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EDUBP | ABG | q u i n t o c u a t r i m e s t r e
OM
.C
DD
LA
FI
g presentación 3
OM
g programa 4
contenido módulos
g mapa conceptual 6
g macroobjetivos 7
g agenda 7
.C g material 8
material básico
material complementario
DD
g glosario 9
g módulos *
m1 | 16
m2 | 35
LA
m3 | 67
m4 | 93
m5 | 107
m6 | 126
microobjetivos
contenidos
mapa conceptual
material
actividades
glosario
g evaluación 160
OM
La base del desarrollo de esta asignatura se ha centrado en el uso y la demanda
que la realidad práctica exige de un profesional en abogacía, cuando se ve
obligado a enfrentar situaciones de yuxtaposición entre su área de desempeño
específico y otras –como en este caso puntual– que hacen al manejo de cálculos
y técnicas contables. Todo esto sin perder de vista que se trata de acercar prác-
ticas con fundamento teórico suficiente y simple, que le permita entender proble-
mas o situaciones relacionadas con estos temas, dejando abierta la posibilidad,
.C
en caso de ser necesario, de ahondar más, pero teniendo ya los cimientos en
condiciones para seguir construyendo.
Esta materia provee herramientas de cálculo y de análisis contable que la prác-
tica jurídica pudiera demandar, a fin de manejar el aspecto legal de la cuestión,
DD
especialmente, en un ambiente empresario. Puesto que, la definición del perfil
de egresado en Abogacía hace alusión a un individuo formado en temas empre-
sariales, los conceptos impartidos por la presente disciplina resultan ser funda-
mentales para lograr el mencionado requisito.
Podemos efectuar una desagregación temática en tres grandes partes:
LA
Herramientas de
calculos matemáticos
Análisis de
estados contables
OM
Cálculo de planillas, aportes a distintos organismos.
.C
externa y contabilidad gerencial. La contabilidad como sistema de información
y control. La relación entre las herramientas contables y los aspectos jurídicos.
Informes contables. Principios contables. Las normas contables en nuestro país.
Resoluciones técnicas. La globalización y la contabilidad. Responsables de los
DD
estados contables: Código Penal y Ley Penal Tributaria.
OM
Índices. Concepto. Cómo utilizar los índices. Índice de liquidez: liquidez corriente,
prueba ácida, liquidez absoluta. Capital de trabajo. Variación de capital corriente.
Índices de actividad: rotación de stock, período promedio de stock, rotación
de cuentas por cobrar, período promedio de cobro, rotación de cuentas por
pagar. Período promedio de pago. Ciclo operativo. Ciclo financiero. Cálculo e
interpretación.
.C
UNIDAD 8: ANÁLISIS DE ESTADOS CONTABLES II
DD
La empresa y el endeudamiento. El financiamiento en las distintas etapas de la
vida de la empresa. Diferentes recursos de financiamiento. Posibles causas que
generan problemas de financiamiento. Indice de endeudamiento. Inmovilización
del activo. Índice de rentabilidad económica. Margen de utilidad. Rentabilidad
financiera. Palanca financiera. Índice de beneficio por acción. Modelo de
presentación de la situación económica y financiera. Aspectos que limitan el
LA
Contabilidad y análisis de
Estados Contables
OM
Informes contables básicos y sus partes Proceso de registración E Eje principal de la materia
Organizaciones
con objetivo
Situación de lucro Situación
financiera define define
Empresa económica
.C
El tipo de empresa condiciona
se rige suceden
Leyes y se prueban
resoluciones AFIP Normas con
Eventos Comprobantes
sirven de base para económicos Sirven para
se registran Libros Contables
DD
Resoluciones
técnicas extraen
Sistema de su Plan de
información contable La cuenta detalle cuentas
Operaciones se utiliza en
numericas elabora
Asiento Contable
Informes contables
Débito Crédito
LA
se elaboran
índices
sirven para efectuar el
OM
necesidades que la práctica requiere en el ámbito de desarrollo de un
futuro abogado.
• Interpretar la información contable, tanto desde el punto de vista de la
situación económica, como la evaluación de la posición financiera del
ente bajo análisis.
.C
a g e n da
Sr. Alumno:
DD
Si bien es cierto su proceso de estudio implica leer la bibliografía,
realizar las actividades, comprender y aprender los temas, también requiere una
organización de sus tiempos de estudio.
Sabemos que cada uno de nosotros tiene su propio ritmo para aprender,
y que de acuerdo a las ocupaciones que nos insumen nuestras actividades,
los tiempos dedicados al estudio serán diferentes para cada uno. No obstante
LA
las que usted podrá reproducir en un cuadro general donde distribuya los
tiempos por año de cursado.
1 20%
2 10%
3 15%
4 20%
5 15%
6 20%
TOTAL 100%
SEMANAS 1 2 3 4 5 6
1
2
3
OM
4
5
6
7
8
.C 9
10
DD
11
12
13
14
LA
15
FI
m a te rial
Material Básico
Material Complementario
• Enciclopedia Temática Océano. Tomo 2. Matemática. Grupo editorial Océano,
1990.
• FOWLER, NEWTON: Cuestiones Contables Fundamentales. 1991.
• MALDONADO, Eduardo: Contabilidad Comparada. Córdoba, Ediciones
Eudecor, 1998.
• HONGREN y HARRISON: Contabilidad. Prince Hall, 1980.
• GARCÍA, Norberto: Sistema de Información Contable I. Córdoba, UNC, 1999.
OM
• http://www.facpce.com.ar/
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas
• http://www.facpce.com.ar/publicaciones/resoluciones/res8.htm
Ultimas publicaciones y resoluciones aprobadas de la Federación Argentina
de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas
• http://www.cpcecba.org.ar/
.C
Consejo Profesional de Ciencias Económicas de Córdoba
• http://www.afip.gov.ar/
Administración Federal de Ingresos Públicos
• http://www.geocities.com/~fielargentina/bal198.htm
DD
Memoria y Balance de la Empresa Fiel
• http://www.cnv.gov.ar/
Comisión Nacional de Valores. Argentina
LA
g l osario
FI
OM
valor depende de la posibilidad futura de producir
ingresos.
Amortización: Un gasto que se aplica a los activos intangibles en
la misma forma que la depreciación se calcula sobre
los bienes de uso.
Asiento: Operación de registro en el libro diario de dos o
más cuentas. En el asiento contable siempre existe
.C
al menos una cuenta que se debita y una que se
acredita.
financiero): operación.
aguinaldo, etc.
Cheque diferido: Orden de pago con fecha diferida que no podrá ser
presentado hasta que se cumpla la fecha de pago.
La misma puede abarcar de 1 mes a 365 ds.
Comprobante: Documento que, llevado de acuerdo con los
requisitos legales, sirve de medio de prueba de una
transacción económica.
Conciliación El proceso de explicar las razones de la diferencia
bancaria: entre los registros de la empresa y el resumen de
cuenta bancario.
OM
financiera: a terceros interesados, ajenos a la empresa o que no
controlan los recursos que posee la misma.
C.P.C.E. : Consejo Profesional de Ciencias Económicas.
.C
Costo de las
mercaderías
vendidas:
Crédito:
El costo de los productos vendidos asociados con
los ingresos que origina su venta.
“clientes”.
Cuentas por pagar: Una obligación no documentada por escrito. En
lugar de ello está respaldado por la reputación y el
crédito del deudor. Idem: “proveedores” o “deudas
comerciales”.
OM
Documento a pagar: Pasivo demostrado mediante la promesa por escrito
de hacer un pago en un momento futuro determinado
o determinable.
Entidad: Una organización que, para los fines contables, se
distingue de otras organizaciones y del patrimonio
personal como una unidad económica por separado.
Estado de situación En un momento dado del tiempo expone el activo,
.C
patrimonial:
Estado de
resultados:
el pasivo y el patrimonio neto; y en su caso, la
participación de terceros en sociedades controladas.
Detalla las causas que generaron el resultado del
ejercicio. Lista los ingresos y egresos llegando a
DD
un resultado final denominado “utilidad” o “pérdida
neta”.
Estado de evolución Informa las causas que originaron la variación en el
del patrimonio neto: patrimonio neto del ejercicio.
Segrega los aportes de los propietarios de los
LA
OM
nes contables en el libro diario.
.C
Margen bruto: Exceso de ingresos por ventas sobre el costo de las
mercaderías vendidas. Idem: “utilidad bruta”.
contable.
OM
secundarias.
Otros ingresos: Ingresos derivados de operaciones secundarias del
ente.
.C
Pasivo corriente:
el hecho generador del devengamiento.
Obligación económica que se torna exigible dentro
del año de informada.
DD
Pasivo no corriente: Deuda a largo plazo. Su vencimiento ocurre luego de
los 12 meses de contraída.
OM
de los créditos por facturas. Se calcula dividiendo los créditos por venta
venta: sobre las ventas diarias a crédito.
Ratio de rotación Indica cuánto tiempo permanece la mercadería en
de los bienes de stock antes de que se conviertan en costo de ventas.
cambio: Se calcula dividiendo los bienes de cambio sobre el
costo de venta diario.
Ratio de rotación Indica cuánto tiempo tiene la empresa para cumplir
.C
de las cuentas por con sus obligaciones. Se calcula dividiendo las
pagar: cuentas a pagar sobre las compras a proveedores
diarias.
Rentabilidad Mide la capacidad de la empresa para generar
DD
económica: beneficios provenientes de sus activos. Se expresa
como un porcentaje y se calcula dividiendo la utilidad
antes de intereses e impuestos sobre el activo total.
Idem: “rentabilidad del activo”.
Rentabilidad Mide los rendimientos absolutos entregados a los
financiera: accionistas con relación a la inversión bruta. Se
LA
contable legal”.
Tasa: Medida, regla. Tanto por uno.
m1
m1 microobjetivos
OM
• Reconocer y aplicar herramientas numéricas de posible utilización en la
práctica jurídica e interpretar los resultados obtenidos.
• Entender la forma de presentación de datos numéricos provista por la conta-
bilidad.
• Reconocer conceptos provenientes del ámbito financiero aplicables a la vida
cotidiana.
•
OM
ticular y la eventual distribución de utilidades. Para la resolución de la presente
ejercitación usted deberá tomar conocimiento de la aplicación de la regla de tres,
tanto para cifras enteras como para notaciones porcentuales.
La actividad 5 involucra otra situación particular en donde el cálculo numérico
está presente en el ejercicio de la profesión. En la misma se pone de manifiesto
la problemática de la distribución del haber hereditario en el momento de la
sucesión. Para desarrollar esta actividad resulta necesaria la combinación de la
.C
norma jurídica respectiva (Código Civil) y los cálculos matemáticos adecuados
(utilización de fracciones y regla de tres simple).
En el desarrollo de su profesión, usted vivirá, seguramente, algunas situaciones
en donde deberá reconocer e interpretar conceptos relacionados con la acti-
DD
vidad financiera. Al momento de efectuar alguna operación financiera, usted
podrá entender la diferencia entre los conceptos de capital y monto, interés y
descuento, cuota y amortización, capitalización y actualización. Por medio de
la actividad 6 podrá entender ciertos conceptos financieros utilizados en la vida
diaria. Específicamente se resuelven dos problemáticas particulares: la realiza-
ción de un depósito a plazo fijo y la obtención de un préstamo bancario.
LA
material
m1
Básico
Complementario
m1 | actividad 1
Revisión de conceptos
OM
1. Previa lectura del libro de Fregona y Batistella (2000), módulo1, le
proponemos buscar las respuestas correctas a la siguiente actividad:
b) El mismo comerciante paga los sueldos del personal de ventas del mes
de junio por un total de $2.350,78. En dicho importe no se incluye el
sueldo anual complementario que representa 1/2 del total abonado. O,
dicho de otro modo, aún le corresponde abonar un 50% más sobre lo
OM
100% de la remuneración de junio (utilice barras acumulativas o gráficos
de tortas del programa de Excel).
m1 | actividad 2
.C
Porcentajes, fracciones y decimales
DD
Previa lectura del libro de Fregona y Batistella (2000), módulo 1, le proponemos
buscar las respuestas correctas a la siguiente actividad:
(Nota aclaratoria: La realización de la parte práctica correspondiente al módulo
LA
OM
c) Las tres quintas partes de la torta están quemadas.
.C
a) b) c)
DD
LA
Decimal
Porcentual
a) 3/2 =
b) 1/10 =
OM
c) 1/6 =
d) 2/3 =
e) 4/5 =
.C 1
DD
m1 |actividad 2 | CC
clave de corrección
1- No, pues 1/5 = 0,20 ; 0,10 indica la décima parte de la unidad y es igual a
LA
1/10.
2- a) 1%
b) 4.000 , 40.000, 400.000
FI
c) 375.000
d) 75% ; la respuesta es sí, en un caso está expresado en tanto por ciento
y en otro caso en tanto por uno, el primero se denomina porcentaje (75%)
y el segundo tasa (0,75).
5- a) 100%
b) 33 %
c) 12,5%
7-
3/4 1/4
0,75 0,25
75% 25%
OM
8-
20% 80%
0,20 0,80
.C
1/5 4/5
9- a ) 150%
DD
b) 10%
c) 16,7%
d) 66,66%
e) 80%
LA
m1 | actividad 3
Cálculos matemáticos
FI
OM
b) ¿Cuál es su porcentaje de ganancia bruto? (aún no se restan los
otros gastos ocasionados por el esfuerzo de vender, por ejemplo alquiler,
sueldos, etc.)
c) ¿A cuánto debería venderlas para ganar un 50 %?
5) Usted ha heredado el 15% de participación en una sociedad con un capital de
$ 2.500.000.
.C
a) ¿Cuánto implicaría, en pesos, su participación?
b) Si decide retirar $100.000, ¿cuál sería su nueva participación propor-
cional? (tenga en cuenta que el capital social disminuye con el retiro).
DD
6) Un amigo le pide que lo ayude a conocer su situación patrimonial. Como
usted sabe que la situación patrimonial está compuesta por todos los bienes,
derechos y deudas, le pide que le reúna dicha información.
Su amigo le presenta el siguiente listado:
Dinero en efectivo $ 4.120
LA
Usted debe:
a) Preparar un informe detallando el total de bienes, derechos y obliga-
ciones respectivamente.
b) ¿Cuál es el patrimonio neto final de su amigo?
7) Una señora ingresa a un local de ropa deportiva y compra unas zapatillas por
$ 60; de dicho importe le descuentan un 10% por pago contado. Al momento
de retirarse recuerda comprar medias, debiendo abonar $5; nuevamente le des-
cuentan el 10% de dicho importe.
a) ¿El descuento total hubiese sido mayor si la señora no se olvidaba de
comprar medias?
8) Usted decide adquirir una nueva impresora. El vendedor le informa que el
precio de la misma es de $200. Como usted sabe que dicho precio tiene un
recargo del 10% por financiamiento, intenta obtener un descuento del 10%, pues
OM
15% es un descuento interesante y acepta. El vendedor le informa que el neto a
pagar sería de $ 256,50. Pero... Luis calcula mentalmente $255.
¿Qué cálculo fue efectuado en cada caso? ¿Cuál es el acertado?
C 1
m1 |actividad 3 | CC
.C
clave de corrección
DD
1)
a) 20% ; 1/5
b) 10%, 1/10
2)
LA
3)
Esposa % 1 Hijo % Total
FI
4)
a) Gana $2 por juego , se obtiene:
valor de venta- valor de costo = 5 - 3 = $2
b) 5 100%
2 X X = ( 2x100)/ 5 = 40%
OM
5)
a) 2.500.000 x 15% = $375.000
b) 2.400.000 100%
275.000 X X = (275.000 x 100) /2400.000=11,46%
6)
.C
Bienes
a)
Derechos Obligaciones
DD
95.120 42.300 8.150
b)
Patrimonio Neto Final
LA
129.270
8)
Este caso es muy particular, porque resulta ser una situación que vivimos
a diario. Para su correcta solución debemos ponernos en el lugar del vendedor
en el momento que él recibe la computadora para vender; en ese momento se
efectúa el siguiente cálculo para recargar un interés del 10%:
Siendo:
pv = precio de venta de contado
Pv + 10 % x pv = 200
Pv ( 1 + 0,10 ) = 200
Despejando pv:
Pv = 200 = $182
1,10
Rta.: el vendedor tenía razón sobre el precio de contado y usted no debería
OM
enojarse. La diferencia entre los dos importes resulta de considerar bases
diferentes para el cálculo del interés y el descuento. Cuando uno calcula un
interés lo hace sobre un valor inicial, cuando se trata de un descuento se parte
de un valor final.
9)
.C Vendedor
100 x3 x 10% - = 270
270 x 5% - = 256,50
Luis
100 x 3 x 15% - = 255
DD
Rta: el cálculo que efectúa el vendedor es el correcto. La bonificación por
cantidad del 5% recién opera sobre el precio de contado. Luis, en cambio, suma
los porcentajes, por lo cual obtiene un importe final menor que no resulta acorde
a la oferta efectuada.
LA
m1 | actividad 4
Participación Societaria
FI
OM
C 1
m1 |actividad 4 | CC
clave de corrección
.C 1.
2.
$148.000
DD
Aportes Ana Raúl Marcos Total en $
Efectivo 10.120 14.400 20.480 45.000
Otros 18.000 30.000 55.000 103.000
$ 28.120 44.400 75.480 148.000
LA
3.
Efectivo Total
FI
45.000 148.000
30,4% 100%
4.
5.
OM
actividad:
clave de corrección
1.
OM
80.000 230.000
129.000 258.000
2.
.C
Mirtha Lucía Ramiro
Gananciales 129.000 50% 64.500 25% 64.500 25%
258.000
DD
Propios 43.000 33% 43.000 33% 43.000 33%
129.000
Total 172.000 107.500 107.500
387.000
3. 258.000/5 = 51.600
LA
m1 | actividad 6
FI
1. CASO A)
Usted concurre a una institución bancaria a efectuar un depósito a plazo
fijo. La suma a depositar es de $100.000, y el banco conviene en pagarle
un interés del 8,2% anual.
OM
2 y 3?
2. CASO B)
Usted desea comprar un automóvil y necesita reunir $6.000. Para conseguir el
dinero recurre a una institución bancaria y solicita un préstamo.
Acuerda la obtención del capital en los siguientes términos:
a)
asistente académico
A) Monto total del capital adeudado luego del pago de cada cuota.
OM
Al final de cada pago se calcula como diferencia:
Capital adeudado del período anterior - Amortización para el
mismo período
.C
D) Suma del interés pagado al vencimiento de cada cuota más el
IVA correspondiente.
Ejemplo:
m1 |actividad 6 | CC
clave de corrección
CASO A
Solución
OM
2. Plazo fijo a 60 ds.
.C
Período de colocación 60ds
Interés ganado: 100.000 x 8,2 x 60 $1.347,95
100 365
Monto o capital final $101.347,95
DD
3. Plazo fijo a 30ds. con renovación por 30ds. más:
4. La diferencia en $ entre 2 y 3 es de :
Caso B )
Solución
Interés Interés
OM
Capital 2% IVA de los más Amortización Cuota
prestado intereses impuesto de la cuota
A B C B +C D E
6.000 120 25 145 105 250
5.895 118 25 143 107 250
5.788 116 24 140 110 250
.C5.678
5.565
114
111
24
23
137
135
113
115
250
250
DD
5.450 109 23 132 118 250
5.332 107 22 129 121 250
5.211 104 22 126 124 250
5.087 102 21 123 127 250
4.960 99 21 120 130 250
LA
OM
797 16 3 19 231 250
567 11 2 14 236 250
330 7 1 8 242 250
2552 536 3088 5912 9000
.C
m1 glosario
de tiempo. Está constituido por el capital inicial más los intereses del período.
• Números enteros: Conjunto de los números naturales y los enteros negativos.
• Números fraccionarios: Se representan por fracciones. Se llama fracción a
todo par de números enteros, dados en un cierto orden de tal modo que el
primero no sea múltiplo del segundo y éste sea distinto de cero.
m2
OM
m2 microobjetivos
•
.C sistema de información y control.
Identificar los responsables de la información contable, rescatando el valor
que esto asume a los fines jurídicos.
Caracterizar el delito de balance falso, en el marco de su tipificación prevista
DD
en el Código Penal.
LA
m2 contenidos
Introducción a la contabilidad
–El presente módulo se corresponde con los contenidos de la UNIDAD 2 del
FI
programa–
Podemos conceptualizar a las organizaciones como la reunión de dos o más
individuos que se interrelacionan en busca de un objetivo en común. Por medio
de la actividad 1 se podrá tomar conocimiento del ámbito de aplicación de la
OM
el caso de una S.A. que cotiza en bolsa), el cumplimiento de las normas conta-
bles resulta ser de carácter obligatorio para el profesional en Ciencias Económi-
cas. También se abordan en la actividad 2 las normas contables, su clasificación
(normas de valuación y exposición) y su fuente de generación (profesionales,
legales y propias). Se plantea el tema de la globalización contable y la respuesta
de unificación dada por el ajuste a las normas internacionales de contabilidad
(NIC) que proponen las normas profesionales de reciente aprobación (Resolu-
.C
ción Técnica N° 10).
Es considerado de fundamental interés para el perfil del abogado como espe-
cialista en temas empresariales, el saber acabadamente qué son las Resolucio-
nes Técnicas. Para ello se indaga, en la actividad 3, específicamente sobre las
DD
mismas. Usted podrá conocer de dónde emanan, cuáles son las Resoluciones
Técnicas vigentes y qué postura asumen las diferentes jurisdicciones.
Por ultimo, resulta de suma importancia para el futuro profesional en leyes
abordar el tema de la responsabilidad por la información presentada a terceros
(accionistas, fisco, instituciones crediticias, etc.). Por medio de la actividad 4 se
concluye el módulo estableciendo quiénes son los responsables por la confec-
LA
ción de los estados contables. Para ello se citan algunos artículos del Código
Penal (tipificación del delito de balance falso) y la Ley Penal Tributaria. A través
de la presente actividad, usted podrá profundizar sobre una cuestión de gran
relevancia desde el punto de vista jurídico.
FI
m2 material
Básico
FREGONA, Rosana y BATISTELLA, Silvana: “Estados contables: comprensión y
Complementario
• FOWLER, NEWTON: Cuestiones Contables Fundamentales. 1991.
• MALDONADO, Eduardo: Contabilidad Comparada. Córdoba, Ediciones
Eudecor, 1998.
• F.A.C.P.C.E.: Resoluciones Técnicas. Córdoba, Ediciones Eudecor, 1998.
• http://www.macchi.com/
Editorial Macchi
• http://www.facpce.com.ar/
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas
m2 actividades
OM
m2 | actividad 1
.C
Luego de leer Fregona y Batistella (2000), módulo 3, con su material comple-
mentario, realice las siguientes tareas:
1. Teniendo en cuenta el material complementario, “Las organizaciones”,
efectúe un esquema que sintetice el contenido del mismo.
DD
2. “Una empresa es un tipo particular de organización”. Fundamente la
frase anterior explicando qué se entiende por empresa.
3. “El concepto de empresa se encuentra relacionado con el de recursos y
fuentes”. Efectúe una distinción entre los conceptos de recursos y fuen-
tes, acompañando con un detalle de su composición.
LA
A
m2 |actividad 1 | AA
asistente académico
OM
.C
DD
LA
FI
m2 | actividad 2
Previa lectura del libro de Fregona y Batistella (2000), módulo 4, lea y conteste
las siguientes consignas propuestas:
1. “Resulta esencial comprender los diferentes principios contables, pues ellos
sirven de base para la construcción de la técnica contable”.
Realice una revisión de los conceptos de: empresa en marcha, entidad econó-
mica, ejercicio contable, principio de lo devengado, principio de lo percibido,
unidad de medida y principio de realización.
OM
en el país, ¿será el peso o podrán optar por la moneda de la casa matriz?
f) De acuerdo con el principio de realización, en el caso de ventas en cuotas,
¿cuándo se deben reconocer: al momento de la primera cuota o de la última?
.C
Realice un razonamiento de por qué la contabilidad necesita de normas.
b) Busque la frase “ ...se ha preferido que los estados básicos presenten en forma
sintética la situación patrimonial y los resultados del ente, para lograr una visión de
conjunto...” Preste especial atención e interiorícese en el carácter sintético de la pre-
sentación de la información. ¿Qué tratamiento recibe la información detallada?
c) Señale el objetivo perseguido por la RT 8.
FI
información complementaria 1
OM
Resolución Técnica Nº 8
NORMAS GENERALES DE EXPOSICION CONTABLE
SEGUNDA PARTE
CAPITULO 1
.C
INTRODUCCION
A. NECESIDAD DE INFORMACION CONTABLE UTIL
Los estados contables constituyen uno de los elementos más importantes para
la transmisión de información económica sobre la situación y la gestión de entes
DD
públicos o privados, ya fueran estos con o sin fines de lucro.
Dado que los interesados en la información que ofrecen los estados contables
son tan numerosos y de variada gama (el estado, los diversos organismos de
control, los inversores actuales y potenciales, los acreedores, los clientes y los
propios administradores del ente, entre otros), existe un interés general en que
los datos contenidos en dichos estados se presenten adecuadamente, de modo
LA
estados contables para uso de terceros que -además- son utilizados internamente
por los directivos, propietarios y otros integrantes del ente.
Las normas regulan la presentación de estados contables por todo tipo de entes
y sirven de marco de referencia para la elaboración de normas particulares para
las actividades especiales que lo requieran.
C. MODELO CONTABLE Y NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
Las normas se han estructurado de modo que sean compatibles con las normas
contables profesionales* que actualmente están en vigencia, así como los
cambios que se esperan en ellas, que ya pueden avizorarse por la evolución de
la doctrina contable y los proyectos existentes en el CECYT y otros órganos de
investigación de la profesión.
D. ESTRUCTURA
Las normas están organizadas del modo que se indica a continuación:
• Capítulo II - - Normas comunes a todos los estados contables
OM
Las principales innovaciones introducidas en estas normas respecto de las que
están actualmente en vigencia, son las que se detallan a continuación.
E.1. Normas Generales
Se incluye un conjunto de normas generales de presentación de estados
contables, aplicables para todo tipo de entes, cualquiera sea su finalidad, forma
jurídica y circunstancias.
.C
E.2. Estados básicos
Se agrega como estado básico obligatorio el estado de variaciones del capital
corriente o de origen y aplicación de los fondos.
E.3. Información comparativa
DD
Se requiere la presentación de los estados contables del ejercicio comparados
con los del precedente, todos expresados en moneda de la fecha de cierre de
aquel, para que el lector pueda acceder a información contable más útil para la
toma de decisiones con relación al ente.
E.4. Coherencia con normas contables profesionales
LA
OM
F.5. Normas contables de exposición - Anteproyectos de informe - Presentado
como trabajo base en las Jornadas Regionales 1985 - Centro de Estudios
Científicos y Técnicos (CECYT) - Subcomisión Modelo de Estados Contables de
la Comisión de Unificación de Normas Técnicas (julio de 1985).
F.6. Comentarios y sugerencias recibidas como consecuencia de las Jornadas
Regionales 1985, organizadas por la Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas en las ciudades de Salta, Mendoza, Santa
.C
Fe, Resistencia y Trelew durante 1985.
F.7. Resoluciones generales Nº 98 y 100 de la Comisión Nacional de Valores
“Normas contables de exposición y valuación”. Octubre de 1985.
DD
F.8. Resolución Nº 12/86 de la Inspección General de Justicia de la Capital
Federal, 30 de octubre de 1986. Modificaciones al modelo tipo de balance
general, cuadros, anexos, instrucciones, normas generales.
F.9. Jornadas Regionales 1987, organizadas por la Federación Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
F.10. Norma internacional de contabilidad Nº 5. Información que debe revelarse
LA
A. ALCANCE
Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser
presentados a terceros.
B. MODELO CONTABLE
Su concepto es el incluido en las normas contables profesionales* y su
caracterización se efectúa en los apartados siguientes por la definición de sus
componentes.
B.1. Capital a mantener
La definición utilizada de capital a mantener es la de capital financiero**.
B.2. Unidad de medida
OM
B.3. Criterios de valuación
Las presente normas son válidas para las diferentes alternativas de valuación de
activos y pasivos contenidas en las normas contables profesionales****.
C. ESTADOS BASICOS
Los estados contables a presentar son los siguientes:
.C
C.1. Estado de situación patrimonial o balance general.
C.2. Estado de resultados (en los entes sin fines de lucro, estado de gastos y
recursos).
C.3. Estado de evolución del patrimonio neto.
DD
C.4. Estado de variaciones del capital corriente o de origen y aplicación de los
fondos.
En todos los casos debe respetarse la denominación de los estados básicos.
Estos deben integrarse con la información complementaria, la que es parte de
ellos.
LA
D. ESTADOS COMPLEMENTARIOS
Los estados consolidados constituyen información complementaria que
debe presentarse adicionalmente a los estados básicos, en el caso que ello
corresponda de acuerdo con las normas contables profesionales*. Dichos
estados comprenden:
FI
Los estados consolidados -al igual que los estados básicos- deben integrarse
con su respectiva información complementaria.
E. INFORMACION COMPARATIVA
La información contenida en los estados básicos debe presentarse en forma
comparativa con la del ejercicio inmediato anterior. Se expone en dos columnas,
utilizando la primera para el ejercicio actual y la segunda para el precedente. La
información complementaria debe presentarse en forma comparativa, excepto
que la información del ejercicio anterior hubiese dejado de ser útil.
En el caso que fuere necesaria la presentación en forma comparativa de estados
correspondientes a períodos intermedios, la comparación se realiza con las
cifras correspondientes al período equivalente del ejercicio inmediatamente
precedente.
OM
afectan a los estados contables del ejercicio anterior ni a las decisiones tomadas
en base a ellos.
Excepto que las modificaciones de la información de ejercicios anteriores afecten
a los saldos iniciales del estado de evolución del patrimonio neto o del estado de
variaciones del capital corriente (o de origen y aplicación de los fondos), no se
producen cambios en los estados básicos del ejercicio presente.
Cuando se concrete un cambio en las normas contables aplicadas, se debe
.C
exponer adecuadamente en la información complementaria y efectuar las
modificaciones correspondientes en las cifras relativas al ejercicio anterior.
G. SINTESIS Y FLEXIBILIDAD
DD
Los estados básicos deben ser presentados en forma sintética para brindar una
adecuada visión de conjunto, exponiendo, en carácter de complementaria, la
información necesaria no incluida en el cuerpo de ellos.
Las normas particulares y modelos deben ser flexibles para permitir su adaptación
a las circunstancias de cada caso.
En tanto se mantenga la observancia de estas normas, su aplicación es flexible.
LA
G.3. Utilizar paréntesis para indicar las cifras negativas, con relación al activo,
pasivo, resultados y orígenes y aplicaciones del capital corriente (o de los
fondos).
H. INFORMACION COMPLEMENTARIA
A. CONTENIDO
OM
A.1. Concepto
En un momento determinado, el estado de situación patrimonial o balance general
expone el activo, el pasivo y el patrimonio neto y, en su caso, la participación
minoritaria en sociedades controladas.
A.2. Estructura
Toda partida integra uno de estos tres capítulos: activo, pasivo o patrimonio neto.
.C
En el caso de grupos económicos, en los que existe participación minoritaria en
las sociedades controladas, los estados consolidados deben incluir una partida
o un capítulo que la refleje, de acuerdo con normas contables profesionales*.
DD
A.2.a. Activo
Representa los bienes y derechos de propiedad del ente y las partidas imputables
contra ingresos atribuibles a períodos futuros.
A.2.b. Pasivo
Representa las obligaciones ciertas del ente y las contingentes que deben
LA
registrarse.
A.2.c. Patrimonio neto
Es igual al activo menos el pasivo y, en los estados consolidados, menos la
participación minoritaria. Incluye a los aportes de los propietarios (o asociados)
y a los resultados acumulados. Se expone en una línea y se referencia al estado
FI
OM
B.1.d. Los activos que por disposiciones contractuales o análogas deben
destinarse a cancelar pasivos corrientes.
B.2. Activos no corrientes
Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de
acuerdo con lo indicado en el punto anterior.
.C
B.3. Pasivos corrientes
Se consideran como tales:
B.3.a. Los exigibles al cierre del período contable.
DD
B.3.b. Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producirá en los doce meses
siguientes a la fecha de cierre del período al que correspondieran los estados
contables.
B.3.c. Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que
pudiesen convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro del período
indicado en el punto anterior.
LA
OM
F. COMPENSACION DE PARTIDAS
Las partidas relacionadas se exponen por su importe neto, siempre que esté
prevista su compensación futura, caso en el que se aplica el segundo párrafo del
apartado anterior.
No deben compensarse partidas no relacionadas.
G. MODIFICACION DE LA INFORMACION DE EJERCICIO ANTERIORES
.C
Deben adecuarse las cifras correspondientes al estado de situación patrimonial
del ejercicio precedente cuando existan modificaciones de la información de
ejercicios anteriores que lo afecten, al sólo efecto de su presentación comparativa
con la información del ejercicio. Por lo tanto, esas adecuaciones no afectan a los
DD
estados contables del ejercicio anterior ni a las decisiones tomadas en case a
ellos.
CAPITULO IV
ESTADO DE RESULTADOS
A. CONTENIDO
FI
A.1. Concepto
Suministra información de las causas que generaron el resultado atribuible al
período.
A.2. Estructura
OM
• Los resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por exposición
a la inflación. De acuerdo con normas profesionales*, es recomendable que los
resultados financieros y los resultados por tenencia se expongan netos del efecto
de la inflación, esto es, en términos reales, y que el resultado por exposición a la
inflación represente el efecto de la inflación sobre las partidas patrimoniales no
incluido en aquellos. En tal caso, es recomendable que se clasifiquen en:
• Generados por el activo y
.C
• Generados por el pasivo
Es recomendable, asimismo, que tales resultados se clasifiquen según el rubro
patrimonial que los genera.
DD
El impuesto a las ganancias atribuible a los resultados ordinarios, cuando se
haya optado por aplicar el método del impuesto diferido.
La participación sobre los resultados ordinarios.
A.3.B. Resultados extraordinarios
Pueden incluirse en un renglón del estado de resultados netos del efecto del
LA
B.1. Concepto
Son aquellos provenientes de la corrección de los errores producidos en los
ejercicios anteriores o del efecto de los cambios realizados en la aplicación de
normas contables.
B.2. Efectos
Los ajustes de resultados de ejercicios no constituyen partidas del estado de
resultados del ejercicio. Se presentan como correcciones el saldo inicial de
resultados acumulados en el estado de evolución del patrimonio neto (Ver norma
B del capítulo V).
Cuando los ajustes citados tuvieren efecto sobre el ejercicio precedente, a efectos
comparativos se deben exponer como resultados de dicho ejercicio, ordinarios
o extraordinarios según corresponda, respetando las normas de clasificación
respectivas, deben referenciarse los rubros afectados a la información
complementaria que describa tales ajustes.
Cuando se concrete un cambio en las normas contables aplicadas, se debe
exponer adecuadamente en la información complementaria y efectuar las
modificaciones correspondientes en las cifras relativas al ejercicio anterior.
OM
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
Informa la composición del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos
durante los períodos presentados en los rubros que lo integran.
.C
A.2. Estructura
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de
acuerdo con su origen: aportes de los propietarios (o asociados) y resultados
acumulados.
DD
El capital expresado en moneda de cierre debe exponerse discriminando sus
componentes, tales como aportes de los propietarios (o asociados) -capitalizados
o no- a su valor nominal y el ajuste por inflación de ellos.
Los resultados acumulados, distinguiendo los no asignados de aquellos en los
que su distribución se ha restringido mediante normas legales, contractuales o
LA
A.2.a. El saldo del período, que debe coincidir con el saldo final reexpresado del
ejercicio anterior.
A.2.b. Las variaciones del período.
A.2.c. El saldo final del período.
OM
O DE ORIGEN Y APLICACION DE LOS FONDOS
A. ESTADOS ALTERNATIVOS
La materia de este estado puede ser, a opción del ente, el capital corriente o el
conjunto de las disponibilidades y las inversiones transitorias.
.C
En el primer caso, el estado se denomina de variaciones del capital corriente y,
en el segundo, de origen y aplicación de los fondos.
En adelante, estas normas se refieren al estado de variaciones del capital
corriente, señalando las similitudes o diferencias con el de origen y aplicación
DD
de los fondos mediante aclaraciones entre paréntesis.
B. CONTENIDO
B.1. Concepto
El capital corriente está compuesto por los activos y pasivos corrientes y, los
fondos, por el conjunto de las disponibilidades y las inversiones transitorias.
LA
OM
la operación y los rubros involucrados.
B.3. Formas optativas de exponer el capital corriente (o los fondos) relacionados
con los resultados.
Para exponer el efecto de los resultados del período sobre el capital corriente (o
los fondos) podrá optarse entre la forma directa y la indirecta.
B.3.a. Forma directa
.C
Exponer las partidas de los resultados que aumentaron o disminuyeron el capital
corriente (las ventas del período cobradas o a cobrar corrientes, el costo de
las mercaderías vendidas pagado o a pagar corriente, etc.) o los fondos (las
ventas cobradas, las compras pagadas, etc.), discriminadas en el estado o en la
DD
información complementaria.
B.3.b. Forma indirecta
Mostrar el resultado ordinario y el extraordinario de acuerdo con el estado
pertinentes y sumar o deducir a cada uno de ellos, debidamente identificadas,
las partidas que intervinieron en su determinación pero que no afectaron el
capital corriente (o los fondos), como, por ejemplo, las amortizaciones o los
LA
A. CONTENIDO
OM
A.1. Concepto
La información complementaria, que forma parte integrante de los estados
básicos, debe contener todo los datos que, siendo necesarios para la adecuada
comprensión de la situación patrimonial y de los resultados del ente, no se
encuentren expuestos en el cuerpo de dichos estados.
A.2. Estructura
.C
La información complementaria se expone en el encabezamiento de los estados
contables, en notas o en cuadros anexos.
En el encabezamiento deben identificarse los estados contables que se exponen
e incluirse una síntesis de los datos relativos al ente al que ellos se refieren.
DD
El resto de la información complementaria se expone en notas o cuadros anexos,
según cual sea el modo de expresión más adecuada en cada caso.
B. DESCRIPCION DE LA INFORMACION A INCLUIR
Además de la información complementaria requerida por normas contables
profesionales*, debe incluir la que se detalla a continuación, salvo que haya sido
LA
B.1.b Cuando los períodos cubiertos por los estados contables fuesen de
duración irregular, se deben informar los efectos sobre la comparabilidad, como
los derivados de las variaciones estacionales de las operaciones. Debe exponerse
toda información que se considere relevante para una mejor comprensión de los
efectos producidos por la estacionalidad de las operaciones.
OM
fundamental para su funcionamiento.
B.5.c. Las transacciones con entidades del mismo grupo económico, en totales
por tipo de transacción y entidad, y los saldos originados por tales operaciones.
B.6. Comparabilidad
Las modificaciones de la composición o actividades del ente o de las
circunstancias que hubieran acaecido durante los períodos comprendidos por los
.C
estados contables, que afectan la comparabilidad de estos con los presentados
en períodos anteriores o que podrán afectarla con los que habrán de presentarse
en períodos futuros.
B.7. Unidad de medida
DD
B.7.a. Normas contables aplicadas para la reexpresión a moneda constante
indicando el índice de precios aplicado y, en su caso, las alternativas utilizadas.
B.7.b. Procedimiento de conversión de estados contables de otros entes
consolidados que originalmente hubieran sido preparados en moneda extranjera
realizado a efectos de la valuación de la inversión relacionada por el método del
LA
OM
referenciarse en los rubros modificados de los estados básicos a la información
complementaria que describa dicha modificación.
Cuando la modificación se origine en un cambio en las normas contables
aplicadas, se debe -además- describir el método anterior, el nuevo y la justificación
del cambio.
B.15. Hechos relacionados con el futuro
.C
B.15.a. Hechos posteriores al cierre
Hechos ocurridos entre el cierre del período y la fecha de aprobación de los
estados contables por parte de los administradores del ente que no deban ser
motivo de ajustes a los estados contables, pero que afecten o puedan afectar
DD
significativamente la situación patrimonial del ente, su rentabilidad o la evolución
de su capital corriente (o de sus fondos).
B.15.b. Compromisos futuros asumidos
Compromisos significativos asumidos por el ente que a la fecha de los estados
no fueran pasivos en firme.
LA
C. ASPECTOS FORMALES
En los rubros de los estados básicos relacionados con la información
complementaria incluida en notas o cuadros anexos se debe hacer referencia
específica a ella.
La información complementaria se titula para su clara identificación. El orden de
FI
m2 |actividad 2 | IC
información complementaria 2
OM
Que la referida norma de la Ley de Convertibilidad derogó desde el 11 de abril
de 1991 todas las normas legales o reglamentarias que establecen o autorizan la
indexación por precio, actualización monetaria, variación de costos o cualquier
otra forma de repotenciación de las deudas, impuestos, precios o tarifas de los
bienes, obras o servicios, no pudiendo aplicarse ni esgrimiese ninguna cláusula
legal, reglamentaria contractual o convencional en contrario.
Que el art. 13 de la Ley citada estableció su carácter de orden público,
.C
derogándose toda otra disposición que se oponga a lo ya dispuesto.
Que la Ley de Convertibilidad constituye la norma básica del sistema monetario
argentino, como así también de su organización económica y de las cuentas
fiscales del Estado.
DD
Que el art. 62, in fine de la Ley N° 19.560 de Sociedades Comerciales (t.o. 1984
por Decreto N° 841/84) y sus modificatorias establecía que los estados contables
debían confeccionaras en moneda constante.
Que dicha norma ha quedado derogada por el citado art. 10 de la Ley N° 23.928
desde el 1º de abril de 1991, cuyo cumplimiento resulta insoslayable y relevante
a fin de asegurar la claridad y transparencia de la información contable, de
LA
Que la facultad para el dictado del presente surge de lo dispuesto en el art. 99,
inc. 2, de la Constitución Nacional.
POR ELLO,
ESTADOS CONTABLES
Articulo 1° - Instruyese a la Inspección General de Justicia dependiente
de la Secretaria de Asuntos Registrales del Ministerio de Justicia, a la
Comisión Nacional de Valores y la Superintendencia de Seguros de la Nación
dependientes de la Secretaría de Finanzas, Bancos y Seguros del Ministerio de
Economía y Obras y Servicios Públicos, a la Dirección General Impositiva y la
Administración Nacional de Aduanas dependientes de la Secretaria de Ingresos
Públicos del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, al Banco
Central de la República Argentina del área del Ministerio de Economía y Obras
y Servicios Públicos, al Instituto Nacional de Acción Cooperativa dependiente
de la Secretaría de Industria del Ministerio de Economía y Obras y Servicios
Públicos, a la Superintendencia de Administradoras de Fondos de Jubilaciones
y Pensiones del área del Ministerio de Trabajo y Seguridad Social, Al Instituto
Nacional de Acción Mutual dependiente de la Secretaria de Desarrollo Social de
la Presidencia de la Nación y demás organismos de contralor dependientes del
OM
Resolución General Nº 8/95 de la Inspección General de Justicia, que
establece lo siguiente:
Considerando:
Que el Decreto citado instruye a la Inspección General de Justicia a fin de que
no acepte la presentación de balances o estados contables que no observen lo
LA
Que a su vez, al art. 10 de la Ley N° 23.928 deroga “... todas las normas
legales o reglamentarias que, establecen o autoricen con la indexación por
precios, “actualización monetaria, variación de costos o cualquier otra forma de
repotenciación de las deudas, impuestos, precios o tarifas de los bienes, obras
FI
o servicios”.
Que por imperio de las citadas normas los estados contables de las entidades
sujetas a fiscalización de la Inspección General de Justicia deben expresarse
sin la aplicación de métodos de ajusta que contemplen indexaciones por precios
o actualizaciones monetarias.
Por ello, de conformidad a lo dispuesto por los arts. 4º, inc. a), y 6°, inc. a) de la
Ley N° 22.315 y el art. 2°, inc. b) del, Decreto Nº 1.493/82.
OM
Resolución N° 272/95 C.N.V.
.C
Que por el Decreto N° 316 de fecha 16 de agosto de 1995 se instruyó a los
Organismos de Contralor, dependientes del Poder Ejecutivo Nacional, entre
los cuales se encuentra la Comisión Nacional de Valores, que no acepten la
DD
presentación de balances o estados contables que no observen lo dispuesto en
el art. 10 de la Ley N° 23.928.
POR ELLO,
m2 | actividad 3
OM
Resoluciones técnicas
.C
obtenga la siguiente información:
a) ¿Cuál es la utilidad de las NCP?
b) ¿Cuál es la diferencia entre una NCP y una NCL?
DD
c) Forma de organización del CPCE.
d) ¿Qué significan las siglas FACPCE y CECYT? ¿Sobre qué aspectos se espe-
cializa cada uno de ellos?
e) ¿Qué aspecto trata el texto cuando menciona el federalismo contable? ¿Por
qué critica tal cuestión?
LA
OM
INFORMES, CERTIFICACIONES Y DICTÁMENES
# RESOLUCIÓN Nº 22/88 INFORMES SOBRE ESTADOS CONTABLES
Se requiere:
Indague su contenido y efectúe un resumen sobre la lectura realizada.
.C m2 |actividad 3 | IC
información complementaria 1
DD
1. Las normas Contables
Las normas contables son reglas para la tarea de preparar información contable,
trabajo este ultimo
que implica:
LA
limitadas sobre los estados contables, por lo que de hecho constituyen un apéndice
de las normas profesionales que regulan esas actividades (principalmente, las
normas de auditoría).
Las NCP alcanzan a los contadores públicos que actúan como examinadores
de estados contables pero no son obligatorias para sus emisores, que por su
parte deben aplicar las llamadas normas contables legales (NCL). Tales emisores
podrían apartarse de las NCP y los auditores mencionar la situación en su
informe, por medio de salvedades o de una opinión adversa (indicativa de que
no se aplicaron las NCP).
Por supuesto, nada obsta a que una misma norma revista tanto el carácter de
NCP como de NCL.
OM
4. LA FACPCE Y EL CECYT
.C
a) En 1989 emitió una recomendación (la 1/89) referida a la validación de
activos y pasivos en moneda extranjera que implicaba una modificación
tácita a algunas normas de valuación contenidas en un anexo a la RT 64.
b) En 1996 dictó una resolución (la 140/96) que sin incluir ninguna nueva RT
DD
incluyó una propuesta de modificaciones (no explícitas) a las RTs 6 y 10, en
relación con el tema de los ajustes por inflación.
La reacción de los consejos frente a las RTs fue variada. El CPCE de la Capital
Federal, pese a discrepar con algunos aspectos de sus contenidos, adoptó las
RTs 4 a 9 tales como fueron emitidas, basándose en la idea de que el logro de
la armonización de las normas contables a nivel nacional es lo suficientemente
importante como para obviar las diferencias que pudieren existir en los puntos
de vista técnicos.
Pero esta sana costumbre se quebró en 1992, cuando la RT 10 fue adoptada
con cierta salvedad, referida al empleo de valores corrientes para la valuación
OM
contable de créditos y deudas. Sin embargo, el “problema” parece haberse
subsanado (en 1996) con la adopción de la RT 126 ya que ésta vuelve a tratar el
tema objeto de la salvedad.
En el interior del país ha venido prevaleciendo el individualismo, salvo en el caso
de las RTs 4 y 5, que fueron aceptadas llanamente por casi todos los CPCES.
En los casos de las RTs 6, 8 y 9 fueron numerosos los consejos que las adoptaron
con variaciones de distinto tipo, tales como:
.C
a) No aceptar determinadas normas de la RT 6.
b) Hacer optativa (para algunos entes) la aplicación de normas de las RTs 6, 8
y 9, que para la FACPCE debían ser obligatorias;
c) Ampliar la obligatoriedad de ciertas normas de la RT 8 a algunos entes no
DD
alcanzados por la propuesta de la FACPCE.
Por supuesto, no es bueno que algunos consejos den su voto favorable cuando
se decide la emisión de una RT pero luego se muestren reticentes a aceptarla.
El caso es que el federalismo contable nunca pudo ser derrotado en la Argentina
y que a la fecha siguen existiendo:
LA
8. NECESIDAD DE ARMONIZACION
FI
c) en especial:
1) Que adopten las normas propuestas en las RTs 10, 11 y 12 y la res.
140196;
2) Que eliminen “cualquier flexibilización” que hubieren establecido en
materia de reexpresión monetaria de los estados contables.
Nuestro deseo es que esta inquietud tenga éxito, pero la experiencia de los
últimos años nos provoca cierto escepticismo.
EDUBP | ABOGACÍA | contabilidad y análisis de estados contables - pag. 61
información complementaria 2
OM
El marco conceptual contenido en este documento difiere del Framework for the
Preparation and Presentation of Financial Statements del Internacional Accounting
Standards Committee (IASC) en los aspectos que se indican a continuación:
.C
documento es más amplia que la que aparece en el marco del IASC porque se
considera a los estados contables emitidos por organizaciones sin fines de lucro.
Los agregados se justifican con los conceptos presentados en las secciones 3.7.
(Verificabilidad) y 3.8. (Sistematicidad).
Otras diferencias:
OM
4) las participaciones de accionistas no controlantes en los resultados de
entidades controladas;
5) los impuestos sobre las ganancias;
6) el concepto de recursos financieros a emplear para demostrar la evolución
de la situación financiera.
.C
Por otra parte, este documento define que el capital a mantener (para definir
cuando existe ganancia) es el financiero. El marco de la IASC no toma ninguna
posición sobre el tema.
DD
En los renglones siguientes se fundamentan estas variaciones.
Las participaciones de accionistas no controlantes en el patrimonio de entidades
controladas no encuadran en las caracterizaciones de pasivo y de patrimonio
presentadas tanto en este marco como en el del IASC. Esta circunstancia ha sido
reconocida en la definición de patrimonio que se presenta en la sección 4.1.3. (El
patrimonio y las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios
LA
OM
estados contables a partir de la preexistencia de ciertas normas internacionales
de contabilidad que permiten que ciertas valorizaciones o desvalorizaciones no
se muestren dentro del resultado contable de un período. En esta resolución
técnica no se acepta dicho criterio porque:
a) se considera que la definición de los elementos de los estados contables
debe ser previa a la formulación de las normas contables profesionales;
b) es incompatible con la aplicación del concepto de que el capital a mantener
(para definir si hay ganancia) debe ser el financiero.
.C
Por otra parte, el diferimiento de determinados resultados de tenencia de bienes
no implica la aplicación del concepto de mantenimiento del capital capital físico
cuando esos activos no lo integran o cuando dicho
DD
parcialmente financiado con pasivo.
Respecto de la cuestión del capital a mantener, el marco del IASC no contiene
definición alguna. También expone:
103. La selección del concepto apropiado de capital Por otra parte la empresa
debería basarse en las necesidades de los usuarios de los estados contables.
LA
Por lo indicado y por las razones expuestas en la sección 4.1.3. (El patrimonio
y las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las
empresas controladas) se ha resuelto mantener el criterio de que el capital a
mantener debe ser el financiero, ya adoptado en la resolución técnica 6 (Estados
contables en moneda constante) y mantenido en la 10 (Normas contables
profesionales).
Los párrafos 95 a 97 del marco del IASC establecen reglas para la imputación
de gastos y pérdidas a períodos. Se ha considerado que el lugar adecuado para
tales reglas es una resolución técnica sobre normas contables profesionales.
OM
comparables. Este Marco Conceptual, en cambio, contiene definiciones sobre
los criterios a aplicar para considerar las tres cuestiones básicas que hacen a
la definición de un modelo contable (unidad de medida, criterios de medición y
capital y mantener)
.C
la consideración de dichos valores es esencial para evitar sobre valuaciones
patrimoniales, además de ser de aplicación ineludible cuando existen problemas
de continuidad del ente o de alguno de sus segmentos.
m2 | actividad 4
DD
Responsables por la información contable
Previa lectura del libro de Fregona y Batistella (2000), módulo 4, realice las
LA
siguientes actividades:
d) Grado de intencionalidad.
e) Acciones constitutivas del delito.
f) Informes comprendidos.
g) Emita una opinión sobre la interpretación de la siguiente frase
contenida en el artículo bajo análisis: “...hechos importantes
para apreciar la situación económica...”
asistente académico 1
Art. 300: Serán reprimidos con prisión de seis meses a dos años: el fundador,
director, administrador, liquidador o síndico de una sociedad anónima o
cooperativa o de otra persona colectiva, que a sabiendas publicare, certificare o
autorizare un inventario, un balance, una cuenta de ganancias y pérdidas o los
correspondientes informes, actas o memorias, falsos o incompletos, o informare
OM
a la asamblea o reunión de socios, con falsedad o reticencia, sobre hechos
importantes para apreciar la situación económica de la empresa, cualquiera que
hubiere sido el propósito perseguido al verificarlo.
m2 |actividad 4 | AA
.C
Ley Penal Tributaria:
asistente académico 2
DD
Art. 1: Será reprimido con prisión de un mes a tres años el responsable por deuda
propia o ajena que mediante doble contabilidad, o declaraciones, liquidaciones,
registraciones contables o balances engañosos o falsos, o la no emisión de factu-
ras o documentos equivalentes cuando hubiere obligación de hacerlo, o efectuando
facturaciones o valuaciones en exceso o en defecto, o valiéndose de cualquier otro
ardid o engaño, ocultare, modificare, disimulare o no revelare la real situación eco-
LA
m2 |actividad 4 | AA
asistente académico 3
OM
mación confidencial para los encargados de tomar las decisiones internas.
• Contabilidad financiera: Rama de la contabilidad que proporciona infor-
mación a terceros interesados, ajenos a la empresa o que no controlan los
recursos que posee la misma.
• C.P.C.E. : Consejo Profesional de Ciencias Económicas.
• Entidad: Una organización que, para los fines contables, se distingue de
otras organizaciones y del patrimonio personal como una unidad económica
•
.C por separado.
F.A.C.P.C.E. : Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias
Económicas.
DD
• N.I.C.: Norma internacional de contabilidad.
• Norma: Regla que se debe seguir o a la que deben ajustarse los actos u
operaciones.
• Norma contable: Regla que rige la elaboración de la información contable.
• Norma contable legal: Emanada de los órganos del Estado y relacionada
LA
m3
m3 microobjetivos
El modelo contable I
OM
La contabilidad es una técnica que utiliza para su desarrollo un modelo: la
ecuación contable fundamental. Por medio de la actividad 1 podremos ver cómo
se conforma dicha ecuación, así como el concepto de sus componentes (activo,
pasivo y patrimonio neto). La comprensión del mecanismo contable se plantea
con una introducción al modelo contable, donde se explicitan las bases de
la partida doble. Dicho modelo nos sirve para plantear la ecuación contable
fundamental y sus partes.
.C
Al operar el modelo contable ocurren variaciones en el mismo, que serán
desarrolladas también en la actividad 1, donde usted podrá identificar si las mismas
ocasionan una variación cualitativa (no afectando el patrimonio neto) o si existe una
verdadera variación cuantitativa (modificando el patrimonio neto total). Mediante
esta actividad podrá capacitarse en la identificación de estas variaciones, y además
DD
incorporar de manera muy sencilla la presentación de la información en los estados
contables básicos (estado de situación patrimonial, estado de evolución del
patrimonio neto y estado de resultados). Por su parte, la confección de dichos
informes contables no resulta independiente entre sí para la correcta búsqueda e
interpretación de la información contable que efectuará el futuro abogado; se hace
necesario ver la relación entre los estados contables básicos.
LA
de servicios (por ser este el caso más sencillo), para luego abordar en la
actividad 3 la empresa comercial (caracterizada por la reventa de mercaderías).
Existe una tercera alternativa, la empresa industrial, que no será tratada a nivel
práctico dada la complejidad manifiesta del manejo de inventarios intermedios
(productos con determinado grado de avance).
El proceso contable se desarrolla mediante una serie de etapas que comienzan
con la identificación del evento económico. La alteración cuantitativa o
cualitativa del patrimonio de un ente es la condición necesaria que dará inicio
a la registración. El comprobante será la base de dicha registración, sirviendo
de prueba de su ocurrencia. Asimismo, las sucesivas registraciones van dando
forma a los libros contables (documentos que, llevados en tiempo y forma, son
medios de prueba válidos de la ocurrencia de las transacciones contables).
Por medio de la actividad 4 usted podrá ver los requisitos necesarios para la
confección de cierta documentación comercial relevante (factura comercial) y el
contenido de los libros de comercio (Libro Diario y Libro Mayor).
OM
También se emplean las cuentas para ver el movimiento particular de cada una
de ellas, resultando pertinente el análisis del saldo para ver el importe a una
fecha cierta de un bien, derecho u obligación.
m3 material
.C
Básico
FREGONA, Rosana y BATISTELLA, Silvana: “Estados contables: comprensión y
DD
análisis para no contadores”. Córdoba, Ediciones Eudecor, 2000. (Módulos 5, 6 y 7).
Complementario
• MALDONADO, Eduardo: Contabilidad Comparada. Córdoba, Ediciones
Eudecor, 1998.
LA
m3 actividades
m3 | actividad 1
Previa lectura del libro de Fregona y Batistella (2000), módulo 5 (sin incluir la
parte práctica), realice las siguientes actividades.
OM
neto final. Finalmente, el importe de patrimonio neto es requerido por el
estado de situación patrimonial para completar la ecuación:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
.C
ACTIVO PASIVO
Caja 15.000 Proveedores 20.000
Mercaderías 40.000 Obligaciones bancarias 50.000
Inmuebles 100.000 Total PASIVO ?
Rodados 20.000
DD
PATRIMONIO NETO ?
Estado de ........................................................
LA
Estado de ......................................
Ingresos por ventas 10.000
Egresos varios (5.000)
OM
primera en efectivo.
.C
Paga la luz del local comercial que alquila –$80– con el
dinero en caja.
DD
Paga el alquiler del local y servicios varios en efectivo, por
$450.
efectivo.
información complementaria
OM
NORMAS GENERALES DE EXPOSICION CONTABLE
SEGUNDA PARTE
CAPITULO 1
INTRODUCCION
A. NECESIDAD DE INFORMACION CONTABLE UTIL
Los estados contables constituyen uno de los elementos más importantes para
la transmisión de información económica sobre la situación y la gestión de entes
.C
públicos o privados, ya fueran estos con o sin fines de lucro.
Dado que los interesados en la información que ofrecen los estados contables
son tan numerosos y de variada gama (el estado, los diversos organismos de
control, los inversores actuales y potenciales, los acreedores, los clientes y los
DD
propios administradores del ente, entre otros), existe un interés general en que
los datos contenidos en dichos estados se presenten adecuadamente, de modo
que la información sea útil.
En tal sentido, se ha preferido que los estados básicos presentes en forma
sintética la situación patrimonial y los resultados del ente, para lograr una
adecuada visión de conjunto. La información detallada que conceptualmente
integra los estados básicos se incluye como complementaria, porque de otro
LA
Las normas regulan la presentación de estados contables por todo tipo de entes
y sirven de marco de referencia para la elaboración de normas particulares para
las actividades especiales que lo requieran.
C. MODELO CONTABLE Y NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
Las normas se han estructurado de modo que sean compatibles con las normas
OM
aquel, para que el lector pueda acceder a información contable más útil para la
toma de decisiones con relación al ente.
E.4. Coherencia con normas contables profesionales
Se efectuaron todas las modificaciones necesarias para contemplar los
requerimientos de información resultantes de las nuevas normas contables
profesionales (Resoluciones Técnicas Nº 4, 5 y 6 de la FACPCE).
E.5. Perfeccionamiento general
El tiempo de utilización de las normas actuales en vigencia y los avances
.C
en la doctrina contable han permitido determinar numerosas pautas de
perfeccionamiento de ellas. Por ejemplo:
• Mejor ordenamiento del estado de resultados, para permitir segregar los
resultados generados por los activos (o sea por el ente, con independencia de
DD
su financiamiento) y los generados por los pasivos.
• Tratamiento general a dar a las modificaciones de ejercicios anteriores, sean
ajustes de resultados de ejercicios anteriores u otro tipo de modificaciones.
• Mejoramiento de las causas de variación del capital corriente (o de los fondos).
• Mejoramiento y sistematización de la información complementaria, para su
adecuada comprensión.
LA
F. ANTECEDENTES
Los siguientes trabajos y normas, que se citan en orden cronológico.
F.1. Normas relativas a la forma de presentación de estados contables.
Dictamen Nº 8 del Instituto Técnico de Contadores Públicos de la Federación
Argentina de Graduados en Ciencias Económicas.
F.2. Modelo tipo de balance general, cuadros, anexos, instrucciones, normas
FI
OM
ESTADOS CONTABLES
A. ALCANCE
Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser
presentados a terceros.
B. MODELO CONTABLE
Su concepto es el incluido en las normas contables profesionales* y su
caracterización se efectúa en los apartados siguientes por la definición de sus
.C
componentes.
B.1. Capital a mantener
La definición utilizada de capital a mantener es la de capital financiero**.
B.2. Unidad de medida
DD
La definición aplicada de unidad de medida es la contenida en las normas
contables profesionales***.
Los estados contables deben expresarse en moneda de curso legal, de poder
adquisitivo equivalente al del cierre del período más reciente incluido en la
presentación.
La información puede expresarse en unidades de moneda de curso legal o en
LA
C. ESTADOS BASICOS
Los estados contables a presentar son los siguientes:
C.1. Estado de situación patrimonial o balance general.
C.2. Estado de resultados (en los entes sin fines de lucro, estado de gastos y
recursos).
C.3. Estado de evolución del patrimonio neto.
OM
Cuando alguno de los dos ejercicios que se exponen fuera de duración irregular,
debe exponerse claramente tal circunstancia con una adecuada descripción del
efecto sobre la comparabilidad, como, por ejemplo, los derivados de actividades
estacionales.
F. MODIFICACION DE LA INFORMACION DE EJERCICIOS ANTERIORES
Cuando existan modificaciones de la información de ejercicios anteriores,
sean ajustes de resultados u otras modificaciones, deben adecuarse las cifras
correspondientes al ejercicio precedente al solo efecto de su presentación
.C
comparativa con las del ejercicio presente. Por lo tanto, esas adecuaciones no
afectan a los estados contables del ejercicio anterior ni a las decisiones tomadas
en base a ellos.
Excepto que las modificaciones de la información de ejercicios anteriores afecten
DD
a los saldos iniciales del estado de evolución del patrimonio neto o del estado de
variaciones del capital corriente (o de origen y aplicación de los fondos), no se
producen cambios en los estados básicos del ejercicio presente.
Cuando se concrete un cambio en las normas contables aplicadas, se debe
exponer adecuadamente en la información complementaria y efectuar las
modificaciones correspondientes en las cifras relativas al ejercicio anterior.
LA
G. SINTESIS Y FLEXIBILIDAD
Los estados básicos deben ser presentados en forma sintética para brindar una
adecuada visión de conjunto, exponiendo, en carácter de complementaria, la
información necesaria no incluida en el cuerpo de ellos.
Las normas particulares y modelos deben ser flexibles para permitir su adaptación
a las circunstancias de cada caso.
FI
OM
o un capítulo que la refleje, de acuerdo con normas contables profesionales*.
A.2.a. Activo
Representa los bienes y derechos de propiedad del ente y las partidas imputables
contra ingresos atribuibles a períodos futuros.
A.2.b. Pasivo
Representa las obligaciones ciertas del ente y las contingentes que deben
registrarse.
A.2.c. Patrimonio neto
.C
Es igual al activo menos el pasivo y, en los estados consolidados, menos la
participación minoritaria. Incluye a los aportes de los propietarios (o asociados)
y a los resultados acumulados. Se expone en una línea y se referencia al estado
de evolución del patrimonio neto.
DD
A.3. Clasificación
La partidas integrantes del activo y el pasivo se clasifican en corrientes y no
corrientes y, dentro de estos grupos, integran rubros de acuerdo con su
naturaleza.
Los rubros del activo corriente y no corriente se ordenarán -dentro de cada
grupo- en función decreciente de su liquidez global considerada por rubros.
LA
estados contables.
B.1. Activos corrientes
Los activos se clasifican en corrientes si se espera que se convertirán en dinero
o equivalente en el plazo de un año, computado desde la fecha de cierre del
período al que se refieren los estados contables, o si ya lo son a esta fecha.
Por lo tanto, se consideran corrientes:
B.1.a. Los saldos de libre disponibilidad en caja y bancos al cierre del período
contable.
B.1.b. Otros activos, cuya conversión en dinero o su equivalente se estima que
se producirá dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del período
al que corresponden los estados contables.
B.1.c. Los bienes consumibles y derechos que evitarán erogaciones en los doce
meses siguientes a la fecha indicada en el párrafo anterior, siempre que, por su
naturaleza, no implicaron una futura apropiación a activos inmovilizados.
B.1.d. Los activos que por disposiciones contractuales o análogas deben
destinarse a cancelar pasivos corrientes.
B.2. Activos no corrientes
Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de
acuerdo con lo indicado en el punto anterior.
B.3. Pasivos corrientes
Se consideran como tales:
B.3.a. Los exigibles al cierre del período contable.
OM
Cuando un activo o un pasivo, en virtud de los períodos en los que habrá
de producirse su conversión en dinero o equivalente o su exigibilidad,
respectivamente, participa del carácter de corriente y no corriente, sus respectivas
porciones se asignan a cada grupo según corresponda.
D. PAUTAS PARA LA CLASIFICACION DE LOS RUBROS
Además de lo indicado en el apartado B. anterior, a efecto de la clasificación de
rubros es importante tener en cuenta:
D.1. La intención de los órganos del ente respecto de sus bienes, derechos u
.C
obligaciones.
D.2. La información de índices de rotación, si no fuera posible una discriminación
específica.
D.3. Los bienes de uso, inversiones u otros activos similares que se venderán
DD
en el período anual siguiente al presente, podrán considerarse corrientes en la
medida en que se conviertan en dinero o su equivalente en el mismo período.
Deben existir elementos de juicio válidos y suficientes acerca de su realización y
la operación no debe configurar un caso de reemplazo de bienes similares.
D.4. La información adicional que pueda obtenerse hasta la fecha de emisión
de los estados contables, que contribuya a caracterizar a las partidas como
LA
corrientes o no corrientes.
E. PARTIDAS DE AJUSTE DE LA VALUACION
Las partidas de ajuste de la valuación de los rubros del activo y del pasivo
(tales como: amortizaciones acumuladas, componentes financieros explícitos
o implícitos no devengados, previsión para cuentas de cobro dudoso, etc.)
se deducen o adicionan, según corresponda, directamente de las cuentas
FI
patrimoniales respectivas.
En el caso que fuere necesario para una adecuada presentación, se deben exponer
analíticamente los importes compensados en la información complementaria o
en el cuerpo de los estados.
F. COMPENSACION DE PARTIDAS
Las partidas relacionadas se exponen por su importe neto, siempre que esté
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
Suministra información de las causas que generaron el resultado atribuible al
período.
A.2. Estructura
Las partidas de resultados se clasifican en resultados ordinarios y resultados
extraordinarios.
A.2.a. Resultados ordinarios
OM
Son todos los resultados del ente acaecidos durante el ejercicio, excepto los
resultados extraordinarios.
A.2.b. Resultados extraordinarios
Comprende los resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el
ejercicio, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar
esperando para el futuro.
A.3. Clasificación
Las partidas de resultados se clasifican del modo que se indica a continuación:
.C
A.3.a. Resultados ordinarios
Los resultados ordinarios deben discriminarse de modo que sea posible
distinguir:
• Los ingresos provenientes de las actividades principales del ente.
DD
• El costo incurrido para lograr tales ingresos
• Los gastos operativos, clasificados por función
• Los resultados producidos por inversiones permanente en otros entes
• Los resultados provenientes de actividades secundarias
• Los resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por exposición
a la inflación. De acuerdo con normas profesionales*, es recomendable que los
LA
resultados financieros y los resultados por tenencia se expongan netos del efecto
de la inflación, esto es, en términos reales, y que el resultado por exposición a la
inflación represente el efecto de la inflación sobre las partidas patrimoniales no
incluido en aquellos. En tal caso, es recomendable que se clasifiquen en:
• Generados por el activo y
• Generados por el pasivo
FI
Pueden incluirse en un renglón del estado de resultados netos del efecto del
impuesto a las ganancias, discriminando en la información complementaria a las
principales partidas, o exponerse en detalle en dicho estado.
En ambos casos, las partidas deben discriminarse de idéntica forma a la descripta
para los resultados ordinarios.
B. AJUSTES DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
B.1. Concepto
Son aquellos provenientes de la corrección de los errores producidos en los
ejercicios anteriores o del efecto de los cambios realizados en la aplicación de
normas contables.
B.2. Efectos
Los ajustes de resultados de ejercicios no constituyen partidas del estado de
resultados del ejercicio. Se presentan como correcciones el saldo inicial de
resultados acumulados en el estado de evolución del patrimonio neto (Ver norma
OM
ganancias que afectan a los ajustes de ejercicios anteriores. Este último siempre
que el ente haya optado por aplicar el método del impuesto diferido.
.C
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
Informa la composición del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos
durante los períodos presentados en los rubros que lo integran.
DD
A.2. Estructura
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de
acuerdo con su origen: aportes de los propietarios (o asociados) y resultados
acumulados.
El capital expresado en moneda de cierre debe exponerse discriminando sus
componentes, tales como aportes de los propietarios (o asociados) -capitalizados
LA
Para cada rubro integrante del patrimonio neto se expone la siguiente información,
teniendo en cuenta lo indicado en el apartado B de este capítulo:
A.2.a. El saldo del período, que debe coincidir con el saldo final reexpresado del
ejercicio anterior.
A.2.b. Las variaciones del período.
A.2.c. El saldo final del período.
OM
O DE ORIGEN Y APLICACION DE LOS FONDOS
A. ESTADOS ALTERNATIVOS
La materia de este estado puede ser, a opción del ente, el capital corriente o el
conjunto de las disponibilidades y las inversiones transitorias.
En el primer caso, el estado se denomina de variaciones del capital corriente y,
en el segundo, de origen y aplicación de los fondos.
En adelante, estas normas se refieren al estado de variaciones del capital
.C
corriente, señalando las similitudes o diferencias con el de origen y aplicación
de los fondos mediante aclaraciones entre paréntesis.
B. CONTENIDO
B.1. Concepto
DD
El capital corriente está compuesto por los activos y pasivos corrientes y, los
fondos, por el conjunto de las disponibilidades y las inversiones transitorias.
El estado de variaciones del capital corriente (o el de origen y aplicación de los
fondos) presenta un resumen de las actividades de financiación e inversión del
ente, mediante la exposición de las causas de la variación del capital corriente (o
de los fondos) durante el período considerado.
LA
B.2. Estructura
B.2.a. Variación del monto
Debe exponerse la variación neta acaecida en el capital corriente (o en los
fondos) y en los grupos (o rubros) que lo componen, teniendo en cuenta lo
indicado en el apartado C de este capítulo.
B.2.b. Causas de variación
FI
OM
ventas cobradas, las compras pagadas, etc.), discriminadas en el estado o en la
información complementaria.
B.3.b. Forma indirecta
Mostrar el resultado ordinario y el extraordinario de acuerdo con el estado
pertinentes y sumar o deducir a cada uno de ellos, debidamente identificadas,
las partidas que intervinieron en su determinación pero que no afectaron el
capital corriente (o los fondos), como, por ejemplo, las amortizaciones o los
incrementos de previsiones no corrientes.
.C
C. MODIFICACION DE LA INFORMACION DE EJERCICIOS ANTERIORES
Cuando las modificaciones de ejercicios anteriores afectan al saldo inicial del
capital corriente (o a los fondos), en el estado de variaciones del capital corriente
(o en el de origen y aplicación de los fondos) se expone el saldo inicial por su valor
DD
anterior, tal como fue publicado oportunamente y reexpresado, la descripción de
la modificación correspondiente y el valor corregido.
Tal discriminación puede hacerse en la información complementaria y referencias
a ella en el estado de variaciones del capital corriente (o de origen y aplicación
de los fondos).
Además, se debe describir la modificación y sus efectos en la información
LA
complementaria.
Cuando se concrete un cambio en las normas contables aplicadas, se debe
exponer adecuadamente en la información complementaria y efectuar las
modificaciones correspondientes en las cifras relativas al ejercicio anterior.
Si el ente ha optado por aplicar el método del impuesto diferido para la
contabilización del impuesto a las ganancias, las modificaciones de ejercicios
FI
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
La información complementaria, que forma parte integrante de los estados
básicos, debe contener todo los datos que, siendo necesarios para la adecuada
comprensión de la situación patrimonial y de los resultados del ente, no se
encuentren expuestos en el cuerpo de dichos estados.
A.2. Estructura
OM
B.1. Identificación de los estados contables
B.1.a. Identificación de la fecha de cierre y del período comprendido por los
estados contables que se exponen.
B.1.b Cuando los períodos cubiertos por los estados contables fuesen de
duración irregular, se deben informar los efectos sobre la comparabilidad, como
los derivados de las variaciones estacionales de las operaciones. Debe exponerse
toda información que se considere relevante para una mejor comprensión de los
efectos producidos por la estacionalidad de las operaciones.
.C
B.2. Identificación de la moneda homogénea en la que se expresan los estados
contables
B.3. Identificación del ente
B.3.a. Denominación, domicilio legal, forma legal y duración.
DD
B.3.b. Identificación de registro en el organismo de control, en su caso.
B.3.c. Integración del grupo económico, en su caso.
En los casos de sociedades controlantes, la nómina de las sociedades que
integran el grupo, con indicación de su denominación y domicilio legal.
En los casos de sociedades controladas, la identificación de su controlante,
indicando denominación y domicilio legal.
LA
B.3.d. Cambios en la composición del ente durante los períodos expuestos, sea
que se trate de variaciones en los entes que lo conforman o de aquellos cuyos
estados contables se consolidan.
B.4. Capital del ente
Exposición del monto y composición del capital y -en su caso- cantidad y
características de las distintas clases de acciones en circulación y en cartera.
FI
B.5.c. Las transacciones con entidades del mismo grupo económico, en totales
por tipo de transacción y entidad, y los saldos originados por tales operaciones.
B.6. Comparabilidad
Las modificaciones de la composición o actividades del ente o de las
circunstancias que hubieran acaecido durante los períodos comprendidos por los
estados contables, que afectan la comparabilidad de estos con los presentados
en períodos anteriores o que podrán afectarla con los que habrán de presentarse
en períodos futuros.
B.7. Unidad de medida
B.7.a. Normas contables aplicadas para la reexpresión a moneda constante
indicando el índice de precios aplicado y, en su caso, las alternativas utilizadas.
B.7.b. Procedimiento de conversión de estados contables de otros entes
consolidados que originalmente hubieran sido preparados en moneda extranjera
realizado a efectos de la valuación de la inversión relacionada por el método del
valor patrimonial proporcional o de la consolidación de aquellos.
B.8. Criterios de valuación de activos y pasivos
Deben exponerse los criterios utilizados para valuar los diferentes componentes
EDUBP | ABOGACÍA | contabilidad y análisis de estados contables - pag. 82
OM
activo en el que figuran y su valor en libros, el importe de la deuda garantizada,
el rubro del pasivo en el que está incluida y la naturaleza del gravamen.
B.12. Contingencias no contabilizadas
Mención de las situaciones contingentes a la fecha de cierre del ejercicio actual,
cuya probabilidad de suceso es no remota y que no han sido contabilizadas.
B.13. Restricciones para la distribución de ganancias
Se informarán las restricciones legales, reglamentarias, contractuales o de otra
.C
índole para la distribución de ganancias, sus razones y los momentos en que
ellas cesarán.
B.14. Modificación a la información de ejercicios anteriores
Cuando no esté explicitado en los estados básicos, en la información
DD
complementaria debe exponerse el concepto de la modificación y la cuantificación
de su efecto sobre los componentes de los estados básicos (rubros del patrimonio,
de resultados del períodos, causas de variación del capital corriente, o de los
fondos) al inicio o el cierre del ejercicio anterior, los que correspondieren. Debe
referenciarse en los rubros modificados de los estados básicos a la información
complementaria que describa dicha modificación.
Cuando la modificación se origine en un cambio en las normas contables
LA
motivo de ajustes a los estados contables, pero que afecten o puedan afectar
significativamente la situación patrimonial del ente, su rentabilidad o la evolución
de su capital corriente (o de sus fondos).
B.15.b. Compromisos futuros asumidos
Compromisos significativos asumidos por el ente que a la fecha de los estados
Empresa de Servicios
OM
etc) por $1.500 en efectivo.
15-01- Compra una computadora por $1.000 a plazo.
20-01- Presta servicios de asesoramiento por $400 que cobra en efectivo.
25-01- Presta servicios de asesoramiento por $ 550 que le adeudan en cuenta
corriente.
30-01- Los sueldos a pagar al personal de limpieza, correspondientes al mes
de enero, suman $200. Los mismos serán abonados el día 10 de
febrero.
.C
En el marco del caso planteado, resuelva las siguientes situaciones aplicando los
conocimientos teórico-prácticos desarrollados.
DD
A usted le interesa mantener un registro de las operaciones realizadas para control
y determinación de los importes finales de las cuentas. Para ello:
OM
b) Con la información obtenida luego de registrar todas las variaciones del mes
de enero, usted encuentra interesante saber cómo le fue. Es decir, si obtuvo una
ganancia o una pérdida por las operaciones del mes. Para ello completa los tres
.C
estados contables básicos:
Estado de resultados
DD
Para el período ....................................
OM
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO NETO
.C
TOTAL ACTIVO PASIVO + PATR. NETO
DD
m3 | actividad 3
Empresa Comercial
LA
1. CASO A
OM
.C ACTIVO PASIVO + PN. ACTIVO PASIVO + PN.
DD
LA
FI
OM
Estado de evolución del patrimonio neto
.C
Activo Pasivo
DD
Patrimonio Neto
LA
2. CASO B
4.000.
10-06- Compra un escritorio por $ 1.000 en efectivo.
15-06- Compra 100 latas a $ 12 c/u; abona un quinto en efectivo y el
resto lo queda debiendo.
20-06- Paga la limpieza del local por $50, en efectivo.
Previa lectura del libro de Fregona y Batistella (2000), módulo 6, realice las
siguientes actividades:
OM
1. Consulte en http://www.afip.gov.ar/ las últimas Resoluciones Técnicas pro-
mulgadas por la Administración Federal de Ingresos Públicos.
2. Busque en la RG 3419 IC 1 y RG100 IC 2 la siguiente información:
Aspecto específico que regula
Sujetos obligados
Requisitos de la factura comercial
.C
¿Cuáles son los otros comprobantes que deben cumplir los mismos requisitos
que la factura comercial?
Modificaciones a la factura comercial dadas por la RG 100.
DD
3. Abra factura comercial y constate el cumplimiento de todos los requisitos
vistos en el punto anterior.
4. Ingrese al Plan de Cuentas adjuntado de una empresa en particular y observe
la construcción del mismo. Identifique a qué tipo de actividad se dedica esta
organización.
LA
bilidad real accediendo al Plan de cuentas, Libro Diario y Libro Mayor. Desarrolle
nuevamente las actividades especificadas en 1, 2 y 3.
m3 |actividad 4| IC
información complementaria
1 y 2
La cuenta
OM
deberá conocer sobre el manejo de las cuentas. A
2. A continuación, desarrolle las siguientes actividades de transferencia de
conocimientos:
a) Analice las partes de la Cuenta Corriente del sujeto X
Si usted posee cuenta corriente en algún negocio comercial,
corrobore la utilización de las columnas con lo aprendido en este
.C
punto. En otro caso, usted puede recurrir a un amigo que posea
un comercio y le demuestre el manejo de la cartera de clientes o
proveedores. Analice atentamente el movimiento de la cuenta.
b) Analice las columnas y el saldo de un Resumen de cuenta ban-
DD
cario. En caso de poseer una cuenta corriente bancaria o caja de
ahorro, solicite un resumen de cuenta y analice cómo se mueve el
saldo de la misma. Si no posee cuenta en el banco requiera a un
amigo que le facilite un resumen de cuenta e intente analizarlo.
3. Coteje los movimientos registrados por el banco con los que usted
realizó durante el período informado por el resumen de cuenta bancario.
LA
m3 |actividad 5 | AA
asistente académico
OM
la columna del haber) o de manera inversa si se trata de un egreso (se
emplea sólo la columna del debe).
- Con respecto al saldo de la cuenta, éste representa el valor existente en la
misma a una fecha determinada. El saldo se corresponde con el análisis
de identificación realizado anteriormente. En las dos últimas columnas se
expone el valor acumulado de la cuenta, y ambas sirven para reconocer el
saldo en un momento determinado del tiempo.
.C
- Existen cuentas que sólo pueden tener un determinado saldo (siempre
tienen saldo deudor o acreedor), o también saldo cero. Por ejemplo, las
cuentas de activo que representan bienes siempre tienen saldo deudor o
saldo cero (cuando la empresa no posee ese bien o acaba de venderlo).
DD
- Las cuentas que detallan las relaciones entre personas (es decir, represen-
tan derechos a favor de terceros u obligaciones para con éstos) pueden
cambiar de saldo según ocurra que, en alguna circunstancia especial,
pase el deudor a acreedor o viceversa.
- Si usted está analizando una cuenta de resultado, entonces en este caso
se encuentra frente a una cuenta temporaria. Es decir que al final del ejer-
LA
lice como la entidad que la emite o como la persona que la recibe. Usted
deberá definir tal posición para efectuar una clara lectura e interpretación
de la misma.
Luego de haber clarificado estos aspectos, se le invita a que retorne a la actividad
que le permitirá poner en práctica los consejos recibidos.
OM
1 mes a 365 ds.
• Comprobante: Documento que, llevado de acuerdo con los requisitos lega-
les, sirve de medio de prueba de una transacción económica.
• Conciliación bancaria: El proceso de explicar las razones de la diferencia
entre los registros de la empresa y el resumen de cuenta bancario.
• Crédito: Lado derecho de una cuenta.
.C
• Cuenta: Registro detallado de los cambios que han ocurrido en un activo, un
pasivo, o en la participación del propietario durante un período en particular.
• Cuentas permanentes: Las cuentas de activos, pasivos y capital. Estas
DD
cuentas no se cierran al final del período debido a que sus saldos no se uti-
lizan para mediar la utilidad.
• Cuentas por cobrar: Un derecho por parte de la empresa de recibir efectivo
de los clientes a quienes el negocio le ha vendido mercaderías. Idem: “cré-
ditos por ventas” o “clientes”.
• Cuentas por pagar: Una obligación no documentada por escrito. En lugar
LA
de ello está respaldado por la reputación y el crédito del deudor. Idem: “pro-
veedores” o “deudas comerciales”.
• Cuentas temporales: Las cuentas de ingresos y gastos que se relacionan
con un período contable en particular se cierran al final del ejercicio.
• Débito: Lado izquierdo de la cuenta.
FI
m4 microobjetivos
OM
• Comprender el modelo de estado de resultados, conocer su contenido y la
identificación de pérdidas y ganancias.
• Comprender el modelo de estado de evolución del patrimonio neto, conocer
su contenido y sus diferentes componentes.
.C m4 contenidos
DD
–El contenido del módulo 4 se corresponde con la UNIDAD 4 del programa–
La contabilidad es un proceso que comienza con la identificación del evento
económico y culmina con la presentación de la información a los usuarios intere-
sados. Los informes contables más comunes se denominan estados contables.
El objetivo de los estados contables es la provisión de información sobre el patri-
monio del emisor, que facilite la toma de decisiones económicas. La información
LA
patrimonial brindada por los estados contables debe referirse, entre otros, a los
siguientes aspectos:
a) Situación patrimonial a la fecha de dichos estados.
b) Evolución del patrimonio durante el período, incluyendo un resumen de las
causas del resultado asignable a ese lapso.
FI
OM
muestra la composición del patrimonio neto y las modificaciones producidas
dentro del ejercicio económico. Es el nexo entre el estado de situación patri-
monial y el estado de resultados. Mediante la actividad 3 usted podrá distinguir
entre los conceptos de capital económico, jurídico y contable; identificar y definir
los diferentes componentes del patrimonio neto; reconocer los diferentes tipos
de reservas y los resultados acumulados.
A lo largo de un período, el patrimonio de un ente varía como consecuencia
.C
de transacciones con los propietarios (aportes, retiros) y por el resultado del
período, que es la variación patrimonial que resulta de la interacción de los flujos
de ingresos y egresos. El resultado del período se denomina ganancia cuando
aumenta el patrimonio y pérdida en caso contrario. Para conocer el resultado
de la actividad operativa, en la actividad 4 usted podrá profundizar diferentes
DD
aspectos del estado de resultados, establecer el concepto de pérdidas y ganan-
cias, gastos fijos y variables, gastos administrativos, de comercialización y finan-
cieros. A su vez, podrá visualizar diferentes niveles del cuadro de resultados y
observar distintos ejemplos de cuentas de ganancias y pérdidas.
De acuerdo a las normas de exposición brindadas por la profesión contable, cuyo
objetivo es dotar a los estados contables de uniformidad en la presentación, faci-
LA
m4 material
Básico
Complementario
• MALDONADO, Eduardo: Contabilidad Comparada. Córdoba, Ediciones Eudecor, 1998
• HONGREN y HARRISON: Contabilidad. Prince Hall, 1980.
• GARCÍA, Norberto: Sistema de Información Contable I. Córdoba, UNC, 1999.
• SASSO, REY: Las cuentas y su análisis. Ediciones Macchi, 1993.
• http://www.geocities.com/~fielargentina/bal198.htm
Memoria y Balance de la Empresa Fiel
• http://www.cnv.gov.ar/
Comisión Nacional de Valores. Argentina.
m4 | actividad 1
OM
1. Efectúe una lectura del estado de situación patrimonial de la empresa ARCOR
SACI correspondiente al ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 1999. La infor-
mación se presenta comparativa con la del año anterior, tal como lo exigen las
normas contables. A
2. Le proponemos que realice una transferencia de los conocimientos adquiri-
dos a la información proporcionada de la empresa ARCOR. Según esta situación
.C
particular propuesta, usted debe hacer las siguientes indagaciones:
a) Obtenga la siguiente información de carácter general:
- Nombre o razón social de la empresa a la que corresponde el presente
informe.
DD
- Título general del informe (carátula con foto).
- Título específico del estado contable presentado.
- Fecha de presentación de la información y forma en la que se redacta
este aspecto.
LA
ra no
- Patrimonio neto: representa la participación de los propietarios y es igual
al activo menos el pasivo. En el estado de situación patrimonial se expone
en una sola línea.
c) Identifique la presencia de los diferentes activos, pasivos y patrimonio neto,
8. teniendo en cuenta los requisitos para reconocer un activo y un pasivo.
d) Los activos y pasivos se clasifican según la probabilidad de convertirlos en
dinero en el plazo de 12 meses.
- ¿Qué denominación se le otorga a activos y pasivos según esta cuestión?
- Identifique en el ESP de ARCOR esta segregación.
- ¿Qué cuenta del activo es siempre corriente?
- ¿Qué cuentas son, generalmente, no corrientes?
OM
m4 |actividad 1 | AA
asistente académico
.C
DD
LA
FI
OM
calzados y necesita identificar e individualizar la totalidad de los recursos con
los que cuenta esta entidad, como así también las fuentes de financiamiento
de terceros utilizadas.
.C
3. Su asistente ha efectuado un primer relevamiento, que usted le ha encargado,
para averiguar la situación patrimonial de esta empresa. Pero los papeles se
han caído y la información se ha mezclado. Usted deberá ordenar nuevamente
los datos recabados.
DD
Luego de algunas averiguaciones se obtienen los siguientes datos:
sabe que existen reservas por $12.000 y resultados acumulados por $7.000.
Las deudas a proveedores figuran por $5.000 , y además la empresa tiene otras
deudas con los empleados y el fisco por $4.000 y $5.000 , respectivamente.
Los nombres de ambas cuentas no se encuentran todavía.
Aparece un dato de previsión por despido por $3.000.
Un empleado confirma que el último recuento de mercaderías en stock
rondaba los $55.000. Esta mercadería incluía inventarios en proceso iguales a
la cuarta parte de la cifra anterior.
El gerente del banco nos informa que existe un préstamo otorgado a esta
empresa a 18 meses de vencimiento por $15.000.
La empresa calcula una previsión por deudores incobrables igual al 2% de las
cuentas a cobrar.
OM
en pesos.
Cuentas patrimoniales A, P o PN
.C
Cuentas por cobrar
Cuentas por pagar
Créditos por venta
DD
Anticipos de proveedores
Adelantos al personal
Documentos por cobrar
Acreedores
LA
Equipos de oficina
Inmuebles
Proveedores
Plazo fijo
FI
Deudores varios
Anticipos de impuestos
Documentos por pagar
Mercaderías
Banco Río c/c
Sueldos a pagar
Instalaciones
Marcas y patentes
Alquileres cobrados por adelantado
Rodados, maquinarias
Impuestos a pagar
Suministros de oficina
Caja de ahorro
Mobiliario de oficina
asistente académico
R.T. 9
Capítulo III - Estado de Situación patrimonial
OM
1) Caja y bancos: Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos, del país y del
exterior, y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar.
2) Inversiones: Son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro
beneficio, explícito o implícito y que no forman parte de los activos dedicados a
la actividad principal.
3) Créditos: Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas
.C
de dinero u otros bienes o servicios. Deben discriminarse los créditos por ventas
de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente,
de los que no tengan ese origen.
4) Bienes de cambio: Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual
DD
de la actividad del ente, o que se encuentren en proceso de producción para
dicha venta, o que resultan generalmente consumidos en la producción de los
bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedo-
res por las compras de estos bienes.
5) Bienes de uso: Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en
la actividad principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo los que están
LA
Previa lectura del libro de Fregona y Batistella (2000), módulo 10, realice la
siguiente actividad:
OM
de evolución del patrimonio neto. Para desarrollar esta actividad, le pre-
sentamos a continuación el estado de evolución del patrimonio neto
para la empresa ARCOR S.A.C.I., con el fin de que efectúe una primera
lectura de reconocimiento de datos. A
2. Luego de leer el estado de evolución del patrimonio neto de ARCOR,
teniendo en cuenta la complejidad natural de trabajar con estados reales
de grandes empresas y el objetivo de esta asignatura –que se limita a la
.C
interpretación de la información contable y no a su elaboración, tarea
ésta que le compete al contador–, le proponemos que trabaje sobre las
siguientes consignas:
1) Busque y retenga la denominación completa del presente informe.
DD
Luego, compare la misma con la denominación dada al estado abor-
dado en la actividad 1 del presente módulo y saque conclusiones al
respecto.
2) Indague sobre el período comprendido y retenga su forma de redac-
ción. A continuación, compare ésta con la forma de redacción de la
fecha para el estado de situación patrimonial y extraiga conclusiones.
LA
asistente académico
OM
.C
DD
LA
m4 | actividad 4
FI
Estado de Resultados
OM
9) Reflexione sobre el posible contenido de los gastos de comercializa-
ción y administración.
10) Para saber el contenido de la cuenta Otros ingresos y egresos, ¿en cuál
nota debería fijarse?
11) ¿Cuál es la diferencia entre el resultado operativo y el resultado ordinario?
.C
12) ¿Cuál será el motivo, a su juicio, de que se detalle por separado el
importe correspondiente al impuesto a las ganancias?
13) ¿Cómo se denomina el último resultado de este estado?
14) ¿Cuál es el importe de la ganancia neta del ejercicio y cómo fue su
DD
evolución?
15) Si en lugar de una ganancia neta, el resultado fuera negativo, ¿cómo se
denominaría?
16) Observe e intente inferir cuáles fueron las principales causas de la dis-
minución en la utilidad neta ente los años 1998 y 1999.
LA
m4 |actividad 4 | AA
asistente académico
FI
OM
CASO 1: Empresa Fiel
1- A continuación, usted debe leer la información general que le presentamos
de la Empresa FIEL . Luego de la lectura extraiga los puntos más importantes
referentes a información cualitativa presentada.
de los trabajos que surgen por iniciativa de FIEL son los proyectos de
investigación que marcaron hitos en la historia económica argentina:
El Gasto Público en la Argentina (sucesivas ediciones desde 1977 a
1990), El Fracaso del Estatismo (1987), Hacia una Nueva Organización
del Federalismo Fiscal en la Argentina (1993), El Sistema de Seguridad
Social: una Propuesta de Reforma (1995), El Empleo en la Argentina: el
OM
Fundación FIEL, puede encarar estudios especiales sobre aspectos de la
economía Argentina y latinoamericana.
La Memoria, Balance General, Cuentas de Inventario y Cuentas
de Gastos y Recursos correspondientes al ejercicio cerrado el 31 de
diciembre de 1998 fueron aprobados por el Consejo Directivo de FIEL en
reunión extraordinaria realizada en el mes de abril de 1999, en la sede de la
Fundación, sita en Avenida Córdoba 637, piso 6, de la Capital Federal, en la
La CNV fue creada por la Ley de Oferta Pública No. 17.811 y su objetivo
es otorgar la oferta pública velando por la transparencia de los mercados
de valores y la correcta formación de precios en los mismos, así como la
protección de los inversores.
La acción de la CNV se proyecta sobre las sociedades que emiten
títulos valores para ser colocados de forma pública, sobre los mercados
secundarios de títulos valores y sobre los intermediarios en dichos
mercados.
La acción de la CNV también se proyecta sobre la oferta pública de
contratos a término, de futuros y opciones, sobre sus mercados y cámaras
de compensación, y sobre sus intermediarios.
OM
derecho; representa un bien inmaterial cuyo valor depende de la posibilidad
futura de producir ingresos.
• Activo no corriente: Recurso económico que no se hará efectivo dentro de
los doce meses siguientes de informado su valor. Idem: “activo fijo”.
• Activo: Un recurso económico sobre el cual el ente posee el control efectivo
y que tiene un valor futuro de uso o de cambio.
• Amortización: Un gasto que se aplica a los activos intangibles en la misma
.C
forma que la depreciación se calcula sobre los bienes de uso.
• Balance general: Relación de los activos, pasivos y capital de una entidad
en una fecha específica. También llamado “estado de situación patrimonial”.
DD
• Capital (concepto contable): Otro nombre de la participación de los propie-
tarios en un negocio.
• Costo de las mercaderías vendidas: El costo de los productos vendidos
asociados con los ingresos que origina su venta.
• Cuentas por cobrar: Un derecho por parte de la empresa de recibir efectivo
LA
OM
• Pasivo corriente: Obligación económica que se torna exigible dentro del
año de informada.
• Pasivo no corriente: Deuda a largo plazo. Su vencimiento ocurre luego de
los 12 meses de contraída.
• Pasivo: Obligaciones ciertas o contingentes de pagar una suma de dinero o
de prestar un servicio o de entregar un bien. También se consideran pasivos
.C
los ingresos cobrados por adelantado mientras no haya ocurrido el hecho
generador del devengamiento.
m5
DD
m5 microobjetivos
m5 contenidos
OM
de Sociedades Comerciales. A través de la lectura reflexiva de algunos artículos
de dicha Ley se verificarán algunos aspectos de suma importancia para la
comprensión de la información numérica suministrada.
En la actividad 2 se abordan todos los estados contables susceptibles de ser
publicados: estado de situación patrimonial, estado de resultados, evolución del
patrimonio neto, y estado de origen y aplicación de fondos. Se tratarán también
los estados contables consolidados, que en algunos casos deben presentarse
.C
de forma complementaria.
La información cualitativa resulta muy útil para complementar el análisis numérico
de la información e interpretar los eventos económicos ocurridos en la empresa.
Para comenzar con el análisis de la información económica se debe observar el
DD
contenido de la información cualitativa. Esto se llevará a cabo en la actividad 3,
comenzando por los antecedentes de la empresa y siguiendo con la importancia
de la lectura y comprensión de la memoria, notas y anexos complementarios.
El análisis numérico se efectúa a partir de relaciones verticales y horizontales.
Las primeras permiten observar el peso relativo de los diferentes componentes
del activo, pasivo y patrimonio neto sobre el total; también se puede observar la
LA
Básico
FREGONA, Rosana y BATISTELLA, Silvana: “Estados contables: comprensión y
análisis para no contadores”. Córdoba, Ediciones Eudecor, 2000. (Módulos 11,
12, 13, 14 y 15).
OM
Complementario
• GARCÍA, Norberto: Sistema de Información Contable I. Córdoba, UNC, 1999.
• GARCÍA, Norberto: Interpretación y análisis de estados contables para no
expertos. Córdoba, UNC, 1995.
• BIONDI, Mario: Interpretación y análisis de estados contables. Ed. Macchi, 1996.
.C m5 actividades
m5 | actividad 1
DD
Las organizaciones y la información contable
Previa lectura del libro de Fregona y Batistella (2000), módulo 11, realice las
LA
siguientes actividades:
1. Para comenzar con esta actividad, le proponemos que transfiera los
conocimientos aprendidos a una empresa real y elabore las respuestas a
los próximos interrogantes:
a) ¿Qué tipo de información elaborada por la empresa se considera interna?
FI
OM
A continuación, analice de manera generalizada la situación económica y finan-
ciera de las empresas en la Argentina.
h) De acuerdo al material bibliográfico complete la siguiente expresión.
“Los estados contables constituyen.........”. Seguidamente efectúe la relación
entre este contenido y el punto anterior.
.C
i) Los estados contables permiten cumplir con dos objetivos básicos. ¿Cuáles son?
Estos objetivos, ¿ayudarían al profesional en leyes a la correcta interpretación
de la situación patrimonial de la empresa y su rentabilidad?
2. En Argentina, la Ley de Sociedades Comerciales incorpora prescrip-
DD
ciones relativas a la contabilidad para las sociedades cuyo tipo jurídico
se corresponda con el especificado en la norma. Consulte en el asistente
académico los diferentes tipos jurídicos comprendidos. A 1
3. A partir de este momento utilizaremos la Memoria y Balance General
de BAGLEY S.A. IC para el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 1997
comparativo con el año anterior.
LA
m5 |actividad 1 | IC
información complementaria
OM
bien de cerca dado que su comportamiento dependerá de como evolucione la
crisis a nivel mundial.
Asi mismo, consideramos que el índice de desocupación continua estando en
niveles elevados a pesar de la disminución observada en el corriente año, lo
cual tampoco contribuye a una recuperación total del consumo el cual había
comenzado a mejorar lentamente hacia fines del 1996.
Durante el transcurso del primer semestre de este ejercicio se continuó con
el proceso de reestructuración iniciado en años anteriores. La productividad
.C
lograda como consecuencia del mismo, comenzó a hacerse más evidente en los
resultados de la empresa a partir del tercer trimestre del año.
A mediados de 1997 se procedió a la venta del inmueble que la empresa poseía
en la localidad de Pilar, el cual había sido destinado a la fabricación de café hasta
DD
principios de 1996.
En este ejercicio se registró la tasa de justicia por $ 2.956.524 por el juicio contra
el Estado Nacional por incumplimiento del contrato de promoción industrial y la
consecuente alteración de la ecuación económico-financiera que dio origen a la
Planta sita en la ciudad de Mercedes, San Luis.
LA
GESTION DE LA EMPRESA
asistente académico 1
OM
- Sociedades anónimas con participación estatal mayoritaria.
- Sociedades en comandita por acciones.
- Sociedades constituidas en el extranjero con actividad en nuestro país.
- Sociedades de economía mixta.
- Sociedades del Estado.
.C m5 |actividad 1 | AA
asistente académico 2
DD
Contenido de la memoria
Art.66 LSC:
Los administradores deberán informar en la memoria sobre el estado de la socie-
dad en las distintas actividades en que haya operado y su juicio sobre la proyección
LA
asistente académico 3
OM
c) Criterios utilizados en la valuación de los bienes de cambio.
d) Procedimientos adoptados en el caso de revaluación o devalua-
ción de activos.
e) Cambios en los procedimientos contables.
f) Hechos posteriores al cierre significativos.
g) Resultado de operaciones con controlantes, controladas o vin-
culadas.
h) Restricciones a la distribución de ganancias.
.C
i) Detalle de avales, garantías a favor de terceros, documentos
descontados.
j) Contratos celebrados con los directores.
k) Monto no integrado del capital social.
DD
Cuadros anexos
Art. 65 LSC
a) Bienes de uso.
b) Activos intangibles.
c) Inversiones.
LA
d) Previsiones y reservas.
e) Costo de las mercaderías vendidas.
f) Activos y pasivos en moneda extranjera.
g) Información sobre rubros de gastos y su aplicación (LSC).
FI
m5 | actividad 2
Previa lectura del libro de Fregona y Batistella (2000), módulos 12 y 13, realice la
siguiente actividad de integración de conocimientos:
Busque en el caso BAGLEY SA IC y responda los siguientes aspectos referidos
a los estados citados a continuación:
1. Estado de situación patrimonial:
Extraiga para el año 1997 la siguiente información:
a. Total activo.
b. Total activo corriente y no corriente.
c. Total pasivo.
d. Total pasivo corriente y no corriente para el mismo año.
e. Detalle de la composición del activo corriente destacando el
rubro más importante con su participación porcentual.
EDUBP | ABOGACÍA | contabilidad y análisis de estados contables - pag. 113
OM
2. Estado de resultados:
Extraiga para el año 1997 la siguiente información:
a. Total de ventas netas.
b. Total de costo de ventas.
c. Total de resultado bruto (ganancia o pérdida bruta) y su porcen-
.C d.
e.
taje en relación a las ventas netas.
Total de gastos operativos (comercialización + administración).
Total de ingresos o egresos derivados de operaciones secunda-
DD
rias (otros ingresos y egresos).
f. Total de resultados financieros y por tenencia, separando los
positivos de los negativos.
g. Total del impuesto a las ganancias.
h. Total de resultado ordinario y porcentaje del mismo en relación
a las ventas netas.
LA
OM
el manejo de los fondos.
m5 |actividad 2 | IC
información complementaria
.C
BAGLEY S.A.
Memoria y Balance General finalizado el 31 de diciembre de 1997.
DD
Correspondiente al Ejercicio Económico Nº 97.
GESTION DE LA EMPRESA
OM
año, teniendo caídas del 28 % en Snacks e incrementos del 3% en Crackers y
13% en Dulces Secas.
En general, el mercado durante 1997 se caracteriza, como ya habíamos anticipado
en la Memoria anterior, por una fuerte competencia, la cual se vio reflejada en la
disminución de los montos facturados y que representó un valor superior al 3%.
Bagley, en su camino de permanente cambio e innovaciones, procedió al
lanzamiento de nuevos productos como la línea Tentalight, Rex Air, Merengadas
Banana y Opera Pop.
.C
Es importante hacer mención que durante este año se continuó con la
racionalización del número de centros de distribución complementado con
operaciones de cross-docking en distintos lugares estratégicos del país. Esto
nos permitió lograr una significativa reducción de nuestros costos de distribución
DD
sin afectar la calidad de servicio al cliente y optimizar la gestión de inventarias
con el objetivo de llegar con productos más frescos a los centros de consumo.
m5 | actividad 3
LA
Información complementaria
FI
Previa lectura del libro de Fregona y Batistella (2000), módulo 14, realice la
siguiente actividad de integración de conocimientos:
OM
2. De las notas al balance general extraiga la siguiente información:
a) Lea detenidamente la nota 7) Causas judiciales contra el Estado, y
complete la idea que ya había sido anticipada en la memoria.
b) En la nota 2) lea el punto e) referido a Resultados Extraordinarios y
relacione dicha información con el punto desarrollado anteriormente.
c) Lea la nota 5) referida a Quebrantos impositivos y complete dicha
información con la nota 2) punto c) Otros créditos.
3..C
Con respecto a los cuadros anexos desarrollados a continuación de las
DD
notas:
a) Identifique los cuadros anexos requeridos por la Ley de Sociedades
Comerciales.
LA
m5 | actividad 4
Previa lectura del libro de Fregona y Batistella (2000), módulo 15, realice la
siguiente actividad.
OM
efectúa de manera porcentual y siguiendo la siguiente secuencia:
a.1. Expresar el activo corriente y el activo no corriente en
función del activo total ( activo total = 100%)
a.1.1..Expresar los componentes del activo corriente en
función al total de activo corriente.
a.1.2..Expresar los componentes del activo no corriente
en función al total de activo no corriente.
b.
columna de evolución. Seguir el siguiente orden en los cálculos:
b.1. Completar la columna evolución absoluta con la diferencia
obtenida restando el año más nuevo menos el año anterior (en
caso de resultar negativa la diferencia, es decir, observar una
disminución se deberá colocar la diferencia entre paréntesis).
b.2. Llenar la columna de evolución porcentual dividiendo
FI
ESTADO DE RESULTADOS
OM
de venta
.C
Gastos de
comerciali-
zación
Utildad
(1.400)
5.600
(1.600)
4.400
DD
neta
ACTIVO % % %
OM
cambio
.C
TOTAL
ACTIVO
NO CTE.
TOTAL ACTIVO
44.400
59.100
27.400
44.800
DD
PASIVO % % %
PATRIMONIO % % %
NETO
asistente académico
OM
ACTIVO ( en miles) 31/12/97 Composición 31/12/96 Composición Evolución
% %
.C
Bienes de cambio
TOTAL
CORRIENTE
45.000
110.000
40,9%
55,0%
50.000
120.000
41,7%
54,5%
-10,0%
-8,3%
DD
Bienes de uso 90.000 100,0% 100.000 100,0% -10,0%
TOTAL
90.000 45,0% 100000 45,5% -10,0%
NO CORRIENTE
LA
TOTAL
200.000 100% 220.000 100% -9,1%
ACTIVO
CTE
TOTAL
125.000 62,5% 135.400 61,5% -7,7%
PASIVO
OM
Gastos de
-7.000 -7% -4.000 -5% 75,0%
comercialización
Utilidad operativa 22.000 22% 15.000 19% 46,7%
Otros ingresos 0 3.000 4% -100,0%
Utilidad antes de
22.000 22% 18.000 23% 22,2%
intereses
Intereses pagados -2.000 -2% -2.000 -3% 0,0%
.C
Utilidad antes de
impuestos
Impuesto a las
ganancias
20.000
-8.000
20% 16.000 20% 25,0%
DD
Análisis vertical y horizontal
del 9,1%. La misma se corresponde con una baja del 7,7% en el financiamiento
de terceros y una disminución del 11,3% en la parte financiada con capital propio
y recursos autogenerados.
Dentro del activo, la incidencia del total corriente y no corriente
prácticamente se mantuvo, sin embargo se nota un leve aumento en la proporción
del activo corriente con respecto al no corriente. Es decir, este último disminuyó
FI
OM
disminución (pasó de 64.500 a 60.000).
Analizando la estructura de financiamiento, resulta inquietante la
relación entre financiamiento de terceros (62,5%) y patrimonio neto (37,5%).
Complementando lo anterior con el índice de endeudamiento, que pasó de 1,60
a 1,67 , implicaría pensar que la empresa se encuentra en una situación delicada
en cuanto a futuros compromisos externos.
Retomando el análisis, vemos que las únicas obligaciones a corto plazo
son los proveedores, cuya evolución indica una disminución del 9,7%. Con
.C
respecto a las obligaciones a largo plazo, estas se conforman por préstamos
bancarios y su importe también ha decrecido en un 6,3%.
Dentro del patrimonio neto, encontramos que el capital no fue modificado
y permanece constante en valores absolutos, mientras que los resultados no
DD
asignados han experimentado una disminución bastante importante, del orden del
24,2%. No obstante, siguen siendo positivos y representan el 40% del patrimonio
neto. Asimismo, el resultado del ejercicio tuvo un incremento positivo del orden
del 25% que sirvió a los efectos de mantener el margen de ganancia neta sobre
ventas igual al 12%. Dentro de los ingresos que conformaron este resultado, las
ventas experimentan un aumento igual al 27,5% y los costos de ventas también
se incrementan, pero en menor magnitud (20%), probablemente debido a la
LA
clave de corrección
OM
31/12/93 Composición 31/12/92 Composición Evolución
ACTIVO % % %
Caja y bancos 2.200 15% 2.400 14% (8%)
Créditos por venta 4.500 31% 5.000 29% (10%)
Bienes de cambio 8.000 54% 10.000 57% (20%)
TOTAL ACTIVO
14.700 25% 17.400 39% (15%)
.C
CTE.
PATRIMONIO NETO
Capital 30.000 78% 25.000 80% 20%
Reservas 3.000 8% 2.000 6% 50%
Resultados 5.600 14% 4.400 14% 27%
TOTAL PATRIM.
38.600 66% 31.400 70% 23%
NETO
TOTAL PASIVO+P.
59.100 100% 44.800 100% 32%
NETO
OM
Gastos de
(1.400) 4% (1.600) 5% (1%)
comercialización
Utilidad neta 5.600 15% 4.400 13% 3%
m5 glosario
.C
• Acción: Es la representación del derecho de propiedad transferible de una
parte del capital suscripto de una sociedad anónima.
DD
• Accionista: Una persona que posee acciones de una sociedad anónima.
• Capital (concepto contable): Otro nombre de la participación de los propie-
tarios en un negocio.
• Capital suscripto: Monto que el suscriptor se compromete a aportar a la
sociedad, estableciendo su responsabilidad como aportante de la cifra com-
LA
prometida.
• Dividendos: Distribución de resultados positivos en forma de efectivo,
bienes o acciones que la sociedad hace a sus accionistas.
• Estado de evolución del patrimonio neto: Informa las causas que origina-
ron la variación en el patrimonio neto del ejercicio.
FI
OM
m6
m6 microobjetivos
.C
Interpretar los resultados obtenidos por la aplicación de los diversos índi-
ces o ratios, infiriendo proyecciones en función de dicha interpretación.
DD
m6 contenidos
OM
actividad integradora 5. En ella deberá calcular todos los indicadores económicos
aprendidos y efectuar la redacción de un informe económico-financiero que le permi-
tirá a usted, como futuro abogado, completar su preparación para efectuar proyec-
ciones y tendencias acerca de la realidad económica de una empresa en particular.
m6 material
.C
Básico
m6 actividades
LA
m6 | actividad 1
Previa lectura del libro de Fregona y Batistella (2000), módulos 16 y 18, realice
la siguiente actividad:
OM
Bienes de uso 90.000 100.000
TOTAL NO CORRIENTE 90.000 100000
.C
Proveedores 50.000 55.400
TOTAL PASIVO CTE 50.000 55.400
1.997 1.996
liquidez corriente
liquidez ácida
OM
liquidez absoluta
capital de trabajo
índice de inmovilización
.C
3. A continuación, lo invitamos a efectuar una interpretación de los resultados
DD
obtenidos, así como a experimentar alguna explicación satisfactoria sobre su
evolución.
LA
FI
asistente académico
OM
Liquidez corriente : Activo corriente
Pasivo corriente
.C Capital de trabajo :
Solvencia :
Activo corriente - Pasivo corriente
Patrimonio Neto
DD
Pasivo
Activo no corriente
Rotación : Ventas
Activo
OM
Rotación bienes de cambio : Costo de venta
Bienes de cambio promedio
.CCiclo operativo :
Compras a crédito
DD
Proveedores promedio
Liquidez teórica
m6 | actividad 2
Previa lectura del libro de Fregona y Batistella (2000), módulos 16 y 18, realice
la siguiente actividad:
OM
Caja 35.000 30.000
Cuentas por cobrar 15.000 20.000
Títulos negociables 15.000 20.000
Bienes de cambio 45.000 50.000
.C
TOTAL CORRIENTE 110.000 120.000
OM
Gastos de comercialización -7.000 -4.000
Utilidad operativa 22.000 15.000
Otros ingresos 0 3.000
Utilidad antes de intereses 22.000 18.000
Intereses pagados -2.000 -2.000
.C
Utilidad antes de impuestos 20.000 16.000
Impuesto a las ganancias -8.000 -6.400
Utilidad neta 12.000 9.600
DD
2. Con la información suministrada y los conceptos incorporados hasta el
presente, usted puede calcular e interpretar los siguientes indicadores:
LA
Calculo
de índices
índice de solvencia
índice de
endeudamiento
índice de inmovilización
rentabilidad económica
rentabilidad financiera
C
m6 |actividad 2 | CC
clave de corrección
OM
Cálculo de índices
1.997 1.996
.C
liquidez ácida 1,30 1,26
Previa lectura del libro de Fregona y Batistella (2000), módulos 16, 17, 18 y 19,
realice la siguiente actividad:
OM
1. A continuación, usted podrá acceder a la información necesaria para
confeccionar algunos índices y ratios indicativos de la situación finan-
ciera y económica de la empresa:
Para la presente actividad le proponemos trabajar con la información real
de la empresa Corcemar, dedicada a la fabricación y comercialización
del cemento principalmente, para el período finalizado el 30-06-95, com-
parativo con el mismo período del año anterior.
asistente académico
Estado de Situación
Comparativo
OM
Otros créditos 5.481 2.874
Bienes de cambio 20.100 21.067
Activos intangibles 495 224
.C
Otros créditos
Bienes de cambio
Inversiones
8.013
14.250
50.387
486
12.695
23.814
DD
Bienes de uso 197.844 206.505
PASIVO
LA
PASIVO CORRIENTE
Ctas. por pagar
comerciales 15.632 11.025
Deudas bancarias 61.087 46.261
Cargas fiscales y
FI
OM
Costo de ventas -79.764 -77.404
Utilidad bruta 28.513 33.859
Gastos de
-8.997 -9.758
administración
Gastos de
-11.280 -11.785
comercialización
.CGastos financieros
Utilidad operativa
Rdos.
-6.110
2.126
-9.846
2.470
DD
1.257 -265
Act. Secundarias
Utilidad ordinaria 3.383 2.205
Rdos.
8.013 0
Extraordinarios
LA
Utilidad antes de
11.396 2.205
impuestos
Impuesto a las
---- -333
ganancias
Utilidad neta 11.396 1.872
FI
Activo 275.301
Bienes de Cambio 22.388
Créditos 8.395
Proveedores 12.548
OM
Liquidez absoluta: (caja+inv)/P.C.
Endeudamiento: Pasivo/p.neto
.C
Capital de trabajo: AC-PC
Rotación bienes de
cambio: Cto.vta/bs de c.prom
DD
Plazo medio de stock: 365/rotac. Bs de c.
Rotación ctas a
LA
OM
Créditos comerciales 17.438 35,6% 13.167 30,3% 32,4%
Otros créditos 5.481 11,2% 2.874 6,6% 90,7%
Bienes de cambio 20.100 41,1% 21.067 48,5% -4,6%
Activos intangibles 495 1,0% 224 0,5% 121,0%
.C
ACTIVO NO CORRIENTE
Otros créditos 8.013 2,9% 486 0,2% 1548,8%
Bienes de cambio 14.250 5% 12.695 5,2% 12,2%
Inversiones 50.387 18,5% 23.814 9,8% 111,6%
DD
Bienes de uso 197.844 72,8% 206.505 84,6% -4,2%
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Ctas. por pagar comerciales 15.632 18,1% 11.025 16,21 41,8%
Deudas bancarias 61.087 70,7% 46.261 68,02 32,0%
Cargas fiscales y laborales 3.527 4,1% 3.745 5,51 -5,8%
FI
PASIVO NO CORRIENTE
OM
Gastos de
-8.997 8,3% -9.758 8,8% -7,8%
administración
Gastos de
-11.280 10,4% -11.785 10,6% -4,3%
comercialización
Gastos financieros -6.110 5,6% -9.846 8,9% -37,9%
Utilidad operativa 2.126 2,0% 2.470 2,2% -13,9%
Rdos. Act. Secundarias 1.257 1,2% -265 0,2% -574,3%
.C
Utilidad ordinaria
Rdos. Extraordinarios
Utilidad antes
de impuestos
3.383
8.013
11.396
3,1%
7,4%
10,5%
2.205
0
2.205
2,0%
0,0%
2,0%
53,4%
416,8%
DD
Impuesto a
---- 0,0% -333 0,3%
las ganancias
Utilidad neta 11.396 10,5% 1.872 1,7% 508,8%
LA
Proveedores 12.548
19.180 19.297
caja+inv.+cred/
Liquidez ácida: 4.814+17.438)/86.433 0,5
PC
OM
Liquidez
(caja+inv)/P.C. IDEM IDEM
absoluta:
.C
Capital de
trabajo:
AC-PC 48.945 - 86.433 -37488
DD
Rotación bienes Cto.vta/bs de
79.764/(22.388+20.100)2 3,75
de cambio: c.prom
LA
Plazo medio de
365/rotac. Bs de c. 365/3,75 97
stock:
Plazo medio de
365/rotac proveed 365/1,4 261
pago:
Previa lectura del libro de Fregona y Batistella (2000), módulos 15,16,17 y 18,
realice la siguiente actividad:
OM
1. Los datos que se presentan a continuación corresponden a una empresa
a la que usted acaba de ingresar como abogado consultor. La referida
empresa le ha otorgado el cargo de consultor permanente interesada en
su formación, pues dentro de sus antecedentes figura el perfil de su carrera
como abogado formado en temas contables y financieros.
Para adelantarse a posibles interrogantes, usted ha decidido analizar, en su
1993
PC:
AC:
LA
PNC:
ANC:
PN:
FI
1992
PC:
AC:
PNC:
ANC:
PN:
Conclusión:
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
..........................................................................................................
Conclusión:.......................................................................................................
..........................................................................................................................
..........................................................................................................................
..........................................................................................................................
.........................................................................................................................
OM
2 ) Análisis de la estructura de inversión (activo)
Conclusión:.......................................................................................................
..........................................................................................................................
..........................................................................................................................
..........................................................................................................................
......................................................................................................................
.C
DD
2 ) Análisis de la estructura de inversión (activo)
Conclusiones:
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
.............................................................................................................................
...............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
...............................................................................................................................
...............................................................................................................................
...............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
% % %
OM
Deudas bancarias 2.000 2.500
TOTAL PASIVO CTE. 7.900 8.900
.C
TOTAL PASIVO
NO CTE 12.600 4.500
TOTAL
PASIVO+P. NETO 59.100 44.800
FI
Conclusiones:
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
........................................................
OM
Para completar la información anterior ha decidido obtener el importe del
Capital de Trabajo, es decir, del sobrante de capital de corto plazo con el que
cuenta la empresa luego de saldar sus compromisos también de corto plazo
(usted sabe que dicho capital representa un respiro en el ciclo operativo de la
empresa):
.C
Capital de trabajo /93 Capital de trabajo /92 Conclusión:
DD
Seguimos intentando aclarar si la estructura de financiamiento tiene su mayor
peso sobre los pasivos o es bien soportada por el capital propio:
LA
OM
5) Por último, tratará de concretar alguna opinión relacionada con la SITUACIÓN
ECONÓMICA que presenta la empresa. Usted sabe que tal situación estará dada
por la posibilidad de la empresa de obtener utilidades en el mediano y largo
plazo, es decir, se trata de ver cómo marchan los resultados, su composición y
evolución:
.C
Los datos son los siguientes:
Conclusión :
FI
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
.............................................................
OM
Rentabilidad Rentabilidad Conclusión:
financiera /93 financiera/92
.C
(Salvedad: para el cálculo de la rentabilidad, por razones de simplificación, no
se tuvieron en cuenta los intereses generados por la deuda bancaria).
C
LA
m6 |actividad 4 | CC
clave de corrección
FI
1993
13%
25%
21%
75%
66%
61% 70%
OM
2 ) Análisis de la estructura de inversión (activo)
.C
Créditos por venta 4.500 31% 5.000 29% (10%)
Bienes de cambio 8.000 54% 10.000 57% (20%)
TOTAL ACTIVO
14.700 25% 17.400 39% (15%)
CTE.
DD
Inversiones 23.000 52% 3.000 11% 667%
Bienes de uso 21.400 48% 24.400 89% (12%)
TOTAL ACTIVO
44.400 75% 27.400 61% 62%
NO CTE.
TOTAL ACTIVO 59.100 100% 44.800 100% 32%
LA
Conclusiones
OM
TOTAL PASIVO CTE. 7.900 39% 8.900 66% (11%)
.C
Capital
Reservas
30.000
3.000
78%
8%
25.000
2.000
80%
6%
20%
50%
DD
Resultados 5.600 14% 4.400 14% 27%
TOTAL 38.600 66% 31.400 70% 23%
PATRIM. NETO
TOTAL
59.100 100% 44.800 100% 32%
PASIVO+P. NETO
LA
Conclusiones:
de 66%/34%.
Dentro del pasivo, es la parte no corriente la que experimentó el aumento,
no así el pasivo corriente que ha disminuido casi en la misma proporción que la
baja registrada en el activo corriente (11%).
El pasivo no corriente ha aumentado en un 180%; la explicación de dicho
incremento se encuentra en una importante suba de los compromisos bancarios,
igual a un 200%.
Dentro del pasivo corriente, aumenta la importancia relativa de los
proveedores (de 72% a 75%) aunque el monto en valores absolutos disminuye
en un 8%. Las deudas bancarias a corto plazo también disminuyen en un 20%,
bajando además su importancia relativa como deudas de corto plazo (del 28% al
25%).
El patrimonio neto experimenta una suba del 23%, reflejada en un
aumento de todos sus componentes. Dentro de los mismos, destacamos el
incremento del capital 20%, de las reservas 50%, y de los resultados 27%.
Resumiendo, el aumento de las inversiones no corrientes se financió: una parte
reduciendo el activo corriente, otra parte con deudas bancarias a largo plazo y el
OM
Índice de liquidez Índice de liquidez Conclusión:
/93 /92
Liquidez muy positiva, casi
14.700 = 1,86 17.400 = 1,95 duplica el activo corriente al
7.900 8.900 pasivo corriente.
Se observa una leve
disminución en el índice,
todavía muy favorable.
.C
Para completar la información anterior ha decidido obtener el importe del
Capital de Trabajo, es decir, del sobrante de capital de corto plazo con el que
DD
cuenta la empresa luego de saldar sus compromisos también de corto plazo
(usted sabe que dicho capital representa un respiro en el ciclo operativo de la
empresa):
capital de trabajo en $
14.700 - 7.900 = 6.800 17.400 - 8.900 = 8.500 1.700 , pero aún sigue
siendo significativamente
positivo el remanente de
fondos a corto plazo.
FI
endeudamiento
20.500 = 0,53 13.400 = 0,43 es bueno con
38.600 31.400 tendencia moderada
a la financiación de
terceros.
OM
Para ver el grado de flexibilidad de la estructura de inversión decide abordar la
parte de activos a largo plazo:
.C a 75%.
DD
5) Por último, tratará de concretar alguna opinión relacionada con la
SITUACIÓN ECONÓMICA que presenta la empresa. Usted sabe que tal
situación estará dada por la posibilidad de la empresa de obtener utilidades
en el mediano y largo plazo, es decir, se trata de ver como marchan los
resultados, su composición y evolución:
Conclusión :
Las ventas han aumentado en relación al período anterior en un 7%, pero los
costos han aumentado más que el incremento en las ventas (un 17%), dando
por resultado una menor utilidad bruta.
La disminución de la utilidad bruta en un 13% provoca que, si anteriormente por
cada peso vendido quedaba $0,34 , ahora queda $0,28. Es decir, se reduce el
margen sobre ventas en un 6% (pasa de 34% a 28%).
Por su parte, los gastos de venta y administración se reducen fuertemente en un
43% (es de suponer que existen políticas de racionalización del personal) con lo
cual el resultado final es un incremento de la utilidad neta del 3%. Es decir, el
margen neto sobre ventas, que era del 13%, pasa a representar el 15%.
OM
aumento en la utilidad.
Rentabilidad Rentabilidad Conclusión:
financiera /93 financiera/92 La rentabilidad para
los dueños aumenta,
5.600 x 100 =14,5% 4.400 x 100 =14% pues aumentó menos
38.600 31.400 su participación que
el aumento en las
.C
utilidades.
A descansar y ¡¡¡suerte!!!
LA
m6 | actividad 5
FI
lisis de estados contables para la firma BAGLEY SA. Para efectuar esta tarea le
damos la siguiente pauta de desarrollo secuencial:
a. Efectuar el análisis vertical y horizontal del estado de situación patrimonial
(años 1997 y 1996).
b. Confeccionar el análisis vertical y horizontal para estado de resultados
para ambos años.
c. Obtener todos los indicadores o ratios aprendidos en la presente disciplina.
d. Elaborar el informe final titulado y subtitulado como sigue:
Título principal:
Análisis de estados contables
Bagley SA
Análisis de los rubros patrimoniales para 1997-1996
OM
III) PATRIMONIO NETO
a. Evolución total
b. Conclusión
Título principal:
Informe general
Subtítulo:
.C I)
II)
Situación económica
a. Conclusión
Situación financiera
a. Conclusión
DD
Título principal:
Comentario Final
Referencia:
LA
asistente académico 1
CASO: Bagley S.A. Estado de Situación Comparativo
OM
Créditos por venta 32.987.161 45,2% 31.355.995 42,2% 5,2%
Otros créditos 12.745.367 17,4% 4.938.538 6,6% 158,1%
Bienes de cambio 22.552.991 30,9% 31510644 42,4% -28,4%
ACTIVO NO
.C CORRIENTE
Otros créditos
Inversiones
50.147
156.745
0,04%
0,1%
70.658
157.118
0,05%
0,1%
-29,0%
-0,2%
DD
Bienes de uso 139.033.049 98,0% 142.706.764 99,0% -2,6%
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar 17.271.765 62,4% 15.027.302 50,35 14,9%
FI
PASIVO NO
CORRIENTE
Cargas sociales 89.238 0,9% 144.907 1,4% -38,4%
OM
Costo de ventas (138.855.613) (163.805.382)
Utilidad 74.249.429 34,8% 82.804.937 30,4% -10%
bruta
Gastos de 8,3% (59.618.810) 8,8% -5%
comercialización (56.446.488)
Gastos de 10,4% (18.660.810) 10,6% 1%
administración (18.879.848)
Otros ingresos y
.C
1.334.828 5,6% 84.948 8,9% 1471%
egresos
Utilidad 257.921 2,0% 4.610.265 2,2% -94%
operativa
Resultados
DD
financieros (525.301) 1,2% (4.158.670) 0,2% 87%
y tenencia
Utilidad (267.380) 3,1% 451.595 2,0% -159%
ordinaria
Rdos. 4.017.161 7,4% (4.827.197) 0,0% 183%
Extraordinarios
LA
OM
Liquidez absoluta: (caja+inv)/P.C. 0,17 0,17
.C
Rotación bienes de
cambio:
Cto.vta/bs de
c.prom 5,14
DD
Plazo medio de stock: 365/rotac. Bs de c. 71 ds.
365/rotac. Ctas
Plazo medio de cobro: comer 55ds.
cpras/ proveed.
FI
asistente académico 2
Bagley S.A.
OM
Análisis de los rubros patrimoniales 1996-1997
I)ACTIVO
Composición:
.C
La estructura de inversión se compone en un 34% por activos de rápida
realización, y en un 66% por activos no realizables en el período analizado.
Dentro del activo corriente, la mayor importancia la adquieren los Créditos por
Venta con un 45%, seguidos por los Bienes de Cambio con 31%. Se observa un
DD
aumento en la importancia relativa de los primeros en contraposición a la baja
de stock de los segundos.
En la parte no corriente, los Bienes de Uso representan el 98% del total,
porcentaje casi constante para ambos años (se debe computar el efecto de las
depreciaciones sobre el mismo).
LA
Evolución:
Se puede observar una disminución en el activo total igual al 2%. Dicha
reducción se presenta por igual tanto en los activos operativos como en los
inmovilizados.
FI
Dentro del activo corriente, las Inversiones transitorias y los Bienes de Uso llevan
su saldo a cero y el stock de bienes de cambio se reduce en un 28%. Por su
parte, experimentan un gran aumento los Otros Créditos, igual al 128%, y los
activos más líquidos también se incrementan en un 71%. Los Créditos por Venta
varían con un aumento del 5% en su saldo, entre ambos años.
Conclusión:
Dadas las características de los productos que comercializa la empresa
Bagley, artículos con vencimiento, se puede suponer que la empresa prefiere
aumentar los créditos a sus clientes y desplazar el stock hacia el mercado, antes
que tener un mayor inventario en planta inmovilizado.
La estructura de inversión a largo plazo no ha experimentado cambios
representativos en su composición.
OM
mantiene sin variantes.
Evolución:
El pasivo ha manifestado una disminución del 7%, siendo similar la baja
para ambas partes, corriente y no corriente.
En el pasivo corriente, se redujeron los préstamos en un 96% y las deudas con
.C
otras sociedades en un 100%. Se observa un aumento de las Deudas Fiscales
en un 50%, un incremento en otros pasivos del 32% y una suba en las Cuentas
a Pagar igual al 17%.
Por su parte, los pasivos de largo plazo que más han disminuido son las Cargas
DD
Sociales (38%) y también baja la cuenta Previsiones no corrientes en un 7%.
El único importe que aumenta corresponde a los Otros pasivos y registra un
porcentaje de incremento igual al 15%.
Conclusión:
LA
Evolución:
Concusión:
La estructura total de financiamiento promedia los pasivos en un 17,5%
y el patrimonio neto en un 82,5%. Como se puede observar, la empresa se
financia principalmente con capital accionario y, eventualmente, con resultados
autogenerados.
SITUACIÓN ECONÓMICA
Las ventas sufrieron una caída del 13,7% con respecto a 1996, lo que
indica que la empresa no logra sostener su participación en el mercado. Sin
embargo, el costo de las mercaderías vendidas se ha reducido en un 15%, con
OM
lo cual se ve un esfuerzo por reducir costos y esto se ratifica en una baja en la
Utilidad Bruta (del 10%) menor que proporcional a la disminución en las ventas.
Con respecto a los otros componentes, se reducen los gastos de comercialización
en un 5%, pero se incrementan los de Administración en un 1%. Se observa
también un importante incremento en la cuenta Otros Ingresos y Egresos.
Con respecto al resultado neto, éste se torna positivo gracias a los resultados
.C
extraordinarios, originados principalmente por un crédito fiscal otorgado por
quebrantos impositivos y por un recupero de previsión por desvalorización de
los bienes de uso.
El resultado del ejercicio se transforma de pérdida a ganancia, representando el
DD
1% de las ventas netas.
Conclusión
SITUACIÓN FINANCIERA
Comentario final
La empresa presenta un resultado neto favorable, a pesar de la disminución en
las ventas. Esto se debe a la incidencia de resultados extraordinarios positivos y
a un esfuerzo por disminuir costos de producción y comercialización.
La empresa Bagley, atenta al mercado competitivo donde actúa, sigue lanzando
OM
nuevos productos, buscando mantener el posicionamiento alcanzado y
conquistar potenciales consumidores aún no captados por las líneas anteriores.
m6 glosario
.C
• Margen bruto: Exceso de ingresos por ventas sobre el costo de las merca-
derías vendidas. Idem: “utilidad bruta”.
• Ratio de endeudamiento: Mide la posición relativa de los prestamistas y
DD
propietarios del capital en un negocio. Se mide dividiendo el total de pasivo
sobre el total de patrimonio neto.
• Ratio de liquidez corriente: Medida según la cual los acreedores a corto
plazo son cubiertos con los activos que esperan convertirse en dinero en
igual período. Se calcula dividiendo activo corriente sobre el pasivo corriente.
• Ratio de rotación de las cuentas por pagar: Indica cuánto tiempo tiene la
LA
empresa para cumplir con sus obligaciones. Se calcula dividiendo las cuen-
tas a pagar sobre las compras a proveedores diarias.
• Ratio de rotación de los bienes de cambio: Indica cuánto tiempo perma-
nece la mercadería en stock antes de que se conviertan en costo de ventas.
Se calcula dividiendo los bienes de cambio sobre el costo de venta diario.
FI
• Ratio de rotación de los créditos por venta: Indica cuántos días demora
el cliente en pagar sus facturas. Se calcula dividiendo los créditos por venta
sobre las ventas diarias a crédito.
• Razón: Cociente entre dos números distintos de cero.
e v a l u ac ión