I) REBAJA DE IMPUESTO A LA RENTA POR GASTOS
PERSONALES, EJERCICIO ECONÓMICO 2023
El 16 de junio de 2023, fue emitido dictamen favorable
de la Corte Constitucional al Decreto Ley No. 742,
publicado en el RO Sup. No. 335 del 20 de junio del
2023. El Director General del SRI informó que el
Reglamento estará disponible el próximo 30 de junio.
A continuación, pasamos a señalar los cambios
fundamentales e ilustrar los montos máximos de rebaja
de impuesto a la renta por gastos personales de
personas naturales y sucesiones indivisas, comparativo
con lo que se venía aplicando en el 2022 y hasta junio
2023:
Antecedentes
Hasta antes de este Decreto Ley el monto máximo de
la rebaja de impuesto a la renta por gastos personales
radicaba en si lo ingresos del contribuyente superaban
o no las 2,13 fracciones desgravadas de impuesto a la
renta - FBD/IR (US$ 24.967), siendo la rebaja máxima el
20% o 10% del valor menor entre: gastos personales
declarados vs. canasta familiar básica (CFB) US$ 764,71 x
7 (US$ 5.352,97). Por lo tanto, si el valor menor fuese las
7 CFB, la rebaja máxima de impuesto a la renta sería
US$ 1.070,59 (para quienes su renta bruta anual no
exceda a 2,13 FBD); o US$ 535,29 (para quienes tuviesen
ingresos superiores a 2,13 FBD).
Reforma del Decreto Ley aplicable en el año 2023;
cambios fundamentales.
Con esta reforma el monto máximo de rebaja de
impuesto a la renta por gastos personales ya no
depende de la renta bruta anual sino, de las cargas
familiares (padres, cónyuge e hijos hasta los 21 años o
con discapacidad de cualquier edad, siempre que no
perciban ingresos gravados y que sean dependientes
del sujeto pasivo) que tenga o no el contribuyente,
como sigue:
a) Si la persona no tiene cargas familiares, el monto
máximo de rebaja de impuesto a la renta será el 18% del
menor valor entre: gastos personales declarados vs. y
siete CFB: US$ 764,71 x 7, ilustraciones:
a.1) Si los gastos personales suman US$ 6.000 y las 7
canastas US$ 5.352,97, este menor valor por 18% es US$
963.53
a.2) Si los gastos personales suman US$ 5.000 y las 7
canastas US$ 5.352,97, el menor valor US$ 5.000 por 18%
es US$ 900,00.
b) Si la persona tiene cargas familiares, el monto
máximo de rebaja de impuesto a la renta será el 18% del
menor valor entre: gastos personales declarados vs. el
número de canastas que corresponda según la tabla de
abajo; ver ilustraciones:
b.1) Si los gastos personales suman US$ 10.000 y posee 3
cargas, se compara este valor con las 14 canastas US$
10.705,94.
El menor valor US$ 10.000 por 18% es US$ 1.800,00,
monto máximo de rebaja de impuesto a la renta.
b.2) Si los gastos personales suman US$ 12.000 y posee 3
cargas, se compara este valor con las 14 canastas US$
10.705,94.
El menor valor US$ 10.705,94 por 18% es US$ 1.927,07
monto máximo de rebaja de impuesto a la renta.
c) El contribuyente que tiene a cargo personas con
enfermedades catastróficas, raras y/o huérfanas, el
monto de la rebaja comparativo del 18% será con 20
canastas.
Conclusiones:
a) Si los niveles de gastos personales (sin IVA ni ICE),
inclusive gastos de mascotas y turismo nacional,
superan el número de canastas familiares básicas, será
el número de cargas y canastas básicas los rubros que
determinen el monto de la rebaja de impuesto a la
renta; y
b) en caso que los gastos personales reportados fuese
menores, será este rubro sobre el cual se calculará el
18% de rebaja de impuesto a la renta.
c) Una persona sin cargas familiares y con un salario
mensual de US$ 2.000, no causará diferencia de
impuesto a la renta por pagar.
d) La reforma es aplicable desde julio, las empresas
deberán realizar el recálculo y el contribuyente
actualizará los gastos personales y comunicará las
cargas familiares que tiene. Ya está disponible el nuevo
anexo "declaración de gastos personales...."
Nueva tabla para liquidación de impuesto a renta para
personas naturales Art. 36 LRTI.- para la liquidación del
impuesto a la renta ejercicio económico 2023 deberá
considerarse la nueva tabla (adjunta) incluida en el
Decreto Ley (Art. 5, literal a) que modifica a la que
estuvo vigente desde inicio del año:
II) RÉGIMEN SIMPLIFICADO PARA EMPRENDEDO-
RES Y NEGOCIOS POPULARES – RIMPE
Con el nuevo Decreto Ley emitido se realizaron
reformas a este régimen, aplicables a partir del ejercicio
fiscal 2024, a continuación resumimos los aspectos más
relevantes:
1. Sujeto activo y Sujeto pasivo.- eliminadas estas dos
denominaciones (art. 97.2 LRTI) y se cambia de
Sujeto pasivo a Ámbito subjetivo (art. 97.3 LRTI).
2. Exclusiones del régimen.- actividades de
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, y
producción, importación o prestación de servicios
gravados con ICE. Si los contribuyentes mantienen
en su RUC cualquiera de las actividades excluidas,
deberán liquidar y pagar el impuesto sobre el
régimen general (antes liquidaban y pagaban por
ambas imposiciones).
3. De los artesanos, Receptores de inversión extranjera
directa y aquellos que desarrollen actividades en
asociación público-privada.- No podrán acogerse a
este régimen.
4. RUC.- eliminadas las condiciones de que nuevas
inscripciones al RUC se incluyan al RIMPE y los
contribuyentes que superen los US$ 300.000 de
ingresos se acojan al régimen general a partir del
siguiente ejercicio fiscal 2024
5. Tabla progresiva de impuesto a la renta.- Nueva
tabla aplicable a Negocios populares que va de US$
0 a US$ 60 de impuesto y la tabla anterior, sin
cambios aplica para Emprendedores con impuesto
a la renta desde US$60 (límite inferior US$ 20.000)
hasta US$ 2.797,52 (límite superior US$ 300.000).
6. Obligación de llevar contabilidad.- Los
Emprendedores estarán obligados cuando la
normativa lo disponga.
7. Liquidación y pago del impuesto a la renta.- Deberá
liquidarse y pagarse hasta junio de cada año (antes hasta
marzo).
8. Emisión de comprobantes de venta.- Deberán emitir
comprobantes de venta conforme al Reglamento de
Comprobantes de venta, retenciones y documentos
complementarios. Los negocios populares podrán elegir
si emiten facturas electrónicas o notas de venta (a partir
de US$4).
9. Impuesto al valor agregado.- Las transacciones que ANIVERSARIO N°30
realicen los Negocio populares estarán gravadas con
tarifa 0% de IVA y no presentaran declaraciones de IVA, PLATAFORMA:
además no estarán sujetos de retenciones en la fuente
de Impuesto a la renta. Los Emprendedores seguirán
gravando el 12% de IVA en sus transacciones cuando sea
aplicable y, liquidaran y pagaran el impuesto en los
plazos previstos en el reglamento.
10. Inaplicabilidad de retenciones en la fuente.- Los
sujetos pasivos bajo este régimen no se encuentran
obligados a actuar como agentes de retención del
impuesto a la renta ni del IVA. Excepto cuando se
emiten liquidaciones por compra de bienes o servicios.

III) REFORMAS AL CÓDIGO TRIBUTARIO

El Decreto Ley sustituyó el Artículo 99 como sigue:
Carácter de la información tributaria.- En el marco de
los instrumentos internacionales vigentes, la información
y las declaraciones de los contribuyentes, responsable o
terceros, relacionados con las obligaciones tributarias, así
como los planes y programas de control que efectúe la
Administración Tributaria son de carácter reservado y
serán utilizados para los fines propios de la
administración tributaria.

El anterior artículo establecía en el segundo inciso: "La

administración tributaria, deberá difundir anualmente
los nombres de los sujetos pasivos y los valores que
hayan pagado o no por sus obligaciones tributarias."
DISPOSICIONES GENERALES
Primera.- Por única vez, las disposiciones de este
decreto ley de urgencia económica relativas a la rebaja
del impuesto a la renta por gastos personales y la tabla
de impuesto a la renta de personas naturales serán
aplicables para la liquidación del Impuesto a la Renta
del ejercicio fiscal 2023, toda vez que no generan un
perjuicio para los contribuyentes.
Segunda.- El impuesto a la Renta Único a los
Operadores de Pronóstico Deportivos previsto en este
decreto ley de urgencia económica entrará en vigencia a
partir del 01 de enero del 2024.
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