo de la actividad económica, con
necesidades personales e intransferibles (alimentación, vivienda,
etc.), que al insertarse en una comunidad genera otras
necesidades comunes (educación, salud pública, etc).
Caracteriza a la actividad financiera con base a los principios de
esencialidad, universalidad y coactividad.
d. Teoría Sincretista o la Escuela de Pavía. Benvenuto Griziotti,
afirma que la actividad financiera no es exclusivamente
económica, sino se caracteriza por ser una orientación política,
jurídica, económico social y técnica.
CONCEPTOS ACTUALES
a. La Escuela de Harvard. Musgrave afirma que, la actividad
financiera es más eficaz en un régimen democrático, pues la
comunidad demanda la satisfacción de determinadas necesidades
públicas.
b. Gerard Dehove, sostiene que las necesidades públicas no son
económicas porque no responden a utilidades económicas
subjetivas, sino que pertenecen a la utilidad colectiva, decisión
exclusiva de los gobernantes.
DERECHO FINANCIERO
Su contenido es el ordenamiento jurídico de los recursos
económicos del Estado y las disposiciones legales que regulan la
gestión financiera a través del Presupuesto General del Estado y
su administración. Una relación general de las ramas del Derecho
Financiero seria:
El derecho presupuestario
El derecho monetario
Las normas reguladores del crédito y control de la deuda
pública
El derecho que regula los bienes dominicales del Estado
La normativa sobre las empresas públicas y los ingresos de
regímenes de concesión de obras y servicios públicos.
Las concernientes al control fiscal
Las disposiciones relativas a la contabilidad estatal, entes
locales, la gestión del Tesoro Nacional y otras
AUTONOMÍA DEL DERECHO
FINANCIERO
Existen corrientes como la civilista (que trata de someter la
relación entre el Estado y contribuyente a la obligación civil) o la
administrativa (que estudia la relación entre la autoridad pública y
el ciudadano) que todavía mantienen al Derecho Financiero como
parte de su contenido. Sin embargo, cabe resaltar que el Derecho
Financiero mantiene un objeto propio de estudio, una estructura
administrativa e institucionalidad independiente, una pedagogía
particular y una jurisdicción especializada que por ende, requiere
un trato distinto para su estudio, regulación, gestión y aplicación.

DERECHO
PRESUPUESTARIO
De acuerdo a autores como Héctor B. Villegas (2000), es "un
estado de previsión o cuenta de los gastos que el gobierno se
propone realizar durante un periodo anual y los recursos calculados
para financiarlos (...) es obra política por naturaleza, que se expresa
en números...".
Respecto a lo último, el Presupuesto es una norma jurídica (
formal o material) y técnico contable (partidas clasificadas) que
funge como un instrumento de Política Fiscal para regular el
gasto público estimado para la gestión, funcionamiento y
administración del Estado.
PRINCIPIOS DEL PRESUPUESTO
Principio de Reserva de Ley: Solo la Asamblea Legislativa
Plurinacional puede aprobar la Ley del Presupuesto General
de manera formal o material.
Principio de legalidad: Toda actividad administrativa
financiera deberá estar circunscrita a la ley.
Temporalidad o periodicidad anual
Flexibilidad: Las partidas presupuestarias pueden
modificarse a través de actos administrativos modificatorios
correspondientes.
Universalidad: Todas las entidades públicas deben tener
registrados sus gastos en la Ley del Presupuesto.
Unidad: Solo existe un documento que regulará todos los
gastos públicos al tenor del Estado Unitario Social de
Derecho Plurinacional Comunitario.
Especialidad: Todos los gastos deben ser especificados de
acuerdo a la partida, monto y actividad a destinarse.
Unidad de materia: La Ley General del Presupuesto solo y
únicamente debe regular la materia presupuestaria.
Equilibrio: El monto estimado de gastos debe corresponder al
monto total de recursos.
Publicidad y transparencia
PROCESO PRESUPUESTARIO
Para Carlos Otálora (2009) este proceso es "dinámico y flexible,
comprendida por varias etapas que deben cumplirse en un plazo
determinado". Estas se componen por:
Programación y formulación. Las metas a largo plazo son
transformadas a metas de corto plazo mediante programas
específicos que requerirán recursos financieros, humanos y
materiales para su cumplimiento. Para ello, se estiman los
ingresos y con base a los resultados, se establecerá el techo
presupuestario.
Discusión y aprobación. El Presupuesto de toda institución
pública deberá ser remitido al Ministerio de Economía y
Finanzas Públicas para su respectiva revisión técnica. Todos
los presupuestos recibidos conformarán el Presupuesto
General del Estado formulado por el Órgano Ejecutivo.
Ejecución. Tras la aprobación, promulgación y posterior
Esta propuesta será enviada a la Asamblea Legislativa
publicación del Presupuesto General del Estado, cada
Plurinacional para su discusión y posterior sanción.
institución u organismo movilizará recursos humanos,
DERECHO DE
Ejecución.
financieros Finalmente, se analizará el programas
cumplimientoy
DONACIONES
y físicos para cumplir sus
cualitativo
actividadesy bajo
cuantitativo de los objetivos
responsabilidad fijados previamente,
de las unidades ejecutoras.
con la posibilidad de tomar medidas correctivas necesarias
para optimizar la ejecución presupuestaria.
Control y evaluación. Serán facultades otorgadas a las
MARCO JURÍDICO
instituciones públicas para vincularlo con el cumplimiento El Decreto Supremo N. 29308 de 10 de octubre de 2007, es el
gradual y total de las acciones de corto plazo previstas. primer cuerpo jurídico que establece un procedimiento específico
para la aceptación y correspondiente ejecución de una donación
MODIFICACIONES al Estado; antes de esta normativa, las donaciones públicas eran
consideradas y efectuadas como donaciones privadas, y por
P RM
E SOUDPI FUIECSATCAI R
O INAESS ende, eran depositadas a cuentas personales de autoridades
PRESUPUESTARIAS públicas sin control o regulación alguna.
El Presupuesto de toda institución pública puede modificarse por OBJETIVOS
causales extraordinarias (desastres climáticos, pandemias, etc.) De acuerdo a su Art. 1, tiene como objetivo “establecer las normas
u ordinarias (estratégicamente beneficiosas) en estricto y procedimientos que deben observar el órgano rector de los
cumplimiento del Decreto Supremo N° 3607 que aprueba el Sistemas de Inversión Pública y Financiamiento, y toda entidad
Reglamento de Modificaciones Presupuestarias y bajo ejecutora o beneficiaria de recursos externos de donación
responsabilidades de la función pública y delitos penales de provenientes de organismos financieros multilaterales, agencias
carácter económico. de cooperación, gobiernos y organizaciones no gubernamentales –
ONG’s, en los procesos de gestión, negociación, contratación,
TRASPASOS INTRAINSTITUCIONALES
registro, ejecución y control de las donaciones.” De recursos
De acuerdo al Reg. De Modificaciones Presupuestarias en su Art. externos.
7: "Constituyen reasignaciones de recursos al interior de cada También establecerá “la obligatoriedad de registrar las
entidad pública, que no incrementan ni disminuyen el monto total donaciones que reciben las personas o entidades privadas de
de su presupuesto institucional." organismos financieros multilaterales, agencias de cooperación,
Por ejemplo. Resolución N. 231/2022 - Traspaso Presupuestario gobiernos y organizaciones no gubernamentales – ONG’s”
desde el Transporte Municipal a la Secretaría Municipal de La Paz
para las fiestas julianas. ÁMBITO DE APLICACIÓN
Según el Pár. I y II del Art. 2, comprende a “todas las entidades
TRASPASOS INTERINSTITUCIONALES
públicas de los Artículos 3 y 4 de la Ley N° 1178 de 20 de julio de
De acuerdo al Reg. De Modificaciones Presupuestarias en su Art. 1990 (…)” además de “actividades de los organismos financieros
8: "Son transferencias y asignaciones de recursos entre entidades multilaterales, agencias de cooperación, gobiernos y
públicas", que comprenden: organizaciones no gubernamentales – ONG’s, nacionales o
Transferencias otorgadas por una entidad pública a otra; internacionales que efectúen donaciones al sector privado (…)”
Asignación de recursos por aportes de capital a las empresas
públicas;
TIPOS DE CONVENIO
Préstamos efectuados por las instituciones públicas Según el Art. 3 y 6 del Decreto Supremo N° 29308, existen tres
expresamente creadas para esta finalidad a otras entidades tipos de Convenio:
públicas, incluyendo la colocación de fondos en fideicomiso;
Convenio Marco. Un Convenio es un instrumento de Derecho
Pago de deuda de una entidad pública a otra.
Internacional que regula la relación contractual entre el
Por ejemplo. Ley Municipal N. 102 de 2016 - Traspaso
Estado Plurinacional de Bolivia y el organismo financiero o el
Presupuestario desde la Unidad de Proyectos Especiales (UPRE) al
país donante sobre una donación no determinada.
Gobierno Municipal de Colcapirhua para la construcción de una
Si este Convenio es suscrita con un Estado, debe ser suscrita
Unidad Educativa modelo.
por el Ministerio de Relaciones Exteriores. Si de lo contrario,
PRESUPUESTO ADICIONAL es suscrita con un Organismo Multilateral Financiero, debe
ser suscrito por el Ministerio de Planificación de Desarrollo.
Según el Reg. De Modificaciones Presupuestarias en su Art. 5:
"Comprende la incorporación de recursos y gastos en el Convenio Específico de Financiamiento. Regula la relación
presupuesto institucional de las entidades del Sector Público, que contractual entre el Organismo Financiero o país donante y el
incrementan el monto total del Presupuesto General del Estado." Estado que pueden o no, derviar de un Convenio Marco, sobre
Por ejemplo. Ley N. 268/ 2021 - 2022 - Crédito del Banco un aporte sí determinado.
Interamericano de Desarrollo (BID) para (...) el fortalecimiento
técnico del INE.

Necesariamente deberá ser suscrita por el Ministerio de
Planificación del Desarrollo en representación del Estado y
en virtud al Plan Nacional de Desarrollo (PND).
Convenio subsidiario. Es un instrumento legal por el cual se
regula la transferencia de la donación o aporte a la entidad
ejecutora.
Debe ser suscrita por el Ministerio de Planificación del
Desarrollo, el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas y
la Máxima Autoridad Ejecutiva de la entidad ejecutora.
MODALIDADES DE DONACIÓN
De acuerdo al Art 4 del Decreto Supremo N° 29308, las
modalidades son:
Donación oficial. Efectuada a través de un Acuerdo o
Convenio suscrito con el Estado Boliviano. Estos
necesariamente contarán con un Convenio Específico
suscrita por el Ministerio de Planificación del Desarrollo y
deberán ser registradas en el Sistema de Información sobre
Financiamiento Externo – SISFIN y en el Sistema de
Información sobre Inversiones – SISIN (ambas,
correspondientes al Sistema de Información sobre
Inversiones dependientes del VIPFE - Viceministerio de
Inversión Pública y Financiamiento Externo.).
Donación directa. Es otorgada en forma directa al Estado
Boliviano o a alguna de sus entidades públicas, sin la
existencia de un acuerdo o convenio suscrito. Sin embargo,
pueden contar con un Convenio Marco.
Donación no oficial o unilateral. Es el aporte no reconocido
como cooperación (a diferencia de los anteriores) a la
República de Bolivia y que es transferido directamente por el
donante a entidades u organizaciones privadas. Solo
requiere ser registrado en el VIPFE - Viceministerio de
Inversión Pública y Financiamiento Externo.
Estas últimas dos, a diferencia de la donación oficial,
deberán ser informadas al VIPFE - Viceministerio de
Inversión Pública y Financiamiento Externo en cuanto a
montos, destinatarios, objeto de las ayudas y plazos.
REGISTRO, EVALUACIÓN Y
CONTROL DE DONACIONES
Toda donación debe adquirir un equivalente monetario y debe
inscribirse en el presupuesto institucional y Presupuesto
General del Estado. Si la donación es un bien material, también
debe reflejarse en los estados financieros en cumplimiento del
Decreto Supremo N. 0181 - Normas Básicas del Sistema de
Administración de Bienes y Servicios.
La institución beneficiaria podrá ser objeto de seguimiento y
evaluación de la ejecución física y financiera de las donaciones
que reciba.
Toda donación puede ser auditada por las Unidades de Auditoría
Interna de las entidades beneficiarias, la Contraloría General del
Estado o empresas auditoras autorizadas.
DERECHO DE
CRÉDITO PÚBLICO
DEFINICIONES PRELIMINARES
Crédito público. Es la capacidad del Estado y de sus
entidades para contraer pasivos directos o contingentes con
acreedores internos o externos (Normas Básicas del Sistema
de Crédito Público).
Empréstito. Es el vínculo jurídico por medio del cual el Estado
obtiene dinero en préstamos de manos de particulares u otras
instituciones públicas.
Endeudamiento. Es todo tipo de deudas directas, indirectas y
contingentes de corto, mediano y largo plazo que las
entidades pudieran adquirir, sea con el sector privado y/o
público, con agentes, instituciones o personas nacionales y/o
extranjeras (...) (Art. 34, Ley N. 2042)
PRINCIPIOS Y REGLAS
CONSTITUCIONALES
Consideramos fundamental el principio de la capacidad
económica (Pár. I. Art. 323) como el fundamento principal para la
obtención de un crédito público por parte del Estado.
Respecto a las reglas constitucionales y según los Numerales 8 y
10 del Artículo 159, solamente la Asamblea Legislativa
Plurinacional tiene la facultad de aprobar la contratación y la ley
correspondiente para obtener un empréstito.
Otras reglas que se encuentran al tenor del principio de la
capacidad económica, se establecen en el Art. 322: “I. La
Asamblea Legislativa Plurinacional autorizará la contratación de
deuda pública cuando se demuestre la capacidad de generar
ingresos para cubrir el capital y los intereses (...)” y el Pár. IV del
Art. 321 “Todo proyecto de ley que implique gastos o inversiones
para el Estado deberá establecer la fuente de los recursos, la
manera de cubrirlos y la forma de su inversión.”
Todas estas reglas hacen referencia a las facultades de la
Asamblea Legislativa Plurinacional, referidas principalmente al
principio de reserva de ley y legalidad.
PROCESO PARA OBTENER UN
CRÉDITO
Se debe solicitar el certificado de inicio de
operaciones de crédito público siempre y cuando se
cumplan las condiciones financieras de
endeudamiento (Art. 32 de Normas Básicas de Crédito
Público). Posteriormente, debe registrarse ante el
Viceministerio de Tesoro y Crédito Público para su
correspondiente autorización (Art. 33 de Ley N. 2042).
Se elaborará un documento autenticado que deberá
ser de conocimiento del Ministerio de Planificación y
Desarrollo y gestionada por el Viceministerio de
Inversión Pública y Financiamiento Externo (VIPFE) y la
otra parte suscribiente (Inc. l) de Art. 46 de DOOE).
Se apertura la etapa de negociación, cuyo proceso es
de “…concertación entre acreedor y deudor para
determinar las condiciones financieras y legales en las
cuales se contraerá un préstamo...” (Art. 34 de las
Normas Básicas del Sistema de Crédito Público)
Se emitirá un Decreto Supremo que autorizará al
Ministro de Economía y Finanzas Públicas, en
representación del Gobierno de Bolivia, a suscribir el
contrato de préstamo respectivo (Art. 38 inc. b
apartado i. de las Normas Básicas del Sistema de
Crédito Público)
Tras la suscripción, la Asamblea Legislativa
Plurinacional aprobará una ley que apruebe el
contrato de préstamo (Núm. 8 de Art. 158).
Posteriormente el monto será transferido al Banco
Central de Bolivia y el Ministerio de Planificación y
Desarrollo firmará un Convenio Subsidiario con la
entidad ejecutora que deberá inscribir en el
Presupuesto General del Estado como presupuesto
adicional conforme a la Ley N. 1178; D.S. 0181 y el
Convenio suscrito.
EXCLUSIVIDAD Y RESPONSABILIDADES
De acuerdo al Art. 34 de la Ley 2042, “las entidades públicas,
ejecutoras y/o deudoras de crédito, programarán y destinarán los
desembolsos exclusivamente para los fines contratados. El
registro de estos desembolsos y su uso consiguiente es
responsabilidad de la máxima autoridad y/o ejecutivo de la
institución.”
Su gestionamiento se encontrará en constante seguimiento por
el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas, el Ministerio de
Planificación del Desarrollo y la misma entidad acreedora bajo
responsabilidades administrativas, ejecutivas, civiles, penales.
DEUDAS NO CONCESIONALES
De acuerdo al Art. 35 de Ley 2042: “a partir de la presente Ley,
queda prohibida la contratación de deuda no concesional, salvo
autorización expresa del Ministerio de Hacienda, a través del
Viceministro de Tesoro y Crédito Público.” Al respecto, es
menester referirnos a los Informes del Banco Central de Bolivia:
“A partir de 2010, según el Banco Mundial, Bolivia ha dejado de ser
una economía de ingresos bajos y pasó a la categoría de países de
ingresos medios. Esto permitió al país acceder a mayores recursos
externos, a tasas de interés del mercado internacional (no
concesionales), para el financiamiento de importantes proyectos
de inversión pública, reduciéndose el acceso a fuentes
concesionales de crédito, que son dirigidos a economías de
ingresos bajos.”
 DERECHO
TRIBUTARIO
Para empezar, es menester definir al tributo como una
obligación legal y jurídica que el Estado impone para recaudar
recursos y asícumplir sus fines, por lo que recurre a la exacción
de los recursos de los privados.
Por consiguiente, el Derecho Tributario sustantivo es un
conjunto de disposiciones legales, principios, reglas, doctrina y
jurisprudencia jurídica que regula la relación jurídica entre el
acreedor y deudor que tiene como nexo causal la obligación
tributaria de naturaleza pública.
ANTECEDENTES HISTÓRICOS
La palabra Fisco deviene de la canasta en la cual recogían los
tributos los recaudadores. Posteriormente representaba el
erario público y actualmente hace referencia al Fisco
institucional como Administración Tributaria.
Es menester tomar en cuenta, que las características históricas
de la tributación corresponden a un contexto económico, político
y social que desde la doctrina constitucional se manifiesta en el:
Absolutismo. Arbitrario y sin límites para el gobernante ni
protección para el gobernado. Las impugnaciones no existen
hasta el establecimiento de la Carta Magna (1215) donde se
constituye el Principio de Reserva de Ley en materia penal y
tributaria.
Estado de Derecho. Para garantizar los derechos
individuales, el gobernante empieza a tener límites
establecidos por imperio de la ley, que si los llega a vulnerar
constituye una arbitrariedad.
Estado Social de Derecho o de Bienestar Social. Contiene
mayores formas de limitar el poder del gobernador y por
ende, mayor gestión presupuestaria.
AUTONOMÍA DEL DERECHO
TRIBUTARIO
A pesar de que corrientes como la civilista y administrativa no
reconozcan la autonomía del Derecho Tributario, cabe destacar
su autonomía dogmática (conceptos, institutos y principios),
institucional (especialidades en materia tributaria), doctrinal
(bibliografía en constante desarrollo), jurisdiccional (con
procedimientos propios) y didáctica (de estudio independiente).
Además de recordar, que nuestro Estado, incorpora la doctrina
de la autonomía científica del Derecho Tributario.
RAMAS DEL DERECHO TRIBUTARIO
Derecho tributario material o sustantivo: Constituye el
ordenamiento jurídico medular, conformado por el conjunto
de normas que regulan la relación jurídica tributaria
igualitaria y establecida por mandato de la ley.
Derecho tributario formal o administrativo: De forma
complementaria, contendrá regulaciones donde se
puntualiza las vías de acción para que el organismo fiscal
perciba eficazmente el tributo legislativamente creado.
Derecho tributario procesal: Es el estudio de las normas
jurídicas que regulan las vías de impugnación, mecanismos,
acciones y procesos especializados en materia tributaria.
Derecho tributario penal: Son normas y procesos
sancionatorios para los contribuyentes, responsables o
terceras personas imputables por ilícitos tributarios
contenidos en el Código Tributario Boliviano.
Derecho constitucional tributario: Regula a través de
principios y reglas de rango constitucional. Además de
establecer el Recurso contra tributos, impuestos, tasas,
patentes, derechos o contribuciones especiales en materia
procesal constitucional.
Derecho tributario internacional: Surge ante la necesidad de
una economía global que requiere mecanismos de
armonización fiscal.
Derecho tributario especial o concreto: Es el estudio al
Sistema Tributario Boliviano y la clasificación específica de
los tributos bolivianos.
CÓDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO
Hasta la actualidad, existieron tres Códigos Tributarios en el
Estado Boliviano:
Decreto Supremo N. 9.298 de 2 de julio de 1970
Ley N. 1340 de 28 de mayo de 1992 (vigente por
ultraactividad)
Ley N. 2492 de 2 de agosto de 2003 (vigente)
Esta última, con duras críticas por parte de Benítez Rivas (2009)
por la deficiente técnica legislativa, omisión del procedimiento
contencioso tributario y amputación del Proyecto de ley a causa
de condicionamientos externos, entre los más importantes.
DERECHO TRIBUTARIO
CONSTITUCIONAL
Las normas jurídicas constitucionales son pautas de conducta
establecidas por autoridad competente y de carácter general y
coactivo. Estos se distinguen entre:
Principios constitucionales: Son mandatos o
directrices generales de comportamiento y creados, modificados o suprimidos en contravención a lo dispuesto
optimización establecidos en los Arts. 8, 107, 232,
323 y 324 de la Constitución Política del Estado.
Reglas constitucionales: Establecen determinadas
permisiones o prohibiciones concretas contenidas en
los Arts. 108 núm. 7; 202 núm. 4; 159 núm. 8; 298 pár. I
núm. 21; 323 pár. II, III, IV y 324.
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
TRIBUTARIOS
Capacidad económica: Es el fundamento constitucional de la
tributación establecida en el Art. 108 Núm. 7: “tributar en
proporción a sus capacidad económica (sustancial) de acuerdo
a ley (formal)”.
Capacidad contributiva: A diferencia del primero, no
solamente se consideran los ingresos, sino también los
gastos del contribuyente.
Capacidad recaudadora: El estado debe tener la suficiente
capacidad de recabar, controlar, fiscalizar y sostener un
aparato burocrático para la efectiva recaudación de tributos.
Progresividad: Permite modular la capacidad económica: a
mayor riqueza – mayor tributo y viceversa.
Propocionalidad: El pago debe ser proporcional a la riqueza
que se genere.
Favorabilidad: Durante la gestión tributaria, la
Administración Tributaria podrá aplicar medidas favorables
para incentivar al contribuyente que se integra al régimen
tributario.
Igualdad: Se prohíbe toda discriminación hacia los
contribuyentes.
Generalidad: Todo tributo que emana de la ley tiene un
alcance general, por lo cual son aplicables a todos lo que
materialicen en hecho generador o imponible para el
respectivo pago del tributo.
Reserva de Ley: Es un principio constitucional formal
establecido en el Art. 323 pár. II de la Constitución Política
del Estado, que consiste en que la creación, modificación o
extinción solo podrá ser establecido mediante ley.
Legalidad: A pesar de la confusión en el Código Tributario
Boliviano (Art. 6), establece que toda actuación de la
Administración Tributaria debe enmarcarse en la ley.
RECURSO CONTRA TRIBUTOS,
IMPUESTOS, TASAS, PATENTES,
DERECHOS O CONTRIBUCIONES
ESPECIALES
El principio de supremacía constitucional es garantizada a través
del establecimiento del Tribunal Constitucional Plurinacional,
que, entre sus atribuciones, de acuerdo al Núm. 4 del Art. 202 de
la Constitución, podrá: “conocer y resolver: 4. Los recursos contra
tributos, impuestos, tasas, patentes, derechos o contribuciones
en esta Constitución”.
Este recurso, de acuerdo al Artículo 133 del Código Procesal
Constitucional, debe: “garantizar que toda disposición legal que
cree, modifique o suprima un tributo, impuesto, tasa, patente,
derecho o contribución de cualquier clase o naturaleza, se
establezca de acuerdo con la Constitución Política del Estado.” Es
decir, al tenor de los principios y reglas constitucionales.
 FUENTES BLOQUE DE CONTITUCIONALIDAD (...
DEL Conforme al Art. 410, Pár. II de la Constitución Política del Estado (2009), "es la norma suprema del ordenamiento jurídico boliviano y goza de primacía frente
a cualquier otra disposición normativa..." y continúa: "El bloque de constitucionalidad está integrado por..."
DERECHO Tratados y Convenios Internacionales en materia de Derechos Humanos: Principalmente la Covención Americana sobre Derechos Humanos. Se
agregan también las Sentencias emitidas por la Corte Internacional de Derechos Humanos mediante la Sentencia Constitucional Plurinacional 110/2010
TRIBUTARIO de 10 de mayo de 2010 que establece que: "es precisamente el principio de buena fe, que reviste a las Sentencias de la Corte IDH el efecto útil o de
protección efectiva, siendo por tanto plenamente justificable la ubicación de estas Sentencias dentro del llamado bloque de constitucionalidad".
Son aquellas formas en la Normas de Derecho Comunitario: Es el denominado Derecho de la integración, y es incorporada al bloque de constitucionalidad a través de la
cual determinados hechos Sentencia Constitucional Plurinacional 844/2014 de 8 de mayo de 2014 que establece que: "Bolivia al haber suscrito y ratificado el Acuerdo de
se vuelven jurídicos y por
Cartagena y por ende el Ordenamiento Jurídico de la Comunidad Andina, conforme al Art. 410. II de la Constitución, ha incorporado el ordenamiento jurídico
ende coercitivos,
generales y emitidos por
comunitario a la Constitución, a través de su inserción al bloque de constitucionalidad, ello por voluntad expresa del poder constituyente." Estas, a su vez,
autoridad competente. se manifiestan de forma:
Son referentes materiales Originaria: Conformada por los Tratados Internacionales constitutivos y normas convencionales que dieron orígen al proceso de integración.
jerárquicos que nos Derivada: Devenida de los órganos subsidiarios emanados dentro del proceso de integración como ser del Reglamento, Directiva, Acuerdos
permiten informarnos y Institucionales, recomendaciones y dictámenes de forma no convencional o legislada.
aprender respecto al
Derecho.
TRATADOS INTERNACIONALES
Estas, en palabras de
Benítez Rivas, "no Art. 410, pár. II., núm. 2 de la Constitución Política del Estado, establece: “(…) La aplicación de las normas jurídicas se regirá por la siguiente jerarquía (…) 2.
responde a una simple Los Tratados Internacionales” que no necesariamente tratan sobre Derechos Humanos o Derecho Comunitario.
cuestión de técnica De acuerdo a la Ley N° 401 sobre Celebración de Contratos, establece la siguiente clasificación:
legislativa, sino al Tratados Formales: De acuerdo al Art. 7, “se define como Tratado Formal aquel instrumento jurídico internacional que requiere ratificación por el
resultado de una lucha de Órgano Legislativo.”
profundo contenido Tratados Abreviados: Según el Art. 10, “aquellos Tratados que versan sobre las competencias exclusivas del Órgano Ejecutivo y que por su materia no
político entre las clases
requieren su ratificación por el Órgano Legislativo, cobran vigor a su sola firma.” Es decir, que no requieren aprobación del Poder Legislativo.
sociales por el predominio
de sus respectivas fuerzas
que, con la conquista del
poder, advierten también a
LEGISLACIÓN DEPARTAMENTAL, MUNICIPAL E INDÍGENA ORIGINARIO CAMPESINO
la supremacía del poder Nivel central: Compuesto por el órgano legislativo (Asamblea Legislativa Plurinacional), ejecutivo, judicial y electoral. Cuenta con competencias
jurídico..." privativas, exclusivas, compartidas y concurrentes. Tendrán la facultad de emitir leyes de alcance nacional.
Nivel departamental: Se compone por el órgano legislativo (Asamblea Legislativa Departamental) y ejecutivo (Gobernación). Cuenta con competencias
Para comenzar, nos
exclusivas, compartidas y concurrentes. Estos tendrán ;la facultad de emitir leyes de alcance departamental empezando por su Estatuto Autónomo.
remitimos al segundo
Parágrafo del Artículo 410 Nivel municipal: Compuesta por los órganos legislativo (Concejo Municipal) y ejecutivo (Alcaldía). Cuenta con competencias exclusivas, compartidas y
de la Constitución Política concurrentes. Estos tendrán la facultad de emitir leyes de alcance municipal comenzando por su Carta Orgánica.
del Estado, que se explica Nivel indígena originario campesino: Se compone por el órganos legislativo y ejecutivo. Cuenta con funciones jurisdiccionales y electorales, y de
a sí misma en el concepto competencias exclusivas, compartidas y concurrentes. Por ende, para la materia tributaria, tiene iguales facultades que una autonomía municipal.
de poder constituyente, y
por ende, todas las demás
normas se explican a DECRETOS, REGLAMENTOS Y DEMÁS RESOLUCIONES EMANADAS DE LOS
través de esta, pues
define el sistema de
ÓRGANOS EJECUTIVOS CORRESPONDIENTES
fuentes formales del El nivel central se compone por el Presidente, Vicepresidente y Ministerios facultados constitucionalmente para dictar decretos supremos y
derecho. resoluciones (Art. 172, núm. 8) y dictar normas administrativas en el ámbito de su competencia (Art. 175, núm. 4). También se incluyen las autoridades
ejecutivas de las Entidades Territoriales Autónomas que tiene la facultad de reglamentar las leyes validas dentro de su jurisdicción y se clasifican en:
Por ende, se desarrolla el
Gobernador, Alcalde, Secretarías, entre otros.
concepto de principio de
La Administración Tributaria dicta normas administrativas de carácter general y vinculante para operativizar la relación con los contribuyentes sin
jerarquía normativa de la
siguiente forma: modificar, ampliar o suprimir los tributos a través de Directorios del SIN, la Aduana Nacional y Administraciones Departamentales y Municipales.
En cuanto a las circulares, son instructivos internos exclusivamente dirigidos a sus servidores públicos, por lo cual no son capaces de establecer
obligaciones para los contribuyentes ni son fuentes del Derecho Tributario.
 INTERPRETACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA
La interpretación es un proceso intelectivo mediante el cual se
busca dilucidar el sentido de una norma jurídica para aplicarla
como mejor se conciba a un hecho concreto e identifique de
forma coherente el sistema normativo.
MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN
Sin embargo, el Art. 8 Pár. I del CTB establece: “las normas
tributarias se interpretarán con arreglo a todos los métodos
admitidos en Derecho, pudiéndose llegar a resultados extensivos o
restrictivos de los términos de los términos contenidos en
aquellas.” Por lo que las interpretaciones más comunes son:
Interpretación Literal: Obedece al significado de cada una de
las palabras y su vinculación sintáctica y gramatical
(generalmente utilizado).
Interpretación Sistemática: No interpreta a la norma de
forma aislada, sino relacionada con todo el ordenamiento
jurídico tributario y general en un contexto integral
normativo.
Interpretación Histórica: Busca la voluntad del primer
legislador o del constituyente a través de su origen.
Interpretación Evolucionista: La interpretación deberá estar
acorde a los tiempos actuales.
Interpretación Teleológica: La interpretación debe obedecer
a una finalidad.
Interpretación Lógica: No deben haber contradicciones entre
las interpretaciones normativas.
Por último, “...En exenciones tributarias serán interpretados de
acuerdo al método literal.”
AUTONOMÍA CALIFICADORA DE LA
INTERPRETACIÓN DE NORMAS
TRIBUTARIAS
La materia tributaria podrá utilizar formas jurídicas comunes en
el Derecho Privado con la posibilidad de brindarles un contenido
distinto para aplicar su realidad económica y así lograr una
satisfactoria recaudación de tributos. Por ejemplo. La permuta,
de acuerdo a la materia civil, es una relación recíproca de
intercambio, en cambio, en materia tributaria la permuta es un
doble contrato de venta, esto principalmente con el objetivo de
obtener una doble tributación.
INTERPRETACIÓN DE LA REALIDAD
ECONÓMICA DE LA TRIBUTACIÓN
En el Art. 8 Inc. b se establece: “en los actos o negocios en los que
se produzca simulación, el hecho generador gravado será el
efectivamente realizado por las partes con independencia de las
formas o denominaciones jurídicas utilizadas por los interesados. El
negocio simulado será irrelevante a efectos tributarios”.
Por ejemplo. Una transferencia de vehículo de 20.000 dólares
puede ser acordado mediante minuta por un precio simulado de
3.000 dólares para pagar en menor cantidad el IMT. Sin embargo,
la Administración Tributaria impondrá el monto y la forma de la
realidad económica del hecho generador.
Esta realidad económica se prioriza sobre la forma jurídica
inapropiada, atípica e inoponible de forma automática al
interpretar, aplicar y gestionar un tributo siempre y cuando la
Administración tenga bien fundamentada su duda razonable.
FRAUDE DE LEY, ABUSO DEL
DERECHO Y ECONOMÍA DE OPCIÓN
Son instrumentos y operaciones mediante las cuales en virtud a
una norma de cobertura, los contribuyentes pretenden pagar
menos tributos de forma legal.
Fraude de Ley y Abuso de Derecho. El primero se da por el no
uso de formas jurídicas apropiadas dispuestas legalmente ni
legítimamente desde un comienzo, y el segundo se da por el
no ejercicio del derecho o su mal ejercicio en contra de la
función que le es propia que, en debido momento, comienza a
desviarse de forma abusiva.
Economía de Opción. Son operaciones económicas lícitas que
tienen la intención de pagar menos tributos, por lo que
consultan a planificación tributaria que inicia un estudio de la
normativa jurídica para utilizar normas de cobertura y así
lograr pagar menos tributos legalmente.
ELUSIÓN FISCAL
Es una figura por la cual se paga un tributo menor al concedido
que, a diferencia de la evasión fiscal, es lícito porque no incumple
la normativa legal.
No se halla tipificado en la legislación boliviana pero
doctrinalmente podría decirse que el fraude de ley y la economía
de opción conforman esta figura.
Sin embargo, nadie está jurídicamente obligado a realizar hechos
imponibles, por lo que, eludir no constituye ilícito alguno. En
sentido lato, hasta puede decirse que si una persona se abstiene de
trabajar durante un año calendario y no genera renta alguna, está
eludiendo el hecho imponible del impuesto a la renta (Gustavo J.
Naveira de Casanova)
EVASIÓN FISCAL
En nuestro país, se veía regulado como delito en el Código Penal
con el siguiente texto:
"Art. 231. (Evasión de Impuestos). El que obligado legalmente o
requerido para el pago de impuestos no los satisficiere u ocultare,
no declarare o disminuyere el valor real de sus bienes o ingresos,
con el fin de eludir dicho pago o de defraudar al fisco, será
sancionado con prestación de trabajo de un mes a un año y multa
de veinte a cincuenta días. "
Esta tipificación bastante genérica (elusión, evasión y
defraudación) y con una sanción irrelevante, fue omitida del
Código Penal. Sin embargo, la Constitución establece que
debería ser considerado como un delito en el Artículo 325. “El
ilícito económico, la especulación, el acaparamiento, el agio, la
usura, el contrabando, la evasión impositiva y otros delitos
económicos conexos serán penados por ley”, a pesar de que no
tiene la potestad de tipificarlo ni fue desarrollado.
DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
Es un delito tributario para evitar pagar un tributo o pagarlo en
menor cuantía. Es una conducta dolosa tipificada en el Art. 177
del Código Tributario Boliviano por acciones u omisiones directas
con la finalidad de no pagar el tributo o pagarlo en menor cuantía.
La intención es de inducir en error al Fisco para que crea la
veracidad de declaraciones engañosas, datos falsos u omisión
maliciosa de activos. Esta debe ser superior a diez mil unidades
de fomento a la vivienda (UFV).
LA ANALOGÍA
Se encuentra permitido en materia tributaria para llenar vacíos
legales y tienen como límite al principio de Reserva de Ley, pues:
“no se podrán crear tributos, establecer exclusiones, ni exenciones,
tipificar delitos y definir contravenciones, aplicar sanciones, ni
modificar normas existentes”.
Se admite en materia tributaria solamente para aspectos
secundarios de la relación jurídica tributaria. Es decir, sobre
aspectos formales o de procedimientos. No podría emplearse
para crear un tributo o una exención, para encontrar una base de
medición, una alícuota, o para establecer un sujeto pasivo. Por
ejemplo. Gonzales García ejemplifica esta figura con el caso de
los marcadores o fibras que no estaban incluidos en su momento
entre los objetos de librería o escritorio gravados por la ley de
aduana, la que sí contenía lápices, lapiceras, crayones, etc. La
razón de tal falta de inclusión era sencilla: al momento de
elaborarse la norma, los marcadores no existían porque no habían
sido inventados aún.
LOS PARAÍSOS FISCALES
El Informe elaborado por la Comisión Especial Mixta de
Investigación de los Papeles de Panamá de la Asamblea
Legislativa Plurinacional de Bolivia encabeza do por Manuel
Canelas y Teresa Morales, define como Paraíso Fiscal al país,
Estado o territorio que aplica un régimen fiscal favorable a los
ciudadanos y empresas no domiciliadas, para que opten por el
domicilio en dicho país, estado o territorio, a fin de atraer
capitales y/o inversiones. Al respecto, los Estados que no
constituyen paraísos fiscales, establecen Tratados
Internacionales para el intercambio de Información, como un
mecanismo de “lucha” ante esta actividad.
 LA CAUSA
La causa tiene origen en el ámbito privado y se define como el
requisito o móvil lícito, legítimo, legal e inclusive moral para
generar derechos y obligaciones. Sin embargo, su naturaleza es
bastante compleja en este mismo espacio, por lo que trasladarlo a
un ámbito público y tributario representa no solamente esta
misma inseguridad jurídica, sino que también atentaría contra el
principio de reserva de ley, porque la obligación no surge de un
acuerdo voluntario, sino del cumplimiento del hecho generador
establecido por ley.
Al respecto, la postura en el régimen tributario es anti causalista y
se fundamenta en el Art. 15 del Código Tributario Boliviano: “la
obligación tributaria no será afectada por ninguna circunstancia
relativa a la validez o nulidad de los actos, la naturaleza del
contrato celebrado, la causa, el objeto perseguido por las partes, ni
por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en otras
ramas jurídicas”.
Además, en virtud a su naturaleza, también le es indiferente la
licitud, ilicitud, criminalidad o moralidad de los hechos. No se halla
legitimado, pero el no recaudar sería un aliciente para su
reproducción, por lo cual, se prioriza a la materialización del hecho
generador.
EL DOMICILIO
TRIBUTARIO
De acuerdo al Artículo 24 del Código Civil: “el domicilio de la
persona individual está en el lugar donde tiene su residencia
principal. Cuando esa residencia no puede establecerse con certeza,
el domicilio está en el lugar donde la persona ejerce su actividad
principal.”
Sin embargo, en el Art. 37 del Código Tributario se establece:
“para efectos tributarios las personas naturales y jurídicas deben
fijar su domicilio dentro del territorio nacional (empadronamiento),
preferentemente en el lugar de su actividad comercial o productiva”
para los fines consiguientes en materia tributaria como una forma
de obligación (para el contribuyente). En caso de no tener esta
especificación, el Código Civil será valorado como norma
supletoria.
Personas Naturales. En caso de no tener un domicilio
señalado o fuera inexistente, se presume como domicilio de
acuerdo al Art. 38: "1) el lugar de residencia habitual o su
vivienda permanente. 2) el lugar donde se desarrolla su
actividad principal (…) 3) el lugar donde ocurra el hecho
generador. La notificación se considerará válida a todos los
efectos legales.”
Personas jurídicas: Se establece en el Art. 39 que de igual
modo, si no tuviera un domicilio señalado o si siendo señalado
fuera inexistente, se presume como notificación válida en:
“1) el lugar donde se encuentra su dirección o administración
efectiva. 2) el lugar donde se halla su actividad principal (…) 3) el
señalamiento en la escritura de constitución (…) 4) el lugar donde
ocurra el hecho generador.”
El hecho de cumplir con la obligación de establecer un domicilio
dentro del territorio nacional nos permite asumir una efectiva
defensa frente a la Administración Tributaria en virtud al debido
proceso, recaudación efectiva y el juez natural.
NOTIFICACIÓN
De acuerdo al Art. 83, “I. Los actos y actuaciones de la
Administración Tributaria se notificarán por uno de los siguientes
medios, según corresponda:
1. Por medios electrónicos
2. Personalmente
3. Por cédula
4. Por Edicto
5. Por correspondencia postal certificada, efectuada mediante
correo público o privado o sistemas de comunicación electrónicos,
facsímiles o similares
6. Tácitamente
7. Masiva
8. En secretaría.”
¿los correos son válidos para notificarse?
El Art. 83 bis. Establece: “Artículo 83° Bis. (Notificación Por Medios
Electrónicos). I. Para los casos en que el contribuyente o tercero
responsable señale un correo electrónico o éste le sea asignado por
la Administración Tributaria, la vista de cargo, auto inicial de
sumario, resolución determinativa, resolución sancionatoria,
resolución definitiva y cualquier otra actuación de la Administración
Tributaria, podrá ser notificado por correo electrónico, oficina
virtual u otros medios electrónicos disponibles. La notificación
realizada por estos medios tendrá la misma validez y eficacia que la
notificación personal.”
Como normativa relacionada, el Reglamento al Código Tributario
Boliviano en su Artículo 12, señala lo siguiente: “(…) La notificación
electrónica se tendrá por efectuada en los siguientes casos, lo que
ocurra primero:
1. En la fecha en que el contribuyente o tercero responsable
proceda a la apertura del documento enviado;
2. A los cinco (5) días posteriores a: a) La fecha de recepción de la
notificación en el correo electrónico; o b) La fecha de envío al
medio electrónico implementado por la Administración
Tributaria.”
Al no ser posible esta forma de notificación, se tomará en cuenta
la notificación personal, por cédula y por edicto (Arts. 84, 85 y 86).
¿los mensajes y llamadas mediante aplicaciones como
WhatsApp constituyen un medio electrónico de notificación?
No, solo pueden ser utilizados para avisos de que el contribuyente
será notificado.
LAS NORMAS TRIBUTARIAS
EN EL TIEMPO
Cualquier norma se adecuará en un determinado tiempo y
espacio, por lo que su validez, vigencia, abrogación y derogación
se efectuará en este ámbito. Este nos permitirá determinar cuál
es la jurisdicción espacial y las normas jurídicas vigentes que
irradiarán a un hecho específico generado en un determinado
tiempo y espacio.
EN EL TIEMPO
De acuerdo al Art. 3 del Código Tributario Boliviano: “las normas
tributarias regirán a partir de su publicación oficial o desde la
fecha que aquellas determinen, siempre que hubiera publicación
previa”.
PROMULGACIÓN
Por otro lado, la Constitución establece en su Art. 165: “I. La ley
promulgada será publicada en la Gaceta Oficial de manera
inmediata. II. La ley será de cumplimiento obligatorio desde el día
de su publicación, salvo que en ella se establezca un plazo
diferente para su entrada en vigencia.”
Por regla general, y en virtud a la Constitución y el Código
Tributario, toda norma será vigente a partir de su sanción,
promulgación y publicación en la Gaceta Oficial al tenor del
principio de irretroactividad.
Por excepción, existen figuras como la vacatio legis que
permite que la vigencia de determinada ley será establecida
por el legislador por razones de publicidad, socialización,
infraestructura, entre otros.
DEROGACIÓN O ABROGACIÓN
Toda norma tiene vigencia hasta su derogación o abrogación
que puede ser tácita o expresa (siendo recomendado este último
pero siendo aplicado el primero de forma genérica con la
tradicional frase: “…quedan abrogados todas las normas
contrarias a la presente ley…”).
En ese ámbito, se aplican las reglas de irretroactividad,
retroactividad y ultractividad:
Normas de transición, los procesos de fiscalización y
determinación que fueron iniciados previamente a una nueva
ley (en nuestro caso, Ley 2492 abrogando la Ley 1340
mediante una vacatio legis) permanecerán al amparo de esta
ley vigente al realizarse el hecho generador hasta su
conclusión en virtud a la seguridad jurídica, el juez natural y
el debido proceso.
Retroactividad. Desde la Constitución en su Art. 123,
establece como regla general que “la ley solo dispone para lo
venidero y no tendrá efecto retroactivo, excepto en materia
laboral (…) penal (…) corrupción; y en el resto de los casos
señalados por la Constitución”. A este, se agrega el Art. 150
del Código Tributario: “las normas tributarias no tendrán
carácter retroactivo, salvo aquellas que supriman ilícitos
tributarios, establezcan sanciones más benignas o términos
de prescripción más breves o de cualquier manera beneficien
al sujeto pasivo o tercero responsable”.
 Ultraactividad. Es un fenómeno jurídico por el cual una norma
derogada o abrogada sigue en vigencia por ciertas
peculiaridades jurídicas a pesar de no tener una vigencia legal.
Ordinaria. Al constituirse el Nuevo Código Tributario
mediante una vacatio legis, muchos procesos que devienen
desde la Ley N° 1340 tuvieron que permanecer bajo su
amparo hasta concluirse satisfactoriamente a pesar de que
ya regía la Ley N° 2492.
Extraordinaria. Sin embargo, su otra manifestación,
excepcionalmente declara la vigencia parcial de una norma
abrogada mediante una disposición o sentencia para regir
casos a futuro. Estas se denominan normas zombies y las
podemos apreciar a través de las SCP 009/2004 y SCP
0076/2004 sobre la vigencia de la Ley N. 1340 y la
reivindicación del procedimiento contencioso tributario.
LAS NORMAS TRIBUTARIAS
EN EL ESPACIO
AUTONOMÍAS TERRITORIALES
Artículo 280, Pár. I. La región, conformada por varios
municipios o provincias con continuidad geográfica y sin
trascender límites departamentales, que compartan cultura,
lenguas, historia, economía y ecosistemas en cada
departamento (...)
Artículo 289. La autonomía indígena originaria campesina
consiste en el autogobierno (...) cuya población comparte
territorio, cultura, historia, lenguas, y organización o
instituciones jurídicas, políticas, sociales y económicas propias.
Artículo 277. El gobierno autónomo departamental está
constituido por una Asamblea Departamental, con facultad
deliberativa, fiscalizadora y legislativa (...) y por un órgano
ejecutivo.
Artículo 283. El gobierno autónomo municipal está constituido
por un Concejo Municipal con facultad deliberativa,
fiscalizadora y legislativa municipal (...) y un órgano ejecutivo.
Artículo 4, Pár. III. La autonomía indígena originario campesina
asumirá la competencia de los municipios (...)
COMPETENCIAS CONSTITUCIONALES
Para mayor entendimiento, es menester desarrollar el Art. 297 de
la Constitución: “I. Las competencias definidas en esta
Constitución son:
Privativas, aquellas cuya legislación, reglamentación y
ejecución no se transfiere ni delega, y están reservadas para el
nivel central del Estado.
Exclusivas, aquellas en las que un nivel de gobierno tiene sobre
una determinada materia las facultades legislativa,
reglamentaria y ejecutiva, pudiendo transferir y delegar estas
dos últimas. (Entidades Territoriales Autónomas).
Concurrentes, aquellas en las que la legislación corresponde al
nivel central del Estado y los otros niveles ejercen
simultáneamente las facultades reglamentaria y ejecutiva.
Compartidas, aquellas sujetas a una legislación básica de la
Asamblea Legislativa Plurinacional cuya legislación de
desarrollo corresponde a las entidades territoriales autónomas,
de acuerdo a su característica y naturaleza. La reglamentación
y ejecución corresponderá a las entidades territoriales
autónomas.” (Ley N° 154)
COMPETENCIAS TRIBUTARIAS
ASIGNADAS POR LA CPE
a. Nivel central: Compuesta por los órganos legislativo, ejecutivo,
judicial y electoral. Cuenta con dos competencias:
Privativa: De acuerdo a la Constitución en su Art. 298 núm. 19
establece que “I. Son competencias privativas del nivel central
del Estado: 19. Creación de impuestos nacionales, tasas y
contribuciones especiales de dominio tributario del nivel central
del Estado.” A excepción de las patentes municipales.
Compartida: El Art. 299 núm. 7 prescribe: “I. Las siguientes
competencias se ejercerán de forma compartida entre el nivel
central del Estado y las entidades territoriales autónomas: 7.
Regulación para la creación y/o modificación de impuestos de
dominio exclusivo de los gobiernos autónomos.” A través de la
Ley N° 154 como legislación básica a desarrollarse mediante
reglamentación y ejecución por los subgobiernos.
b. Departamental: De órganos legislativo y ejecutivo. De acuerdo
Constitución se establece:
Exclusiva: “Art. 300. I. Son competencias exclusivas de los
gobiernos departamentales autónomos, en su jurisdicción: 22.
Creación y administración de impuestos de carácter
departamental, cuyos hechos imponibles no sean análogos a
los impuestos nacionales o municipales. 23. Creación y
administración de tasas y contribuciones especiales de
carácter departamental.” A excepción de las tasas
municipales.
a. Municipal: De órganos legislativo y ejecutivo, cuenta con las
competencias de:
Exclusiva: “Art. 302. I. Son competencias exclusivas de los
gobiernos municipales autónomos, en su jurisdicción: 19.
Creación y administración de impuestos de carácter municipal,
cuyos hechos imponibles no sean análogos a los impuestos
nacionales o departamentales (…) 20. Creación y administración
de tasas, patentes a la actividad económica y contribuciones
especiales de carácter municipal.” Mediante dirección de
recaudaciones.
¿QUÉ PASA CON LA AUTONOMÍA REGIONAL?
De acuerdo al Art. 41 de la Ley Marco de Autonomías y
Descentralización, no cuenta con la potestad legislativa, pero
mantiene las funciones reglamentaria, ejecutiva, normativo-
administrativa y técnica.
LÍMITES PARA LA CREACIÓN Y/O
MODIFICACIÓN DE TRIBUTOS
REGLAS CONSTITUCIONALES
Art. 16. No imposición sobre bienes muebles e inmuebles del
Estado, Organismos Internacionales, Misiones Diplomáticas
y Consulares. Se exceptúan Empresas Públicas. (Ley N. 154)
Art. 323, Pár. IV, Núm. 1. No podrán crear impuestos cuyos
hechos imponibles sean análogos a impuestos nacionales,
departamentales o municipales. (CPE)
Art. 323, Pár. IV, Núm. 2. No podrán crear tributos que graven
bienes, actividades, rentas o patrimonios localizados fuera
de su jurisdicción territorial. (CPE)
Art. 323, Pár. IV, Núm. 3. No podrán crear tributos que
obstaculicen la libre circulación y establecimiento de
personas, bienes o servicios. (CPE)
Art. 20, Inc. b. Deberá cumplir con la estructura tributaria:
hecho generador, base imponible o de cálculo, alícuota,
liquidación o determinación y sujeto pasivo.
Art. 323, Pár. IV, Núm. 4. No podrán crear tributos que
generen privilegios para sus residentes discriminando a los
que no lo son. (CPE)
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
Artículo 323 I. La política fiscal se basa en los principios de
capacidad económica, igualdad, progresividad,
proporcionalidad, transparencia, universalidad, control, sencillez
administrativa y capacidad recaudatoria. II. Sólo podrán
establecerse tributos por ley aprobada por la Asamblea
Legislativa Plurinacional. (CPE)
PROCESO DE CREACIÓN Y/O
MODIFICACIÓN DE TRIBUTOS
Ley N. 154. Capítulo Tercero
La iniciativa legislativa puede ser propuesta por el órgano
legislativo o ejecutivo y la ciudadanía de las entidades
territoriales autónomas.
Toda propuesta será canalizada por el Órgano Ejecutivo del
gobierno departamental o municipal para su correspondiente
evaluación y justificación técnica, económica y legal.
Posteriormente, será remitida a la Autoridad Fiscal
(impuestos) y el Viceministerio de Política Tributaria (tasas,
patentes municipales y contribuciones especiales) del
Ministerio de Economía y Finanzas Públicas (MEyFP) para la
emisión de su Informe Técnico tras un control previo del
cumplimiento de los límites y requisitos para la creación y/o
modificación de tributos, en un plazo de treinta (30) días
hábiles.
Si el Informe Técnico resultare favorable, los gobiernos
autónomos, a través de su órgano legislativo, podrán aprobar
y promulgar el proyecto mediante ley y publicarla en un medio
escrito de circulación nacional o su Gaceta Oficial.
 LA RELACIÓN JURÍDICO
TRIBUTARIA
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Constituye un vínculo de carácter personal, aunque su
cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios
especiales” (Art. 13 de Ley N. 2492)
A diferencia de la materia civil, esta no surge por un mutuo
acuerdo de voluntades, sino por imperio de la ley como
competencia de las Asambleas facultadas para legislar.
Entonces, el origen de la obligación jurídico tributaria surge al
materializar el hecho generador establecido por ley.
ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LA
RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
ELEMENTO CUALITATIVO
a. Hecho generador o imponible. Es el presupuesto jurídico y
económico que se encuentra tipificado en la ley, cuya
materialización es origen de la obligación tributaria, la
determinación de un deudor y una posterior relación jurídica
tributaria.
Ahora bien, esta puede ocurrir de forma pura y simple o en virtud
de una condición, ya sea suspensiva, que se dará cuando se
materialice el hecho generador, y resolutoria, que no permite la
devolución del pago del tributo.
ELEMENTOS PERSONALES
a. Sujeto activo o acreedor. Es la Administración
Tributaria en representación del Estado. Tiene la
competencia de exaccionar y recaudar tributos a
los particulares que materializan los hechos
generadores establecidos por ley , mediante Los
Artículos 21, 66 y 100 del Código Tributario
Boliviano.
b. Sujeto pasivo. Es el que materializa el hecho
generador. Sin embargo, puede contar con un
suplente denominado sustituto y definido por
disposiciones normativas, cuando se constituye
en:
Agente de retención: Se da en operaciones principalmente
económicas en la cual el agente, siendo una persona natural o
jurídica tiene una relación concreta con el contribuyente y
retiene/ descuenta el tributo debido. Por ejemplo. El
empleador que retiene el porcentaje de 13% del tributo de RC
IVA del sueldo del empleado dependiente.
Agente de percepción: Es una persona natural o jurídica que
tiene por función percibir adicionalmente por los servicios que
presta, un determinado tributo. Por ejemplo. tasas del
alumbrado público o recojo de basura en facturas de LA PAZ
para la Administración municipal.
El sujeto pasivo y la capacidad de obrar
Un interdicto o menor de edad puede constituirse en deudor,
porque lo que le interesa a la materia tributaria es el pago
efectivo del tributo adeudado a través de un tercero responsable,
más allá de la capacidad de obrar.
¿Y qué pasa con los deudores solidarios?
Son personas que materializaron el hecho generador y que se
constituyen en el sujeto pasivo, por ende. se convierten en
deudores solidarios.
La Administración podrá cobrar a cualquiera de los deudores el
total de la deuda tributaria pudiendo repetir frente a los otros
codeudores.
¿Quién es el tercero responsable?
Son quienes no materializan el hecho generador ni se constituyen
en sustitutos pero tienen como causa fundamental y más común
la administración de un patrimonio ajeno como representante o
gerente de este. Estos pueden ser:
Padres, albaceas, tutores y curadores de los incapaces
Directores, administradores, gerentes y representantes de las
personas jurídicas y demás entes colectivos
Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los
bienes de entes colectivos que carecen de personalidad
jurídica
Mandatarios o gestores voluntarios
Síndicos de quiebras o concursos, los liquidadores e
interventores y los representantes de las sociedades en
liquidación o liquidadas, así como los administradores
judiciales o particulares de las sucesiones
El tercero responsable puede constituírse en responsable
subsidiario (Art. 30 de Ley N. 2492) que pone a disposición su
propio patrimonio en el procedimiento de Derivación de Acción
para el pago de lo adeudado. Esta figura procede por las
siguientes causales:
Que el patrimonio administrado no llegue a cubrir la deuda
tributaria
Que se demuestre que actuó con dolo mediante el
procedimiento de derivación
¿Qué pasa con la sucesión en materia tributaria?
A título particular (Art. 34). Sobre uno o varios bienes
determinados. Puede darse inter vivos (donación) o mortis
causa (legado). En ambos, los tributos devengados anteriores
a la transmisión serán pagados de forma solidaria entre el
sujeto pasivo y los adquirentes.
A título universal (Art. 35).
Sobre la totalidad del
patrimonio y solamente mortis
causa (herencia del patrimonio
del de cujus). La obligaciones
tributarias son transmisibles
mortis causa a los herederos
que comúnmente aceptan la
herencia con carácter universal
o mediante el inventario.
Transmisión de Obligaciones de las Personas Jurídicas (Art. 36).
Cuando una sociedad decide disolverse y liquidarse, cada
asociado recupera algunos aportes traducidos en una
determinada cantidad de dinero que recibe, siempre y
cuando se hayan pagado completamente las obligaciones
tributarias. De lo contrario, los tributos adeudados serán
preferentes sobre las capitales de los asociados.
Estas deudas pueden ser interceptadas años después de la
liquidación mediante una fiscalización de la Administración
tributaria, por lo que los socios deberán responder
solidariamente hasta el límite de su cuota liquidada.
ELEMENTOS CUANTITATIVOS
Base imponible. Es la unidad de medida, valor o magnitud,
obtenidos de acuerdo a las normas legales respectivas.
Alícuota. Es el valor o porcentaje establecido por ley que se
aplica sobre la base imponible y permite liquidar el tributo.
ELEMENTOS TEMPORALES
Es el origen de la obligación tributaria
que comienza con la materialización del
hecho generador.
ELEMENTOS ESPECIALES
Es la jurisdicción territorial de donde se
recauda el tributo (nacional,
departamental, municipal, indígena
originario campesino).
EXENCIONES
Son dispensas subjetivas (características personales) u
objetivas (rubros o actividades específicas) de la obligación
tributaria de determinados impuestos establecidas por ley.
Estos se diferencian de figuras como la condonación (pues estas
reconocen una deuda que efectivamente nació y que constituye a
un deudor pero que el Estado perdona de forma parcial a la
deuda tributaria) o las facilidades de pago (cuando el deudor no
es capaz de pagar la totalidad de una deuda existente, por lo que
mediante un procedimiento puede adquirir una facilidad de
pago). Sin embargo, estas figuras tiene en común regirse en
virtud al principio de reserva de ley y explícitamente la exención
debe ser interpretada exclusivamente de forma literal sin
extensiones interpretativas.
INOPONIBILIDAD
Cualquier pacto entre particulares será inoponible ante la
Administración tributaria por lo que no surgirán los efectos
jurídicos esperados. De acuerdo al Art. 14 del Código tributario se
establece: “I. Los convenios y contratos celebrados entre
particulares sobre materia tributaria en ningún caso serán
oponibles al fisco, sin perjuicio de su eficacia o validez en el ámbito
civil, comercial u otras ramas del derecho. II. Las estipulaciones
entre sujetos de derecho privado y el Estado, contrarias a las leyes
tributarias, son nulas de pleno derecho.”
 CLASIFICACIÓN
JURÍDICA DE LOS
TRIBUTOS EN BOLIVIA
De acuerdo al Art. 9 Pár. I del Código Tributario: “Son tributos las
obligaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de
imperio, impone con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de su fines.”
Esta se distingue del término tributar, que es un verbo sobre el
ejercicio de cumplimiento de los tributos por parte del sujeto
pasivo. Es decir, una forma de extinguir la obligación tributaria.
IMPUESTO
De acuerdo al Art.10 “Es el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador una situación prevista por Ley, independiente de
toda actividad estatal relativa al contribuyente.” Es un tributo no
vinculado que no tiene ninguna contraprestación o servicio, o al
menos no es inmediato tras su pago.
Es regulada por la Ley de Clasificación y definición de impuestos
y de regulación para la creación y/o modificación de impuestos
de dominio de los gobiernos autónomos (N. 154) que tiene por
objeto: "clasificar y definir los impuestos de dominio tributario
nacional, departamental y municipal, en aplicación del Artículo
323, parágrafo III de la Constitución Política del Estado." (Art. 1).
Por ejemplo. La sucesión hereditaria y donaciones de bienes
inmuebles y muebles sujetos a registro público.
TASA
Según el Art. 11 “Son tributos cuyo hecho imponible consiste en la
prestación de servicios o realización de actividades sujetas a
normas de Derecho Público individualizadas en el sujeto (…) deben
ser de solicitud o recepción obligatoria del administrado y reserva
a favor del sector público”. Este es un tributo vinculado y no
puede tener un destino ajeno a la causa de la obligación. Por
ejemplo. La emisión de un Certificado de Nacimiento.
PATENTE MUNICIPAL
De acuerdo al Art. 9, tiene como hecho generador “el uso o
aprovechamiento de bienes de dominio público (espacio), así como
la obtención de autorizaciones para la realización de actividades
económicas”. Es decir, actividades como negocios. Por ejemplo.
Patente de funcionamiento para actividades económicas.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Acorde al Art. 12 del Código Tributario “son tributos cuya
obligación tiene como hecho generador, beneficios derivados de la
realización de determinadas obras o actividades estatales y cuyo
producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de dichas
obras o actividades que constituyen el presupuesto de la
obligación (…)”. Estos operativamente no existen porque son
absorbidos por el Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles.
EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
PAGO
Es la forma natural y ordinaria de extinguir una obligación (de
dar) tributaria de forma satisfactoria para el acreedor porque
recibe el monto adeudado exacto (o con facilidades de pago),
calculado (incluyendo intereses y multas), en el lugar (entidades
financieras autorizadas por la Administración Tributaria) y con
un periodo fiscal (establecido) y formalidades establecidas
(formularios) de acuerdo a ley.
CONFUSIÓN
Acorde al Art. 57 del Código Tributario, la confusión se produce
“cuando la Administración Tributaria titular de la deuda tributaria,
es deudor de la misma, como consecuencia de la transmisión de
bienes o derechos sujetos al tributo.”
Esta condición constituye a la Administración Tributaria como
deudor y acreedor al mismo tiempo, desapareciendo así la deuda
tributaria.
COMPENSACIÓN
Es la devolución de un pago indebido que es compensada para el
pago total o parcial de las obligaciones tributaria pendientes del
sujeto pasivo.
De acuerdo al Art. 56 del Código Tributario Boliviano, "la deuda
tributaria podrá ser compensada total o parcialmente, de oficio o a
petición de parte, en las condiciones que reglamentariamente se
establezcan, con cualquier crédito tributario líquido y exigible del
interesado, proveniente de pagos indebidos o en exceso..."
CONDONACIÓN
Conforme al Art. 58 del Código Tributario: “la deuda tributaria
podrá condonarse parcial o totalmente, solo en virtud de una ley
dictada con alcance general...”.
Es el perdón y remisión de la deuda. El dominio tributario
dispondrá por alguna política pública el perdonar la deuda. Se
distingue de la exención y las facilidades de pago por la
existencia de la obligación, pero es perdonada parcial o
totalmente en función de una mayor y efectiva obtención.
PRESCRIPCIÓ
N Ahora bien, durante el paso del tiempo pueden existir:
Es el trascurso del tiempo establecido en la ley (elemento
objetivo) y la inacción del acreedor (elemento subjetivo) que
provocan la extinción de las obligaciones tributarias. No opera
de oficio, sino mediante solicitud y debe ser declarada mediante
Resolución. Esta se interpone como acción o excepción.
PERIPECIAS DE LA
PRESCRIPCIÓN
Mediante el Art. 52 de la Ley N. 1340, se establece que la
acción de la Administración Tributaria prescribirá s los 5
años. (1992)
A través del Art. 59 de la Ley N. 2492, se establecen 4 años
para que prescriban las acciones de la Adminsitración
Tributaria. (2003)
Conforme al Art. 324 de la Constitución Política del Estado,
no prescribirán las deudas por daños económicos causados
al Estado. (2009)
De acuedo al Pár. 11 del Art. 3 de la Ley N. 154, los impuestos
son de cumplimiento obligatorio e imprescriptibles.
Mediante leyes presupuestarias N. 291 y 317, se establece
que las acciones de la Administración Tributaria prescribirán
a los 4 años (2012); 5 años (2013); 6 años (2014); 7 años
(2015): 8 años (2016); 9 años (2017) y 10 años a partir de la
gestión 2018.
A través de un Circular del Servicio de Impuestos
Nacionales, se vulnera los Arts. 321 de la Contitución y 150
del Código Tributario Boliviano al afirmar que la prescripción
establecida será retroactiva. Es decir, se aplicarán a los años
anteriores y no así a los años venideros.
Finalmente, el Art. 59 de la Ley N. 812 establece que las
acciones de las Adminsitración Tributaria prescribirá a los 8
años, pudiendo ampliarse a 10 años cuando no fuera inscrito
en los registros pertinentes. La ejecución de las
contravenciones tributarias, prescribirá a los 5 años, y la
deuda tributaria determinada tras una Resolución
Determiantiva, es imprescriptible.
Este último, es respaldado por Sentencias Constitucionales
como la 0012/2019 - S2 que mantiene que toda nueva norma
regula para lo venidero de las iguiente forma: “…por regla
general la norma vigente al momento del inicio del cómputo
del plazo de prescripción, es la norma con la cual debe
realizarse el mismo, pues se entiende que la nueva norma
regula para lo venidero y no para hechos pasados.”
LA INTERRUPCIÓN Y
SUSPENSIÓN TRIBUTARIA
Al materializarse el hecho generador y en caso de prescripción:
“excepto para sanciones administrativas, se computará desde el
primer día del año siguiente a aquel en que se cometió la
contravención tributaria.” (Art. 6 de Ley N. 2492)
Causas interruptivas, que suprimen el tiempo acumulado y
ocurren cuando: a) Se notifica al sujeto pasivo con la
Resolución Determinativa y b) reconocimiento expreso o
tácito de la obligación o solicitud de facilidades de pago.
Causas de suspensión, el tiempo acumulado es suspendido y
sucede cuando a) se notifica con el inicio de una fiscalización
y b) interposición de recursos administrativos o procesos
judiciales por el contribuyente.
EL DERECHO TRIBUTARIO
ADMINISTRATIVO O
FORMAL
De acuerdo a Gustavo J. Naveira de Casanova (2014), el Derecho
Tributario Administrativo o formal regula la actividad del Estado
actuando como Administración Tributaria para efectivizar la
tarea de obtener los recursos tributarios.
NOCIONES PRELIMINARES
Con base en Jaime Rodrigo Machicao (2000), podemos sacar las
siguientes conceptualizaciones:
Administración Tributaria. Representa al Estado en calidad de
sujeto en la relación jurídico tributaria y cuenta con facultades
establecidas por ley que consisten principalmente en la
recaudación, control, verificación, valoración, inspección,
fiscalización, liquidación, determinación y ejecución.
Para la efectiva operativización de estas facultades, además
de la ley y los reglamentos conexos, la Administración
Tributaria podrá dictar normas administrativas de carácter
general sin vulnerar el Principio de Reserva de Ley (Art. 64 de
Ley N. 2492) y deberá actuar conforme al Principio de
Legalidad, por lo que, sus actos se presumen legítimos (Art. 65
de Ley N. 2492).
Fiscalización. Es el procedimiento formal que
tradicionalmente utiliza la Administración Tributaria para
determinar de forma eficiente la obligación tributaria en un
plazo de doce meses, pudiendo ampliarse a seis meses más.
Verificación. Es un procedimiento más fácil por el cual la
Administración Tributaria ejerce su competencia de
verificación y control sobre operaciones concretas y
específicas que pueden encontrarse en las declaraciones del
propio contribuyente (Órden de Verificación Interna) o en
declaraciones de terceros (Órden de Verificación Externa).
Declaración Jurada. Es un acto jurídico volitivo por el cual el
sujeto pasivo o tercero responsable comunica a la
Administración que materializó el hecho generador y cuál es la
cuantía correspondiente mediante formulario preestablecido.
Es ejecutiva, imprescriptible y obligatoria.
Vista de cargo. Es emitida siempre y cuando se requiera una
pre - liquidación de los montos supuestamente omitidos. No es
suceptible de impugnación.
Resolución Determinativa. Es un acto administrativo
particular y definitivo que declara la existencia o inexistencia
de los montos omitidos y que es suceptible de impugnación
por las vías correspondientes.
DETERMINACIÓN TRIBUTARIA
Es el procedimiento intelectivo y material que se requiere para
concretar el mandato genérico que expresa la ley tributaria
sustantiva. Es declarativa y carece de naturaleza constitutiva
respecto a la obligación (porque la obligación tributaria nace al
materializar el hecho generador). De acuerdo al Art. 93 se
produce:
Por el sujeto pasivo o tercero responsable, a través de
declaraciones juradas en las que se determina la deuda
tributaria, como obligación mediante formularios y
declaraciones juradas (ejecutiva, imprescriptible y
obligatoria) que dan fe de los actos declarados del
contribuyente.
Por la Administración Tributaria, de oficio en ejercicio de las
facultades otorgadas por ley hasta su prescripción.
Mixta, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable aporte
los datos en mérito a los cuales la Administración Tributaria
fija el importe a pagar.
PROCESO DE DETERMINACIÓN
El sujeto pasivo puede materializar el hecho generador
que es suceptible de ser fiscalizado mediante una orden
de fiscalización emitida por los Gerentes Distritales de
las Administraciones Tributarias que establecerán al
sujeto pasivo, el alcance, los tributos y el periódo a ser
fiscalizados a través de facturas, formularios, NIT, entre
otros (Art. 104 de Decreto Supremo N. 27310 -
Reglamento al Código Tributario Boliviano).
Se fiscalizará toda la información brindada por el sujeto
pasivo o mediante presunciones en caso de no contar con
la información necesaria.
Se concluirá en un acto administrativo intermedio y
preparatorio denominado Vista de Cargo que pre-
liquidará la deuda tributaria. Esta deberá notificarse para
los correspondientes descargos.
Si hubiesen descargos presentados en el plazo
improrrogable de 30 días (Art. 98 de Ley N. 2492), estos
serán evaluados previamente a la Resolución
Determinativa definitiva que puede concluir en deuda
inexistes o canceladas, o de lo contrario, con
declaraciones incompletas o liquidaciones parciales).
Este acto administrativo de alcance particular, es
suceptible de impugnación.
FORMAS DE DETERMINACIÓN
Sobre base cierta, tomando en cuenta los documentos e
informaciones que permitan conocer en forma directa e
indubitable los hechos generadores del tributo. Por ejemplo.
facturas, formularios, etc.
Sobre base presunta, en mérito a los hechos y circunstancias
que, por su vinculación o conexión normal con el hecho
generador de la obligación, permitan deducir la existencia y
cuantía de la obligación. Por ejemplo. La Administración
mediante cruce de información puede interceptar memoriales
adscritos al abogado profesional independiente que no cuenta
con NIT, pero realiza un mal llenado de formularios que serán
calculados mediante aranceles del Ministerio de Justicia de
forma indirecta.
CASOS ESPECIALES
Según Jaime Rodrigo Machicao (2000), consisten en una forma
abreviada de ejercicio de las tareas de control, verificación y
determinación de la deuda tributaria a cargo de la
Administración Tributaria, cuando no se presenta la declaración
jurada en tiempo y/o en forma, estos pueden ser:
a. No presentación de la Declaración Jurada de pago o se omita
datos básicos para la liquidación del tributo. Se compone por 3
etapas:
La Administración Tributaria intimará al sujeto pasivo a que
presente la Declaración Jurada o a que la subsane. Al mismo
tiempo, la Administración Tributaria deberá notificar la Vista
de Cargo que contendrá un monto presunto calculado
El sujeto pasivo en el plazo de 30 días podrá presentar la
declaración jurada o pagar el monto indicado.
Si no se hubiese optado por ninguna, la Administración
Tributaria dictará la Resolución Determinativa.
En este caso, su sanción suele ser correspondiente al
incumplimiento de deberes formales y no así por omisión de
pago.
b. La Declaración Jurada tiene errores aritméticos. Según el Art.
97 del Código Tributario “cuando la Administración Tributaria
establece la existencia de errores aritméticos en las Declaraciones
Juradas que hubieran: i) originado un menor valor para pagar a
favor del fisco; o, ii) un mayor saldo a favor del sujeto pasivo.”
debemos remitirnos al Decreto Supremo N° 27310, que para el
primer supuesto, ordena que se emita la Resolución
Determinativa, y para el segundo, una conminatoria para que se
presente la Declaración Jurada Rectificatoria correspondiente.
c. Determinación mixta. Si la determinación mixta refleja los
datos proporcionados por el contribuyente, tendrá carácter de
Resolución Determinativa.
UNIFICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS
Cuando al realizarse un proceso de determinación, se identifica
una contravención tributaria (se omiten los delitos tributarios),
esta será unificada al proceso (a diferencia de los delitos
tributarios que deben ser investigados en otro proceso
accionado por el Ministerio Público). Es decir, el procedimiento
determinativo puede continuar conjuntamente con el
sancionatorio en un solo proceso.
De acuerdo a Jaime Rodrigo Machicao (2000), “es común que
cuando se instala uno de dichos procedimientos, la Administración
Tributaria identifique el incumplimiento tanto de deberes
materiales como formales (…) Ahora bien, cuando la identificación
de omisiones formales está unida a un proceso de Determinación
tributaria, o sea, dentro de un proceso formal de fiscalización (...)
significa que su detección no ha sido aislada y por tanto el sujeto
activo debe sancionarlos de manera unificada dentro del trámite
de sanción del incumplimiento material.”

ILÍCITOS TRIBUTARIOS
Las normas jurídicas se distinguen por su generalidad, su
coercibilidad y su coacción en caso de incumplimiento. Estos
últimos dos, permiten la tipificación de ciertas conductas que al
incumplir ciertas normas jurídicas merecen un procedimiento y una
sanción al tenor del Principio de Reserva de Ley (Art. 116.II CPE.)
Nuestra doctrina aplicable para los ilícitos tributarios es ecléctica.
Se clasifica en delitos tributarios y contravenciones tributarias de
acuerdo al Pár. I del Art. 148 del Código Tributario Boliviano.
Los principios constitucionales aplicables a este régimen
sancionatorio son: el principio de Reserva de Ley, Retroactividad,
debido proceso, tutela judicial efectiva, proporcionalidad, entre
otros.
CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
OMISIÓN DE INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS TRIBUTARIOS
(Art. 163)
I. El que omitiera su inscripción en los registros tributarios
correspondientes, se inscribiera o permaneciera en un régimen
tributario distinto al que le corresponda y de cuyo resultado se
produjera beneficios o dispensas indebidas en perjuicio de la
Administración Tributaria, será sancionado con la clausura del
establecimiento hasta que regularice su inscripción. Sin perjuicio
del derecho de la Administración Tributaria a inscribir de oficio,
recategorizar, fiscalizar y determinar la deuda tributaria dentro el
término de prescripción. II. La inscripción voluntaria en los
registros pertinentes o la corrección de la inscripción, previa a
cualquier actuación de la Administración Tributaria, exime de la
clausura y multa, pero en ningún caso del pago de la deuda
tributaria. Por ejemplo. El abogado profesional recién titulado que
debería inscribirse al régimen general por prestación de servicios,
pero que no lo hace y es suceptible de ser sujeto de un
procedimiento de determinación y sanción por contravención
tributaria.
ARTÍCULO 164.- (NO EMISIÓN DE FACTURA, NOTA FISCAL O
DOCUMENTO EQUIVALENTE).
I. Quien en virtud de lo establecido en disposiciones normativas,
esté obligado a la emisión de facturas, notas fiscales o
documentos equivalentes y omita hacerlo, será sancionado con la
clausura del establecimiento donde desarrolla la actividad
gravada, sin perjuicio de la fiscalización y determinación de la
deuda tributaria. II. La sanción será de seis (6) días continuos
hasta un máximo de cuarenta y ocho (48) días atendiendo el
grado de reincidencia del contraventor (...). Por ejemplo. Los
abogados que materializan hechos generadores como el IVA por
prestación de servicios, deben facturar, sino, son vulnerables de
un procedimiento de determinación y sanción por contravención.
ARTÍCULO 165.- (OMISIÓN DE PAGO).
El que por acción u omisión no pague o pague de menos el tributo,
no efectúe las retenciones o percepciones de tributos a que está
obligado u obtenga indebidamente liberaciones, exenciones,
beneficios o valores fiscales, será sancionado con una multa del
sesenta por ciento (60%) del tributo omitido actualizado. Por
ejemplo, se pagó o pagó menos por falta de liquidez, error, entre
otros.
Esta contravención, trae a colación figuras como el
arrepentimiento eficaz del Art. 157 (cuando el sujeto pasivo o
tercero responsable paga la deuda tributaria hasta el vigésimo
día de notificada la Vista de Cargo o Auto Inicial, tiene como
efecto la extinción la sanción pecuniaria) o Reducción de
Sanciones del Art. 156 (80% de descuento por el pago de la
obligación tributaria después de la notificación con la Vista de
Cargo o Auto Inicial y antes de la Resolución Determinativa o
Sancionatoria; 60% de descuento si se paga la obligación
tributaria después de la Resolución Determinativa o
Sancionatoria y antes de interponer un Recurso de Alzada; 40%
de descuento de la obligación tributaria tras interponer el
Recurso de Alzada y antes de la Resolución del Recurso
jerárquico.
CONTRABANDO (Art. 165 Bis.)
Comete contravención aduanera quien en el desarrollo de una
operación o gestión aduanera incurra en actos u omisiones que
infrinjan o quebranten la presente Ley y disposiciones
administrativas de índole aduanera que no constituyan delitos
aduaneros. Las contravenciones aduaneras son las siguientes:
a) Los errores de trascripción en declaraciones aduaneras que no
desnaturalicen la precisión de aforo de las mercancías o
liquidación de los tributos aduaneros. b) La cita de disposiciones
legales no pertinentes, cuando de ello no derive un pago menor
de tributos aduaneros. c) El vencimiento de plazos registrados en
aduana (...) previa justificación. d) El cambio de destino de una
mercancía (...) siempre que esta haya sido entregada a una
administración aduanera (...) e) La resistencia a órdenes e
instrucciones emitidas por la Aduana Nacional a los auxiliares de
la función pública aduanera, a los transportadores
internacionales de mercancía, a propietarios de mercancías y
consignatorios de las mismas y a operadores de comercio
exterior. f) La falta de información oportuna solicitada por la
Aduana Nacional a los auxiliares de la función pública aduanera y
a los transportadores internacionales de mercancías.
La sanción, de acuerdo al Art. 165 Ter. Las contravenciones en
materia aduanera serán sancionadas con: a) Multa que irá desde
cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50.- UFV’s) a
cinco mil Unidades de Fomento de la Vivienda (5000. UFV’s)... b)
Suspensión temporal de actividades de los auxiliares de la
función pública aduanera y de los operadores de comercio
exterior por un tiempo de (10) diez, a noventa (90) días.
INCUMPLIMIENTO A DEBERES FORMALES (Art. 165 Bis.)
I. El que de cualquier manera incumpla los deberes formales
establecidos en el presente Código, disposiciones legales
tributarias y demás disposiciones normativas reglamentarias,
será sancionado con una multa que irá desde cincuenta
Unidades de Fomento de la Vivienda (50.-UFV’s) a cinco mil
Unidades de Fomento de la Vivienda (5.000 UFV’s)... II. Darán lugar
a la aplicación de sanciones en forma directa, prescindiendo del
procedimiento sancionatorio previsto por este Código las
siguientes contravenciones: 1) La falta de presentación de
declaraciones juradas dentro de los plazos fijados por la
Administración Tributaria; 2) La no emisión de facturas, notas
fiscales o documentos equivalentes y en la omisión de inscripción
en los registros tributarios, verificadas en operativos de control
tributario; y, 3) Las contravenciones aduaneras previstas con
sanción especial. Por ejemplo. Error al llenar un formulario que ha
sido enviado dentro del plazo.
DELITOS TRIBUTARIOS
DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA (ART. 177)
El que dolosamente, en perjuicio del derecho de la Administración
Tributaria a percibir tributos, por acción u omisión disminuya o no
pague la deuda tributaria, no efectúe las retenciones a que está
obligado u obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales,
cuya cuantía sea mayor o igual a UFV’s 10.000 (Diez Mil Unidades
de Fomento de la Vivienda), será sancionado con la pena privativa
de libertad de tres (3) a seis (6) años y una multa equivalente al
cien por ciento (100%) de la deuda tributaria establecida en el
procedimiento de determinación o de prejudicialidad (...). Por
ejemplo. Solicitar una excención o retener el tributo pero nunca
depositarlo.
DEFRAUDACIÓN ADUANERA (ART. 178)
Comete delito de defraudación aduanera, el que dolosamente
perjudique el derecho de la Administración Tributaria a percibir
tributos a través de las conductas que se detallan, siempre y
cuando la cuantía sea mayor o igual a 50.000.- UFV’s (Cincuenta
mil Unidades de Fomento de la Vivienda) del valor de los tributos
omitidos por cada operación de despacho aduanero.
a) Realice una descripción falsa en las declaraciones de
mercancías cuyo contenido sea redactado por cualquier medio. b)
Realice una operación aduanera declarando cantidad, calidad,
valor, peso u origen diferente de las mercancías objeto del
despacho aduanero; c) Induzca en error a la Administración
Tributaria, de los cuales resulte un pago incorrecto de los tributos
de importación;
d) Utilice o invoque indebidamente documentos relativos a
inmunidades, privilegios o concesión de exenciones.
El delito será sancionado con la pena privativa de libertad de
cinco (5) a diez (10) años y una multa equivalente al cien por
ciento (100%) de la deuda tributaria establecida en el
procedimiento de determinación o de prejudicialidad. Por ejemplo.
Una declaración de descripción falsa de alfombras chinas que
realmente son persas.
INSTIGACIÓN PÚBLICA A NO PAGAR TRIBUTOS (ART. 179)
El que instigue públicamente a través de acciones de hecho,
amenazas o maniobras a no pagar, rehusar, resistir o demorar el
pago de tributos será sancionado con pena privativa de libertad
de cinco (5) a diez (10) años y multa de 10.000 UFV’s (Diez mil
Unidades de Fomento de la Vivienda). Por ejemplo. Confederación
de Microempresarios y Comerciantes Contribuyentes al Estado en
el Régimen General de Bolivia (Comapesbo) se resiste a pagar sus
obligaciones tributarias.
VIOLACIÓN DE PRECINTOS Y OTROS CONTROLES TRIBUTARIOS
(ART. 180)
El que para continuar su actividad o evitar controles sobre la
misma, violara, rompiera o destruyera precintos y demás medios
de control o instrumentos de medición o de seguridad establecidos
mediante norma previa por la Administración Tributaria respectiva,
utilizados para el cumplimiento de clausuras o para la correcta
liquidación, verificación, fiscalización, determinación o cobro del
tributo, será sancionado con pena privativa de libertad de tres (3) a
cinco (5) años y multa de 6.000 UFV's (seis mil Unidades de
Fomento a la Vivienda). Por ejemplo. Generalmente hace
referencia a la materia aduanera (especialmente donde se
embarca la mercadería en la aduana de partida para que los
productos embarcados no sean manipulados) o los precintos de
“Clausurado”.
CONTRABANDO (ART. 181)
Comete contrabando el que incurra en alguna de las conductas
descritas a continuación:
a) Introducir o extraer mercancías a territorio aduanero nacional
en forma clandestina o por rutas u horarios no habilitados,
eludiendo el control aduanero (...) Es decir, contrabando de
importación y exportación. Por ejemplo. Puede ser que en el
Tambo Quemado, entre Chile y Bolivia, exista un funcionario
aduanero que solicitará al camión que se encuentra transitando
por las ruta oficial autorizada por la Aduana Nacional, que
extienda su Manifiesto Internacional de Carga - Declaración de
Transito Aduanero (MIC- DTA) regido por la Comunidad Andina,
donde se declara la mercancía, valor, destino, medio de
transporte, etc. por lo que indicará el camino y horarios
habilitados para llegar a su destino, en este caso, la Aduana
Interior Santa Cruz.
b) Realizar tráfico de mercancías sin la documentación legal o
infringiendo los requisitos esenciales exigidos por normas
aduaneras o por disposiciones especiales. Por ejemplo.
Mayormente, la venta de autos chutos no cuentan con
Declaraciones de Importación, cuando estos constituyen una
garantía para la compraventa.
c) Realizar transbordo de mercancías sin autorización previa de la
Administración Tributaria, salvo fuerza mayor comunicada en el día
a la Administración Tributaria más próxima. Por ejemplo. Por
alguna incontingencia el camión transportador puede sufrir un
accidente o se arruina parcialmente.
d) El transportador, que descargue o entregue mercancías en
lugares distintos a la aduana, sin autorización previa de la
Administración Tributaria. Por ejemplo. Estos transportadores se
deben a la Aduana Nacional, pero es común que descarguen
mercancías en domicilios privados en el camino o que no arriban a
su destino (transito no arribado).
e) El que retire o permita retirar de la zona primaria mercancías
no comprendidas en la Declaración de Mercancías que ampare el
régimen aduanero al que debieran ser sometidas. Por ejemplo.Las
mercancias han sido arribadas y constituyen una prenda
aduanera que no puede extraerse por ningún motivo de manera
personal, mientras no se paguen los tributos.
f) El que introduzca, extraiga del territorio aduanero nacional, se
encuentre en posesión o comercialice mercancías cuya
importación o exportación, según sea el caso, se encuentre
prohibida. Por ejemplo. Pueden ser transportadas órganos o
especies protegidas.
g) La tenencia o comercialización de mercancías extranjeras sin que
previamente hubieren sido sometidas a un régimen aduanero
que lo permita. Por ejemplo. Comprende a la mayoría de los
comerciantes y compradores de lugares informales como ferias,
venta de terceros, revendedores, etc.
El contrabando no quedará desvirtuado aunque las mercancías no
estén gravadas con el pago de tributos aduaneros.
Las sanciones aplicables en sentencia por el Tribunal de Sentencia
en materia tributaria, son: I. Privación de libertad de ocho (8) a doce
(12) años, cuando el valor de los tributos omitidos de la mercancía
decomisada sea superior a UFV’s200.000 (Doscientos Mil Unidades
de Fomento de Vivienda) establecido en la valoración y liquidación
que realice la administración tributaria. II. Comiso de los medios o
unidades de transporte o cualquier otro instrumento que hubiera
servido para el contrabando, (...) Cuando el valor de los tributos
omitidos de la mercancía sea igual o menor a UFV’s200.000
(Doscientos Mil Unidades de Fomento de Vivienda), se aplicará la
multa del cincuenta por ciento (50%) del valor de la mercancía en
sustitución del comiso del medio o unidad de transporte. Este
constituye una contravención. Por ejemplo. El control aduanero
puede intervenir flotas donde pueden encontrar celulares donde,
si el propietario no se registró dentro del régimen de viajeros, tiene
que registrarse como importador y adquirir una Declaración de
Importación, que si no llega a tenerlo, constituye contrabando
contravencional.
ARTÍCULO 181 Bis.- Comete delito de usurpación de funciones
aduaneras, quien ejerza atribuciones de funcionario o empleado
público aduanero o de auxiliar de la función pública aduanera, sin
estar debidamente autorizado o designado para hacerlo y
habilitado mediante los registros correspondientes, causando
perjuicio al Estado o a los particulares. Este delito será sancionado
con privación de libertad de seis (6) a diez (10) años. Por ejemplo.
La compra de uniformes policiales por parte de algunos
ciudadanos para simular ser funcionarios aduaneros y extorsionar
a los contrabandistas.
ARTÍCULO 181 Ter.- Comete delito de sustracción de prenda
aduanera el que mediante cualquier medio sustraiga o se
apoderare ilegítimamente de mercancías que constituyen prenda
aduanera. Este delito será sancionado con privación de libertad de
seis (6) a diez (10) años, con el resarcimiento de los daños y
perjuicios, y la restitución de las mercancías o su equivalente a
favor del consignante, consignatario o propietario de las mismas,
incluyendo el pago de los tributos aduaneros.
En el caso de los depósitos aduaneros, el resarcimiento tributario
se sujetará a los términos de los respectivos contratos de
concesión o administración.
Incurre en el mismo delito, el que sustraiga las mercancías
decomisadas sea durante el operativo del control aduanero, su
traslado o mientras éstas se encuentren almacenadas en los
predios autorizados por la Aduana Nacional. En estos casos el
resarcimiento de los daños y perjuicios, la restitución de las
mercancías o su equivalente, incluido el pago de tributos, será a
favor de la Administración Aduanera.
PROCEDIMIENTO SANCIONATORIO
PARA CONTRAVENCIONES
TRIBUTARIAS
COMPETENCIA
Es competente para calificar la conducta, imponer y ejecutar las
sanciones por contravenciones, la Administración Tributaria
acreedora de la deuda tributaria. (Art. 165. Pár. I de CTB)
NORMATIVA APLICABLE
Código Tributario Boliviano, disposiciones normativas tributarias y
subsidiariamente la Ley de Procedimiento Administrativo. (Art. 149,
Pár. I. CTB)
RESPONSABILIDAD
Responsabilidad por el pago de la deuda tributaria y/o por las
sanciones que correspondan. (Art. 151)
SANCIÓN
Multa; clausura; pérdida de concesiones, privilegios y prerrogativas
tributarias; prohibición de suscribir contratos con el Estado de 3 a 5
años; comiso de mercancías y suspensión temporal de actividades.
(Art. 161 CTB)
EXTINCIÓN DE ACCIÓN Y SANCIÓN
La potestad para ejercer la acción por contravenciones tributarias y
ejecutar las sanciones se extingue por:
a. Muerte del autor, excepto cuando la sanción pecuniaria por
contravención esté ejecutoriada y pueda ser pagada con el
patrimonio del causante, no procede la extinción.
b. Pago total de la deuda tributaria y las sanciones que correspondan.
c. Prescripción, la acción administrativa para ejecutar sanciones
prescribe a los cinco (5) años (Art. 154. Pár. IV.)
d. Condonación.
PROCEDIMIENTO
Las sanciones se impondrán mediante Resolución Determinativa o
Resolución Sancionatoria, salvando las sanciones que se impusieren
en forma directa conforme a lo dispuesto por este Código. (Art. 166
CTB) El procedimiento puede realizarse (Art. 21 de DS. 27310):
a. De forma independiente, cuando la contravención se hubiera
detectado a través de acciones que no emergen del procedimiento de
determinación. En estos dos casos, procede un sumario que,
mediante el Auto Inicial de Sumario Contravencional, notifica al
presunto contraventor para que presente sus descargos dentro de los
20 días siguientes. Posteriormente, la Administración Tributaria
deberá pronunciar Resolución Sancionatoria final dentro de los 20
días siguientes. (Art. 168 CTB)
b. De forma consecuente, cuando el procedimiento de determinación
concluye antes de la emisión de la Vista de Cargo, debido al pago
total de la deuda tributaria, surgiendo la necesidad de iniciar un
sumario contravencional. Se deberá dictar una Resolución
Determinativa que establezca la inexistencia de la deuda tributaria y
disponga el inicio de sumario contravencional. (Art. 169. Pár. II CTB)
c. De forma simultánea, cuando el sumario contravencional se
subsume en el procedimiento de determinación, siendo éste el que
establece la comisión o no de una contravención tributaria. En este
caso, la Vista de Cargo hará de Auto Inicial de Sumario
Contravencional y la Resolución Determinativa de Resolución
Sancionatoria. Esto se denomina unificación de procedimientos. (Art.
169. Pár. I. CTB)
 PROCEDIMIENTO
SANCIONATORIO PARA
DELITOS TRIBUTARIOS
COMPETENCIA
Ministerio Público; Juzgado de Instrucción en materia penal;
Tribunales de Sentencia Ordinaria. (Art. 183 CTB)
NORMATIVA APLICABLE
Código de Procedimiento Penal, Código Penal en su parte general, y
ciertas particularidades del Código Tributario Boliviano. (Art. 149.
Pár. II. CTB) RESPONSABILIDAD
Surgen dos responsabilidades, una penal tributaria y otra civil. (Art,
151 CTB) De la comisión de un delito tributario surgen dos
responsabilidades: una penal tributaria para la investigación del
hecho, su juzgamiento y la imposición de las penas o medida de
seguridad correspondientes; y una responsabilidad civil para la
reparación de los daños y perjuicios emergentes. (Art. 171 CTB)
SANCIÓN
Privación de libertad, y de forma accesoria la multa; comiso de
mercancías o unidades de transporte; inhabilitación especial y
pérdida de concesiones; beneficios; exenciones o prerrogativas
tributarias. (Art. 176 CTB)
EXTINCIÓN DE ACCIÓN Y SANCIÓN
Salvo en el delito de Contrabando, la acción penal en delitos
tributarios se extingue por reparación integral del daño causado el
pago del total de la deuda tributaria más el cien por ciento (100%) de
la multa correspondiente, siempre que lo admita la Administración
Tributaria en calidad de víctima. (Art. 173 CTB). De acuerdo al Art. 27
del Código Procesal Penal: 1) Por muerte del imputado; 2) Por
amnistía; (...) 6) Por la reparación integral del daño particular o social
causado, realizada hasta la audiencia conclusiva, en los delitos de
contenido patrimonial o en los delitos culposos que no tengan por
resultado la muerte, siempre que lo admita la víctima o el fiscal,
según el caso; 7) Por conciliación en los casos y formas previstos en
este Código; 8) Por prescripción; 9) Si la investigación no es reabierta
en el término de un (1) año (...) 11) Por cumplimiento de las condiciones
de la suspensión condicional del proceso.
PROCEDIMIENTO
La acción penal tributaria es de orden público y será ejercida de
oficio por el Ministerio Público. La Administración Tributaria
acreedora de la deuda tributaria se constituirá en calidad de víctima
y querellante. (Art. 183 CTB) Entonces, puede hacerse una
DENUNCIA, donde toda persona que tenga conocimiento de la
comisión de un delito de acción pública, podrá denunciarlo ante la
Fiscalía o la Policía Nacional (Art. 284 CPP) y QUERELLA, donde la
Administración Tributaria podrá promover la acción penal (Art. 78
CPP).
A estos, se agrega que, en materia aduanera, la Aduana Nacional
podrá ejercer una acción preventiva DE FORMA DIRECTA. Es decir,
que si tiene conocimiento de una comisión de contrabando u otro
delito tributario aduanero, procederá directamente o bajo dirección
del fsical al arresto de los presentes en el lugar del hecho, la
aprehensión de los presuntos autores o partícipes, acumulación de
pruebas, ejecutará las diligencias y actuaciones (...) Si el fiscal no
hubieres participado en el operativo, las personas aprehendidas
serán puestas a su disposición dentro de las ocho horas siguientes.
(Art. 186 CTB)
Dentro de 48 horas, la Administración Tributaria Aduanera y el
Fiscal, informarán al Juez competentes mediante un Acta de
Intervención en Delitos Tributarios Aduaneros que deberá
constatar: a) La identificación de la autoridad administrativa que
efectuó la intervención y del Fiscal, si intervino. b) Una relación
circunstanciada de los hechos, con especificación de tiempo y
lugar. c) La identificación de las personas aprehendidas (...) d) La
identificación de los elementos de prueba asegurados y, medios
empleados para la comisión del delito. e) El detalle de la mercancía
decomisada y de los instrumentos incautados... (Art. 187 CTB)
El Acta de Intervención o la recepción de una denuncia, permitirán
la apertura de la ETAPA PRELIMINAR, que concluirá con la
Resolución del Fiscal que podrá:
1. Imputar formalmente el delito atribuido, si se encuentran
reunidos los requisitos legales. 2. Ordenar la complementación de
las diligencias policiales, fijando un plazo razonable que no
excederá de noventa (90) días porque incurren organizaciones
criminales o el Derecho Internacional 3. Disponer el rechazo de la
denuncia, la querella o las actuaciones policiales; y, 4. Solicitar al
juez de instrucción la suspensión condicional del proceso, (Art. 301
CPP)
La suspensión condicional del proceso procederá siempre y
cuando sea posible solicitar la suspensión condicional de la
pena o se trate de delitos que tengan pena privativa de libertad
cuyo máximo legal sea igual o inferior a seis (6) años (...) La
solicitud podrá presentarse antes de finalizar la etapa
preparatoria. Excepcionalmente, podrá ser planteada durante
el juicio (...) (Art. 23 CPP)
En caso de imputación formal, se emitirá una Resolución que
deberá identificar al imputado, la víctima; nombre y domicilio
procesal del defensor; descripción de los hechos y su calificación
provisional, y la solicitud de medidas cautelares. (Art. 302 CPP)
que proceden por dos supuestos: el no sometimiento al proceso y
evasión de la justicia por parte del presunto autor del delito y su
posible dilación en el proceso por obstaculización.
Las medidas cautelares personales generalmente son de detención
preventiva, que pueden ser reemplazadas por medidas sustitutivas
como detención domiciliaria, apersonamiento periódico ante el
Juez, entre otros (Art. 240). Sin embargo, en materia tributaria
aduanera, se considerarán prioritarias las medidas cautelares
reales, que consisten en: 1. Decomiso preventivo de las mercancías,
medios de transporte e instrumentos utilizados en la comisión del
delito o vinculados al objeto del tributo, que forma parte de la
deuda tributaria en ejecución; 2. Retención de valores por
devoluciones tributarias o de otros pagos que deba realizar el
Estado y terceros privados, en la cuantía necesaria para asegurar
el cobro de la deuda tributaria; 3. Anotación preventiva en los
registros públicos sobre los bienes, derechos y acciones de los
responsables o participes del delito tributario y del civilmente
responsable;4. Embargo de los bienes del imputado;
5. Retención de depósitos de dinero o valores efectuados en
entidades del sistema de intermediación financiera; 6. Secuestro
de bienes; 7. Intervención de la gestión del negocio del imputado,
correspondiente a la deuda tributaria; 8. Clausura del o los
establecimientos o locales del deudor hasta el pago total de la
deuda tributaria (...) 10. Hipoteca legal (...) Art. 188 CTB)
Al terminar la investigación y concluir la ETAPA PREPARATORIA,
el Fiscal podrá: 1) Presentar ante el juez de instrucción la
acusación 2) Requerir la suspensión condicional del proceso la
aplicación del procedimiento abreviado o de un criterio de
oportunidad o que se promueva la conciliación; 3) Decretar el
sobreseimiento, cuando resulte que el hecho no existió (...)
El Juez de Instrucción convocará a una AUDIENCIA ORAL Y
PÚBLICA, donde emitirá la Resolución que: 1) Suspenderá
condicionalmente el proceso (...) 2) Ratificará, revocará, sustituirá o
impondrá medidas cautelares; 3) Ordenará la recepción de prueba
anticipada; 4) Sentenciará según el procedimiento abreviado; 5)
Aprobará los acuerdos de las partes, respecto a la reparación civil
y ordenará todo lo necesario para su ejecución; y, 6) Resolverá las
excepciones planteadas (Art. 328 CPP)
Respecto a la suspensión condicional del proceso en materia
tributaria, procederá: 1. Para los delitos de defraudación
tributaria, defraudación aduanera o falsificación de
documentos aduaneros, será reparación integral del daño
ocasionado, el pago de la deuda tributaria y la multa
establecida para el delito correspondiente. 2. Para los delitos
de contrabando o sustracción de prenda aduanera, será
reparación del daño ocasionado la renuncia de la totalidad de la
mercancía; en caso de no haberse decomisado la mercancía, el
pago del cien por ciento (100%) de su valor. Respecto al medio
de transporte utilizado, el pago del cincuenta por ciento (50%)
del valor de la mercancía por su no decomiso (Art. 190 CTB)
En caso de no existir un procedimiento abreviado o conciliación, se
proseguirá con el JUICIO ORAL ante el Tribunal de Sentencia, que
tras declraciones del imputados, presentación de la defensa y una
deliberación, podrá concluir en una sentencia absolutoria,
condenatoria, o suspensión condicional de la pena.
La Sentecia Condenatoria, deberá contener: a) La privación de
libertad. b) El comiso definitivo de las mercancías a favor del
Estado, cuando corresponda. c) El comiso definitivo de los medios y
unidades de transporte, cuando corresponda. d) La multa. e) Otras
sanciones accesorias. f) La obligación de pagar en suma líquida y
exigible la deuda tributaria. g) El resarcimiento de los daños civiles
ocasionados a la Administración Tributaria por uso de depósitos
aduaneros y otros, así como las costas judiciales. (Art. 191 CTB)
En delitos de Contrabando, la Resolución Sancionatoria será
suficiente para que las mercancías decomisadas sean adjudicadas
por la Aduana Nacional mediante Declaración de Mercancías de
Importación que tendrá un carácter simplificado, y será destinado
en beneficio del Ministerio de la Presidencia, a título gratuito,
exentas del pago de tributos aduaneros de importación, y los
gastos concernientes al servicio de almacenaje y logística, previa
comunicación al fiscal o a la autoridad jurisdiccional.
El proceso de adjudicación de las mercancías no serán paralizadas
por recursos administrativos o jurisdiccionales de impugnación.
 PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO
VÍA ADMINISTRATIVA DE IMPUGNACIÓN CONTRA ACTOS
CONCRETOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
RECURSO DE ALZADA
Es la vía que tiene el sujeto pasivo a disposición para impugnar
Resoluciones Determinativas, Sancionatorias o todo acto
administrativo definitivo y particular emitido por la Administración
Tributaria (Art. 143 CTB)
INTERPOSICIÓN DEL RECURSO
Es la via que tiene el sujeto pasivo para impugnar un acto definitivo
de la Administración Tributaria.
Se podrá impugnar mediante la vía administrativa dentro del plazo
de los 20 días calendario computado a partir del día siguiente hábil
(excepcional para el inicio de cómputo) de la notificación de la
Resolución Determinativa o Sancionatoria ante la Autoridad
Regional de Impugnación Tributaria (ARIT) o los Responsables
Departamentales de Oruro, Beni, Pando, Tarija o Potosí.
El recurso debe interponerse por escrito, mediante memorial o
carta simple (sin requerir un abogado); y debe contener:
a) Señalamiento del recurso administrativo y la autoridad ante la
que se lo interpone. b) Nombre o razón social y domicilio del
recurrente o de su representante legal con mandato legal expreso,
acompañando el poder de representación y documentos
respaldatorios. c) Indicación de la autoridad que dictó el acto
contra el que se recurrey ejemplar original más fotocopia, incluido
su notificación. d) Detalle de los montos impugnados por tributo,
periodo o fecha. e) Fundamentos de hecho y/o de derecho, según
sea el caso, en que se apoya la impugnación, f) El domicilio para
que se practique la notificación. g) Lugar, fecha y firma del
recurrente (Art. 198 CTB)
RECHAZO, OBSERVACIÓN O ADMISIÓN DEL RECURSO
Dentro de los 5 días de recibido el Recurso de Alzada, y tras previa
revisión de los requisitos, podrá ser: a) Rechazado. Y notificado. b)
Observado. Por lo que, el recurrente tiene 5 días de plazo para
subsanar las observaciones (falta de domicilio, de normativa, etc.)
c) Admitido. Por lo cual, dentro del plazo perentorio de 15 días
desde la notificación con la admisión del recurso, la
Administración Tributaria deberá responder al mismo, negando o
aceptando total o parcialmente los argumentos del recurrente y
adjuntando necesariamente los antecedentes del acto impugnado
y su representación mediante Resoluciones de Designación.
TÉRMINO DE PRUEBA
Por consiguiente y recibido el expediente en respuesta por la
Administración Tributaria, se emitirá un Auto de Apertura de
Término de Prueba por 20 días para recibir todas las pruebas
admisibles y alegatos de forma argumentativa o documental.
EMISIÓN DE RESOLUCIÓN DE ALZADA
Se tendrá un plazo de 40 días donde los primeros 20 días se
admitirán alegatos (aclaraciones) por ambas partes mediante una
audiencia para reforzar el recurso; y los siguientes 20 días se
Elaborará la Resolución. En caso de ampulosidad o carga
procedimental, se podrá extender el plazo por otros 40 días
excepcionalmente y por única vez. Una vez emitida la Resolución de
Alzada existirán 3 formas de resolución: confirmará el acto
impugnado (cuando el recurrente no haya demostrado que lo que
impugnó es cierto), revocará parcial o totalmente (dependiendo de
las peticiones del recurrente) o anulará el acto definitivo (por falta
de pruebas o incorrecta notificación).
Una vez notificados con la Resolución, se iniciará un plazo de 5 días
para solicitar la rectificación o aclaración (por conceptos obscuros)
que deberá responderse en un plazo de otros 5 días. Si no hubiese
necesidad, se da por firme y tiene fuerza de ley como título de
ejecución.
RECURSO JERÁRQUICO
Es la impugnación que se presenta en contra de la Resolución que
resuelve el Recurso de Alzada dictada por la Autoridad Regional de
Impugnación Tributaria (ARIT), por parte del sujeto pasivo y la
Administración Tributaria que crea que sus derechos o intereses
fueron lesionados.
INTERPOSICIÓN DEL RECURSO
Debe presentarse dentro del plazo de 20 días desde la notificación,
mediante memorial o carta simple ante la Autoridad Regional de
Impugnación Tributaria que dictó la Resolución impugnada, con los
siguientes requisitos: a) Autoridad ante la que se dirige; b) Nombre
o razón social y domicilio del recurrente; c) El acto impugnado y la
autoridad que la dictó; d) Fundamentos de hecho y/o derecho; e)
Petitorio de hecho y/o de derecho y con precisión; f) Lugar, fecha y
firma del recurrente establecidos. (Art. 198 CTB.)
Una vez admitido el Recurso, el expediente será remitido por la
Dirección Ejecutiva de la Autoridad General de Impugnación
Tributaria (AGIT) para su conocimiento y Resolución.
RECHAZO, OBSERVACIÓN O ADMISIÓN DEL RECURSO
Dentro de los 5 días de recibido el Recurso Jerárquico, podrá ser:
Rechazado, y debidamente notificado.
Observado,
Admitido, por lo que, en un plazo de 3 días, el expediente
deber ser elevado a la AGIT para que en un siguiente plazo de
5 días, se emita el Decreto de Radicatoria.
Cabe resaltar que en este Recurso no existe un término de prueba
salvo sea de reciente obtención (mediante juramento), por lo que
respondida la solicitud podrá presentarse dentro del plazo de 10
días hábiles desde la Notificación de la Admisión del Recurso.
EMISIÓN DE RESOLUCIÓN JERÁRQUICA
Posteriormente comienza el término de 40 días donde los
primeros 20 días se podrá presentar los alegatos por ambas
partes de forma oral o escrita; y los otros 20 días para la emisión
de la Resolución Jerárquica. Este plazo puede ampliarse por otros
40 días justificadamente.
Su Resolución puede ser revocatoria total o parcial,
confirmatoria o anulatoria. Podrá ser objeto de rectificación o
aclaración dentro del plazo de 5 días y deberá ser respondida
dentro de igual plazo de 5 días. Una vez notificados con la
Resolución Jerárquica, constituyen Títulos de Ejecución Tributaria
(cosa juzgada formal).
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
Es un Recurso jurisdiccional regulado por el Código de
Procedimiento Civil vigente, Código de Procedimiento Civil de 1975
(ultraactivo) desde el Art. 775 al 781 y Ley N° 620. Se tramita como
ordinario de puro derecho en una sola instancia ante las Salas
Contenciosas, Contenciosas Administrativas, Social y
Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia.
Procederá en los casos en que hubiere oposición entre el interés
público y el privado, previa reclamación del acto administrativo y
agotando los recursos de revisión, modificación o revocatoria de la
resolución que le hubiere afectado (Art. 775 CPP ult.)
INTERPOSICIÓN DE LA DEMANDA
La demanda se interpondrá dentro del plazo de 90 días, con los
siguientes requisitos materiales (sujeto pasivo, sujeto activo,
agotamiento de la vía administrativa y plazo) y requisitos formales
(a)La indicación del juez o tribunal ante quien se interpusiere; b) La
suma o síntesis de la acción que se dedujere.; c) El nombre, domicilio
y generales del demandante o del representante legal si se tratare
de persona jurídica d) El nombre, domicilio y generales de ley del
demandado. e) La cosa demandada. f) Los hechos en que se fundare
con claridad y precisión. g) El derecho, expuesto sucintamente. h)
La cuantía, cuando su estimación fuere posible. i) La petición en
términos claros y positivos. j) Se indicará la Resolución Suprema
que se impugnare.)
ADMISIÓN Y TRASLADO
Se admite la demanda mediante auto, a efecto de registro y
control. Dispuesta la admisión, si no existen errores, se corre
traslado a la entidad, persona natural o jurídica contra quien se
formalizó la demanda, para que responda en el plazo
improrrogable de 15 días (salvo por razón de distancia o justa
causa).
RÉPLICA Y DÚPLICA
Se tramita en la vía ordinaria de puro derecho por lo que, con la
contestación el Tribunal correrá traslados a las partes para que
presenten réplica en un plazo de 10 días hábiles.
Si vencido el plazo el demandante no presentara réplica, se tendrá
por renunciado su derecho, no habiendo en consecuencia lugar a la
dúplica. Si se hubiere presentado la réplica en término hábil y se
corrió traslado para la dúplica, el demandado deberá presentarla
en el plazo de 10 días hábiles, en caso de no hacerlo se tendrá por
renunciado su derecho.
AUTOS PARA SENTENCIA
Luego de formularse la réplica y dúplica, se dispone Autos para
Sentencia, precisándose que la Sentencia se emitirá previo sorteo
entre los Magistrados, considerándose que la Sala Especializada
del TJS está conformado por un tribunal colegiado dentro del
plazo de 40 días.
La Sentencia resolverá de fondo la problemática planteada y
contendrá: encabezamiento; parte narrativa; motivada; resolutiva;
pronunciamiento sobre costos y costas, imposición de multas,
lugar, fecha en que se pronuncia, firma de las autoridades. No
procede reconvención ni Recurso de Casación.
Tendrá como normativa la Ley
N°2492, Ley N° 1340, Ley de
Procedimiento Administrativo y
Código Procesal Civil.
Debe interponerse ante el Juez
Administrativo, Coactivo Fiscal y
Tributario (en La Paz, Cochabamba y
Santa Cruz), los demás conformarán
Juzgados mixtos, dentro de los 15
días tras notificación del acto
impugnado (Art. 327 de Ley N. 1340),
con los siguientes requisitos:
Por escrito en papel sellado y
con los timbres de Ley.
Nombre completo del actor y
domicilio.
Designación de la administración
o ente demandado.
Copia legalizada de la resolución
o acto impugnado, o se señale el
archivo o lugar en que se
encuentra.
Que se acompañe el poder de
representación en juicio y los
documentos justificativos de la
personería del demandante.
Los fundamentos de hecho y
derecho, en que se apoya la
demanda, fijando con claridad lo
que se pide. (Artículo 228 de Ley
N. 1340)
TRASLADO Y
INTERPOSICIÓN
NOTIFICACIÓN E
DE LA
INTERPOSICIÓN
DEMANDA
Tras el sorteo a un Juzgado, el D E E X C E P C I O N E S
Juez tendrá el plazo de 24 horas
para observar la demanda
mediante una providencia, o
admitir la demanda en 3 días,
mediante un Auto Interlocutorio
simple que es un Auto de
Admisión.
Si la demanda fuera insuficiente
u oscura, la autoridad deberá
solicitar una aclaración, dentro
del plazo improrrogable de 6
días, de lo contrario, la demanda
será rechazada debiendo
declararse la ejecutoria de la
resolución o acto demandados
(Art. 229 de Ley N. 1340)
Si la autoridad no ejercitase la
facultad que le otorga el artículo
anterior, el demandado podrá
oponer la excepción dilatoria de
obscuridad de la demanda
La sola presentación de la
demanda suspenderá la
ejecución del acto, resolución o
procedimiento impugnados. (Art.
230 de Ley N. 1340)
El demandado ya notificado,
podrá interponer las siguientes
excepciones antes de contestar:
EXCEPCIONES DILATORIAS (Art.
237)
La falta de personalidad en el
actor o representante del actor
La falta de personalidad en el
demandado
Litispendencia
Oscuridad en la demanda
Falta de competencia del tribunal
(efecto suspensivo)
Deben presentarse antes de la
contestación en efecto devolutivo en
un plazo de 3 días. Se hará el
traslado para su contestación en el
término de 3 días, con o a falta de
ella se dictará la resolución dentro
del término de 48 horas.
Si fuese rechazada, se conminará a
contestar la demanda en los 5 días
siguientes (Arts. 240 y 241).
En caso de que se emita una
Resolución de Excepción Dilatoria, el
demandante podrá responder en un
plazo de 5 días. En caso de no
responder, el proceso continuará sin
declararlo rebelde. Esta Resolución
es apelable en el término de 3 días y
sus efectos son devolutivos. (no se
paraliza)
Si la parte demandada opusiera
alguna excepción, no estará
obligada a contestar a la demanda
hasta que se ejecutorié la
resolución sobre dicha excepción, la
cual será siempre de previo
pronunciamiento. (Art. 233)
EXCEPCIONES PERENTORIAS
(Art. 242 de Ley N. 1340)
Vencimiento de los plazos
La cosa juzgada, ya sea la
anterior acción hubiese fenecido
por sentencia ejecutoriada en el
fondo de la causa, o por
deserción o desistimiento.
Haberse expedido nota de
crédito a reconocimiento de
crédito sobre la obligación
objeto o materia de la demanda.
Haberse acogido el actor al
recurso administrativo
Podrán oponerse en cualquier
estado del juicio y en cualquier
instancia y serán resueltas al
dictarse la Sentencia, para que, en
caso de ser fundamentada, termine
con el proceso y así no sea
necesario resolver el fondo del
proceso.
GRÁFICO SOBRE EL
PROCEDIMENTO DEL
CONTENCIOSO TRIBUTARIO
VÍA JURISDICCIONAL DE IMPUGNACIÓN CONTRA
ACTOS CONCRETOS DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
Tras traslado y notificación al
demandado, tendrá un plazo de 15
días para su contestación.
ADMISIÓN Y
CONTESTACIÓN
DE LA DEMANDA
POR PARTE DE LA
ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
Si no se contestare dentro de los
plazos establecidos, se declarará
de oficio admitida la demanda y se
dará curso al proceso sin
necesidad de declaratoria de
rebeldía. (Art. 235)
Una vez contestada la demanda, se
tiene un plazo de 30 días sin contar
feriados declarados, las partes
podrán presentar todos los medios
probatorios que se hallen en la Ley
N° 1340 y supletoriamente las
contempladas en el Código de
Procedimiento Civil.
AUTO DE
APERTURA DE
PRUEBA QUE
TRABA LA
RELACIÓN
PROCESAL
Son reconocidos todos los medios
de prueba admitidos en derecho,
con excepción del juramento de
posiciones de la Administración
Pública, la confesión de
autoridades y la prueba testifical
que sólo servirá de indicio (Art. 266
CPC)
Las pruebas admitidas son: los
documentos (digitales o de correo
electrónico), la confesión, las
declaraciones de testigos, la
inspección judicial, la
reconstrucción de hechos, el
peritaje, las presunciones y la
prueba por informe y firmas
digitales.
Las partes pueden valerse de
cualquier otro medio de prueba no
prohibido expresamente por la Ley
y mediante la analogía (Art. 144
CPC).
APELACIÓN
Se tendrá el plazo de 10 días para
la apelación que deberá
fundamentar claramente los
agravios sufridos. Se correrá
traslado a la parte contraria para
Posteriormente será clausurado el que responda o se adhiera en un
término probatorio a través de un plazo de 10 días, con o sin
Auto Interlocutorio simple que respuesta cumplido el plazo se
además, ordenará su remisión para dictara Auto de Concesión en
el análisis de las pruebas contables efecto suspensivo.
y numéricas al Departamento
Técnico correspondiente para la Esta será remitida al Tribunal
emisión del informe técnico Departamental de Justicia para la
especializado emitido por el auditor emisión del Auto de Vista que
del Juzgado brindado por el Órgano puede fallar de forma inadmisible,
Judicial. confirmatoria, revocatorio total o
Se podrá impugnar o propugnar el parcial, anulatorio o repositorio
Informe Técnico dentro del plazo de (Art. 218 CPC)
3 días (Art. 201 del CPC)
CIERRE DEL APELACIÓN
TÉRMINO CASACIÓN E
INTERPOSICIÓN
PROBATORIO Y
DE AMPARO
SENTENCIA
CONSTITUCIONAL
Vencido al plazo de los 10 días, el Se tendrá nuevamente 10 días para
Presidente de Sala señalará día y presentar el Recurso de Casación
hora para la lectura del proyecto de (Art. 283 del CPC) con lo que se
sentencia que declare probada o emite el Auto de Apelación en el
improbada la demanda (Art. 277 de Tribunal Supremo de Justicia en la
Ley N. 1340) Salas Contenciosas, Contenciosas
Administrativas, Social y
Administrativa del Tribunal
Supremo de Justicia. para dictar el
fallo del Auto Supremo que puede
ser improcedente, infundado,
anulatorio y casando (Art. 220 del
CPC).
Posteriormente se podrá interponer
el Recurso del Amparo
Constitucional .
En caso de no ser apelado, esta
Resolución adquiere la calidad de
ejecutoriada.
VÍAS DE IMPUGNACIÓN CONTRA
ACTOS PARTICULARES DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
De acuerdo al Protocolo de Actuación Procesal para Servidoras (es)
Judiciales en Materia Tributaria (2021) La Ley Nº 1340 o Código
Tributario abrogado, consideraba: a) procedimiento tributario y; b)
vías de revisión y de objeción de los actos administrativos emitidos
por la Administración Tributaria a través de recursos de revocatoria
y jerárquico. Ambos de forma excluyente.
El Código Tributario Boliviano, al abrogar la Ley 1340, hizo una
confusión del procedimiento con relación al proceso contencioso-
tributario. Por lo cual, restringió la vía de impugnación judicial
solamente al proceso contencioso administrativo, eliminando al
proceso contencioso-tributario y suprimiendo las funciones de la
jurisdicción ordinaria.
Las Sentencias Constitucionales Plurinacionales SC 0009/2004
de 28 de enero, SC 0018/2004 de 2 de marzo y SC 0076/2004 de
16 de julio, declaracon inconstitucionales aquellas disposiciones
que vulneraban el derecho a la defensa, derecho al debido proceso
(que necesariamente debe ser judicial), el principio de unidad
jurisdiccional, principios y garantías básicas como la división de
funciones, presunción de inocencia, gratuidad del acceso a la
justicia, además de la atribución exclusiva que tiene el Poder
Judicial para resolver las controversias entre particulares y entre
éstos y el Estado, y ejecutar lo juzgado. Además, se conminó al
Poder Legislativo a subsanar el vacío legal que quedaría con tal de
garantizar lo infringido, que tras su incumplimiento, tiene como
consecuencia la SC 0090/2006 de 17 de noviembre que establece:
El sistema de recursos establecido por el Código Tributario de
conformidad con la jurisprudencia constitucional y citando las SSCC
0009/2004, 0018/2004 y 0076/2004; queda estructurado de la
siguiente manera, en la vía administrativa, los recursos de Alzada y
Jerárquico ante la Superintendencia Tributaria (actualmente
Autoridad Regional y General de Impugnación Tributaria,
respectivamente, en la vía Judicial, el proceso señalado en la Ley
1340, restituyéndose de esta manera la vía contenciosa tributaria en
sede judicial.
VÍAS DE IMPUGNACIÓN CONTRA ACTOS GENERALESDE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
De acuerdo al Art. 130 del Código Tributario, las normas
administrativas que con alcance general dicte la Administración
Tributaria en uso de las facultades que le reconoce este Código,
respecto de tributos que se hallen a su cargo, podrán ser
impugnadas en única instancia por asociaciones o entidades
representativas o por personas naturales o jurídicas que carezcan
de una entidad representativa, dentro de los 20 días de
publicadas.
La impugnación deberá ser presentada ante el Ministro de
Economía y Finanzas Públicas (MEyFP) y en el caso de los
Gobiernos Municipales, la presentación será ante la Máxima
Autoridad Ejecutiva (MAE) para que dentro de 40 días
(computables a partir de la presentación) deba pronunciarse, caso
contrario, se supondrá silencio administrativo negativo.
Esta impugnación no tendrá efectos suspensivos y su resolución
agota la vía administrativa, teniendo que acudir a figuras
jurisdiccionales como el Proceso Contencioso Administrativo en vía
jurisdiccional o el Amparo Constitucional.
La Resolución que declare probada la impugnación, surtirá efectos
para todos los sujetos pasivos y terceros responsables alcanzados
por dichas normas.
DIFERENCIAS ENTRE EL CONTENCIOSO TRIBUTARIO Y EL
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
DERECHO INTERNACIONAL
TRIBUTARIO
De acuerdo al Tratado de Fiscalidad Internacional para el Ecuador:
El Derecho Tributario Internacional tiene por objeto el análisis de
las situaciones de las que puede resultar de aplicación del
ordenamiento tributario de dos o más Estados. Se aplican normas
internacionales a fenómenos tributarios donde interactúan dos o
más sistemas fiscales regulado por Tratados o costumbres
internacionales. Los sistemas fiscales pueden ser:
Renta mundial. Por nacionalidad, dirigida a los nacionales que
tributarán en donde nacieron o domicilio. Toda la utilidad
generada por los nacionales en el extranjero es suceptible de
tributos en el territorio del cual es nacional. Por ejemplo.
Estadounidense radicado en Francia que tiene una perfumería.
Fuente nacional, de fuente o territorialidad. Si la utilidad se
produce en el territorio nacional, deberá tributarse en esta
misma jurisdicción. Toda utilidad producida en un determinado
Estado debe tributarse en el mismo Estado. Por ejemplo.
Alemán que explota y vive litio en Bolivia, pero, ¿acaso esto no
hace que pague dos veces por el mismo hecho generador?.
Según Fernando Serrano Antón: “la doble imposición puede ser
definida como el nacimiento de dos o más obligaciones tributarias por
el mismo o análogo hecho imponible y período impositivo”.
Para evitar casos como los previstos, se tomarán dos medidas:
Unilaterales, para lograr un incentivo tributario a través de
autolimites de renuncia de la potestad tributaria (mediante
exenciones, crédito fiscal o perdonazos) para beneficiar a los
capitales que pueden estar tributando en otros Estados por las
sucursales que tienen dentro de esas jurisdicciones.
Bilaterales, que se desarrolla entre dos Estados para definir,
limitar y regular los tributos devengados mediante Tratados
Internacionales de Doble Imposición Tributaria y medidas
multilaterales en el marco del Derecho Comunitario entre más
de dos Estados que buscan armonizar los sistemas tributarios.
No se tratan de derechos humanos ni devienen del Derecho
Comunitario (como los que componen el bloque de
constitucionalidad), pero se encuentran en el segundo nivel de
la jerarquía normativa y proceden cuando existe un
solapamiento de ordenamientos que permiten que establezcan
criterios para armonizar y evitar la doble imposición tributaria.
TRATADOS INTERNACIONALES
Son acuerdos escritos entre sujetos de Derecho Internacional,
fundamentalmente Estados, regulado por el Derecho Internacional
y promueven efectos en el ámbito. Su ubicación jerárquica se halla
en dos niveles:
Normas de Derecho Comunitario, de carácter integracionista y
económica, que forma parte del Bloque de Constitucionalidad
mediante Resolución 844/2014 que podría denominarse
subdisciplina del Derecho Tributario Comunitario Andino y se
manifiesta de forma originaria y derivada. Por ejemplo. La
Decisión 578 sobre la doble imposición, preferencias
arancelarias, transporte internacional.
Tratados Internacionales, que tienen como ejemplares el
Tratado suscrito con Argentina (1986), Alemania (1991), España
(1999), Suecia (1996), entre otros, principalmente sobre le IUE y
el RC-IVA con el sistema de fuente nacional.
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Es un lugar fijo de negocios mediante el cual la empresa realiza
toda o parte de su actividad y sirve fundalmente para mitigar estos
fenómenos de doble imposición. Los requisitos son: la existencia de
un lugar de negocios fijos y llevarse a cabo las actividades de la
empresa.
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