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Conceptos básicos
Encargada de generar la información para que los usuarios internos y externos, puedan tomar decisiones
entorno a la relativa previsibilidad y con la menor incertidumbre posible.
Características de la contabilidad
Se exponen datos, información contable en los estados. Se presenta de manera comparativa con el
anterior. Puedes ver, composición de recursos, deudas de organización, resultados, cambios en el
patrimonio y el flujo de efectivo.
La contabilidad forma parte de un sistema de información. Registro de ventas, compras, sueldos, etc.
Por lo que se relaciona con otras áreas.
Estados contables, resultado final de un proceso contable. Se identifican, miden, clasifican y registran
ciertas operaciones. Se registra c/u de las operaciones, se clasifican y se totalizan en el Estado respectivo
para llegar a determinar el anual. Se consideran operaciones que impactan en dicho concepto, como las
devoluciones de ventas.
Qué es la contabilidad
Entonces,
Proceso
Contabilidad patrimonial no es la única. Estados Contables se registran ventas devengadas totales, pero
precisamos información más detallada para distintas áreas.
Fowler Newton:
Toman decisiones que tienen relación con la organización a la que se refiere la información contable.
Accionistas, inversores, prestamistas, proveedores, clientes, sindicatos, Estado.
Usuarios internos:
Resultado o finalización del proceso del sistema contable. Se captan, verifican, valoran y registran las
operaciones y como último paso, se ordena, agrupa y sintetiza la información a través de informes, que
son resultado de la contabilidad de gestión, dado que se elaboran para que gerente pueda tomar
decisiones de acuerdo a las ventas.
Tipos de informes
Informes de gestión:
Estados contables:
De la contabilidad patrimonial. A usuarios externos. Respetan normas contables. Normas establecidas por
la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (resoluciones técnicas), sirven
como guía para la creación de EECC en Argentina. A nivel internacional, existen normas conocidas como
Normas Internacionales de Contabilidad, o de Información Financiera. Deben seguirlas ya que garantiza
uniformidad y homogeneidad en cuanto a como se presenta la información. Controlados por la auditoría
externa, por contadores públicos. Quienes cotizan sus acciones en la Bolsa de comercio o tienen
obligaciones negociables, están obligados por la Comisión Nacional de Ventas a publicar estados
contables trimestralmente.
A partir del 2017, las empresas que sean emisoras y que hagan oferta pública, deben actualizar
constantemente su información en la Comisión Nacional de Valores (CNV), también deben utilizar las NIIF.
Organizaciones argentinas que no tengan obligación y no optan por normas internacionales deben regirse
por las nacionales, las RT (resoluciones técnicas), emitidas por Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE), y son aprobadas por Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas de cada jurisdicción (CPCE).
Modelos Contables
Necesario para construir y simplificar la realidad. RT16, establece el Marco Conceptual, determinado por
criterios que se debe utilizar
Unidad de medida: a valor de moneda homogénea. Todas las operaciones con poder de compra
igual. Al tener todas las operaciones al mismo poder adquisitivo (valor homogéneo), se está
contemplando el efecto de la inflación. Si el país está en un contexto de estabilidad monetaria, se
utilizará como moneda homogénea a la moneda nominal.
Criterios de medición o valuación: definir cuál será el valor, o asignación de un valor monetario
a los bienes (activos) y obligaciones (pasivos).
o Costo de adquisición o producción: valor del momento en que se realiza la operación, o sea, un
valor del pasado, Valor Histórico. Para mercaderías: por erogaciones o gastos necesarios para
estar en condiciones de ser vendidas. Por ejemplo, las librerías deben pagar el precio de la resma,
más el flete, más los derechos si es con importación, etc.
o Valor corriente: valor del bien u obligación al momento o fecha en que se quiere medir. Utilizado
como base para activos de la organización. Dentro de este, distintos criterios de valuación, según
sea la naturaleza del Activo o Pasivo a medir y su destino más probable.
Activo
Pasivo
Importe original
Costo de cancelación
Valor actual: valor presente o actualización de un valor futuro. Para las deudas.
Aplicando el principio de Prudencia, se utiliza un valor límite, el cual se lo conoce como Valor
Recuperable, valor corriente al cierre de Ejercicio, mayor valor entre el Neto de Realización (VNR), valor
que se obtiene por la venta del bien, y el Valor de Utilización Económica (VUE), valor que se obtendría por
el uso del bien, en vez de destinarlo a la venta.
Capital para mantener: tercer y último criterio establecido en el Modelo Contable. Según tipo de
capital, será el concepto y monto de ganancia.
Dos tipos de capital a mantener:
- Capital a mantener físico: establece que una ganancia se obtiene si la capacidad productiva
u operativa al final del ejercicio es mayor a la capacidad al inicio de dicho ejercicio, teniendo
en cuenta (excluyendo) los aportes y retiros de los dueños o socios.
- Capital para mantener financiero: ganancias se miden por el importe monetario de los
activos netos (patrimonio neto final) al final del ejercicio en relación con su valor al inicio
(patrimonio neto inicial), excluyendo aportes y retiros de dueños o socios.
Tanto en el modelo argentino como en el internacional, se adopta o establece que el capital a mantener es
financiero.
Libros Contables
Ecuación contable
1: responde ¿EN QUÉ INVIERTE LA EMPRESA? Formado por: total de recursos que son propiedad de la
organización.
Debe tener aptitud para generar un flujo positivo de efectivo o equivalentes de efectivo.
Pasivo: obligaciones ciertas y contingencias que tiene una organización a favor de terceros. RT16
dice que:
- Debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a prestar servicios a
persona, o es altamente probable que eso ocurra.
- La cancelación de la obligación:
o Es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable.
o Deberá efectuarse en una fecha determinada, debido a la ocurrencia de cierto hecho
o a requerimiento del acreedor.
Patrimonio neto: parte de los activos perteneciente a los propietarios. Diferencia entre activo y
pasivo.
Puede analizarse en función de sus componentes. Inicialmente, es solo los aportes de los propietarios,
a lo largo de la actividad, obtiene resultados que van a formar parte del patrimonio.
Entonces:
Y considerando que
Resulta:
Llegamos a la ecuación contable dinámica, que incluye las causas que generaron el resultado del ejercicio
Despejando queda:
Cuentas contables
o Debe y haber
Los anotados en el debe, son débitos y los anotados en el haber, créditos o acreditaciones.
o Igualdad
En c/registro, los importes totales registrados en él debe deben igualar a los del haber en el total.
o Saldos
Diferencia entre débitos y créditos de una misma cuenta. Si los importes registrados en el debe
son mayores que en el haber, hay un saldo deudor. Si es mayor el haber, saldo acreedor. A y Gtos
tienen saldo deudor y P, PN y Ingr van al haber.
Procesamiento y registro contable
Acumulación y registración se realiza en una cuenta contable, en c/u se realizan registros relacionados con
el mismo objeto, por ejemplo: dinero en efectivo, CAJA.
Libro diario: la empresa asienta cada operación contable, cada operación, tiene un asiento contable.
Observamos:
1. El asiento tiene
Un número que lo identifica
La fecha (cuando se realiza la operación)
Cuentas contables involucradas con la operación registrada
Importes
Leyenda que indica la operación registrada
2. Se respeta la partida doble, o sea, EL DEBE IGUAL QUE EL HABER. Lo que esto replica es la
igualdad de la ecuación patrimonial.
3. Hace uso de cuentas contables.
¿Por qué la cuenta CAJA al debe y CAPITAL al haber?
Libro diario: medio donde se anotan o registran en forma cronológica todos los asientos contables. Son
registros internos.
Libro mayor: luego del libro diario, se realiza el traslado de los importes debitados y acreditados en cada
cuenta a este libro mayor, conocido como MAYORIZACIÓN. Contiene todas las cuentas contables utilizadas
en la organización, pero por separado. Función: acumular montos debitados y acreditados en c/cuenta y
así reconocer el saldo de cada una.
o Débitos
o Créditos
o Saldos
A partir del libro mayor, podemos encontrar saldos con cuentas deudoras (caja, deudores por venta, bienes
de uso, etc) y otros con salgo acreedor (proveedores, sueldos a pagar, capital, ventas, etc). La suma de
todas las cuentas con saldo deudor debe ser igual a la suma de todos los saldos de cuenta con saldo
acreedor. A esto se lo conoce como balance de sumas y saldos. Para asegurar que se haya cumplido la
partida doble, por ende, la ecuación patrimonial.
1. Listamos cada cuenta contable.
2. En c/cuenta, totalizamos debe y haber. (una cuenta puede tener ambos, son movimientos de
entradas y salidas)
3. En las próximas dos columnas, se ponen los saldos de las cuentas, sea deudor o acreedor. Saldo
surge de la diferencia entre las sumas del debe y del haber. Debe mayor, saldo deudor. Haber
mayor, saldo acreedor.
4. Los totales de las dos primeras columnas DEBEN SER IGUALES. Los totales de los saldos, también.
5. Se clasifican las cuentas.
6. Se calcula el resultado del ejercicio, como la diferencia entre ingresos menos gastos.
7. El resultado del ejercicio obtenido se debe incluir en la columna patrimonio neto. Ya que la cuenta
Resultados del Ejercicio es una cuenta de PN.
8. Finalmente, corroborar que se compruebe la igualdad patrimonial: activo = pasivo + patrimonio
neto.
El balance general
Primer estado de los estados contables básicos se denomina “estado de situación patrimonial o balance
general”.
Una manera de verlo es, todo lo que la empresa posee (activo), es financiado con recursos propios
(patrimonio neto) o de terceros (pasivo).
Activo y pasivo, se dividen en corriente y no corriente, divididos en grupos llamados rubros. PN, se presenta
solo en una línea y nos remite a otro estado contable, que solo se ocupa del PN.
o Activo corriente: activos de corto plazo. Rubros dentro del activo corriente: cajas y bancos,
inversiones, créditos por ventas, otros créditos y bienes de cambio.
o Activo NO corriente: a los de largo plazo. Rubros: otros créditos y bienes de uso.
Saldo de la cuenta bancaria incluido en el primer rubro del activo por la liquidez inmediata del banco.
Bienes de cambio requieren esfuerzo de venta y de cobro para convertirse en líquido.
1. Cajas y bancos
La empresa posee $43.807.999, contando efectivo y valores asimilables a efectivo. Dentro del
rubro podemos encontrar: monedas y billetes (pesos), cheques a la vista recibidos de terceros,
saldos en cuentas corrientes y cajas de ahorro, monedas y billetes (moneda extranjera).
Características del rubro: liquidez inmediata, medio de pago y poder cancelatorio ilimitado.
2. Inversiones
Fondos realizados con la intención de obtener beneficio económico y que no forman parte de los
activos utilizados en la actividad principal de la organización, $171.800.968. Dentro del rubro:
depósitos a plazo fijo, acciones con cotización, títulos públicos.
3. Créditos por ventas y otros créditos
En general, todos son derechos contra terceros que tiene la empresa para percibir efectivos u
otros bienes o servicios. Se exponen de manera separada por la RTN9. Dicta que deben separarse
los créditos por ventas correspondientes a la actividad habitual o principal, de los que no.
Podemos mencionar a créditos por ventas los siguientes:
Clientes: CC, también como “deudores por ventas”, en operaciones de venta de bienes y servicios
a plazo. La empresa registra lo adeudado por clientes.
Documentos por cobrar: del rubro créditos, similar a clientes, se genera por operaciones de venta
de bienes o servicios. Forma de pago distinta, se acredita con pagaré
Deudores morosos: cuando un cliente no paga sus deudas a la fecha acordada, a los 60 días la
empresa debe cambiarlo a moroso.
Deudores en gestión judicial: cuando no paga ni en fecha ni luego. Se inician acciones legales.
Representa los derechos de cobro.
Otros créditos:
- Aporte de un socio pendiente de integración al cliente
- Anticipos de impuestos
- Saldos a favor de impuestos
- Préstamos a empleados
- Gastos pagados por adelantado
4. Bienes de cambio
Aquellos bienes en procesos de producción, que luego serán destinados a la venta. También
aquellos que se consumen en la producción de bienes o servicios destinados a venta y los
anticipos de proveedores por la compra de estos.
Podemos encontrar:
- Bienes adquiridos para ser vendidos sin modificaciones (mercadería para supermercados)
- Bienes producidos para su venta (automóviles en industria automotriz)
- Bienes en proceso de producción para su posterior venta. Deben ser valuados conforme al
grado de avance que se haya logrado.
- Bienes a ser consumidos en proceso de producción de los bienes destinados a vender (leche
o crema usados para la fabricación de helados)
5. Bienes de uso
Dentro del activo NO corriente. Incluye bienes utilizados en la actividad principal de este y que no
están destinados a la venta habitual. También aquellos en proceso de producción, tránsito o
montaje y anticipos a proveedores.
- Se utilizan continua y repetidamente en la actividad principal de este
- No se consumen ni se transforman
- No se agotan con su primer uso
- No están destinados a la venta
Podemos encontrar: inmuebles, rodados, herramientas, muebles y útiles, instalaciones,
computación, maquinarias
Comprende los bienes bajo el control del ente y los derechos a su favor, que son susceptibles de
generar en el futuro beneficios (ganancias)
Según la RTN16, un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los
beneficios económicos que produce un bien (material o inmaterial con valor de cambio o de uso
para el ente)
Tiene un valor de cambio cuando: se puede canjear por efectivo u otro activo, para cancelar una
obligación o distribuirlo a los propietarios del ente.
Valor de uso: cuando puede emplearlo para producir ingresos.
El costo debe ser medido con facilidad.
Evaluar:
Pasivo
Pasivo corriente: deudas de corto plazo, ya exigibles o que serán exigibles en los próximos 12
meses
Pasivo no corriente: deudas de largo plazo. Pasados 12 meses.
Deudas contingentes
Aquellas que, aun no sabiendo con exactitud cuánto debe la empresa, existe un hecho, con alto grado
de probabilidad de ocurrencia que permite cuantificar y estimar un valor relacionado con un hecho
existente al fin del cierre. Si existen, se ponen en el pasivo, luego de las obligaciones ciertas.
Dentro de las deudas, el pasivo se ordena según grado de exigibilidad, las mas exigibles son las
comerciales. Si no se abona a los proveedores, la empresa no podrá cumplir con su actividad principal.
1. Deudas
Obligaciones ciertas que posee un ente a favor de terceros, cuya cancelación deberá entregar
dinero en efectivo u otros bienes o prestar servicios.
Clasificación de estas:
- Comerciales
- Financieras
- Impositivas
- Remuneraciones y cargas sociales
- Otras
2. Previsiones
Importes estimados a la fecha de cierre de ejercicio para hacer frente a situaciones contingentes
que si suceden originan obligaciones o deudas ciertas para el ente.
Para reconocer una contingencia, Se analiza su naturaleza y determina la probabilidad de
ocurrencia del hecho que la genera.
Patrimonio neto
Igual a la diferencia entre el activo y el pasivo. Existe un estado que se ocupa solo del PN.
Una de las formas de cálculo de este, es desde la diferencia patrimonial, desde la ecuación contable básica.
El estado de evolución del PN, nos permite ver tanto la composición como la evolución del patrimonio de
la empresa.
El PN se compone de cada uno de estos ítems: capital social, reserva legal, reserva facultativa y resultados
no asignados. ¿Qué se incluye en cada uno?
Capital social
Aportes que los accionistas que surgen del contrato que da nacimiento al ente, establece
condiciones, reglas, montos del aporte, derechos y obligaciones de cada uno de los
propietarios. También se pueden encontrar aportes irrevocables (realizados por los
propietarios del ente), primas de emisión (cuando la empresa necesita fuentes de
financiamiento y decide buscarlos a través de nuevos dueños)
Capital: aporte de los dueños.
Resultados no asignados
El PN se compone de aportes y resultados que se van acumulando a lo largo de la vida de la
empresa, estos resultados (ganancias y pérdidas), hasta que tengan una asignación distinta,
son resultados no asignados.
Reserva legal
Reservadas por la empresa para utilizarlas con fines específicos. Según su origen son, legal,
facultativa o estatutaria. La legal, por normas legales, por la Ley de Sociedades Comerciales,
que obliga a las SRL y SA a reservar el 5% de las ganancias líquidas y realizadas de cada
ejercicio hasta alcanzar el 20% del capital social.
Reserva facultativa
Ganancias reservadas con fin específico. Establecida por el órgano de decisión de la empresa.
Expone info del estado del PN al inicio del ejercicio. También sobre los cambios.
Se detallan: composición del PN al inicio, movimientos o cambios de cada componente del PN,
saldos de cada componente al cierre, o sea su saldo final.
Podemos decir que el EEPN conforma su estructura como un cuadro de doble entrada con filas y
columnas que incluye dos grandes componentes: APORTES y RESULTADOS ACUMULADOS
Y que el total del PN es igual al importe incorporado en el estado de situación patrimonial en la línea del
PN, y la ganancia obtenida en el ejercicio será igual al resultado expuesto en el próximo estado a analizar:
ESTADO DE RESULTADOS
El estado de resultados
Comprendiendo el estado de resultados
Que suman:
Ingresos
Aumentos o incrementos de la empresa en su PN, que NO se producen por nuevos aportes de los
propietarios. Se generan por la venta de bienes o servicios que realiza la empresa en su actividad,
las ventas de bienes o servicios constituyen la principal fuente de ingresos.
Gastos
Disminuciones que tiene la empresa en su PN, como consecuencia de retiros de los propietarios.
Erogaciones necesarias para obtener ingresos, pero que no tienen relación directa con los costos
involucrados. Ejemplo: sueldos, gastos comerciales, alquileres, etc.
Costos
Constituyen el sacrificio económico que se realiza en forma directa para comprar o producir
bienes y servicios. Ejemplo: compra de mercadería para reventa, maquinaria, mano de obra.
Es un informe perteneciente a los estados contables, suministra información. A diferencia del estado de
situación patrimonial, indica la acumulación de sus componentes a lo largo del período del tiempo. Es un
estado dinámico, desde el primer día hasta el último.
Reconocimiento de resultados
Y se reconoce o registra un gasto cuando se produce una disminución en los beneficios económicos y el
mismo se puede medir con fiabilidad. Lo mismo con los intereses.
Ganancias y pérdidas: al igual que los ingresos y gastos, generan movimientos en el PN, estos se producen
por hechos que el ente no tiene control. Ejemplo: robo de mercadería, incobrabilidad de créditos, etc.
En este estado, efectivo es el dinero que se encuentra en caja, los cheques, saldos de libre disponibilidad
en bancos (lo que incluye el rubro caja y bancos), y como equivalentes de efectivo a las inversiones
financieras efectuadas a un plazo no mayor de 3 meses, como sería el caso de un depósito a plazo fijo.
El estado de flujo de efectivo agrupa información sobre operaciones con efecto sobre el importe neto del
efectivo y equivalentes.
Permite realizar presupuestos más realistas y no comprometer las promesas de pago o ser más flexibles
con las cobranzas a los clientes.
Info complementaria
Esta agrega o suministra información detallada que no está en el cuerpo de los estados contables. Se
expone en el encabezamiento, en las notas y en los cuadros anexos.