UNIDAD 4 Uso de la información contable

Apunte de clase: Uso de la información contable

1. Introducción
En esta unidad podrán tomar conocimiento acerca de la información contable
que se utiliza en los distintos tipos de sociedades existentes, documentación
requerida para su conformación, registros contables y estados a presentar.
Existen conceptos que resultan fundamentales para comprender y estudiar el
sistema contable de una organización. Estos conceptos son patrimonio, activo,
pasivo y capital, conceptos que ya se han trabajado en el módulo y retomaremos.
Es importante detenerse en el análisis del concepto Capital, el cual
puede definirse como el valor del dinero aportado por los empresarios y/o
emprendedores a la empresa para que la misma los utilice como propios, esto
puede ser entregado en bienes, en dinero, en mercadería, inmuebles, etc.
Esta explicación es válida para el comienzo de una actividad económica, porque
en el curso de la actividad de la empresa o el emprendimiento, el capital sufre
variaciones. Dichas variaciones son las que se llaman pérdidas y ganancias.
Por ejemplo: la panadería Doña Rosa compró un adorno para tortas que le costó
$20 y lo ha vendido en $10 (cosa que podría ocurrir por habérsela comprado
cara, o porque el transporte nos salió más caro que lo planificando) es evidente
que se perdieron $10. Antes había $20 en mercaderías (en 1 adorno para torta),
y ahora solo hay $10 en dinero. Además debe $5 a un proveedor.
En otras palabras, el activo ha disminuido en $10, por lo tanto, la situación
seria la siguiente:
Antes de la venta:
Activo: $20 | Pasivo $5 (se deben a un proveedor) | Capital: $15
Producida la venta, es decir después de perder $10 en el activo, aquella
situación se modificaría así:
Activo: $10 | Pasivo $5 | Capital: $5
Toda pérdida que experimenta la empresa o el emprendimiento constituye una
disminución de su capital
Supongamos ahora que el adorno para tortas que costo $20, y se vendió en
$22. Hay un beneficio o ganancia de $2 y análogamente el capital aumenta
en ese importe.
Antes de la venta:
Activo: $20 | Pasivo $5 (se deben a un proveedor) | Capital: $15
Producida la venta, es decir después de ganar $2, aquella situación se
modificaría así:
Activo: $22 | Pasivo $5 | Capital: $17
Toda ganancia que experimenta la empresa o el emprendimiento constituye a un
aumento de capital
El CAPITAL es un concepto imprescindible para comprender el tema de este
capítulo que se refiere a las sociedades.
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a DISTANCIA
 1. 1. Pero ¿qué es una sociedad?
Si hablamos de sociedades comerciales, debemos referenciarnos en la
Ley 19.550, que es la norma que regula las sociedades comerciales en
Argentina. En dicha ley se definen de la siguiente manera.
Hasta la reforma de los Códigos Civil y Comercial de la Nación Argentina,
“una sociedad era la agrupación de dos o más personas para lograr fines
determinados”.
Sin embargo, en ocasión de la reforma y unificación de dichos códigos, se
modifica la Ley de sociedades comerciales Nº 19.550, creándose la figura
legal de la “sociedad unipersonal”. En tal sentido, la nueva definición de
sociedad sostiene que:
“Habrá sociedad si una o más personas en forma organizada conforme
a uno de los tipos previstos en esta ley, se obligan a realizar aportes para
aplicarlos a la producción o intercambio de bienes o servicios, participando
de los beneficios y soportando las pérdidas. La sociedad unipersonal sólo
se podrá constituir como sociedad anónima. La sociedad unipersonal no
puede constituirse por una sociedad unipersonal”.
El resto de las sociedades, es decir, las que no se constituyan de forma
unipersonal, adoptaran uno u otro de los tipos sociales previstos en la ley,
según el objetivo que persiguen.
Veamos brevemente como se constituye una sociedad comercial:
La constitución de una sociedad comercial es el acto por medio del cual
adquiere personalidad jurídica, para lo cual debe cumplir con requisitos y
actos legales que les sean aplicables.
Las sociedades que carezcan de los requisitos establecidos por la Ley
de Sociedades comerciales para constituirse como tales se denominan
sociedades irregulares.
Las sociedades comerciales se constituyen mediante un documento
llamado CONTRATO SOCIAL, en el cual se manifiestan los acuerdos y
se reglamentan los derechos y obligaciones de los socios para con la
sociedad. Es un documento donde quedan establecidos los detalles de
identificación de los socios, aportes de capital y normas de funcionamiento
de la sociedad.
El contrato social es privado cuando se realiza personalmente entre los
socios, sin intervención de un escribano, ni de ningún funcionario público.
Cuando hay intervención de un escribano público y el instrumento se
protocoliza, el instrumento es público.
Una vez que los socios han realizado el Contrato Social se debe proceder
a la inscripción de éste en el Registro Público de Comercio para que la
sociedad quede legalmente constituida.
Como hemos visto al comienzo de esta unidad, las sociedades comienzan
con un monto denominado capital que les permite comenzar a realizar sus
funciones o actividades comerciales. Este capital que es aportado por los
socios al comienzo de la vida de la sociedad en contabilidad se denomina
APORTES DE LOS SOCIOS.
El capital suscripto es el capital que se comprometen a aportar los
integrantes de la sociedad comercial y el capital integrado es el capital que
se aporta efectivamente.
Se llaman aportes a las entregas que los socios hacen al comienzo de las
actividades de la sociedad para formar su capital.

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a DISTANCIA
 Los aportes pueden ser de diversas clases:
● en EFECTIVO: aquellos aportados en dinero o cheques;
● en ESPECIE: formados por bienes físicos o inmateriales como mercadería,
instalaciones, marca del negocio, etc.
Estos aportes pueden ser a favor de la sociedad y esto constituirá su
activo, pero un socio también podría aportar pasivos en el caso que los
socios transfieran deudas que arrastran de otras sociedades o actividades.
En este punto resulta interesante conocer de qué forma se registra el
comienzo de una sociedad, es decir como esta constitución se refleja en
sus libros. Recuerde que en el lenguaje contable anotar es asentar .

1. 2. Análisis de un caso
Para esto, trabajaremos con el siguiente ejemplo:
La empresa “Mercuwal” se dedica a la programación y venta de
software para comercios, la misma está integrada por 3 socios, quienes se
comprometieron a aportar $140.000 en el inicio de las actividades. Este
aporte se realizó de la siguiente manera:
Dinero en efectivo (caja) por $70.000 aportado por el socio Pablo.
Mercaderías por $50.000 aportado por el socio Juan.
Créditos documentados (deudores por ventas) a favor de la empresa por
$20.000 por el socio Martin.
El asiento contable se conformará de la siguiente manera:
FECHA DETALLE DEBE HABER
01/2017 Caja 70.000
Mercaderías 50.000
Deudores por ventas 20.000
A capital social 140.000

Aquí nos encontramos con la cuenta denominada capital social la cual

refleja el importe monetario, o el valor de los bienes que los dueños de
una sociedad le ceden a la organización. Este capital no tiene derecho
de devolución. Las diferentes legislaciones comerciales determinarán
los requisitos según el tipo de empresa: cantidad mínima para iniciar la
sociedad, el desembolso de esta partida.
El capital social y el patrimonio neto se originan en momentos diferentes
están regidos por principios distintos y sus montos pueden ser asimismo
diferentes entre sí.
Veamos algunas de las causas de estas diferencias:
1) Que al constituirse la sociedad comercial, los accionistas no hayan
pagado totalmente el importe de las acciones suscritas, dando por
resultado la existencia de una porción no pagada del Capital Social.
2) Que la sociedad, en el transcurso de las operaciones, haya obtenido
utilidades o sufrido pérdidas que afecten el patrimonio neto, pero no
pueden hacer cambiar el monto del capital social sin la aprobación de la
Asamblea de accionistas y la observación de los requisitos previstos en
el Código Civil y Comercial en lo que respecta a los libros contables que
deben llevar y la obligación de rendir cuentas.

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a DISTANCIA
 1. 3. Capital social según el momento
El capital social toma diferentes nombres de acuerdo al momento en que
se lo esté considerando:
Al capital inicial se lo denomina capital suscripto o autorizado y está
representado por el total del valor de las acciones o cuotas que los
accionistas o socios se comprometieron a aportar cuando realizaron
el estatuto. Los propietarios podrán integrarlo total o parcialmente al
comienzo de la sociedad o integrar una parte y en el transcurso de la vida
de la sociedad integrar el resto.
Al capital integrado se lo denomina capital realizado y es el monto
otorgado por los accionistas a la organización, el cual no puede ser inferior
al 25% del capital suscripto a la fecha de constitución de la sociedad.
La diferencia entre el activo y el pasivo de una sociedad representa la
participación de los accionistas en los bienes de la sociedad, y se denomina
patrimonio neto, líquido o contable. Es la diferencia entre el capital social y
los aumentos del patrimonio neto.
Veamos un ejemplo de cómo puede conformarse el Patrimonio Neto de una
SA: La empresa El Alboroto SA presenta la siguiente Situación Patrimonial:
ACTIVO PASIVO
Caja 5.000 Proveedores 1.750
Accionistas 2.500 Impuestos a pagar 3.250
Creditos por ventas 7.500 Patrimonio Neto 45.000
Bienes de cambio 15.000 Capital social
Bienes de uso 20.000 Resultados
Total del Activo 50.000 Total 50.000
En el caso que el resultado del ejercicio sea acreedor, como consecuencia
de las ganancias obtenidas en las operaciones de la organización el mismo
se denomina superávit, mientras que si el resultado del ejercicio tiene
saldo deudor, como consecuencia de pérdidas sufridas en las operaciones,
este se convierte en déficit.
El superávit de una sociedad anónima es, en consecuencia, el excedente
de su activo sobre la suma de su Pasivo y del Capital Social.
● Ejemplo de superávit:
Activo – Pasivo = 200.000 - 40.000 = 160.000 = PN
Capital social + Resultado del ejercicio (Superávit) = PN
150.000 + 10.000 = 160.000
● Ejemplo de déficit:
Activo – Pasivo = PN
160.000 - 40.000 = 120.000
Capital social + Resultado del ejercicio (Déficit) = PN
150.000 - 30.000 = 120.000
El superávit o déficit es el punto de unión de las cuentas del balance
y del estado de resultados (ganancia o pérdida del ejercicio económico),
Luego de establecerse el resultado del ejercicio (ya sea superávit o déficit)
se procede a realizar la asignación del mismo según se estableció en el
estatuto de constitución.
Para cada tipo de sociedad comercial se establecen una serie de
especificidades con respecto a lo contable que lo veremos en profundidad
cuando estudiemos cada una de ellas.
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a DISTANCIA
 En el gobierno y administración de las sociedades comerciales
normalmente coexisten tres tipos de órganos, aunque no es indispensable
la existencia de los tres, a saber.
● Órganos de soberanía: estos representan la voluntad máxima de la
sociedad y están integrados por todos los socios y se los suele denominar
Asamblea. En las Sociedades de Personas se los suele confundir con los
órganos de administración. Encontramos entre estos a las Asambleas
Generales de socios y a las Asambleas constitutivas. Constituyen la máxima
ley dentro de una sociedad comercial siendo los organismos facultados
para disolverla y liquidarla.
● Órganos de Gestión o Administración: son los que realizan la gestión hacia
adentro y representan a la sociedad en el ámbito externo. Se encargan de
realizar las acciones materiales necesarias para alanzar el cumplimiento
del objeto social por el cual se constituyó la sociedad. Entre ellos podemos
encontrar a los cuerpos de administración tales como mesas directivas,
consejos de administración, consejos consultivos, consejos de dirección,
juntas de administración, gerentes, directores generales, y el más común
que es el administrador único.
● Órganos de Vigilancia: se encargan de la vigilar el manejo de la
sociedad por parte de los administradores. En las sociedades de capitales
son permanentes y en las de personas son eventuales o inexistentes.
Dentro de este tipo de órganos encontramos a los comisarios y al consejo
de vigilancia, estos órganos se encuentran facultados para sancionar y en
su caso destituir a los órganos de administración.

» ACTIVIDAD 22
La empresa Los Aromos se dedica a la venta de material deportivo y está integrada por 3 socios,
quienes se comprometieron a aportar $800.000 en el inicio de las actividades. Este aporte se
realizó de la siguiente manera: Patricio aportó $200.000 en efectivo, Alberto aportó material
deportivo por $100.000, Susana cedió un local de su propiedad cuyo valor es de $500.000.
a) Realizar el asiento correspondiente
b) ¿Qué tipo de aportes realizó cada socio?
c) ¿Cuál es el capital suscripto y el realizado?
d) Indicar el monto del capital social

Continuamos con la
2. Información contable en sociedades anónimas
lectura del apunte
La sociedad anónima (S.A) es aquella sociedad comercial cuyos titulares
lo son en virtud de una participación en el capital social a través de títulos
o acciones.
Las acciones pueden diferenciarse entre sí por su distinto valor nominal o por
los diferentes privilegios vinculados a éstas, como por ejemplo la percepción
a un dividendo mínimo. Los accionistas no responden con su patrimonio
personal, sino únicamente con el capital aportado.
Los órganos que conforman una S.A son la Junta General de Accionistas
o Asamblea, el cual elige los Administradores o Consejo de Administración o
Directorio. Cada integrante de la Junta General de Accionista tiene tantos votos
como títulos o acciones o tipos de acciones posee. Por ejemplo: El Sr. Pérez
accionista de EL TREBOL SA posee 100 acciones VN (valor nominal) $1 con
derecho a voto, por lo cual tiene 100 votos en la Asamblea o Junta de accionistas.

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a DISTANCIA
 Junta General de Accionistas o Asamblea: es el órgano de administración
y fiscalización dentro de la sociedad anónima, donde se toman las decisiones
clave para la marcha y funcionamiento de la sociedad.
Puede ser ordinaria o extraordinaria. Lo habitual es que la Junta ordinaria
trate los asuntos ordinarios y comunes de la marcha de la empresa como
elección del Consejo de Administración o similar, distribución de dividendos,
monto de la remuneración de los directores, etc.), mientras que la extraordinaria
trata puntos de gran importancia que surgen a lo largo del año, tales como la
disolución, fusión, transformación y división de la sociedad o la reforma de los
estatutos sociales.
Las utilidades que le corresponden a los accionistas toman el nombre de
dividendos y se reciben en relación directa al capital aportado (a mayor capital,
mayor posibilidad de tener más acciones y de cobrar dividendos).
El capital inicial en las S.A., se denomina capital suscripto o autorizado, que
está representado por el total del Valor de las acciones que los accionistas se
comprometieron a aportar al momento de constituirse la sociedad.
Ejemplo de capital social suscripto: el socio A se compromete a aportar
al momento de la constitución de la sociedad $5.000 representado por 500
acciones VN $10 cada una. El socio B $10.000 representado por 1.000
acciones VN $10 cada una.
Los accionistas podrán integrarlo en su totalidad al comienzo de la sociedad
o integrar una parte y en el transcurso de los 2 años de inicio integrar el resto.
Ejemplo de capital social integrado: el Socio A entrega a la sociedad una
computadora completa, un escritorio y un software contable por un valor que
asciende a $40.000, mientras que el Socio B entrega un cheque a la sociedad
por un valor de $100.000.
La integración también puede ser parcial, constituyendo el saldo no integrado
una cuenta de crédito a cobrar a los accionistas.
El capital debe suscribirse totalmente al tiempo de la celebración del contrato
constitutivo los términos “capital social” y “capital suscripto” se emplean
indistintamente.
El estatuto puede prever la emisión de diferentes clases de acciones con
diferentes derechos o privilegios y que además podrán ser:
● al portador: no están extendidas a nombre de ninguna persona en
particular y pertenecen a su tenedor o propietario o
● nominativas: se emiten a nombre de determinada persona.

Las acciones se valoran teniendo en cuenta diferentes criterios:

● Valor nominal: es el valor expresado en la acción. Por ejemplo el valor
nominal de una acción de la empresa Santa Julia es de $1.
● Valor de cotización: es el precio que el mercado de valores paga por las
acciones. Este valor varía según la oferta y demanda de estos títulos y según
la posición de la empresa en el mercado.
● Valor de costo: es el valor de compra de la acción sumándole todos los
gastos que produce su adquisición, por ejemplo comisiones por venta,
impuestos, etc.
● Valor contable o Valor patrimonial: es el valor que se obtiene dividiendo el
patrimonio neto de la sociedad por el total de acciones que emitió la sociedad.

Ejemplo: El patrimonio neto de LA VID SA asciende a $250.000 la misma

emitió 10.000 acciones.
Entonces: $250.000 / 10.000 = 25

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a DISTANCIA
 3. Información contable en pequeñas sociedades y emprendimientos

Los emprendedores y/o los dueños de pequeñas empresas se preguntan a

menudo por que deben gastar su tiempo en realizar anotaciones y determinar
cifras que no le van a reportar ningún tipo de beneficio sino que solo le
permitirán saber cuánto deberá pagar en concepto de impuestos, mientras
que podría estar invirtiendo su tiempo en realizar otras actividades que si le
reportarán ganancias.
Sin embargo, si bien realizar tales actividades insume tiempo e incrementa el
trabajo administrativo es un grave error considerar esto un derroche de recursos.
Los registros contables no solo son útiles para el cálculo de los impuestos
sino también para demostrar la solvencia individual o de la sociedad que
exigen los bancos al momento de conceder financiamiento. A su vez son de
utilidad para conocer otros aspectos tales como:
● la situación patrimonial y financiera de la organización en un momento dado.
● los aumentos y disminuciones del patrimonio.
● la evolución de la empresa.
● la tendencia de las principales variables de la explotación de los recursos
propios.
Todo esto nos servirá como herramienta al momento de la toma de decisiones.
Como se mencionó en el módulo 1 de sistemas de información, la contabilidad
dentro de una organización tiene como propósitos:
● Establecer el control sobre la totalidad de recursos y obligaciones de la
organización.
● Registrar en forma clara y precisa la totalidad de las operaciones.
● Brindar en cualquier momento una imagen de la situación financiera de la
organización.
● Prever con anticipación la situación futura de la organización.
● Servir como herramienta de prueba.
● Implementar el sistema contable más conveniente para la organización.
● Establecer el procedimiento óptimo de registración.
● Verificar la exactitud del registro de las operaciones.
● Analizar e interpretar los estados financieros.
● Brindar información confiable y oportuna para la toma de decisiones.
Normalmente los microempresarios llevan su contabilidad a su manera,
algunos en su cabeza, otros anotan una parte y muchos no realizan casi nada,
solo tienen una idea de cuánto ganan por producto y de esa manera siguen
hacia delante. La mayoría realizan una contabilidad de bolsillo, es decir, si
tienen dinero en el bolsillo implica que el negocio funciona bien.
Quienes llevan bastante tiempo con su empresa conocen con alto grado
de precisión sus movimientos y pocas cosas se les escapan, pero el
inconveniente mayor se produce cuando recién comienzan o en el momento
en que hay que crecer.
En un emprendimiento o microempresa resulta sencillo que la contabilidad
sea realizada por el mismo dueño, o en su defecto por algún familiar que
lo acompaña en sus acciones, pero la situación es muy diferente cuando
la empresa toma un tamaño mayor, puesto que ya estará ganando dinero,
momento en el cual es recomendable contratar los servicios de un profesional
en ciencias económicas para que se haga cargo de realizar dicha actividad.

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a DISTANCIA
 3. 1. ¿Pero qué vamos a registrar y dónde?
La totalidad de las entradas y salidas de dinero, compras, gastos o ventas
(tanto al contado como a crédito) y la totalidad de los retiros o aportes que
forman las operaciones del negocio y modifican o generan cambios en la
situación del microempresario deben ser anotadas en cuadernos o carpetas
que utilizara el microempresario para la Registración de tales operaciones.
Tanto los documentos comerciales (facturas, ticket, recibos, etc.) y los
papeles de trabajo o borradores) constituyen la fuente de datos comprobantes
en los cuales se basa el registro. No debemos olvidarnos de registrar ningún
movimiento porque sino nos van a faltar datos que nos pueden llevar a tomar
decisiones equivocadas o no advertir una situación de peligro.
La Secretaría de Emprendedores y Pymes del Ministerio de Producción
de la Nación mediante la Resolución 103-E/2017 actualizo los valores
dentro de los cuales quedan englobadas las micro, pequeñas y medianas
empresas. Asimismo, estableció diferentes montos de facturación anual
según la actividad económica que desarrollen las empresas. Por ejemplo, en
el caso de la industria y la minería, considera una microempresa a aquellas
que facturen anualmente hasta 10,5 millones de pesos, quedando dentro de
la categoría de “pequeñas empresas” las que tengan una facturación tope
anual de 64 millones de pesos y, por último, considera mediana empresa a
las que facturen anualmente hasta 760 millones de pesos..
Las principales ventajas del modelo de microempresa son la flexibilidad
con la que se pueden desenvolver los emprendedores tanto a nivel del
personal como a otros niveles tales como disponibilidad geográfica,
adaptabilidad del producto al mercado, transformación rápida, toma rápida
de decisiones, entre otros; ventajas que deben aprovechar para poder
abrirse un espacio en el mercado el cual es muy competitivo, al igual que
la pequeña y mediana empresa es una fuente generadora de empleos, se
transforman con gran facilidad por no poseer una estructura rígida.
Asimismo, un aspecto muy importante a tener en cuenta a la hora de crear
o gestionar una microempresa es que existen sistemas de financiación
creados especialmente para este tipo de organizaciones, tanto por parte de
bancos (créditos con condiciones especiales) como por parte del Gobierno
(subvenciones).
A continuación se presenta un modelo de contabilidad que puede llevar
un microempresario o emprendimiento:
● Libro Diario o Caja: en este libro se registra cada operación que genera
ingreso o salida de dinero de la organización. Muchas veces a este libro se
lo complementa con una planilla de ventas.
● Libro bancos: es recomendable para aquellas personas que posean una
caja de ahorros o una cuenta corriente.
● Libro créditos: para realizar registro de aquellas operaciones en las que
se da mercadería a pagar o se presta plata.
● Libro deudas: donde se anotan aquellos compromisos con terceros
(deudas).
● Libro inventario de mercaderías: donde se anotara el movimiento de la
mercadería (entradas , salidas y stock).
● Libro inventario de bienes de uso: donde se lleva registro de las cosas
materiales que no están destinadas a la venta sino que su destino es el uso
en el negocio (muebles, instalaciones, rodados, inmuebles, herramientas).
Teniendo los libros mencionados en el párrafo anterior, el microempresario
o emprendedor se encuentra en condiciones de realizar el Estado de
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a DISTANCIA
 Situación Patrimonial de su microempresa o emprendimiento. El cual
puede ser de la siguiente manera:
Estado de Situación Patrimonial
Activo: Lo que tengo: caja, bancos, mercaderías, créditos, bienes de uso.
Pasivo: Lo que debo: deudas

Patrimonio Neto
Activo – Pasivo = Eso nos da el patrimonio neto o sea lo que realmente tengo
La manera en que se realiza el registro de las operaciones no varía
sustancialmente de la manera en que lo realizan las grandes empresas,
lo que puede variar es la forma en que se presenta tal información, puesto
que no existe obligación normatizada de llevar los registros y libros de una
determinada manera, tal como si lo hay para las SA, SRL, cooperativas,
asociaciones civiles, mutuales, entre otras. El registro se debe realizar de
manera cronológica, ordenado, preciso, con claridad. La información que
expondremos debe ser de utilidad para la toma de decisiones.

3. 2. Análisis de un caso
A continuación se presenta a modo de ejemplo el Libro diario de la
microempresa “Burbujas” quien realiza sus anotaciones en un cuaderno
tipo universitario al cual le hizo rayas y allí anota sus operaciones de la
siguiente manera.
Supongamos que el emprendimiento Burbujas realiza las siguientes operaciones:
Vende 30 conjuntos deportivos infantiles a $300 cada uno en efectivo.
El costo asciende a $5.000 $9.000
Abona servicio telefónico con cheque $2.000
Compra de mercaderías con cheque $3.500
Vende mercaderías.
Costo de venta $1.500 $4.000
Compra de 50 remeras $6.500
Cobra la mercadería que había vendido en cuenta corriente $4.000
Vende mercaderías.
Costo de venta $1.000 $3.000

REGISTRO DE CAJA
CRÉDITOS
FECHA COMPROBANTE DETALLE ENTRADAS SALIDAS SALDO
y DEUDAS
1 2 3 5 6 7=5-6
5/2/05 123456 Venta de mercaderías 9.000 9.000
6/2/05 000887 Pago de teléfono 2.000 7.000
6/2/05 999877 Compra de mercaderías 3.500 3.500
10/2/05 0000100 Venta a fiado de mercaderías 4.000 3.500
15/2/05 786517 Compra a fiado de mercaderías (6.500) 3.500
16/2/05 0000100 Cobro de la mercadería que vendí fiado 4.000 7.500
25/2/05 123457 Venta de mercaderías 3.000 10.500

Utilizando el sistema de partida doble los registros a realizar en el libro

diario serían los siguientes:

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a DISTANCIA
 FECHA DETALLE DEBE HABER
5/2/05 Caja 9.000
a Venta de mercaderías 9.000
Costo de mercaderías vendidas 5.000
a Mercaderías 5.000
6/2/05 Gastos (Pago de teléfono) 2.000
a Banco Cta. cte. 2.000
6/2/05 Mercaderías 3.500
a Banco Cta. cte. 3.500
10/2/05 Deudores por ventas 4.000
a Ventas 4.000
Costo de mercaderías vendidas 1.500
a Mercaderías 1.500
15/2/05 Mercaderías 6.500
a Proveedores 6.500
16/2/05 Caja 4.000
a Deudores por ventas 4.000
25/2/05 Caja 3.000
a Ventas 3.000
Costo de mercaderías vendidas 1.000
a Mercaderías 1.000

» ACTIVIDAD 23
Si el emprendimiento El Artesanal realiza las siguientes operaciones:
•05/04/17 Vende 40 budines $30 cada uno en efectivo. El costo asciende a $15 por unidad.
•10/04/17 Abona servicio eléctrico con cheque $1.500.
•12/04/17 Compra harina y otros insumos por $1.600 con cheque.
•15/04/17 Vende 50 budines a $38 cada uno. Costo de venta $16,50 por unidad.
•15/04/17 Compra papel celofán para envoltorio de los budines $600.
•18/04/17 Cobra la mercadería que había vendido el 15/4.
•26/04/17 Venta de 100 budines a $32 cada uno. Costo de venta $16.
a) Confeccionar el libro diario o caja.
b) Realizar los registros correspondientes en el Libro diario.

» ACTIVIDAD 24
Teniendo en cuenta los registros del ejemplo anterior, realizar la mayorización.
Si no hubo errores en la registración al final del día, el saldo que figura en el cuaderno donde se
hicieron las anotaciones debe coincidir perfectamente con el dinero que se tenga en la caja.

» ACTIVIDAD 25
Teniendo en cuenta la información que se detalla en el libro Banco del Sur enunciar las operaciones
efectuadas en cada fecha y realizar los registros que se deberían efectuar en el libro Diario.
Libro bancos
Libro Banco del Sur
FECHA COMPROBANTE DETALLE DEPÓSITO DEPÓSITO RETIRO SALDO

02/02/17 Depósito inicial 10.000 10.000

05/02/17 Ch 0001 Pago de luz 1.000 9.000
06/02/17 Ch 002 Compra de mercaderías 3.500 5.500
07/02/17 Depósito de caja 3.500 9.000
10/02/17 Ch 003 Retiro de efectivo para tener en caja - 3.500 5.500

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a DISTANCIA
 Libro diario:
FECHA DETALLE DEBE HABER

3. 3. Fichas
Continuamos con la
lectura del apunte
Ficha de clientes: se realiza una por cada cliente, es de utilidad puesto
que se puede tener control sobre las operaciones que se efectúan con cada
cliente en particular y todos los datos inherentes a ellas, cuantos nos deben
y cuál es la fecha de vencimiento lo cual es de importancia para la toma de
decisiones financieras.

Ficha de acreedores o cuentas por pagar: es de utilidad puesto que

se puede tener control sobre las operaciones que realizamos con cada
proveedor o acreedor en particular y todos los datos inherentes a ellas,
permitiéndonos conocer el monto adeudado, los pagos efectuados, el saldo
y los vencimientos de cada obligación en particular.

Ficha de inventario de mercaderías: nos permite tener información

detallada acerca de los movimientos de las mercaderías y puede tener la
siguiente forma.

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a DISTANCIA
 Hagamos un ejemplo con budines elaborados por el emprendimiento “Sofía”

Para saber la cantidad de budines vendidos al finalizar el mes, a los

100 budines de existencia inicial se le suman los 55 budines que se han
comprado. Esto nos da una cantidad de 155 budines, a las cuales se les
resta los 65 budines que quedaban, a esto se le denomina existencia final.
Esto da la cantidad de budines que se han vendido en el mes. Es decir que
para el caso propuesto la cantidad vendida en el mes fue de 90 budines y
en la columna de ventas se registrara dicho número de budines-
Para calcular el costo de la mercadería vendida se multiplicaran la
cantidad de budines por el precio de costo de las mismas.

» ACTIVIDAD 26
El emprendimiento Sombras se dedica a la venta de artículos de blanquería por catálogo y realiza
durante el mes de noviembre las siguientes operaciones:
•02/11 venta de 3 acolchados estampados a $1.350 cada uno.
•05/11 Compra de 2 cortinas cristal $660 cada una.
•06/11 Compra de 3 juegos de sabanas de 1 ½ plaza. $700 cada uno.
•10/11 venta de 5 acolchados estampados a $1.500 cada uno.
La existencia inicial de mercaderías es la siguiente:
•Acolchados estampados: 10 unidades $10.000.
•Cortinas cisne: 3 unidades. $2.100.
a) Realizar la planilla de inventario.
b) Realizar los asientos contables correspondientes.
c) Determinar la existencia final de mercaderías.

» ACTIVIDAD 27
Leer el siguiente texto:
El emprendimiento UNEM se dedica a la fabricación de artículos de bijouterie; el 08 de mayo del 2016 ha
iniciado sus actividades y le solicita su colaboración para comenzar a llevar registro de las operaciones
que se producen en el desarrollo diario, para lo cual le proporciona la siguiente información:
Iniciaron la actividad con un capital de $150.000, compuesto por maquinarias y herramientas por
un valor de $100.000, efectivo por $30.000 e insumos por $20.000.
Poseen una cuenta corriente en banco Provincia, por la cual le cobran $300 mensuales de mantenimiento.
Abonan mensualmente cargas impositivas por $1.800.
Una vez por semana, generalmente los días miércoles compran al proveedor ubicado en Los Andes
435 Capital Federal, tel. 011.4658-3222, denominado DecorArte insumos por $5.000, puesto que
han cerrado un contrato con la empresa “Todo por $20” en el cual deben proveerlos de 10.000
colgantes de diferentes motivos una vez por mes a un valor de $10 cada uno. La forma de pago
es 60 % con cheque a 30 días y 40 % en efectivo. Esta se localiza en el partido de Ituzaingó en la
calle Fragio 995.

EDUCACIÓN SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE

57
a DISTANCIA
Realizan ventas en dos quioscos, el Quiosco Alcides localizado en el partido de Moreno en la calle
Asconape 695, le compra 30 unidades, cada 15 días a un valor de $70 cada una. Mientras que
el quiosco Benito sito en Junín 566 de Capital Federal, le compra una vez por semana 40 unidades
a $65 cada uno. Ambas operaciones son cobradas en efectivo.
Cada dos meses abonan servicios por $3.000.
Cada viaje al proveedor para realizar las compras se pagan viáticos por $200.
Nos cuentan que de la primera venta realizada a Ocre indumentaria que ascendía a $4.600
cobraron el 50 % en efectivo, 30 % en cuenta corriente y el saldo con un cheque.
a) Confeccionar las fichas pertinentes.
b) Realizar los registros contables de las operaciones en el Libro Diario.
c) Mencionar la documentación respaldatoria correspondiente a cada operación.

Continuamos con la
4. Operaciones contables y su registración
lectura del apunte
En la organización es importante realizar un adecuado control interno de los
hechos que acontecen día a día, ya que esto permitirá conocer la situación
real de las mismas.
El control interno comprende el plan de organización en todos los
procedimientos coordinados de manera coherente a las necesidades del
negocio, para proteger y resguardar sus activos, verificar la exactitud y
confiabilidad de los datos contables, así como también llevar la eficiencia,
productividad y custodia en las operaciones.
En la presente unidad desarrollaremos las operaciones comerciales y
contables más comunes que realiza toda organización, las mismas están
relacionadas con las operatorias bancarias, las operaciones de compra, venta,
cobros, y devoluciones dentro de las organizaciones y el circuito de operaciones
contables básicas.

4. 1. Circuito del proceso contable

El proceso contable implica más que la simple obtención y creación de
información útil que sirva para la confección de los estados contables básicos,
para ser comunicados o expuestos ante quienes estén interesados. Las
funciones básicas que se deben desarrollar en relación al proceso contable son:
a) CAPTACIÓN DE DATOS: la empresa toma conocimiento del hecho
económico que modifica el patrimonio del ente. Aquí estamos frente a un
hecho económico (compras, ventas, cobros, pagos) el cual es conocido
mediante los comprobantes (remitos, facturas, recibos) que contienen
información que se debe saber leer e interpretar.
b) CLASIFICACIÓN: una vez que se determinó la existencia de un hecho
económico que modifica el patrimonio se determina que parte específica
del patrimonio está afectada. Las cuentas son los nombres que toman las
diversas partes del patrimonio con características similares.
c) VALUACIÓN: una vez identificados los componentes patrimoniales
ESPECÍFICOS afectados por el hecho económico en cuestión se le asigna
valor a la variación patrimonial, teniendo en cuenta la existencia de diferentes
métodos. (costo, reposición, venta, neto de realización).
d) REGISTRACIÓN: se deja constancia escrita de la variación en los libros
habilitados al efecto. Debemos identificar: cuando, donde y como registrar.
e) EXPOSICIÓN: se muestra la situación patrimonial y sus variaciones, de
manera que pueda ser interpretada por los destinatarios a través de los
Estados Contables (básicos y complementarios).
SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE EDUCACIÓN
58
a DISTANCIA
 A modo de síntesis le presentamos el siguiente esquema:

4. 2. Métodos de valuación
Nos detendremos ahora en el análisis de los métodos de valuación. Las
Principales bases de valuación para los inventarios son las siguientes:
1) Costo: el Costo incluye todo costo adicional necesario para colocar
los artículos a la venta. Los costos secundarios comprenden el derecho
de importación, fletes u otros gastos de transporte, almacenamiento, y
seguros, mientras los artículos y/o materias primas son transportados o
están en almacén, y los gastos ocasionales por obsolescencia
2) Costo Precio de Venta o Mercado: el precio de mercado puede
determinarse sobre las siguientes bases:
● Base de compra o reposición: se utiliza con mercaderías o materiales
comprados.
● Base de Costo de reposición: se aplica a los artículos en proceso, se
determina sobre la base de los precios del mercado para los materiales,
los costos de salarios y los gastos de fabricación.
● Base de realización: para ciertas partidas de Inventario, tales como las
mercaderías o materias primas desactualizadas, o las recogidas a clientes,
puede no ser determinable un valor de compra o reposición en el mercado
y tal vez sea necesario aceptar, como un valor estimado de mercado el
probable precio de venta, menos todos los posibles costos en que ha de
incurrirse para reacondicionar las mercancías o materia prima y venderlas
con un margen de utilidad razonable.
Los principales métodos de valuación de Inventarios son los siguientes:
A) Costo Identificado: arroja importes más exactos debido a que las
unidades en existencia pueden identificarse como pertenecientes a
determinadas adquisiciones.
B) Primero Entrado, Primero Salido “PEPS”: se basa en el supuesto de
que los primeros artículos y/o materias primas en entrar al almacén o a la
producción son los primeros en salir de él.
El inventario final queda valorado al costo de la última mercadería comprada.

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59
a DISTANCIA
 Veamos un ejemplo:
En la siguiente planilla se muestran los movimientos ocurridos durante el
ejercicio 2016 de la empresa Dul–C:
Cantidad Costo unitario Valor total
Inventario inicial 10.000 Unid. $10 $100.000
Compras 30.000 Unid. $15 $450.000
Cantidad total 40.000 Unid. $550.000
Ventas periodo 35.000 Unid.
Inventario final 5.000 Unid.

Observamos que el valor de la última mercadería comprada es $15

Valor del inventario final = 5.000 Unidades x $15 = $75.000

C) Último Entrado, Primero Salido o “UEPS”: las últimas entradas en el

almacén o al proceso de producción, son los primeros artículos o materias
primas en salir.
El inventario final queda valorado al costo de la primera mercadería en
existencia.
En el ejemplo de DUL – C; el valor de la primera mercadería es $10

Valor del inventario final por= 5000 Unidades x $10 = $50.000

D) Costo Promedio: se calcula dividiendo el costo total de las mercaderías
por la cantidad total de mercaderías
Siguiendo el ejemplo anterior, si la empresa Dul- C valuara sus mercaderías
utilizando PPP:
Valor total dividido Cantidad total = $550.000/ 40.000 = $13,75
El valor promedio del costo por artículo es de $13,75

PPP

El valor del inventario final = 5.000 Unidades x $13,75 = $68.750

El inventario final queda valorado al costo promedio mercadería en existencia.

SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE EDUCACIÓN

60
a DISTANCIA
 Como regla general se utiliza para la valuación el “Costo o Valor de mercado, el
que sea menor “

Por ejemplo, siguiendo el supuesto del caso anterior:

Valor total dividido Cantidad total = $550.000/ 40.000 = $13,75 valor
promedio del costo por artículo.
Valor de mercado: $15
En este caso valuaremos nuestro inventario al valor promedio de costo
puesto que este es menor al valor de mercado.
A modo de conclusión comparamos la valuación final de las mercaderías
por los tres métodos:
Promedio $68.750 PEPS $75.000 UEPS $50.000
Del análisis de los mismos se concluye que la valoración más baja es la
obtenida con el UEPS, la más alta con el PEPS y una valoración intermedia
con el promedio.

» ACTIVIDAD 28
Determinar la Cantidad Costo unitario Valor total
valuación de los Inventario inicial 2.000 Unid. $20 $40.000
bienes de cambio en
Compras 3.000 Unid. $30 $90.000
stock utilizando los
Cantidad total 5.000 Unid. $130.000
tres métodos
(PEPS, UEPS y PPP) Ventas periodo 3.500 Unid.
Inventario final 1.500 Unid.

» ACTIVIDAD 29
Teniendo en cuenta los datos que se presentan a continuación, determinar la valuación de los
bienes de cambio en stock utilizando los tres métodos (PEPS, UEPS y PPP). Completar con los
datos obtenidos la siguiente planilla.
Datos:
•Stock de bienes de cambio al 31/12/16: $6.450 correspondiente a 645 u.
•06/05/16 compra 100 u $15 Cada una.
•20/05/16 compra 350 u $17.50 Cada una.
•21/05/16 vende 700 u $25 Cada una.
•22/05/16 vende 160 u $30 cada una.
A la fecha de cierre del ejercicio económico se tiene el siguiente papel de trabajo: en esta planilla
la salida de mercadería no se refleja al valor de venta sino al precio promedio ponderado de la
mercadería que tenemos en stock (almacenes).
Entradas Salidas PPP UEPS PEPS
Concepto
U $ Total U $ Total U $ Total U $ Total U $ Total
Saldo inicial 645 10 6.450 645 10 6.450
06/05/16 100 15 1.500 745 12,50 9.312,50

20/05/16 350 17.50 6.125 1.095 13,33 14.596,35

21/05/16 700 13,33 9331,00 395 13,33 5.265,35

22/05/16 160 13,33 2132,80 235 13,33 3.132,55

EDUCACIÓN SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE

61
a DISTANCIA
Continuamos con la
5. El control del sistema contable
lectura del apunte
Es adecuado conocer cómo se puede controlar el sistema contable de
nuestra empresa.
Antes de comenzar con el tema consideramos importante recordar que la
contabilidad de toda empresa o emprendimiento es indispensable ya que
por un lado constituye el sistema de información básica de la empresa o
emprendimiento y por el otro cumple con diversas leyes de carácter impositivo
y comercial que obligan a llevar correcta y oportunamente la contabilidad de
la organización.
Lo primero que se debe realizar en la organización es clasificar y ordenar
las operaciones y comprobantes en sus respectivos libros. Dichos libros son
el libro de Egresos o cheques, Ingresos y Diario, los cuales consisten en unas
planillas de papel donde se realizan los asientos contables de las operaciones,
pero además en ellas se describen los movimientos realizados, anexando
los comprobantes de las respectivas operaciones. En los puntos siguientes
podremos observar los modelos de cada planilla.
De esta manera, la existencia de tres planillas permite identificar el tipo de
operación que se está reflejando en cada una de ellas.

5. 1. Planilla de egresos o cheques

En esta planilla se registran y anexan los comprobantes de aquellas operaciones
de la organización en las cuales se haya producido un egreso mediante la
confección de valores (cheques).
Además de los requisitos para el adecuado llenado es importante que siempre
tenga anexo el comprobante que está dando origen al pago con cheque.
A modo de ejemplo podemos mencionar algunas operaciones que se registran
y los comprobantes que se deberían anexar a una planilla de egreso:
a) Compra de materia prima, cuando se paga al proveedor con un cheque y
nos entrega una factura.
b) La compra de herramienta para el negocio, por la cual hacemos un cheque
y nos dan una factura.
c) Cambio de un cheque en el banco por efectivo para pagar el sueldo a los
trabajadores, con el correspondiente recibo firmado por ellos.
d) Pago de los impuestos de la organización y tenemos la forma de pago de
impuestos debidamente llenada, firmada y sellada por el banco.
Como ya conocimos que operaciones y comprobantes identificar para
elaborar la planilla egresos o bancos, a continuación veremos cómo es la
planilla y los datos que debe contener para posteriormente poder elaborar
los respectivos asientos contables.
De los datos que contiene una planilla de egresos, cuando la organización
lleva a cabo alguna operación en la cual se tenga que confeccionar un
cheque, se deberán completar los siguientes espacios:
Planilla de egreso o cheques
CHEQUE N° CONCEPTO DE PAGO DATOS INHERENTES AL VALOR FIRMA DE CHEQUE RECIBIDO
describir brevemente pero de Monto, fecha, beneficiario Se debe pedir a la persona a la cual
forma muy clara el motivo del se le pague el cheque la firma de
pago haciendo referencia en recibido, ya que con esto se tendrá
lo posible al comprobante que la certeza de que se pagó y cobró la
debes anexar operación.

SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE EDUCACIÓN

62
a DISTANCIA
 Ejemplo:
La empresa Dulzuras el día 25/9/16 le compra a CALSA SA insumos
para la elaboración de panificados por un valor de $3.000 abonando con
cheque del Banco Río nº 0001-000547, según factura nº 0001-00000547.
Entonces deberíamos completar la planilla de la siguiente manera:
Planilla de egreso o cheques:
CHEQUE N° CONCEPTO DE PAGO DATOS INHERENTES AL VALOR FIRMA DE CHEQUE RECIBIDO
0001-000547 Compra de insumos. Monto:$3.000. Se debe pedir a la persona a la cual
Según fac. 0001-00000547 Fecha: 25/09/16 se le pague el cheque la firma de
Ch. Banco Rio Beneficiario: CALSA SA recibido, ya que con esto se tendrá
la certeza de que se pagó y cobró
la operación.

5. 2. Planilla de ingresos
Al contrario de la planilla de egresos, acá se deben registrar y anexar los
comprobantes de aquellas operaciones de la organización por las cuales
se haya elaborado un depósito en la cuenta de cheques del negocio; es
decir, la planilla de ingresos se elabora cuando la operación implica una
entrada de dinero al banco a través de un depósito.
Se debe recordar que siempre se debe anexar una copia de la boleta de
depósito debidamente llenada o sellada por el banco.
Las operaciones que se registrarían y los comprobantes que se anexarían
a una Planilla de ingresos serían:
a) Cobro de una venta que se facturó y se depositó a través de una boleta
de depósito en la cuenta de cheques.
b) Ingreso por préstamo obtenido por la organización y el cual se depositó
c) Recepción de alguna cantidad de dinero por reintegro de algún gasto,
con la boleta de depósito y comprobantes respectivos. Ejemplo: la empresa
abonó en concepto de fletes por compra los cuales se había estipulado
en un principio con el proveedor que estaban incluidos en el precio de
venta. Luego, el proveedor le emite nota de crédito por dicho importe, en
concepto de reintegro de gastos.
Planilla de ingreso:
CHEQUE N° CONCEPTO DE INGRESO DATOS INHERENTES AL VALOR FIRMA DE COMPROBANTE RECIBIDO
describir brevemente pero de Monto, fecha, emisor, En este caso no es necesario
forma muy clara el motivo del beneficiario
ingreso haciendo referencia
en lo posible al comprobante
que debes anexar
Siguiendo el ejemplo anterior, la empresa Dulzuras el día 30/9/16 le vende
a BARTOLO SA budines por un valor de $7.000. Dicho cliente abona con
cheque del Banco Sur nº 0001-000100, según factura nº 0001-00001234..
Entonces deberíamos completar la planilla de la siguiente manera:
CHEQUE N° CONCEPTO DE INGRESO DATOS INHERENTES AL VALOR FIRMA DE COMPROBANTE RECIBIDO
0001-000100 .
Venta de budines s/ fac, Monto: $ 7.000 No es necesario
0001-00001234 Fecha: 30/09/16
Ch. Banco Sur Beneficiario: Dulzuras
Emisor: Bartolo SA
Este tipo de planillas puede completarse con la periodicidad que se crea
conveniente.
EDUCACIÓN SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE
63
a DISTANCIA
» ACTIVIDAD 30
La empresa El Goloso el día 10/03/17 le compra a ARCOS SA insumos para la elaboración de
pan dulce por un valor de $5.000 abonando con cheque del Banco Río nº 0001-000692 según
factura nº 0001-00000008.
El 12/3 paga servicio de luz por $1.500 y teléfono por $700.
El 15/03/17 abona al Sr. Pérez Luis un documento por $8.000 con cheque del Banco Río n º
0001-000777 cancelando la totalidad de la deuda.
El 19/3/07 vende al público en la feria El Ateneo 50 panes dulces a $120 cada uno según factura
nº 0001-00000083. Cobra todo en efectivo. El costo de los mismos asciende a $70 por unidad.
El día 30/03/17 le vende a Las Hermanas SA panes dulces por un valor de $2.400. Dicho
cliente abona con cheque del Banco Norte nº 0001-001550, según factura nº 0001-00005678.
El costo asciende a $60,54 por unidad.
Confeccionar las planillas de control diario: egreso e ingreso y realice los registros contables
correspondientes en el libro diario.

5. 3. Planilla diaria
Continuamos con la
lectura del apunte
En estas planillas se deben registrar y anexar los comprobantes de las
operaciones que realice la organización en las cuales no tenga que hacer
movimientos bancarios en la cuenta del negocio, es decir, que esta planilla
se realiza cuando la operación que se está registrando no implica un ingreso
de dinero al banco mediante un depósito ni una salida por la cual se debe
confeccionar un valor (cheque).
Acá también es de importancia recordar que además de los requisitos para
su correcto llenado, es de suma necesidad que siempre estén anexos los
comprobantes que originan los registros.
De esta manera, las operaciones que se registran en esta planilla con los
comprobantes respectivos que se anexan son:
a) Materia prima recibida del proveedor y aún no pagada, y con la cual
recibimos su factura o el pedido para su revisión y pago posterior.
b) Entrega de mercaderías a un cliente que nos pagará en un mes, junto con
la factura para su revisión y cobro posterior.
c) Cualquier operación interna del negocio que no implique la entrada o
salida de dinero del banco, como el reconocimiento de la depreciación de
los bienes destinados a la operación de la organización.
Por ejemplo:
A) La empresa Dulzuras recibe del proveedor Calsa SA 5 bolsas de Harina
de 50 kg.
B) Dulzuras entrega 80 budines al Almacén Mis Hermanas
DESCRIPCIÓN ENTRADAS (u) SALIDAS (u)
Bolsa de harina x 50 kg 5
Budines 80

» ACTIVIDAD 31
A partir de los siguientes datos u operaciones confeccionar las planillas de control diario.
•04/10/ Vende mercaderías por $3.000 recibiendo en el acto el total en efectivo.
•15/10/ Deposita en el Banco $10.000 según Boleta de Depósito Bancario.
•22/10/ Vende mercaderías por $5.000 recibe cheque a 30 días.
•26/10/ Compra una computadora por $12.000, pagando la mitad con Cheque.
•28/10/ Compra mercaderías por $10.000 en cuenta corriente.
•30/10/ Compra artículos de limpieza por $600 pagando en efectivo.
SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE EDUCACIÓN
64
a DISTANCIA
 5. 4. Libros de la empresa
Continuamos con la
lectura del apunte
Hasta este punto hemos visto el manejo que se le debe dar a los
comprobantes de la organización para formar la base del sistema contable
de la empresa. A continuación veremos donde se reflejan los movimientos
que se registraron en las planillas. El contenido de las mismas debe pasar a
formar parte de los registros oficiales y legales que debe llevar la organización,
llamados comúnmente “libros de la empresa”.
Estos Libros de la empresa deben ser llevados por todas las organizaciones
puesto que por un lado representan la fase final del proceso de recopilación
de información antes de reflejar la totalidad de las operaciones en los
estados financieros y por el otro lado se cumple con la disposición legal de
la exigencia de registro de las operaciones de la empresa en tales libros.
Los libros de la empresa más importantes son:
El Libro Diario: en el cual se registran por orden cronológico cada una de
las operaciones que van sucediendo en la organización; es decir, en él se
refleja la información contenida en las planillas. Debe contener, los registros
día a día de las operaciones de la organización. Ejemplo Planilla:

DETALLE DEBE HABER

xx/xx/xx
Ejemplo:
10/04/17
Mercaderías(+A)
a. Caja (-A)
5.000
5.000
20/04/17 3.000
Proveedores (-P)
a. Banco C/c(-A) 3.000

El Libro Mayor: El llenado de este libro es el último paso antes de elaborar

los estados financieros de la organización. Su función es clasificar las
operaciones por cuenta, de tal manera que se pueda conocer el movimiento
y el saldo de cada una de ellas; es decir, en el Libro Mayor se anotan en
forma concentrada las operaciones que se describieron en las planillas y,
posteriormente en el Libro Diario.
Y así sucesivamente con cada una de las cuentas involucradas en la
actividad de la organización.
A continuación desarrollaremos la manera en la que se deben registrar
correctamente mediante asientos contables las distintas operaciones de la
organización teniendo en cuenta los siguientes principios de la partida doble:
● Se debe determinar la cuenta o cuentas debitadas y la cuenta o cuentas
acreditadas.
● El total del crédito debe coincidir con el total del débito.
● No existe ni puede existir operación alguna que no produzca al mismo
tiempo y por igual monto anotaciones simultáneas en él debe y el haber.

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65
a DISTANCIA
» ACTIVIDAD 32
A partir de los siguientes datos:
a) Confeccionar las planillas de control diario pertinentes.
b) Registrar en Libro Diario y Mayor.
Operaciones:
•02/03 Compra de artículos de papelería en $800 en efectivo según Boleta Nº 1234
•04/03 Se compran al Sr. Satélite instalaciones por $2.500 según Factura Nº 8889. Se entrega
efectivo en el momento
•06/03 Se compran al Sr. Astro mercaderías por $16.000 según Factura Nº 4768. Se entrega en el
momento Cheque Nº 12579 por $6.000 según Recibo Nº 20. El resto permanece en cuenta corriente
•10/03 Se venden mercaderías por $55.000 al Sr. Signo según Factura Nº 0001. Costo de venta
$26.000
•15/03 Se pagan los siguientes servicios: electricidad $1.000, teléfono $500 y agua $100 según
Cheques Nº 247321/22/23 del Banco nación
•17/03 Se vende al Sr. Centella mercaderías según Factura Nº 0002 en $1500 (Costo de ventas $700)
•18/03 El Sr. Centella entrega Cheque del Banco Mecedora por $500 a cuenta de su deuda. Emitimos
Recibo Nº 15
Comenzaremos ahora con las operaciones bancarias y su registración.

5. 5. Operaciones con bancos

Continuamos con la
lectura del apunte
El ingreso de efectivo a la organización puede hacerse por distintas vías,
tales como operaciones de mostrador (ventas), ingresos ejecutados por
cobradores, remesas por correo.
El efectivo comprende las cuentas Caja y Bancos
Desde el punto de vista contable se entiende por banco al nombre de la
cuenta representado por las instituciones donde se tiene depositado el dinero
y donde se encuentra disponible al momento que la organización lo requiera.
Estas cuentas suelen ser de ahorro (caja de ahorro) y corrientes (cuentas
corrientes). En el Balance General se ubican dentro del Activo corriente
disponible poseen saldo deudor.
Existen distintos tipos de cuentas bancarias, a saber:
1) Depósitos en cuenta corriente. Este es un tipo de cuenta que puede
ser utilizada en cualquier momento a voluntad y requerimiento del titular
de la misma. Es una manera que tiene el banco para captar depósitos y es
un servicio ofrecido por las instituciones que brinda confianza, comodidad,
seguridad y control al titular de los fondos que se ponen en custodia de los
bancos. En esta clase de cuentas los saldos no producen intereses y el
costo por este servicio brindado por el banco es ínfimo.
Se debe tener presente sobre que operaciones se pueden realizar débitos
de la cuenta corriente. Los débitos pueden ser sobre fondos que el cliente
nos ha depositado, estando a disposición para su utilización hasta el monto
depositado denominadas:
“cuentas corrientes con provisión de fondos”
O bien el banco autoriza girar en descubierto hasta un monto determinado,
es decir que la institución le otorga un crédito a la empresa conocida como:
“cuentas corrientes en descubierto”
2) Depósitos de ahorro o cuentas de ahorro. Es un tipo de depósito que se
realiza en las instituciones financieras que tienen dentro de sus actividades
la captación de fondos.
Los fondos se mantienen en poder y a disposición de tales instituciones
por períodos más prolongados que los depósitos en cuenta corriente.
SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE EDUCACIÓN
66
a DISTANCIA
 3) Depósito de ahorro corriente o Caja de Ahorro. Este tipo de depósito da
lugar a las cajas de ahorro que pueden abrirse por diferentes cantidades en
diversos bancos.
En estas cuentas las organizaciones pueden realizar depósitos y retirar
dinero cuando lo deseen, pero sólo generan intereses los saldos que se
mantienen un período determinado de tiempo. Las sumas depositadas son
relativamente pequeñas y gana un pequeño interés. Contra estos depósitos
no se pueden emitir cheques.
Es muy poco utilizado por las organizaciones comerciales.
4) Depósito a Plazo Fijo. Es un depósito formalizado mediante un documento
el cual se realiza por un monto y plazo determinado. Tales fondos deben
mantenerse intactos hasta el vencimiento del plazo estipulado. Vencido tal
plazo se pueden realizar retiros, incrementos y renovaciones. El banco abona
un interés mayor que en caja de ahorros puesto que el titular de la cuenta
no puede exigir su devolución sino hasta el vencimiento del plazo pactado.
En la cuenta Caja se registra todo el efectivo que ingrese y salga de la
organización. Se anotan tanto los cheques recibidos como los emitidos
cuando se hace el depósito de los mismos en el Banco. Esta cuenta, como
se explicó en el módulo de Sistemas de Información I posee saldo deudor
o cero, nunca acreedor. Nos mostrará el efectivo, cheques o vales que se
encuentran en la Caja.
Para tener un adecuado control de las operaciones de la cuenta Caja y
Bancos se deben realizar dos operaciones fundamentales:
● Arqueo de Caja por un lado, y
● Conciliación Bancaria por el otro.
El Arqueo de Caja consiste en realizar diariamente un control de las
operaciones efectuadas con efectivo, durante un período determinado, con
el fin de determinar si se ha registrado todo el efectivo recibido si el saldo
que arroja esta cuenta corresponde con lo que físicamente se encuentra en
la Caja en dinero efectivo, cheques o vales. Asimismo es de utilidad para
determinar si los controles internos se desarrollan de manera apropiada.
Frecuentemente de la realización del arqueo de caja surgen faltantes
o sobrantes de caja con respecto a la cuenta de control del Libro mayor.
Tales diferencias se deben registrar mediante una cuenta denominada:
“Diferencia de Caja”.
A los faltantes se los anotará como pérdidas y a los sobrantes como
Ingresos. Si tales diferencias se mantienen al cierre del ejercicio contable se
debe proceder a cancelar la cuenta “Diferencia de Caja” contra la cuenta
“Pérdidas y Ganancias”.
A continuación te presentamos ejemplos de Arqueos de caja.
Ejemplo 1: La empresa Solo Yo al finalizar el día realiza un recuento de caja.
Los registros efectuados en la planilla de Caja arrojan un saldo de $15.000,
mientras que el monto del recuento físico efectuado es de $16.000.
Esta situación refleja una diferencia de caja, en este caso es un Sobrante
y el asiento contable que debe proceder a realizar es el siguiente:
DETALLE DEBE HABER
Caja (+A) 1.000
a Sobrante de caja (R+) 1.000
En el caso que la situación fuera inversa a la planteada se debe realizar el
siguiente registro:
DETALLE DEBE HABER
Faltante de caja (R-) 1.000
a Caja (-A) 1.000

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a DISTANCIA
» ACTIVIDAD 33
Analizar los siguientes casos y realizar los asientos correspondientes según el origen de las diferencias.
Caso A:
Saldo según Mayor $3.000
Existencia según arqueo $2.700
Diferencia de caja $300
1-El faltante en caja se debe al pago de un documento no registrado.
2-El faltante se debe a cantidad que se pagó de más.
Caso B:
Saldo de Caja, según Mayor $360
Existencia en efectivo, s/ arqueo $375
Sobrante $15
1-El sobrante se debe a una venta de mercaderías no reportada por el cajero.
2-El sobrante se debe a cantidades cobradas de más por el cajero.

5. 6. Conciliación Bancaria
Continuamos con la
lectura del apunte
La Conciliación Bancaria consiste en realizar una comparación de los
registros contables de las operaciones efectuadas con los bancos con
los movimientos registrados por los bancos (mostrados en los estados de
cuenta mensuales que emiten dichas instituciones), para proceder a realizar
las correcciones o ajustes necesarios en los libros de la organización.
● PARTIDAS NO REGISTRADAS EN EL BANCO
-Verificar que los cheques en tránsito (del mes pasado) aparezcan en el
estado de cuenta enviado por banco.
-Verificar que los depósitos en tránsito (del mes pasado) aparezcan en el
estado de cuenta enviado por banco.
● PARTIDAS NO REGISTRADAS EN LA EMPRESA
-Revisar que las notas de débito o cheques omitidos (del mes pasado)
estén reflejadas en el libro mayor de banco.
-Revisar que las notas de crédito o depósitos omitidos (del mes pasado)
estén reflejadas en el libro mayor de banco.
● ERRORES
-Comprobar que se hayan asentado todos los errores (del mes pasado) en
los libros de la empresa (libro mayor de banco) ya sean por diferencias, mala
ubicación, omisión o prescripción de cheques.
-Comprobar que se hayan asentado todos los errores (del mes pasado)
en el estado de cuenta bancario, ya sean por diferencias, mal ubicación,
omisión o partidas que no corresponden a la empresa.
De no encontrar los ajustes de los errores asentados en los libros y/o
estado de cuenta bancario (actuales) estas se deben tomar en cuenta para
la conciliación actual o si estuviesen pero con diferencia en cantidad o mal
ubicados, de igual forma se tomará en cuenta para su correspondiente
ajuste en la conciliación actual. De darse el caso contrario en que si se
encuentren tales partidas ya registradas en los libros y/o estado de cuenta
bancario (actuales) con montos compatibles las mismas no se toman en
cuenta para ningún tipo de ajuste.
Ejemplo de una conciliación:
“Caber text” es una empresa que se dedica a la comercialización de
indumentaria. Su cierre económico es el 30/04/16 de cada año.

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a DISTANCIA
 A continuación se detallan las operaciones efectuadas durante el mes de
abril de 2016 por dicha empresa.
La empresa “Caber text” posee una cuenta corriente bancaria en el Banco
Río. El saldo de dicha cuenta al 30/04/16 según el mayor es de $7.500
(deudor). El saldo según extracto bancario es de $9.775 (acreedor). Del
análisis efectuado entre el mayor y el extracto surge lo siguiente:
•Depósito (48 hs.) efectuado con fecha 30/04/16 por $2.300 contabilizado
por el ente y aún no se ha acreditado en la cuenta corriente bancaria.
•Nota de débito bancario no contabilizados por la empresa $25.
•Cheques N° 001 y 003 por $200 y $400 respectivamente, ambos con
fecha de emisión 25/04 y entregados al proveedor para cancelar parte de
una deuda; aún no han sido presentados al cobro.
•Se acreditó en la cuenta corriente bancaria de la empresa el plazo fijo cuyo
vencimiento operó al 30/04 por $4.000, según nota de crédito bancaria;
dicha acreditación no fue contabilizada por la organización.
Del procedimiento previo efectuado para poder realizar la conciliación bancaria
surgen los siguientes registros contables correspondientes a los ajustes:

DETALLE DEBE HABER

Comisión bancaria 25
Banco río cuenta corriente 4.000
a deposito plazo fijo 4.000
a banco rio cuenta corriente 25

» ACTIVIDAD 34
La empresa “Zuma“posee una cuenta corriente bancaria en el Banco Norte El saldo de dicha
cuenta al 30/04 según el mayor es de $12.500 (deudor). El saldo según extracto bancario es de
$8.450 (acreedor). Del análisis efectuado entre el mayor y el extracto surge lo siguiente:
•Depósito (48 hs.) efectuado con fecha 29/04/16 por $1.250 contabilizado por el ente y aún no
se ha acreditado en la cuenta corriente bancaria.
•Nota de débito bancario no contabilizados por la empresa $150.
•Cheques N° 930 y 926 por $600 y $900 respectivamente, ambos con fecha de emisión 23/04 y
entregados al proveedor para cancelar parte de una deuda; aún no han sido presentados al cobro.
•Se acreditó en la cuenta corriente bancaria de la empresa el plazo fijo cuyo vencimiento operó
al 30/04 por $4.000, según nota de crédito bancaria; dicha acreditación no fue contabilizada por
la organización.
a) Realizar la conciliación bancaria correspondiente.
b) Realizar los asientos que sean necesarios.

5. 7. Descuento de documentos
Continuamos con la
lectura del apunte
El descuento de documentos es una operación bancaria que consiste
en adelantar o abonar al contado el importe de un pagaré, letra u otro
documento que aún no ha vencido.
Por la realización de dicha operación la entidad bancaria nos cobra un
interés sobre el valor total del documento y por el plazo que falta para el
vencimiento, por lo cual el monto que se recibe es inferior al valor nominal
del documento.
Se puede elegir para descontar el documento entre:
● Entregar el documento a alguno de los proveedores en concepto de pago
de la obligación contraída con éste. En este caso quien reciba pagarés y los
utiliza para pagar queda sujeto a la responsabilidad que como endosante le
corresponde en caso de que el librador no pagara al vencimiento del mismo.
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a DISTANCIA
 ●Entregar el documento a un banco, para su descuento. El documento
cumple en este caso su función como herramienta de crédito, donde el
banco nos adelanta el importe del documento menos un interés sobre el
mismo. El documento queda en poder del banco y este es el encargado de
proceder a su cobro a la fecha determinada.
Estas dos operaciones de financiación externa dan lugar a la existencia
de eventualidades vinculadas a la falta de pago por parte del firmante del
documento, las cuales se pueden registrar utilizando cuentas de orden o
regularizadoras del activo (del rubro Créditos por Ventas).
Cuando se realiza la contabilización de los descuentos de documentos se
debe reflejar: en primer lugar la disminución del saldo de los documentos
en cartera, en segundo lugar y teniendo en cuenta con quien se realizó la
operación de descuento y cuál fue el propósito, se debe reflejar el ingreso de
dinero, el aumento del saldo de la cuenta corriente del banco , o la reducción
parcial o total de un pasivo, y por último los intereses que se van a devengar
entre la fecha de la operación y la de vencimiento de tales valores.
Veamos un ejemplo:
A continuación se detallan las operaciones efectuadas durante el mes de
Mayo de 2016 por la empresa Caber text.
El 18/05/16 se descuenta en el Bco. Nación el documento en cartera que
posee la empresa por $4.360; el banco nos cobra una comisión de $40.- y
un interés del 2% mensual adelantado.
DETALLE DEBE HABER
Banco Nación cta. Cte.(+A)(4360-40-247.07) 4152,93
Intereses pagados (R-)(4360 x 2% x 85ds/30ds) 247,07
Comisiones pagadas(R-) 40
a documentos descontados(-a) 4.360

» ACTIVIDAD 35
Registrar la siguiente operación:
La empresa Los Aromos descuenta un pagaré por $2500 a 30 días de su vencimiento en el Banco
Provincia. El banco cobra un interés mensual del 3% adelantado y una comisión de $20.

5. 8. Operaciones comunes de toda empresa

Continuamos con la
lectura del apunte
Las operaciones habituales en toda organización se pueden agrupar en las
siguientes categorías:
● Compras
-al contado
-a crédito
● Ventas
-al contado
-a crédito
● Cobros
● Pagos
● Traspasos de cuentas
● Entregas y retiro de dinero por parte del empresario
A continuación se desarrollan tales conceptos.
Compras
Consiste en la adquisición de algún bien que sea para venderlo, usarlo o
consumirlo. En el caso que el destino sea el consumo la compra constituye
un gasto.
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a DISTANCIA
 Siempre ocasionará un aumento del activo o pérdida.
Se debe determinar que se compra y como se pagará para saber que
cuentas debitar y acreditar respectivamente.
Dependiendo el bien que se haya adquirido es el nombre de la cuenta
que se utilizará para proceder a la realización de los asientos contables
correspondientes, a saber,
● Si se adquirieron artículos para revender (bienes de cambio) se debita la
cuenta mercaderías por el monto en que éstas se incrementan.
DETALLE DEBE HABER
Mercaderías (+A) 2.000
a Caja (-A) 2.000
Según factura nº 100

● Si se adquieren bienes para ser usados (bienes de uso) se procede a

debitar el bien de uso correspondiente (rodados, instalaciones, muebles y
útiles, etc.).
DETALLE DEBE HABER
Instalaciones (+A) 900
a Proveedores (+P) 900
Según factura nº 230
● Si se adquirieron bienes cuyo destino es el consumo, como ser útiles de
oficina o papelería, artículos de limpieza, entre otros, se procede a debitar
la cuenta Gastos Generales, puesto que tales compras se consideran como
pérdidas, aun cuando tales artículos no hayan sido utilizados.
DETALLE DEBE HABER
Gastos Generales (+A) 100
a Proveedores (+P) 100
Teniendo en cuenta la forma de pago de la compra se acreditaran
diferentes cuentas, a saber:
- Compra a crédito: genera un aumento del pasivo, ya sea en la cuenta
que identifica al proveedor o en la cuenta proveedores o en Obligaciones a
pagar. Esto va a depender de la especificad del Plan de cuentas que utiliza
la organización.
DETALLE DEBE HABER
Mercaderías / Materias primas(+A) 300
a Proveedores (+P) 300

» ACTIVIDAD 36 Obligatoria
Registrar los siguientes hechos económicos:
1-Compra de un rodado según Boleta Nº 781por $4.000 abona 50% en efectivo y el saldo con
obligaciones documentadas.
2-Compra mercaderías para revender según Factura Nº 001 a Sánchez Hnos. por $3.000 abona
60 % en cuenta corriente y el saldo en efectivo.
3-Compra artículos de limpieza según Factura Nº 23512 por $120 en efectivo.
4-Se paga Impuestos generales $500 con Cheque Nº 12345.

- Compra al contado: en este caso se produce una disminución de otro

activo que puede ser Caja, si el pago se efectúa con dinero en efectivo, o
Bancos si se confecciona un cheque.

DETALLE DEBE HABER

Mercaderías / Materias primas(+A) 300
a Caja (-A) 300

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a DISTANCIA
» ACTIVIDAD 37
a) Completar el siguiente cuadro:
En toda operación de compra:
SE DEBITA SE ACREDITA
1- La cuenta_________ que representa la existencia de 3- La cuenta ___________ si la compra es en cuenta
bienes comprados para revender o usar corriente
2- la cuenta __________ que refleja la existencia de 4- la cuenta ___________ si se firma un documento
los artículos adquiridos para consumir 5- la cuenta ___________ si se abona en efectivo
6- la cuenta ___________ si se abona con un cheque

b) Determinar el efecto contable que producen cada uno de los registros efectuados del punto anterior
OPERACIÓN AUMENTO DEL ACTIVO AUMENTO DEL PASIVO DISMINUCIÓN DEL ACTIVO
1-
2-
3-
4-
5-
6-

¿Quedó alguna duda? ¿Alguna actividad que no sé cómo resolverla?

Los espera el tutor en el Campus Virtual o en el encuentro presencial
para acompañarlos y ayudarlos.

Bibliografía y Webgrafía
● Anthony, Robert N. (1973) ”La contabilidad en la administración de empresas”, UTEHA, México.
● Biondi, Mario (1999) Teoría de la Contabilidad: el ABC de su fascinante mundo. Buenos Aires,
Ediciones Macchi.
● Cracogna, Dante (1980) “El balance social de la empresa” en Revista “Administración de Empresas”,
Buenos Aires.
● Enrique Fowler Newton (2001) “Cuestiones Contables Fundamentales”, Editorial Macchi, Buenos
Aires.
● Fowler Newton, Enrique (1994) “Contabilidad básica. Ediciones Contabilidad Moderna”. Buenos Aires,
Ediciones Macchi.
● Herrscher, Enrique G. (1979) “Contabilidad Gerencial” Buenos Aires, Ediciones Macchi.
● Propatto, Juan C. A. (1999) “El sistema de cuentas nacionales”, Ediciones Macchi, Buenos Aires.

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