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Lectura 1 – Módulo 1
PROCESO CONTABLE
RAMAS DE LA CONTABILIDAD
PATRIMONIAL O Se encarga de describir y medir los recursos, las
FINANCIERO obligaciones y actividad económica de la organización para
proporcionar información contable, a través de estados
contables, que se encuentran sujetos a normas legales y
profesionales que establecen pautas para su preparación.
CONTABILIDAD Función similar a la que cumple la contabilidad patrimonial,
DE GESTIÓN pero desarrolla, presenta y destina solo a quienes dirigen y
gobiernan la organización, razón por la cual, los informes
que emiten no se encuentran regulados por normas, legales
ni profesionales. El objetivo es brindar información para el
manejo de la organización y no solo generar información
contable, sino también sobre la calidad de producción
satisfacción de clientes, consideraciones ambientales, etc.
CONTABILIDAD Suministra información para contribuir con la subsistencia
ESTRATÉGICA de la organización, utiliza información externa al ente.
Genera información para la toma de decisiones a largo
plazo.
CONTABILIDAD No proporciona información económica-financiera, sino de
SOCIAL carácter social, como el cuidado del medioambiente,
recursos naturales, educación, etc.
RESPONSABILIDAD EN LA CONSTRUCCIÓN Y EXPOSICION DE LA INFORMACIÓN
CONTABLE
Los usuarios internos y externos de una organización necesitan información
confiable para tomar decisiones, y si esta no es fiable, los usuarios tomarán
decisiones incorrectas. Por eso es importante que personas idóneas sean
encargadas de la generación de la información de una organización.
Para dar confiabilidad y veracidad contable, se realiza un Auditoría contable, consiste en
trabajo de análisis de investigación de dicha información, lo examinar las cuentas de una entidad.
Se trata de un examen de algún
realiza un especialista en contabilidad y se lo conoce como
proceso, mecanismo o sector para
AUDITORÍA----------------------------------------------------------------- ver cuál es su rendimiento y detectar
lo que va bien y lo que va mal. De
Dentro de las responsabilidades en la información, se deben esta manera, se puede mejorar
verificar los atributos que debe tener para que resulte cualquier de los puntos clave de la
confiable y refleje la real situación económica y financiera de empresa.
un ente.
ATRIBUTOS Y REQUISITOS DE L INFORMACIÓN CONTABLE
PERTINENCIA: La información contable debe agregarle valor al usuario, tiene una
relación directa con el objetivo de la contabilidad (genera indo para tomar
decisiones), pero estableciendo que la información sea relevante.
CONFIABILIDAD: Debe ser confiable para los usuarios que la utilizan, debe
exponer con certeza y sin errores la info. Para ser confiable, debe: aproximarse a
la realidad y ser verificable
- APROXIMARSE A LA REALIDAD: En la medición de los hechos económicos
financieros debe reflejarse la realidad económica de este, hay tres
requisitos que debe cumplir la info contable para aproximarse a la realidad:
Esencialidad: En toda operación económica-financiera se debe
dar importancia y debe prevalecer el efecto económico sobre los
aspectos legales o formales. Se debe basar sobre la REALIDAD.
Neutralidad: Debe registrarse y exponerse toda la info sin
modificarla a favor de ningún ente.
Integridad: Debe exponer en forma completa, no omitir info que
podría cambiar el accionar del usuario a la hora de tomar una
decisión.
- VERIFICABLE: Debe ser comprobada a través de documentación o hechos y
esta comprobación debe ser realizada por profesionales.
SISTEMATICIDAD: Debe estar organizada y ordenada en función a las normas.
COMPARABILIDAD: Debe poder compararse, con información anterior y con la de
otros entes
CLARIDAD: Se debe exponer en lenguaje preciso.
La contabilidad estratégica
brinda información para Los informes de gestión no
contribuir en la subsistencia poseen un marco conceptual
de la organización. Utiliza ni normas que los regulen y
información externa al ente y se elaboran en función de la
genera información para la información solicitada por
toma de decisiones a largo los órganos que la requieren.
plazo.
La contabilidad sirve para tomar decisiones. Lo que vamos a ver en esta lectura es
quienes son los usuarios de esta información y para quien es útil.
Los usuarios, tienen decisiones que tomar y para esto, requieren de información
económica y financiera, dicha info, es generada por la contabilidad.
TIPOS DE USUARIOS:
PROPIETARIOS ADMINISTRADORE ENTIDADES BOLSAS DE ASESORES Y ESTADO
S DE FINANCIERA COMERCIO ANALISTAS NACIONAL,
ORGANIZACIONES S PROVINCIAL Y
O AREAS DE UNA MUNICIPAL
EMPRESA
Accionistas en Directores en Su finalidad Empresas Personas Interesados
sociedades sociedades en la que cotizan contratadas en los tributos
anónimas, anónimas, empresa es en la bolsa para generados y
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sus ganancias etc.
o pérdidas y el
futuro de la
empresa
INFORMES CONTABLES
DEVENGADO PERCIBIDO
Registrar partidas de ingresos o egresos Registra las operaciones en
cuando se conoce al periodo que el momento en el que se
corresponde perciben o se cancelan
Ej: registras la venta, aunque no la Ej: lo registro cuando cobro.
cobras.
1 -> Principio de devengado: Existen dos criterios para reconocer las transacciones. Uno es el
de devengado y el otro es el criterio de caja o percibido; antiguamente, la contabilidad utilizaba este último;
actualmente, se utiliza el de devengado, que es más completo por el efecto que tiene su aplicación sobre la
composición del patrimonio del ente, ya que presenta información anterior a los flujos de efectivo (ingreso y
egreso de dinero) que se generarán en el futuro.
MODELOS CONTABLES
Es necesario para poder construir y simplificar la realidad que debe exponer la
contabilidad y ayuda a tener un esquema para facilitar la comprensión y
utilización de la contabilidad. Las normas contables Argentinas, establece el
marco conceptual y contiene un modelo contable a utilizar para la preparación de
los estados contables, que está determinado por criterios que se deben emplear:
UNIDAD DE MEDIDA: Debe medirse toda operación económica financiera a valor
de moneda homogénea de poder adquisitivo de cierre de ejercicio. Sin importar
en qué momento se realizan las operaciones, todas deben medirse o cuantificarse
con poder de compra igual. Al tener todas las operaciones el mismo poder
adquisitivo (valor homogéneo) se esta completando el efecto de la INFLACIÓN. se
realiza expresando las partidas mediante la utilización de índices de precios, si el
país está en un contexto de estabilidad monetaria, se utilizará la moneda nominal
como homogénea.
MONEDA HOMOGENEA: En un
El valor nominal es el valor contexto de inflación o
asignado a un bien. Es decir, es la deflación, estados contables
cantidad monetaria que el que se expresan en moneda de
propietario le atribuye a su bien y poder adquisitivo de la fecha a
la cantidadEjemplo de estados contables con unidades o ende
un medida diferentes
que el propietario va a la cual corresponden,
recibir a cambio en caso de que lo contexto de estabilidad,
venda, transfiera o intercambio. moneda nominal.
Solo algunas partidas al cierre de ejercicio deben rexpresarse, sean estas, las
mercaderías, el capital. El efectivo nunca se reexpresa porque siempre se valúa a
su valor nominal.
CRITERIOS DE MEDICION O VALUACION:
Este criterio responde la siguiente pregunta: ¿a qué valor se mide la adquisición
de mercadería comprada para su reventa? o ¿qué valor tiene una maquinaria,
inmueble o rodado, así como los valores de los pasivos de la organización, como,
por ejemplo, la deuda de un proveedor por compra de mercadería o un préstamo
bancario? El objetivo de este criterio es definir cuál será el valor o la asignación de
un valor monetario a los bienes (activos) y obligaciones (pasivos).
Existen dos tipos de medición, aplicables para distintos momentos:
ACTIVOS
- Valor nominal o costo histórico: Este se utiliza para la tenencia de moneda
local.
- Valor neto de realización (VNR): Este se utiliza para aquellos activos en los
que existe un mercado activo que establece los precios de venta, ejemplo
soja, oro, acciones con cotización, etc. Es decir, para bienes que no
requieren de un esfuerzo para su comercialización.
- Costo de reposición: Es el costo de adquisición que tiene un bien en un
momento dado; es el precio de compra (no confundir con precio de venta)
que se obtiene de listas de precios de proveedores o facturas de compra
con fechas cercanas a la fecha de medición.
- Valor actual: Es el valor presente o la actualización de un valor futuro. Este
se utiliza para los créditos.
PASIVO
Importe original
Costo de cancelación
Valor actual: Es el valor presente o la actualización de un valor futuro.
Se utiliza para las deudas.
Capital que mantener: Establece que según sea el tipo de capital que se
debe mantener, será el concepto y monto de ganancia. Existen 2 tipos de capital a
mantener:
- Capital que mantener físico: Una ganancia se obtiene si la capacidad
productiva u operativa al final del ejercicio es mayor a la capacidad de inicio
de dicho ejercicio, teniendo en cuenta (excluyendo) los aportes y retiro de
los dueños o socios de la organización.
- Capital que mantener financiero: Las ganancias se miden por el importe
monetario de los activos netos (patrimonio neto final) al final del ejercicio
en relación con su valor al inicio (patrimonio neto inicial), excluyendo los
aportes y retiros de dueños o socios.
LIBROS CONTABLES
Estos, contienen la contabilidad de la empresa.
Ecuación contable:
Principales componentes de la contabilidad:
Activo: Bienes económicos y derechos pertenecientes a una organización. Un
ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los
beneficios económicos que produce un bien (con valor de cambio o uso para un
ente).
Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de:
Canjearlo por efectivo u otro atractivo.
Utilizarlo para cancelar otra obligación.
Distribuirlo a los propietarios.
Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad
productora de ingresos. Se considera que tiene valor para un ente cuando
representa efectivo o equivalentes de efectivo, o tiene aptitud para generar (por
si o en combinación con otros bienes) un flujo positivo de efectivo o equivalente
de efectivo.
Ejemplos de activos: dinero en efectivo, dinero depositado en cuentas bancarias,
saldos a cobrar de clientes, rodados, inmuebles maquinarias, mercadería,
patentes o marcas, plazos fijos, acciones, títulos públicos en poder de la empresa,
etc.
Pasivo: Obligaciones ciertas y las contingencias que tiene una organización a
favor de terceros.
..un ente tiene un pasivo cuando:
Está obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra persona.
La cancelación de una obligación:
o Es ineludible o altamente probable.
o Deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable debido
a la ocurrencia de cierto hecho o requerimiento del acreedor.
Ejemplos de pasivos: deudas con proveedores de mercadería; deudas por compra
de otros bienes como rodados, inmuebles, maquinarias; préstamos bancarios;
deudas con la AFIP, la Dirección General de Rentas y la Municipalidad por
impuestos; tasas y contribuciones; sueldos adeudados a empleados; aportes y
contribuciones adeudadas a organismos de previsión social y sindicatos, etc.
Patrimonio neto: Es la parte de los activos pertenecientes a los propietarios. Se lo
puede definir como la diferencia entre el activo y el pasivo, o bien como el aporte
de los dueños o socios mas los resultados acumulados obtenidos por el ente:
Patrimonio neto = Activo – Pasivo
Patrimonio neto: Aportes de los propietarios + Resultados acumulados
La ecuación patrimonial básica establece que todo lo que la empresa posee fue
financiado con fondos propios o de terceros. En otros términos, el activo siempre
es igual al pasivo más patrimonio neto.
Considerando que:
Resultado del ejercicio = Ingresos + Ganancias - Gastos - Pérdidas
Resulta:
Patrimonio neto = Capital + Resultados anteriores + Ingresos + Ganancias - Gastos
- Pérdidas
Reemplazando el patrimonio neto por todos sus elementos en la ecuación
contable estática (activo = pasivo + patrimonio neto), llegamos a la ecuación
contable dinámica, que incluye las causas que generaron el resultado del
ejercicio:
Activo = Pasivo + Capital + Resultados anteriores (ra)+ Ingresos + Ganancias -
Gastos - Pérdidas
Despejando de la ecuación anterior, resulta:
Activo + Gastos + Pérdidas = Pasivo + Capital + Resultados anteriores + Ingresos
+ Ganancias
El asiento tiene:
AUMENTO O DISMINUCIÓN DE LA CUENTA
ACTIVIDADES
Enunciado del ejercicio 2:
Durante el mes de enero, Estampa realiza las siguientes operaciones.
2/1: Se constituye Estampa, una empresa dedicada a la comercialización de buzos y remeras deportivas,
para lo cual se aporta un capital de $70 000 en efectivo.
4/1: Adquiere mostradores y exhibidores, y abona por estos $10 000 en efectivo.
5/1: Paga en efectivo $5000 en concepto de alquiler del local de ventas.
8/1: Abre una cuenta corriente en el Banco del Norte y deposita, en efectivo, $15 000.
10/1: Compra 30 remeras a $250 cada una. Paga $2500 con cheque propio cargo Banco del Norte y
saldo en cuenta corriente comercial a 30 días de plazo, sin
intereses.
15/1: Vende 10 remeras a $500 cada una. Cobra el 50 % en efectivo y saldo en cuenta corriente
comercial a 15 días de plazo, sin intereses.
20/1: Vende 15 remeras a $620 cada una. Recibe en pago un documento firmado por el cliente a 15 días
de plazo, sin intereses.
25/1: Paga en efectivo gastos de limpieza por $1000.
30/1: Cobra en efectivo la mitad del saldo adeudado por el cliente por operación de fecha 15/1.
31/1: Recibe la factura de consumo de electricidad del mes de enero por $3000, importe que cancelará
a su vencimiento, el día 13/02.
Libro diario:
Es el medio donde se anotan o registran, en forma cronológica, todos los asientos contables, es decir, todas
las operaciones económicas y financieras que se realizan.
Libro mayor:
Siguiendo con el proceso de registración contable, después del libro diario, se
realiza el traslado de los importes debitados y acreditados en cada cuenta al libro
mayor (mayorización). Su objetivo es acumular los montos debitados y
acreditados de cada cuenta para así conocer el saldo de cada uno, y el efecto
acumulativo de las variaciones patrimoniales.
Cada cuenta contiene tres columnas:
Débitos (imp q se debitan)
Créditos (imp q se acreditan)
Saldos
Balance de comprobación de suma y saldos:
Partiendo del libro mayor, extrayendo los saldos de todas las cuentas. La suma de
todos los saldos de cuentas con saldo deudor debe ser igual a la suma de todos
los saldos de cuentas con saldo acreedor. A esta tabla se la conoce como balance
de sumas y saldos. Como parte del proceso contable, este es un trabajo para
corroborar que todos los registros (asientos) de las operaciones económicas y
financieras fueron realizados en forma correcta y que se ha cumplido el principio
de la partida doble en todos los asientos, y, por ende, la ecuación patrimonial.
¿Cómo se confecciona esta tabla? Se parte del libro mayor, extrayendo los saldos
de todas las cuentas. Recordemos que habrá cuentas con saldo deudor (por
ejemplo, caja, deudores por venta, bienes de uso, gastos, costo de ventas, etc.) y
otras con saldo acreedor (por ejemplo, proveedores, sueldos que pagar, capital,
ventas, intereses ganados, etc.). La suma de todos los saldos de cuentas con saldo
deudor debe ser igual a la suma de todos los saldos de cuentas con saldo
acreedor. A esta tabla se la conoce como balance de sumas y saldos. Como parte
del proceso contable, este es un trabajo para corroborar que todos los registros
(asientos) de las operaciones económicas y financieras fueron realizados en forma
correcta y que se ha cumplido el principio de la partida doble en todos los
asientos, y, por ende, la ecuación patrimonial.
Asiento de determinación del resultado:
Si quisiéramos determinar el resultado de una empresa, simplemente, debemos
calcular la diferencia entre resultados positivos y negativos.
Llegado el cierre de ejercicio y realizada la comprobación de suma y saldos, y de
los ajustes necesarios, se debe determinar el resultado del ejercicio de la
organización, precisando si hubo ganancia o pérdida. Para esto se registra el
asiento de determinación de resultado o asiento de cierre de cuentas de
resultados.
Este asiento consiste en cancelar (cerrar) los saldos de las cuentas de resultado,
es decir que todas las cuentas de ingresos y ganancias, como tienen saldo habitual
acreedor, se cancelarán debitándolas por el monto de su saldo y todas las cuentas
de gastos y pérdidas, como tienen saldo habitual deudor, se cancelarán
acreditándolas por el monto de su saldo. La diferencia generada entre todos los
saldos de las cuentas de resultado genera el resultado del ejercicio, que se carga
en una cuenta llamada resultado del ejercicio y que será positivo (ganancia) si la
suma de los saldos de las cuentas de ingresos y ganancias es mayor a la suma de
los saldos de las cuentas de gastos y pérdidas, y negativo (pérdida), si la suma de
los saldos de las cuentas de ingresos y ganancias es menor a la suma de los saldos
de las cuentas de gastos y pérdidas.
Asiento de cierre de cuentas patrimoniales:
Determinado el resultado del ejercicio y realizado el asiento cierre de todas las
cuentas de resultado, se procede a cerrar las cuentas patrimoniales (activo, pasivo
y patrimonio neto), para lo cual se acreditan todas las cuentas con saldo deudor -
cuentas de activo- y se debitan todas las cuentas con saldo acreedor -cuentas de
pasivo y patrimonio neto-.
Una aclaración especial merece la cuenta de resultado del ejercicio: al tratarse
de una cuenta de patrimonio neto, si el resultado del ejercicio fue positivo
(ganancia), tendrá saldo acreedor, por lo que se cerrará o cancelará debitándola;
por el contrario, si el resultado del ejercicio fue negativo (pérdida), tendrá saldo
deudor y su cancelación se efectuará acreditándola.