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ISP Superior
Pascal
objetivos 4
programa 5
bibliografía 10
clases
clase 1 | 11
clase 2 | 27
clase 3 | 64
clase 4 | 81
clase 5 | 101
clase 6 | 129
clase 7 | 162
clase 8 | 184
clase 9 | 209
clase 10 | 229
clase 11 | 256
evaluación
parcial 1 | 275
parcial 2 | 279
2
Presentación
Bienvenidos!
Cuando nos referimos a los estados contables, aludimos a la información que una empresa
presenta a terceros (ajenos a su administración) con relación a la situación en que se
encuentran sus bienes y deudas, los cambios producidos en la riqueza de los propietarios de la
empresa y la evaluación del desempeño de los gerentes como administradores de la
organización.
La asignatura está desarrollada en siete módulos que contienen 11 clases en total. Los
módulos 1 al 4 representan una introducción al desarrollo de la contabilidad, es decir las
registraciones de todos los eventos contables que se desarrollan en una entidad y los
conceptos generales de la materia. Se expone en este marco el concepto de ajustes contables
al cierre del ejercicio, para valuar adecuadamente las partidas de activos y pasivos.
Los módulos 5, 6 y 7 corresponden al desarrollo de los rubros que integran el activo, pasivo y
participación de los propietarios en detalle, destinándose los Módulos 5 y 6 a los rubros del
Activo y el módulo 7 a los rubros de Pasivo y Participación de los Propietarios. Y en la última
clase podremos unificar todo lo aprendido en la materia a través de un caso práctico integral.
Las actividades que se desarrollaran en cada una de las clases podrán ser del tipo múltiple
opción, de desarrollo, verdaderos o falsos y resolución de problemas a través de cálculos. Las
actividades obligatorias serán exclusivamente las desarrolladas en los dos parciales.
Demos comienzo ¡
A lo largo de la asignatura nos proponemos que Ud. desarrolle habilidades que le permitan
entender los estados contables de las corporaciones. Por lo cual, se buscarán lograr las
siguientes metas:
• Saber qué significan y qué contienen los distintos elementos de los estados contables y estos
en su conjunto.
Contenidos
Definición de contabilidad. El proceso contable. Los eventos económicos y las transacciones
contables. Usuarios: Internos y Externos. Distinción entre los métodos de registración y la
contabilidad. Supuestos: Unidad
Monetaria y Entidad Económica.
Periodicidad de la información contable.
Exposición de la información contable.
Contenidos
Enfoques contables: Percibido y Devengado. Partida
Doble: Antecedentes y mecánica. El modelo contable:
Activo, Pasivo y Patrimonio Neto. Proceso de
registración. Cuentas. Partes de una cuenta. Tipos de
cuentas. El Saldo. Modelo contable básico. Registro de
transacciones en la ecuación contable expandida. Los
estados contables: Básicos y Complementarios.
Contenidos
Las cuentas T. El significado de débito y crédito
en la contabilidad. El uso de las cuentas T.
Análisis de las transacciones. Etapas del
registro: Libro Diario y Libro Mayor. El plan de
cuentas. Balance de Comprobación.
Contenidos
Supuesto de periodicidad. Año calendario y
año fiscal. Reconocimiento de Ingresos y
Gastos. Asientos de ajuste. Ingresos
Anticipados y Gastos Devengados.
Depreciaciones. Sueldos devengados e
intereses. El costo de la mercadería vendida.
Hoja de trabajo. Cierre de libros. Presentación
formal de los Estados Contables.
Contenidos
Bienes de Cambio. Definición. Costeo y valuación. Métodos de
costeo. Comparaciones de los métodos de costeo. Bienes de Uso.
Costo de adquisición. Depreciación y Depreciación Acumulada.
Método de línea recta, Suma de dígitos Unidades de Actividad.
Activos Intangibles. Marcas y Franquicias. Software. Recursos
Naturales.
Contenidos
Pasivos. Constitución. Clasificación: corrientes y
no corrientes. Los rubros del pasivo: Cuentas a
pagar. Deudas Bancarias. Cargas Fiscales.
Remuneraciones y Cargas Sociales. Anticipos de
clientes.
Patrimonio Neto. Capital. Acciones. Cuotas.
Nuevas integraciones de capital. Los Resultados
de la Empresa. Reservas. Concepto. Reserva
Legal y Reserva Facultativa. Resultados no
Asignados.
Las organizaciones son entidades ideales cuyo papel primario es la combinación de los
distintos factores productivos. Y la contabilidad proporciona los datos necesarios para el
manejo de dichas entidades.
Además, no se debe dejar de mencionar que durante esta clase desarrollaremos el proceso
contable con todos los pasos que se deben seguir para la producción final que es la
Contabilidad. Los mismos son:
• Clientes
• Proveedores
• Inversores
• Empleados
En resumen…
¡¡Comencemos!!
Para poder comprender el concepto de contabilidad tenemos que definir primero qué son las
organizaciones...
Nuestro interés inicial son las organizaciones con fines de lucro, es decir aquellas empresas
cuyo objetivo principal es realizar negocios que les reporten un beneficio.
El procedimiento para arribar a esas leyes y principios es lo que se conoce como el método
científico.
En la contabilidad no se aplicará nunca la metodología científica (hipótesis-tesis- principios que
generan nuevas hipótesis), por lo que no se puede decir que es una ciencia.
La contabilidad surge de un marco normativo, por lo que no podemos decir que un contador es
un artista.
Toda empresa, para poder llevar a cabo sus negocios y llegar a sus objetivos, debe tener
planteado un proceso contable.
Informes para
Decisiones
Análisis Gerencial propósitos
Gerenciales
específicos
Todo proceso contable comienza con la necesidad de generar dinero producto de un evento
económico que afecta a la empresa. Un evento es un acontecimiento, se puede decir, es algo
que puede llegar a suceder. Si nosotros le agregamos la palabra económico ya estamos
hablando de un acontecimiento que altera la riqueza.
¿Cómo sigue esto? La segunda etapa consiste en Identificar ese evento económico.
Dirigidos a personas
Informes de propósito interesadas que se Contabilidad Financiera
encuentren fuera o Externa
general
de la empresa
Antes de poder precisar las etapas del proceso contable, debemos tener bien en claro los
siguientes conceptos:
Externas
Transacciones
Contables
Internas
En cambio, las internas son aquellos eventos económicos que se producen dentro de la
empresa. Por ejemplo: daño en las mercaderías que se encuentran en depósito.
A) La identificación
Para que el proceso comience, debe generarse la necesidad de reconocer o conocer una cosa
para asociarla con algo.
En el caso del proceso contable, se deben observar las actividades de la organización a fin de
seleccionar aquellos eventos en los que:
B) La medición
¿Por qué es tan importante para la contabilidad medir los resultados económicos?
A través de la medición, toda empresa u organización puede evaluar cuál ha sido su
desempeño.
Por lo cual, nosotros en la contabilidad para poder medir los eventos económicos o que
utilizaremos será la medición en pesos y centavos. Es decir que para comprar las dos varas de
pan, voy a necesitar $10,00.
C) La Registración contable.
Como ya dijimos, cuando se registran los eventos económicos los denominamos transacciones
contables.
¿Para qué sirve registrar?
A través de la registración, las organizaciones toman esa información para evaluar sus
actividades financieras.
¿Qué se entiende por registración contable?
Registrar contablemente consiste ordenar cronológicamente los eventos económicos
medidos en forma sistemática.
¿Qué es la información?
La información propiamente dicha se define como una entidad tangible o intangible que permite
reducir la incertidumbre propia de la actuación del hombre dentro de un ambiente dado.
Recolección de datos
Procesamiento
Salida
Información
Usuarios Decisión
Para completar estos temas, se le sugiere la lectura del Capítulo 1 del libro Contabilidad Básica
de FOWLER Newton, E., indicado en nuestra bibliografía básica.
El Cr. Juan López, de la sociedad Tita S.A., (cuya actividad es la venta de cucuruchos para
helado), ha contratado un nuevo empleado administrativo. El mismo le ha consultado
acerca de algunos conceptos que no tiene muy claro:
2. Dentro del proceso contable, el empleado cree que es indiferente comenzar con la
identificación que con la medición. ¿Usted considera que lo que el empleado plantea
sería viable? ¿Por qué?
Para cada una de las siguientes proposiciones indique si es verdadera o falsa y justifique su
respuesta.
2. Se puede decir que tomar decisiones es una de las partes del proceso contable.
Verdadero
Falso
3. La información propiamente dicha se define como una entidad tangible o intangible que
permite reducir la incertidumbre propia del hombre la actividad del hombre dentro de un
medio ambiente dado.
Verdadero
Falso
• Contabilidad Financiera
• Contabilidad de Gestión o Interna
¿Cómo es esto?
Por ejemplo la Administración Fiscal de Ingresos Públicos (AFIP) dicta normas que afectan
el beneficio obtenido por la entidad y cambia el giro del negocio. A este tipo de sujetos los
podemos definir como usuarios indirectos.
Los informes contables de las empresas más comunes para los usuarios externos, son los
“estados contables publicables”.
Por otro lado, la contabilidad de gestión o interna tiene como finalidad preparar información
contable para personas que se encuentren dentro de la empresa, es decir aquellos que tienen
el control directo de la organización.
• El directorio
• Los gerentes
• Los supervisores
• Los empleados
El gerente financiero puede utilizar el estado de flujo de fondos proyectado para poder evaluar
si va a necesitar solicitar un crédito o no. O el gerente de producción puede comprar alguna
pieza al proveedor o fabricarla él mismo.
Este tipo de información se brinda a través de informes, similares a los utilizados por los
usuarios externos pero sin la necesidad de cumplimentar con las normas contables.
Actividad 3: Múltiple opción
Para cada pregunta, elija la opción que considere más adecuada como respuesta y justifique el
porqué de su elección:
Para cada una de las siguientes proposiciones, indicar si es verdadera o falsa, justificando
porqué.
2- No, siempre se debe respetar la secuencia de los pasos del proceso contable ya que
no se va a poder comunicar algo que no se encuentra registrado, ni se va a poder
registrar una transacción que no se le ha asignado valor de medición. Por ejemplo, si
no sé cuál es el valor por el cual preste un ingreso por venta, no voy a contar con todos
los datos para poder registrarlos. A su vez, se comunica a los usuarios interesados una
vez, que la información fue medida y registrada.
Recordemos que los mismos son:
Además, dimos respuesta a cómo es necesaria la información que brinda la contabilidad para
poder tomar decisiones dentro de las organizaciones.
De esta manera llegamos a conocer el proceso contable, el modo en que se encuentra
estructurado en partes…
Definimos precisando cada una de las partes del proceso contable, identificando la importancia
de cada una.
Conocimos la relevancia de la información y la diferencia con los datos...
Vimos que tanto los usuarios internos como así también los externos necesitan y se nutren de
la información contable para la toma de decisiones en diferentes ámbitos...
También advertimos que existen usuarios externos que pueden afectar el desarrollo de la
actividad de la empresa...
Saben que sus tutores estamos para lo que necesiten y pueden contactarnos para aclararles
toda consulta que consideren necesario.
EL PROCESO CONTABLE
Nos focalizaremos en la etapa de la MEDICIÓN del proceso contable, analizando cuáles son
los fundamentos y los conceptos de la contabilidad financiera que se deben considerar al
momento de medir los eventos económicos. Por lo cual analizaremos los postulados que se
enuncian a continuación:
Aprenderemos la importancia de las normas contables, su aplicación, los requisitos que deben
tener los estados contables al momento de su exposición.
Resumiendo…
Vamos a cerrar todos los conceptos básicos de la contabilidad para poder comenzar a
desarrollar todo el proceso contable.
¡¡ Ahora a trabajar!!
Como conclusión de lo mencionado, podemos decir que la teneduría de libros forma parte de
la contabilidad.
En resumen…
TENEDURIA
DE LIBROS
CONTABILIDAD
Es el método que utiliza la contabilidad para registrar o asentar las operaciones comerciales
que realiza la empresa. En todo asiento se registran una o más partidas deudoras y
acreedoras. Es decir, en todo asiento existe una doble registración de partidas: una o más
deudoras y otra u otras acreedoras. Como por ejemplo, para comprar mercadería voy a tener
que disponer del efectivo para abonarla. Profundizaremos esto más adelante.
Entonces…
•Entidad
•Empresa en marcha
POSTULADOS
•Unidad Monetaria
•Periodo
Reconocimiento
PRINCIPIOS Vinculados Medición
La entidad
Una entidad contable es una organización que permanece aparte como unidad económica
independiente.
Por lo cual se va a considerar contablemente como una persona totalmente distinta a la de sus
propietarios.
Que la contabilidad va a medir las operaciones de las entidades específicas que son separadas
y distintas a las de su propietario, que aporta recursos financieros.
Este postulado es significativo ya que describe el área de interés y así los limites de las
actividades y atributos que pueden ser seleccionados para incluirse en los estados contables.
Se puede decir que un supuesto básico en la construcción de los estados contables es que se
considera a la entidad como una empresa en marcha y que continuará sus operaciones
normales en el futuro.
Si una empresa externa, como puede ser un contador como auditor externo, duda de la
capacidad de la empresa para continuar como una empresa en marcha, la opinión del mismo
sobre los estados contables debe ser expuesta aclarando dicho acontecimiento.
Unidad Monetaria
Se la puede definir como medio de cambio, común denominador y un medio para atesorar
valor.
Proporciona una base para expresar los recursos disponibles y los flujos de recursos de la
sociedad como una totalidad.
El enfoque del costo histórico si bien esta muy arraigado en países como Estados Unidos, no
ha sido común en países como en Argentina.
Los países como Argentina han sufrido varios procesos inflacionarios durante periodos muy
largos de tiempo, por lo cual resulta imposible llevar los estados contables en bases de costo
histórico.
“Los libros contables deberían cerrarse cada año, especialmente en una sociedad colectiva,
porque la información frecuente fomenta las buenas relaciones entre los socios”
Interpretando lo que decía Paciolo podemos decir que los resultados económicos deben
medirse en períodos regulares de tiempo, tales como un año, un trimestre o un mes.
Es decir que, por ejemplo, el gerente de finanzas necesite determinar ciertas inversiones en el
corto plazo, puede solicitar que se realice la contabilidad en forma trimestral.
Otro ejemplo que se puede plantear es en el caso de las sociedades anónimas que cotizan en
bolsa, tienen la obligación de publicar sus estados contables en forma trimestral.
Como conclusión de estas situaciones planteadas nos vemos obligados a hacer supuestos de
medición, estableciendo un periodo de tiempo determinado para poder llegar a un resultado
periódico.
Responda:
1. ¿Qué tipo de resultados obtengo con un estado contable trimestral?
2. ¿Qué significa el postulado de empresa en marcha?
3. ¿Se puede decir que la teneduría de libros y la contabilidad son términos sinónimos y
significan la misma cosa?
A partir de ella se establecen los estados contables básicos a presentar por las entidades. Los
mismos son:
Activo
Representa los bienes y derechos de propiedad del ente y las partidas imputables contra
ingresos atribuibles a períodos futuros. Puede dividirse en activo corriente y no corriente en
base a si superan el plazo de un año computado desde la fecha de cierre del período al que se
refieren los estados contables.
• Activo circulante, o corriente, es aquel activo líquido a la fecha de cierre del ejercicio, o
convertible en dinero dentro de los doce meses siguientes. Por ejemplo, la mercadería, el
dinero en efectivo, el dinero depositado en bancos…
• Activo fijo, o no corriente, son aquellos bienes que no varían durante el ciclo de
explotación de la empresa (o el año fiscal). Por ejemplo, el edificio donde una fábrica
elabora sus productos es un activo fijo porque permanece en la empresa durante todo el
proceso de fabricación y venta de los productos.
Pasivo
El pasivo está formado por las obligaciones hacia terceros, originadas por la asunción de
responsabilidades jurídicas de dar, hacer o consentir. Puede dividirse en pasivo corriente y no
corriente dependiendo de la exigibilidad. Por ejemplo, en el caso de una deuda que la empresa
tiene con un proveedor, si el plazo de cancelación de la misma es menor a un año formará
parte del pasivo corriente, mientras que si supera el año ya será considerado como un pasivo
corriente.
Está representado por los aportes de los propietarios y los resultados provenientes del giro
habitual de la empresa.
Es igual al activo menos el pasivo. Incluye a los aportes de los propietarios y a los resultados.
2. Estado de resultados
Informa la composición del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos durante los
períodos presentados en los rubros que lo integran. Los componentes del patrimonio neto son:
• CAPITAL: Es aquel suscripto por los socios. Puede ser integrado en bienes o efectivo.
• RETIROS: Extracciones de efectivo realizada por los socios.
• INGRESOS: Aquel que proviene de la actividad propiamente dicha de la empresa.
• GASTOS: Erogaciones que provienen del giro habitual de la empresa.
Es decir, que parte del valor del saldo de caja al inicio y considerando todos los movimientos
que se produjeron durante el año a través de caja se llega a un resultado al cierre del efectivo
de la empresa.
Las mismas establecen diversos requisitos que debe cumplir la información contable, aplicando
el criterio profesional.
Estas normas definen a los atributos que la información debería reunir para ser útil a sus
usuarios y consideran las restricciones que condicionan el logro de los atributos.
Los atributos de la información contable, son los requisitos que la información debería reunir
para ser útil a sus usuarios.
Estos son:
1. Pertinencia
2. Confiabilidad
3. Sistematicidad
4. Comparabilidad
5. Claridad
Pertinencia
Confiabilidad
El atributo de confiabilidad (o credibilidad) indica que la información debe ser creíble para sus
usuarios, de manera que éstos la acepten para tomar sus decisiones.
Para que la información sea confiable, debe reunir los requisitos de:
• Aproximación a la realidad: para que los estados contables sean creíbles, deben
presentar descripciones y mediciones razonables. Por lo tanto no deben estar
afectados por errores u omisiones importantes ni por deformaciones dirigidas a
beneficiar los intereses particulares del ente emisor o de otras personas.
• Esencialidad: las operaciones y hechos deben contabilizarse y exponerse basándose
en su realidad económica.
• Neutralidad: la información contable no debe estar sesgada o deformada para
favorecer al ente emisor o para influir la conducta de los usuarios hacia alguna
dirección en particular. Para que los estados contables sean neutrales, quienes los
preparen deben actuar con objetividad. Se considera que una medición de un
fenómeno es objetiva cuando varios observadores arriban a importes que difieren poco
o nada entre sí.
• Integridad: la información contenida en los estados contables debe ser completa. La
omisión de información pertinente y significativa puede convertir a la información
presentada en falsa o conducente a error y, por lo tanto, no confiable.
• Verificabilidad: para que la información contable sea confiable, debe ser susceptible
de comprobación por cualquier persona con pericia suficiente, o sea, que maneje el
lenguaje contable.
Sistematicidad
Claridad
1. Oportunidad
Oportunidad
La restricción de equilibrio entre costos y beneficios indica que los beneficios derivados de la
disponibilidad de información deberían exceder a los costos de proporcionarla.
3. El Estado de Evolución del Patrimonio Neto suministra información de las causas que
generaron el resultado atribuible al período.
DE CIENCIAS ECONÓMICAS
Resolución Técnica Nº 8
PRIMERA PARTE
VISTO:
Y CONSIDERANDO:
c) Que los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas son los órganos naturales para
canalizar las opiniones de los profesionales matriculados;
d) Que es necesario que las normas relativas a la información contable sean producto de la
participación activa de los profesionales que intervienen en la preparación, examen e
interpretación de dicha información, así como de las instituciones que los nuclean, de los
organismos estatales de control, de los usuarios de información contable y de otros interesados
en ella;
e) Que los estados contables constituyen uno de los elementos más importantes para la
transmisión de información económica y financiera sobre la situación y gestión de entes
públicos o privados;
f) Que es conveniente que existan normas de exposición de la información contable que sean
válidas para todos los entes y que establezcan el marco general en el que se inscriban las
normas particulares que se emitan en forma complementaria para determinados grupos de
entes emisores de estados contables, clasificados por su actividad u otro denominado común;
g) Que es indispensable lograr una adecuada uniformidad en las normas contables, para hacer
más comprensible la información contable, e incrementar la confianza que la comunidad
deposita sobre ésta y servir de eficiente medio para facilitar e incentivar el desarrollo de la
profesión;
h) Que las normas contenidas en el Informe Nº 11 del Area Contabilidad del CECYT, emitidas
en junio de 1986, proveen de adecuadas soluciones técnicas para la exposición de la
información contable;
RESUELVE:
Artículo 1º: Aprobar las Normas Generales de Exposición Contable que se incluyen como
segunda parte de esta Resolución Técnica, las que formarán parte de las normas contables
desde su vigencia.
Artículo 2º: Para que se considere que los estados contables están de conformidad con
normas contables vigentes, deberán presentarse de acuerdo con las normas incluidas en la
segunda parte de esta Resolución Técnica, teniendo en cuenta los artículos siguientes.
Artículo 3º: La presentación del estado de origen y aplicación de fondos o del estado de
variaciones del capital corriente será de aplicación obligatoria sólo para los entes incluidos en
el artículo 299 de la Ley 19.550 y para los entes sin fines de lucro. (1)
Artículo 4º: La Federación recomienda a los Consejos Profesionales que las Normas
Generales de Exposición Contable se apliquen a los estados contables correspondientes a los
ejercicios que finalicen a partir del 30 de junio de 1988.
Artículo 5º: Las normas de los artículos anteriores serán también de aplicación en los casos de
informes o dictámenes sobre estados contables de períodos intermedios a presentarse con
posterioridad al cierre del primer ejercicio completo al que sean ellas de aplicación.
Artículo 6º: Este artículo se refiere a la derogación de otras normas, que ya se encuentran
eliminadas en este compendio de las Resoluciones Técnicas. (2)
(1) Texto modificado por el artículo 4º de la Resolución Técnica Nº 11. El texto anterior era el
siguiente: "La presentación del estado de origen y aplicación de fondos y del estado de
variaciones del capital corriente será de aplicación obligatoria sólo para los entes incluidos en
el artículo 299 de la Ley 19.550".
CIENCIAS ECONÓMICAS
Resolución Técnica Nº 8
SEGUNDA PARTE
CAPITULO 1
INTRODUCCION
Los estados contables constituyen uno de los elementos más importantes para la transmisión
de información económica sobre la situación y la gestión de entes públicos o privados, ya
fueran estos con o sin fines de lucro.
Dado que los interesados en la información que ofrecen los estados contables son tan
numerosos y de variada gama (el estado, los diversos organismos de control, los inversores
actuales y potenciales, los acreedores, los clientes y los propios administradores del ente, entre
otros), existe un interés general en que los datos contenidos en dichos estados se presenten
adecuadamente, de modo que la información sea útil.
En tal sentido, se ha preferido que los estados básicos presentes en forma sintética la situación
patrimonial y los resultados del ente, para lograr una adecuada visión de conjunto. La
información detallada que conceptualmente integra los estados básicos se incluye como
complementaria, porque de otro modo su lectura conjunta podría dificultar el entendimiento de
los estados básicos.
B. OBJETIVO
Las normas regulan la presentación de estados contables por todo tipo de entes y sirven de
marco de referencia para la elaboración de normas particulares para las actividades especiales
que lo requieran.
Las normas se han estructurado de modo que sean compatibles con las normas contables
profesionales* que actualmente están en vigencia, así como los cambios que se esperan en
ellas, que ya pueden avizorarse por la evolución de la doctrina contable y los proyectos
existentes en el CECYT y otros órganos de investigación de la profesión.
E. PRINCIPALES INNOVACIONES
Las principales innovaciones introducidas en estas normas respecto de las que están
actualmente en vigencia, son las que se detallan a continuación.
Se agrega como estado básico obligatorio el estado de variaciones del capital corriente o de
origen y aplicación de los fondos.
Se requiere la presentación de los estados contables del ejercicio comparados con los del
precedente, todos expresados en moneda de la fecha de cierre de aquel, para que el lector
pueda acceder a información contable más útil para la toma de decisiones con relación al ente.
• Mejor ordenamiento del estado de resultados, para permitir segregar los resultados
generados por los activos (o sea por el ente, con independencia de su financiamiento) y los
generados por los pasivos.
F. ANTECEDENTES
F.2. Modelo tipo de balance general, cuadros, anexos, instrucciones, normas generales.
Resolución de la Inspección General de Justicia de la Capital Federal Nº 1 de 1973. (31 de
enero de 1973). (Actualmente corresponde la Resolución Nº 6/80).
F.10. Norma internacional de contabilidad Nº 5. Información que debe revelarse en los estados
financieros. Comisión de normas internacionales de contabilidad (IASC).
CAPITULO II
ESTADOS CONTABLES
A. ALCANCE
Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser presentados a
terceros.
B. MODELO CONTABLE
Los estados contables deben expresarse en moneda de curso legal, de poder adquisitivo
equivalente al del cierre del período más reciente incluido en la presentación.
Las presente normas son válidas para las diferentes alternativas de valuación de activos y
pasivos contenidas en las normas contables profesionales****.
C. ESTADOS BASICOS
C.2. Estado de resultados (en los entes sin fines de lucro, estado de gastos y recursos).
C.4. Estado de variaciones del capital corriente o de origen y aplicación de los fondos.
D. ESTADOS COMPLEMENTARIOS
D.3. Estado de variaciones el capital corriente o estado de origen y aplicación de los fondos
consolidados.
Los estados consolidados -al igual que los estados básicos- deben integrarse con su respectiva
información complementaria.
E. INFORMACION COMPARATIVA
La información contenida en los estados básicos debe presentarse en forma comparativa con
la del ejercicio inmediato anterior. Se expone en dos columnas, utilizando la primera para el
ejercicio actual y la segunda para el precedente. La información complementaria debe
presentarse en forma comparativa, excepto que la información del ejercicio anterior hubiese
dejado de ser útil.
Cuando alguno de los dos ejercicios que se exponen fuera de duración irregular, debe
exponerse claramente tal circunstancia con una adecuada descripción del efecto sobre la
comparabilidad, como, por ejemplo, los derivados de actividades estacionales.
Excepto que las modificaciones de la información de ejercicios anteriores afecten a los saldos
iniciales del estado de evolución del patrimonio neto o del estado de variaciones del capital
corriente (o de origen y aplicación de los fondos), no se producen cambios en los estados
básicos del ejercicio presente.
Los estados básicos deben ser presentados en forma sintética para brindar una adecuada
visión de conjunto, exponiendo, en carácter de complementaria, la información necesaria no
incluida en el cuerpo de ellos.
Las normas particulares y modelos deben ser flexibles para permitir su adaptación a las
circunstancias de cada caso.
G.3. Utilizar paréntesis para indicar las cifras negativas, con relación al activo, pasivo,
resultados y orígenes y aplicaciones del capital corriente (o de los fondos).
H. INFORMACION COMPLEMENTARIA
Comprende la información que debe exponerse y no está incluida en el cuerpo de los estados
básicos. Dicha información forma parte de estos. Se expone en el encabezamiento de los
estados, en notas o en cuadros anexos.
CAPITULO III
O BALANCE GENERAL
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
A.2. Estructura
Toda partida integra uno de estos tres capítulos: activo, pasivo o patrimonio neto.
En el caso de grupos económicos, en los que existe participación minoritaria en las sociedades
controladas, los estados consolidados deben incluir una partida o un capítulo que la refleje, de
acuerdo con normas contables profesionales*.
Representa los bienes y derechos de propiedad del ente y las partidas imputables contra
ingresos atribuibles a períodos futuros.
A.2.b. Pasivo
Representa las obligaciones ciertas del ente y las contingentes que deben registrarse.
A.3. Clasificación
Los rubros del activo corriente y no corriente se ordenarán -dentro de cada grupo- en función
decreciente de su liquidez global considerada por rubros.
B.1.a. Los saldos de libre disponibilidad en caja y bancos al cierre del período contable.
B.1.b. Otros activos, cuya conversión en dinero o su equivalente se estima que se producirá
dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del período al que corresponden los
estados contables.
B.1.c. Los bienes consumibles y derechos que evitarán erogaciones en los doce meses
siguientes a la fecha indicada en el párrafo anterior, siempre que, por su naturaleza, no
implicaron una futura apropiación a activos inmovilizados.
B.1.d. Los activos que por disposiciones contractuales o análogas deben destinarse a cancelar
pasivos corrientes.
B.3.b. Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producirá en los doce meses siguientes a la
fecha de cierre del período al que correspondieran los estados contables.
B.3.c. Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen
convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro del período indicado en el punto anterior.
Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de acuerdo con lo
indicado en el punto anterior.
Cuando un activo o un pasivo, en virtud de los períodos en los que habrá de producirse su
conversión en dinero o equivalente o su exigibilidad, respectivamente, participa del carácter de
corriente y no corriente, sus respectivas porciones se asignan a cada grupo según
corresponda.
D.1. La intención de los órganos del ente respecto de sus bienes, derechos u obligaciones.
D.3. Los bienes de uso, inversiones u otros activos similares que se venderán en el período
anual siguiente al presente, podrán considerarse corrientes en la medida en que se conviertan
en dinero o su equivalente en el mismo período. Deben existir elementos de juicio válidos y
suficientes acerca de su realización y la operación no debe configurar un caso de reemplazo de
bienes similares.
D.4. La información adicional que pueda obtenerse hasta la fecha de emisión de los estados
contables, que contribuya a caracterizar a las partidas como corrientes o no corrientes.
Las partidas de ajuste de la valuación de los rubros del activo y del pasivo (tales como:
amortizaciones acumuladas, componentes financieros explícitos o implícitos no devengados,
previsión para cuentas de cobro dudoso, etc.) se deducen o adicionan, según corresponda,
directamente de las cuentas patrimoniales respectivas.
En el caso que fuere necesario para una adecuada presentación, se deben exponer
analíticamente los importes compensados en la información complementaria o en el cuerpo de
los estados.
Las partidas relacionadas se exponen por su importe neto, siempre que esté prevista su
compensación futura, caso en el que se aplica el segundo párrafo del apartado anterior.
Deben adecuarse las cifras correspondientes al estado de situación patrimonial del ejercicio
precedente cuando existan modificaciones de la información de ejercicios anteriores que lo
afecten, al sólo efecto de su presentación comparativa con la información del ejercicio. Por lo
tanto, esas adecuaciones no afectan a los estados contables del ejercicio anterior ni a las
decisiones tomadas en case a ellos.
CAPITULO IV
ESTADO DE RESULTADOS
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
A.2. Estructura
Son todos los resultados del ente acaecidos durante el ejercicio, excepto los resultados
extraordinarios.
A.3. Clasificación
Los resultados ordinarios deben discriminarse de modo que sea posible distinguir:
• Los resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por exposición a la inflación.
De acuerdo con normas profesionales*, es recomendable que los resultados financieros y los
resultados por tenencia se expongan netos del efecto de la inflación, esto es, en términos
reales, y que el resultado por exposición a la inflación represente el efecto de la inflación sobre
las partidas patrimoniales no incluido en aquellos. En tal caso, es recomendable que se
clasifiquen en:
Es recomendable, asimismo, que tales resultados se clasifiquen según el rubro patrimonial que
los genera.
El impuesto a las ganancias atribuible a los resultados ordinarios, cuando se haya optado por
aplicar el método del impuesto diferido.
Pueden incluirse en un renglón del estado de resultados netos del efecto del impuesto a las
ganancias, discriminando en la información complementaria a las principales partidas, o
exponerse en detalle en dicho estado.
En ambos casos, las partidas deben discriminarse de idéntica forma a la descripta para los
resultados ordinarios.
B.1. Concepto
B.2. Efectos
Los ajustes de resultados de ejercicios no constituyen partidas del estado de resultados del
ejercicio. Se presentan como correcciones el saldo inicial de resultados acumulados en el
estado de evolución del patrimonio neto (Ver norma B del capítulo V).
Cuando los ajustes citados tuvieren efecto sobre el ejercicio precedente, a efectos
comparativos se deben exponer como resultados de dicho ejercicio, ordinarios o
extraordinarios según corresponda, respetando las normas de clasificación respectivas, deben
referenciarse los rubros afectados a la información complementaria que describa tales ajustes.
CAPITULO V
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
Informa la composición del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos durante los
períodos presentados en los rubros que lo integran.
A.2. Estructura
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de acuerdo con su
origen: aportes de los propietarios (o asociados) y resultados acumulados.
Cuando el ente realice un revalúo técnico, el mayor valor resultante -en su caso- se presenta
de acuerdo con lo dispuesto por las normas contables profesionales*.
Para cada rubro integrante del patrimonio neto se expone la siguiente información, teniendo en
cuenta lo indicado en el apartado B de este capítulo:
A.2.a. El saldo del período, que debe coincidir con el saldo final reexpresado del ejercicio
anterior.
Para el total del patrimonio neto también se expone la información detallada en el párrafo
anterior, sólo que en forma comparativa con la del ejercicio precedente.
Cuando las modificaciones de ejercicios anteriores (ver norma F. del Capítulo II) afecten al
patrimonio neto, en el estado de evolución del patrimonio neto debe exponerse el saldo inicial
por su valor anterior, tal como fue publicado oportunamente y reexpresado, la descripción de la
modificación correspondiente y el valor corregido.
Si el ente ha optado por aplicar el método del impuesto referido para la contabilización del
impuesto a las ganancias, las modificaciones de ejercicio anteriores se presentan a efectos
comparativos como indican los párrafos anteriores, pero netas del efecto del impuesto
mencionado.
CAPITULO VI
A. ESTADOS ALTERNATIVOS
La materia de este estado puede ser, a opción del ente, el capital corriente o el conjunto de las
disponibilidades y las inversiones transitorias.
En adelante, estas normas se refieren al estado de variaciones del capital corriente, señalando
las similitudes o diferencias con el de origen y aplicación de los fondos mediante aclaraciones
entre paréntesis.
B. CONTENIDO
B.1. Concepto
El capital corriente está compuesto por los activos y pasivos corrientes y, los fondos, por el
conjunto de las disponibilidades y las inversiones transitorias.
B.2. Estructura
Debe exponerse la variación neta acaecida en el capital corriente (o en los fondos) y en los
grupos (o rubros) que lo componen, teniendo en cuenta lo indicado en el apartado C de este
capítulo.
Las causas de variación del capital corriente (o de los fondos) se exponen distinguiendo los
grupos siguientes y teniendo en cuenta lo indicado en el apartado C de este capítulo.
• El capital corriente (o los fondos) originado por los resultados o aplicado a ellos, segregando
los generados por causas ordinarias de los producidos por causas extraordinarias.
• Otras causas de aplicación de capital corriente (o de fondos), tales como los retiros de los
propietarios (o asociados), la cancelación de obligaciones y las compras de bienes que
representan aplicación de capital corriente (o de fondos).
Los conceptos que integran los grupos de causas deben discriminar las partidas significativas
en el cuerpo del estado básico o en la información complementaria, considerando el criterio de
síntesis en la exposición que impera en el estado básico.
Las transacciones financieras que no afectan el capital corriente (o a los fondos) pero que, por
su significación, merecen ser reveladas, se exponen al pie del estado o en la información
complementaria, indicando el concepto e importe de la operación y los rubros involucrados.
B.3. Formas optativas de exponer el capital corriente (o los fondos) relacionados con los
resultados.
Para exponer el efecto de los resultados del período sobre el capital corriente (o los fondos)
podrá optarse entre la forma directa y la indirecta.
Exponer las partidas de los resultados que aumentaron o disminuyeron el capital corriente (las
ventas del período cobradas o a cobrar corrientes, el costo de las mercaderías vendidas
pagado o a pagar corriente, etc.) o los fondos (las ventas cobradas, las compras pagadas,
etc.), discriminadas en el estado o en la información complementaria.
Cuando las modificaciones de ejercicios anteriores afectan al saldo inicial del capital corriente
(o a los fondos), en el estado de variaciones del capital corriente (o en el de origen y aplicación
de los fondos) se expone el saldo inicial por su valor anterior, tal como fue publicado
oportunamente y reexpresado, la descripción de la modificación correspondiente y el valor
corregido.
D. INFORMACION COMPARATIVA
Cuando una partida constituye un origen en el período corriente y una aplicación en el período
anterior (o viceversa), es conveniente dar preeminencia al ordenamiento del período corriente,
exponiéndose los importes del período anterior con signo contrario al que corresponde en el
período actual.
CAPITULO VII
INFORMACION COMPLEMENTARIA
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
La información complementaria, que forma parte integrante de los estados básicos, debe
contener todo los datos que, siendo necesarios para la adecuada comprensión de la situación
patrimonial y de los resultados del ente, no se encuentren expuestos en el cuerpo de dichos
estados.
A.2. Estructura
B.1.a. Identificación de la fecha de cierre y del período comprendido por los estados contables
que se exponen.
B.1.b Cuando los períodos cubiertos por los estados contables fuesen de duración irregular, se
deben informar los efectos sobre la comparabilidad, como los derivados de las variaciones
estacionales de las operaciones. Debe exponerse toda información que se considere relevante
para una mejor comprensión de los efectos producidos por la estacionalidad de las
operaciones.
En los casos de sociedades controlantes, la nómina de las sociedades que integran el grupo,
con indicación de su denominación y domicilio legal.
B.3.d. Cambios en la composición del ente durante los períodos expuestos, sea que se trate de
variaciones en los entes que lo conforman o de aquellos cuyos estados contables se
consolidan.
Exposición del monto y composición del capital y -en su caso- cantidad y características de las
distintas clases de acciones en circulación y en cartera.
Los aspectos de las operaciones del ente cuyo conocimiento sea necesario para una adecuada
comprensión de los estados contables, tales como:
B.5.b. Las disposiciones legales o contractuales que tengan importancia fundamental para su
funcionamiento.
B.5.c. Las transacciones con entidades del mismo grupo económico, en totales por tipo de
transacción y entidad, y los saldos originados por tales operaciones.
B.6. Comparabilidad
B.7.a. Normas contables aplicadas para la reexpresión a moneda constante indicando el índice
de precios aplicado y, en su caso, las alternativas utilizadas.
Debe informarse la composición de los rubros de importancia que no esté incluida en el cuerpo
de los estados contables, así como la evolución de los rubros de mayor significación y
permanencia, tales como inversiones permanentes, bienes de uso y activos intangibles.
Los activos gravados con hipoteca, prenda u otro derecho real, con referencia a las
obligaciones que garantizaren. Se indican los bienes gravados, el rubro del activo en el que
figuran y su valor en libros, el importe de la deuda garantizada, el rubro del pasivo en el que
está incluida y la naturaleza del gravamen.
Mención de las situaciones contingentes a la fecha de cierre del ejercicio actual, cuya
probabilidad de suceso es no remota y que no han sido contabilizadas.
Hechos ocurridos entre el cierre del período y la fecha de aprobación de los estados contables
por parte de los administradores del ente que no deban ser motivo de ajustes a los estados
contables, pero que afecten o puedan afectar significativamente la situación patrimonial del
ente, su rentabilidad o la evolución de su capital corriente (o de sus fondos).
Compromisos significativos asumidos por el ente que a la fecha de los estados no fueran
pasivos en firme.
En los rubros de los estados básicos relacionados con la información complementaria incluida
en notas o cuadros anexos se debe hacer referencia específica a ella.
Al final de esta clase ya tenemos muy en claro los conceptos de contabilidad, su significado, y
las diferencias con la teneduría de libros.
Enumeramos, entonces, cuáles son los estados contables básicos que los entes presentan a
terceros para satisfacer las necesidades de los usuarios externos.
Posteriormente expusimos sintéticamente qué nos muestra cada uno de los estados contables
básicos, indicando qué elementos contiene cada uno.
Fuimos precisando cuáles son los atributos que deben cumplir los informes contables, cuáles
son las restricciones que limitan a la preparación de esa información y cómo los profesionales,
que preparamos y emitimos los estados contables, debemos cumplimentar normas y principios
éticos.
Resumiendo, podemos decir que los conceptos básicos de la contabilidad, son materia
desarrollada, por lo que en la próxima clase ya debemos tener en claro dicho tema.
Nos ha encantado compartir esta clase con ustedes. Les reiteramos… estamos para lo que
necesiten, por lo que pueden contactar a su tutor para solicitarles que les aclarare cualquier
duda que tengan.
LA INFORMACIÓN CONTABLE
Podemos decir que en el enfoque de flujo de caja o percibido, los ingresos son reconocidos en
el período en el que se recibe el dinero, y los gastos son reconocidos en el período en que se
paga.
Por otro lado, en el enfoque de lo devengado, los ingresos son reconocidos en el período en el
que se ganan y los gastos son reconocidos en el período en que se incurren en el proceso de
generar los ingresos.
A los Recursos los vamos a llamar Activo y a los Derechos sobre los recursos los vamos a
denominar Pasivo + Patrimonio Neto.
Los derechos sobre los recursos representan los derechos sobre sus activos.
También se puede decir que representa el financiamiento de los activos. Este financiamiento
proviene de dos orígenes: de los terceros a la empresa (pasivos) y de los propietarios
(patrimonio).
¡¡Ahora a trabajar!!
A partir de ahora nos vamos a focalizar en la obtención del producto final de la contabilidad.
Ustedes se preguntaran ¿Cuál es este producto? Y nosotros les respondemos: la Información
Contable.
Enfoque de lo Enfoque de lo
Percibido Devengado
Vale decir que la diferencia entre ellos es que el reconocimiento de los eventos se hace en
períodos distintos. Sabiendo que en el largo plazo llegan al mismo resultado.
El enfoque de lo percibido o también llamado enfoque del flujo de caja es el método más simple
y podríamos decir que más antiguo, en donde la registración de las transacciones contables
nacen cuando se genera el ingreso o cuando se produce la erogación.
Digamos que el ingreso por las ventas es reconocido cuando las mismas se cobran en efectivo
y los gastos cuando se pagan en dinero.
Y tenemos por otro lado el enfoque de lo devengado, un método más moderno que el anterior
pero a su vez más complejo.
Las transacciones son registradas en el momento en que los eventos se producen, sin tener en
cuenta si se reciben o entregan las correspondientes sumas de dinero, esto es, las ventas se
A modo de resumen….
ENFOQUES
Percibido Devengado
Primero que nada vamos a ver desde cuándo existe la partida doble y por qué surgió.
Se dice que los primeros registros escritos contenían referencias a lo que hoy llamamos
Contabilidad.
En su momento, se llevaba para uso interno de los comerciantes para poder tener una
protección y solo se registraban los ingresos y egresos de dinero, o alguna forma de dinero con
el fin de realizar las liquidaciones una vez finalizada la negociación.
Si nos remitimos a las repúblicas italianas, las mismas llevaban a cabo actividades entre un
capitalista y un comerciante, en donde, el primero le proveía de los bienes y su embarcación al
segundo, y éste se hacía cargo de las transacciones correspondientes.
A partir de ello se genera una necesidad de llevar contabilidad minuciosa y detallada por parte
del comerciante, ya que debía rendirle cuentas al dueño de todos los bienes. Esta rendición de
cuentas no era más que una simple liquidación una vez finalizada la negociación.
Una vez finalizadas las operaciones de liquidación, no quedaba relación alguna entre el
capitalista y el comerciante.
Si ustedes repasan lo que hemos dicho anteriormente podrían decir de ¿qué enfoque estamos
hablando?
El nacimiento del crédito, las formas societarias para llevar a cabo las actividades mercantiles,
la continuidad de las empresas (supuesto del negocio en marcha por oposición a un negocio en
liquidación), la separación de quien invertía y quienes administraban la empresa, etc. creó la
necesidad de un método más complejo como el de la partida doble.
En resumen…
El método de la partida doble es el que actualmente se utiliza para la registración de la
contabilidad.
PATRIMONIO
ACTIVO PASIVO
NETO
Un marco proporciona un medio para dar estructura a tales registros y asegura que la
información necesaria para comunicar estará disponible en una forma organizada cuando sean
preparados los informes.
Finalmente, debido a que el marco contable incluirá todos o casi todos los elementos
necesarios para ofrecer una información eficaz de la entidad, el mismo también generará una
estructura de la cual surgirán los informes respectivos.
Sin embargo, no todos los informes necesitan basarse en un marco, en muchos casos solo una
parte del marco será necesaria a fin de suministrar la información pertinente para quienes se
haya preparado.
Actividad 2: A resolver…
Existen dos supuestos que forman los fundamentos sobre los cuales se construye un marco
contable.
Contablemente, a los recursos los vamos a llamar ACTIVOS, a los derechos de los propietarios
los llamaremos PATRIMONIO NETO y por último a los derechos de los terceros (acreedores)
PASIVO.
Es decir que el modelo contable fundamental se expone de la siguiente manera:
Esta ecuación se aplica a cualquier entidad económica, sin tener en cuenta el tamaño. Por
ejemplo, tanto en Arcor como en el almacén del barrio se aplica este modelo contable.
Una cuenta es un acuerdo normalizado para registrar los datos por categorías o también se
puede definir como un registro contable individual de incrementos y disminuciones de los
rubros de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto.
ACTIVO
Retomando lo que ya estudiamos, podemos decir que los activos son los recursos de la
empresa. Pudiendo ser tangibles (con sustancia física), como maquinarias, inmuebles, dinero
en efectivo o intangibles tales como patentes y marcas comerciales.
Es decir que son cosas de valor, físicas o no, que son de propiedad de la empresa.
- Valor de cambio
- Valor por el uso
El valor de cambio significa que el mismo puede ser intercambiado fácilmente por otros
recursos.
Veamos un ejemplo, el dinero en efectivo (Recurso) puede ser utilizado para adquirir
mercadería (Recurso).
Por otro lado, en el caso de los recursos que contribuyen a la actividad de la entidad en el
sentido físico decimos que poseen valor por el uso.
Por ejemplo, los edificios, las máquinas, las instalaciones, los rodados…
Vale decir que propiedad legal y control efectivo no son sinónimos. Lo más común en las
sociedades comerciales es poseer el control efectivo sin la propiedad o gozar de ambas
características.
Por ejemplo, la entidad puede alquilar un departamento para desarrollo de la oficina comercial,
en donde posee el control pero no es de su propiedad. Por otro lado también puede presentar
que sea dueña del depósito de almacenamiento, en donde es de su propiedad y posee el
control.
Para concluir podemos decir, que para determinar si un recurso es un activo, debe cumplir los
tres requisitos mencionados anteriormente.
Los pasivos representan las obligaciones que tiene la entidad con terceros de efectuar pagos
en efectivo, en bienes o servicios, por un monto razonablemente definido en el futuro, que
surge de transacciones pasadas de la entidad.
Toda entidad adquiere bienes o servicios que pueden generar un derecho contra dichos
recursos. Usualmente dichos derechos toman la forma de una deuda. Por lo que se genera la
obligación legal de devolver a dichos acreedores (proveedores, bancos, etc.) un activo de igual
o mayor valor en el futuro.
Entonces, para poder identificar a un pasivo, se deben visualizar estas tres características:
Ejemplo: El 01/03/2011 la empresa Tita S.A. adquiere a crédito 100 unidades a $500 c/u de
aires acondicionados (mercadería) a su proveedor Mix S.A. para ser cancelado en 30 días.
En este caso se genera una obligación legal entre Tita S.A. y Mix S.A. que debe ser cumplida
para no entrar en situación de insolvencia.
El monto adeudado es conocido (100un * $500).
El punto de tiempo para cumplir con la obligación es conocido. (01/04/2011)
PATRIMONIO NETO
El Patrimonio Neto es un derecho residual de las participaciones una vez sustraídos los
pasivos.
Es decir que, los propietarios poseen un derecho sobre todos los activos que no son requeridos
para satisfacer los derechos de los acreedores (Pasivo).
El mismo se compone de distintos rubros que varían de acuerdo a la tipología legal de las
sociedades. En nuestro caso lo vamos a plantear para una empresa unipersonal (compuesta
por una sola persona).
¾ Capital
¾ Retiros Particulares
¾ Ingresos
¾ Gastos
El capital está compuesto por los aportes realizados por el propietario. Se modifica cuando se
hacen nuevos aportes y se reduce cuando se achica el capital aportado.
Los retiros Particulares son aquellas salidas de dinero en efectivo u otros activos para fines
personales de los propietarios.
Los Ingresos son los incrementos brutos en el patrimonio neto, resultante de las actividades
propiamente de la entidad con el fin de obtener un beneficio.
Por ejemplo, se obtienen ingresos por la venta de las mercaderías, por la prestación de
servicios, por intereses percibidos por prestar dinero, etc.
Los mismos pueden tomarse como un incremento de un activo o como una disminución del
pasivo.
Podemos ejemplificar a los ingresos como: ventas, servicios, honorarios, intereses, alquileres,
comisiones, dividendos, etc.
Los gastos son la medición de los activos consumidos o los servicios utilizados en el proceso
de obtener ingresos por ventas.
Puede requerir el pago inmediato (en efectivo) o a plazo. En el segundo caso se genera
cuando existe una compra a crédito.
CONCEPTO DE ASOCIACION
Para cada una de las partidas indicadas abajo, anote el símbolo en el espacio respectivo
señalando su clasificación a la luz de la ecuación contable.
Responda:
Enfoque de lo devengado:
Complejo y moderno
Las transacciones se registran cuando se producen, se cobren o no, se paguen o no.
Actividad 2: ¡A resolver!
1) C
2) C
a) P
b) PN
c) A
d) A
e) A
f) P
g) PN
h) PN
i) PN
j) A
Actividad 4: Preguntas
1) Debería disminuir otro Pasivo, disminuir una cuenta del Patrimonio Neto o aumentar un
Activo.
2) Debería disminuir otro Activo, o incrementarse un Pasivo o una cuenta de Patrimonio
Neto.
Vimos que existe un marco contable que debe ser aplicado, y llegamos al modelo contable
básico.
PARTIDA DOBLE
A su vez, también haremos hincapié en el análisis de las diversas transacciones que se pueden
generar en toda entidad. Por ello volveremos a ver el concepto de entidad distinta a la de su
propietario.
Más avanzada la clase, veremos dos conceptos muy importantes en la partida doble: “Ecuación
Contable Básica” y la “Ecuación Contable Expandida”
Y ya por último, les presentaremos los Estados Contables Básicos con una breve referencia de
cada uno.
Ya en este punto nos vamos a concentrar en las transacciones contables propiamente dichas y
en cuál es el modo de procesamiento de las mismas.
Todas aquellas transacciones, deben ser procesadas dentro del modelo contable específico
para cada entidad para, de ese modo, cumplimentar con las legislaciones nacionales,
provinciales y municipales. Es decir, que deben registrarse a fin de poder obtener como
resultado los Estados Contables Básicos.
Para poder llevar a cabo el proceso de Registración se podrían utilizar solamente los conceptos
de “Activo”, “Pasivo” y “Patrimonio Neto”. De modo que serían suficientes para proporcionar
datos acerca si una empresa ganó o perdió en un período dado.
Sin embargo, ¿No les parece un concepto muy amplio, utilizar el Activo, el Pasivo o el
Patrimonio Neto para determinar el Beneficio?
¡¡Por supuesto, que es así!! Por ello se crean las denominadas CUENTAS para cada uno de
ellos.
Vamos a dar algunos ejemplos para comprender un poco más este concepto nuevo:
De esta manera, todos los usuarios de la información contable tienen un conocimiento claro y
uniforme del contenido de cada cuenta en particular.
A continuación, a través del análisis de las transacciones vamos a trabajar con un grupo más
reducido de cuentas y explicaremos el contenido de cada una de ellas.
El análisis de un documento es un proceso de tres etapas para cada cuenta afectada por una
transacción.
ETAPAS
Atención: Siempre habrá dos cuentas que operan por cada transacción
La empresa “Firulete & Co.”, que pertenece a un solo propietario, el Sr. López, se dedica a
explotar el servicio de lavandería y vender lavarropas.
El 01/01/2011 el Sr. López realizó una inversión inicial de $20.000 en dinero en efectivo para la
empresa “Firulete & Co.”
Como dijimos anteriormente, cada transacción afectará al menos dos cuentas y es mejor tratar
cada una por separado.
Capital: Por su naturaleza es una cuenta patrimonial de Patrimonio Neto y por su saldo es
Acreedor. Representa el aporte realizado por el dueño al comenzar la actividad y los aumentos
y reducciones de capital.
ETAPAS
Ahora vamos a repetir las etapas con la otra cuenta afectada por la transacción:
ETAPAS
Con esto podemos ver que todas las transacciones de una empresa pueden ser analizadas de
esta manera.
A modo de resumen…
El ACTIVO El CAPITAL
AUMENTO AUMENTA
Y ahora…
Una vez que se ha analizado la transacción, sabemos cómo afectará nuestro sistema de
registro. Por lo cual, la próxima etapa es registrar la transacción.
Vincular cada término con su definición colocando la letra apropiada en el espacio que se
proporciona para tal fin.
TERMINOS
1) CUENTA
2) ACTIVOS
3) TRANSACCIONES
4) GASTOS
c) Los servicios económicos futuros de propiedad o controlados por una entidad como
resultado de una transacción pasada.
La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su tutor publicará en la
plataforma al iniciar el cuatrimestre.
Actividad 2: A resolver…
a) $2.000;
b) $12.000;
c) $25.000;
d) $35.000.
La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su tutor publicará en la
plataforma al iniciar el cuatrimestre.
Es decir, que en este punto estamos planteando la registración de las transacciones contables
a través de la ecuación contable básica.
Si son observadores, podrán apreciar cómo se encuentran dispuestas las cuentas del activo…
ETAPAS
ETAPAS
$25.000 $25.000
Transacción N° 2
Se solicita un préstamo en dinero en efectivo de $5.000 a un Banco, con un interés anual
del 12%, el 10/01/2011
• Primero analizaremos el efectivo que ingresó a la empresa
ETAPAS
$5.000 $5.000
Transacción N° 3
La empresa vende 2 lavarropas a $3.500 cada uno de contado, el 25/02/2011.
• Primero analizaremos el efectivo que ingresó a la empresa
ETAPAS
$7.000 $7.000
• Solo el aporte inicial (capital) y los retiros particulares figurarán en la columna que
identifica al patrimonio neto.
De este modo se obtiene mejor información sobre los acontecimientos de la empresa ya que se
puede medir el beneficio o pérdida del mismo.
Aclaración: No hay necesidad de producir ningún cambio en el registro de los activos y pasivos,
puesto que los mismos no están afectados por la expansión de la ecuación.
2.2. Los estados contables: básicos y complementarios
Repasando lo que ya hemos estudiado en las clases anteriores, ¿Cuáles son los Estados
Contables Básicos?
• Estado de Resultados
• Estado de Situación Patrimonial
Estado de Resultados:
Presenta los Ingresos y los Gastos y el Beneficio resultante (o pérdida) de una
empresa en un período específico del tiempo.
Patrimonio Patrimonio
Beneficio o
Neto Neto
Pérdida Aportes Retiros
Al cierre Al inicio
b) El capital del propietario al final del período mostrado en el estado de evolución del
patrimonio es expuesto en el estado de situación patrimonial.
Actividad 3: A completar…
Tenga en cuenta que algunos importes son omitidos en cada uno de los siguientes estados
financieros.
ESTADO DE RESULTADO
Para el período que finaliza el 31 de diciembre del 2011
A:……………….
B:……………….
C:……………….
D:……………….
E:……………….
F:……………….
El 1 de Marzo la Srta. Ana González abrió el Salón de Belleza Beau ti. Durante el primer mes
ocurrieron los siguientes eventos
Resumen Tabular
PATRIMONIO
ACTIVO = PASIVO +
NETO
Tran- Caja+ Útiles+ Equipos Ctas a AG Cta. Capital
sacción = pagar+
1) =
2) =
3) =
4) =
5) =
6) =
Totales =
Total Activo $ Total Pasivo + Pat.Neto $
La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su tutor publicará en la
plataforma al iniciar el cuatrimestre.
Actividad 2: A resolver…
1-b) La ecuación del estado patrimonial establece: Activos = Pasivos + Patrimonio
Neto. Así si los pasivos son $5.000 y el patrimonio neto igual a $7.000 los activos
deben ser igual a $12.000. La generación de los ingresos por ventas se manifestó al 31
de Diciembre, por cuya razón este importe no es pertinente para la contestación de la
pregunta.
2- d)
Actividad 3: A completar…
A: $33.000 (Ingresos $48.000 - Beneficio Neto $15.000)
B: $76.000 (Gastos $52.000 + Beneficio neto $24.000)
C: $30.000 (Capital 31/12 $33.000 + Retiros $12.000- Beneficio neto $15.000).
D: $42.000 (Activos $75.000 - Patrimonio neto $33.000)
E: $15.000 (Capital 1/1 $45.000 + Beneficio neto $24.000 Capital 31/12 $54.000)
F: $l 10.000 (Pasivos $56.000 + Patrimonio neto $$54.000)
Aprendimos las diferencias entre la ecuación contable básica y la ecuación contable expandida.
Podemos decir que tenemos conocimientos respecto a cuáles son los Estados Contables
Básicos y que contienen cada uno de ellos.
También vinculamos los estados contables entre sí, y vimos que se complementan.
Y bueno... se vienen las cuentas T. Vamos a ver el significado del débito y el crédito en la
contabilidad.
¿Cuál es el uso de las cuentas en la contabilidad?
No les adelantamos más así nos encontramos la próxima clase con muchas ganas de
aprender.
Saben que los tutores estamos para lo que necesiten y pueden contactarnos para aclararles
toda consulta que consideren necesario.
Trataremos de dar una idea de lo que es un plan de cuentas y les presentaremos el manual de
cuentas.
Y ya por último, prepararemos un balance de comprobación, viendo su utilidad y cuales pueden
llegar a ser sus falencias.
• Débitos = Créditos
• Activo= Pasivo + Patrimonio Neto
Por lo cual cada transacción contable debe ser registrada manteniendo la siguiente igualdad:
Nombre de la cuenta
Lado Lado
Izquierdo Derecho
Para poder comprender mejor no debemos olvidarnos que una cuenta es instrumento para
registrar el incremento o disminución de un activo, pasivo, patrimonio neto, un ingreso y un
gasto.
Pero, ¿Cómo se determina si corresponde ubicar a los importes dentro del lado derecho o del
lado izquierdo?
+ - - +
Incremento por los débitos Incremento por los créditos Incremento por los débitos
Disminuciones por los créditos Disminuciones por los débitos Disminuciones por los créditos
+ - - + + -
Si son observadores, podrán apreciar que la regla del débito- crédito para los ingresos y gastos
está basada en los efectos que cada uno de los conceptos tiene sobre el patrimonio neto.
Capital: es una cuenta del patrimonio neto cuya función es seguir la pista del aporte inicial y
cualquier aporte que haya hecho el propietario.
Retiros: Representa los activos que se extraen del negocio durante el período fiscal para uso
personal del propietario.
Ingresos: Representan los incrementos brutos dentro del patrimonio neto resultante de la
actividad de giro habitual de la empresa.
Transacción N° 1
J. LOPEZ CTA
CAJA CAPITAL
Débito Crédito Débito Crédito
$20.000 $20.000
DEBITOS = CREDITOS
$20.000 = $20.000
Transacción N° 2
CAJA RODADOS
Débito Crédito Débito Crédito
DEBITOS = CREDITOS
$10.000 = $10.000
Transacción N° 3
DEBITOS = CREDITOS
$40.000 = $40.000
Transacción N° 4
UTILES DE CUENTAS A
OFICINA PAGAR
Débito Crédito Débito Crédito
DEBITOS = CREDITOS
$1.500 = $1.500
Transacción N° 5
9 Pagó los gastos por servicios públicos en efectivo por el importe de $500
CAJA GASTOS
ADM.
Débito Crédito Débito Crédito
DEBITOS = CREDITOS
$500 = $500
Transacción N° 6
RETIROS
CAJA
PAR.
Débito Crédito Débito Crédito
DEBITOS = CREDITOS
$1.000 = $1.000
Las cuentas de ingresos, gastos y los retiros particulares son utilizadas para proveer
información adicional de por qué aumenta o disminuye el capital del propietario durante un
período. Por lo cual las mismas transfieren sus saldos al cierre del período contable al
patrimonio neto.
Por otro lado, las cuentas del activo, del pasivo y del patrimonio neto, trasladan sus saldos
finales de cada período contable al próximo período contable.
Por todo lo antes expuesto decimos:
La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su tutor publicará en la
plataforma al iniciar el cuatrimestre.
Instrucciones: Para cada cuenta (a) si es un activo, un pasivo o una cuenta de patrimonio neto;
(b) si es una cuenta permanente o temporaria y (c) su saldo normal. Use el siguiente cuadro
para su contestación. La cuenta, Caja se usa como ejemplo.
La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su tutor publicará en la
plataforma al iniciar el cuatrimestre.
En las clases anteriores hemos visto cómo cada transacción contable puede ser registrada en
función al modelo contable básico y cómo estas quedan reflejadas en el Estado de Situación
Patrimonial y en el Estado de Resultados.
Toda fase inicial del ciclo de procesamiento es la recolección de datos económicos de cada
una de las transacciones que afectan a la entidad. Estos datos son recolectados dentro de la
empresa durante el período contable en que los eventos se producen.
Como por ejemplo puede ser la compra de insumos de librería, debemos averiguar cuál fue el
importe pagado para dicha compra y cómo se cancelo.
Esta fase la hemos comenzado a desarrollar en la clase Nº 4 y en esta misma clase cuando
desarrollamos el tema de las cuentas T.
Para refrescar…
El Libro Diario General es aquél en donde se ingresan los datos de las transacciones contables
conociendo este procedimiento como la JORNALIZACION.
Para comprenderlo mejor lo vamos a ver con los ejemplos vistos en el Tema Nº 1…
Transacción N° 1
Transacción N° 2
LIBRO DIARIO
Fecha Títulos de las cuentas y exlicación Ref. Debito Crédito
2013 01 de enero
Caja 20.000
J. Lopez cuenta capital 20.000
Para Registrar el aporte de capital
10 de enero
2013 Rodados 10.000
Caja 10.000
Por compra de camion a contado
El mayor muestra todos los datos clasificados en forma sistémica en cuentas separadas de
activo, pasivo y patrimonio neto, pero no en forma cronológica tal como lo realiza el diario.
Partiendo del ejemplo del libro diario anterior, la mayorización de dichas cuentas se ilustra de
la siguiente manera:
1) La mayorización debe ser realizada en forma cronológica. Es decir que todos los
débitos y créditos de un asiento deben ser pasados al mayor antes de continuar con el
asiento siguiente.
2) En el mayor se introduce la fecha del asiento registrado en el libro diario y el monto del
débito o crédito correspondiente.
3) En el mismo, se agrega la columna Fº que es la abreviatura de folio, que representa el
número de página del Libro Diario.
4) A diferencia del Diario el Libro Mayor arroja el saldo que posee cada cuenta al cierre de
ejercicio.
Tal como habíamos indicado anteriormente y como se puede visualizar en el ejemplo dado, en
el libro diario en la columna Ref. se agrega la cuenta que vincula dicho movimiento con el libro
mayor.
Les proponemos que realicen todas las mayorizaciones de las transacciones que fuimos
desarrollando en el análisis de las transacciones.
Para responder, ¿qué mejor que verlo con nuestros propios ojos? A continuación exponemos
un plan de cuentas de la empresa de J. López en donde van a encontrar cuentas que aún no
les son familiares pero que las vamos a ir incorporando con el transcurso de la materia
No nos olvidemos que por ahora solo estamos viendo empresas que prestan servicios, por lo
cual el ingreso que obtienen es por Ingresos por servicios.
1 ACTIVO
1.1 Activo Corriente
1.1.1 Disponibilidades
1.1.1.1 Caja
1.1.1.2 Bancos
1.1.2 Créditos
1.1.2.1 Cuentas a cobrar
1.1.2.2 Seguros anticipados
1.1.2.3 Insumos de Librería
1.2 Activo No Corriente
1.2.1 Bienes de Uso
1.2.1.1 Maquinarias
1.2.1.2 Edificios
1.2.1.3 Rodados
1.2.1.4 Depreciación Acumulada Maquinarias
1.2.1.5 Depreciación Acumulada Edificios
1.2.1.6 Depreciación Acumulada Rodados
2 PASIVO
2.1 Pasivo Corriente
2.1.1 Deudas
2.1.1.1 Cuentas por pagar
2.1.1.2 Prestamos a pagar
2.2 Pasivo No Corriente
2.2.1 Deudas
2.2.1.1 Cuentas por pagar
2.2.1.2 Prestamos a pagar
3 PATRIMONIO NETO
3.1 Capital
3.1.1 J. López Cuenta Capital
3.1.2 Retiros Particulares
3.1.3 Resultado del ejercicio
4 INGRESOS
4.1 Ingresos por servicios
5 EGRESOS
5.1 Gastos de Administración y Ventas
5.1.1 Sueldos
5.1.2 Servicios Públicos
5.1.3 Depreciaciones de Bienes de Uso
5.1.4 Seguros
5.1.5 Publicidad
5.1.6 Gastos de Combustibles
5.1.7 Otross no clasificados
5.2 Gastos Financieros
5.2.1 Gastos por Intereses
El número y tipos de cuentas que componen el plan de cuentas van a diferir de la empresa que
estemos analizando, teniendo en cuenta la actividad, el tamaño y la complejidad.
PRISMA S.A.
Balance de Comprobación al 31/12/2013
Saldos
Cuentas Débitos Créditos
Caja 48.500
Utiles de Oficina 1.500
Rodados 10.000
Cuentas a pagar 1.500
J. Lopez Cuenta Capital 20.000
Retiros Particulares 1.000
Ingresos por servicios 40.000
Gastos Administrativos 500
Totales 61.500 61.500
Como podrán visualizar, el Balance de Comprobación expone los saldos obtenidos en el Libro
Mayor de cada una de las cuentas ¡¡y llega a una misma igualdad!!
Atención: ¡El referido balance se tiene que confeccionar al cierre de cada período contable!
La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su tutor publicará en la
plataforma al iniciar el cuatrimestre.
Comprobación
Registre las siguientes transacciones que se indican a continuación en el libro diario, en el libro
mayor y luego confeccione el balance de Comprobación de Sumas y Saldos
La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su tutor publicará en la
plataforma al iniciar el cuatrimestre.
1. ACTIVO: Compuesto de todos los bienes que son propiedad de la empresa (que tienen un
valor de uso o de cambio) y los bienes, de los que no siendo titular, ejerce un control sobre los
beneficios que producen. También abarca los derechos a favor de la empresa y en contra de
terceros y las erogaciones que son aprovechadas en ejercicios futuros.
1.1. ACTIVO CORRIENTE: Compuesto de los activos que se espera que se conviertan en
dinero dentro de los doce meses contados a partir del cierre de cada ejercicio.
1.1.1 CAJA Y BANCOS: Rubro del activo compuesto de dinero en efectivo (en moneda
nacional o extranjera) en cajas y bancos del país y del exterior y de cheques a la fecha a favor
de la empresa y en contra de terceros, y otros valores con poder cancelatorio y liquidez similar.
1.1.2 CRÉDITOS POR VENTA: Rubro del activo compuesto por derechos a favor de la
empresa y en contra de terceros, para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios, por
ventas de mercadería en cuenta corriente (otorgando un crédito por 30 días), por ventas
cobradas con cheques de pago diferido y por ventas cobradas con tarjetas de crédito.
1.1.2.1 DEUDORES POR VENTA: Es una cuenta patrimonial del activo, y por su saldo es
Deudor. Está compuesta de todos los clientes a los que se vende mercadería en cuenta
corriente.
Se debita por las ventas de mercadería en cuenta corriente.
Se acredita por la cancelación mensual de las cuentas corrientes por parte de los clientes y por
las devoluciones sobre ventas que se hayan hecho en cuenta corriente.
1.1.3. BIENES DE CAMBIO: Rubro del activo compuesto de: productos elaborados listos para
la venta, productos en proceso de producción, materia prima utilizada en la producción de
dichos productos y los anticipos a los proveedores por la adquisición de ellos.
1.1.3.01. Mercadería: Es una cuenta patrimonial del activo, y por su saldo es Deudor. Está
compuesta de todos los productos terminados y listos para la venta.
Se debita por todos los productos que llegan a la venta en los locales comerciales.
Se acredita por la venta de los productos, por los productos mal fabricados que son sacados de
la venta, y por los sobrantes de mercadería que no se venden al fin del día y que no tienen
duración mayor a 24 horas.
1.2.1. BIENES DE USO: Rubro del activo compuesto por los bienes tangibles destinados a ser
utilizados en la actividad principal del ente pero no a la venta habitual, incluyendo a aquellos
bienes que están en construcción, montaje o tránsito. También se incluyen en este rubro los
anticipos a proveedores por la compra de estos bienes.
1.2.1.01. Rodados: Es una cuenta sintética, por su naturaleza es una cuenta patrimonial del
activo, y por su saldo es Deudor. Está compuesta por los vehículos que son propiedad de la
empresa que están destinados al uso de la actividad principal del ente.
Se debita por: la compra de vehículos, las mejoras, y por otros hechos que incrementen el valor
del rodado.
Se acredita por: su venta, por desafectarlo de las actividades del ente, por destrucción total o
parcial, y por otros hechos que disminuyan su valor.
1.2.1.02. Maquinarias: Es una cuenta patrimonial del activo, y por su saldo es Deudor. Está
compuesta por maquinarias que son propiedad de la empresa que están destinadas al uso de
la actividad principal del ente.
Se debita por: la compra de maquinarias, las mejoras, y por otros hechos que incrementen el
valor de la maquinaria.
Se acredita por: su venta, por desafectarlo de las actividades del ente por destrucción total o
parcial, por pérdida de valor por volverse obsoleta y por otros hechos que disminuyan su valor.
1.2.1.03. Muebles y Útiles: Es una cuenta patrimonial del activo, y por su saldo es Deudor.
Está compuesta por muebles y útiles que son propiedad de la empresa que están destinados al
uso de la actividad principal del ente.
Se debita por: la compra de muebles y útiles, las mejoras, y por otros hechos que incrementen
el valor de los muebles y útiles.
Se acredita por: su venta, por desafectarlo de las actividades del ente por destrucción total o
parcial y por otros hechos que disminuyan su valor.
1.2.1.04. Equipos de Informática: Es una cuenta patrimonial del activo, y por su saldo es
Deudor. Está compuesta por equipos de computación que son propiedad de la empresa que
están destinados a la tarea de administración de las operaciones del ente.
Se debita por: la compra de equipos de computación, las mejoras, y por otros hechos que
incrementen el valor de los equipos de computación.
Se acredita por: su venta, por desafectarlo de las actividades del ente por destrucción total o
parcial y por otros hechos que disminuyan su valor.
2.1. PASIVO CORRIENTE: Compuesto de los pasivos que son exigibles a corto plazo, dentro
de los doce meses contados a partir del cierre del ejercicio.
2.1.1. DEUDAS COMERCIALES: Rubro del pasivo compuesto por deudas con empresas
proveedoras de bienes que hacen a las actividades principales de la empresa.
2.1.1.01. Proveedores: Por su naturaleza es una cuenta patrimonial del pasivo y por su saldo
es Acreedor. Su monto representa aquellas deudas por adquisición en cuenta corriente de
bienes de cambio que hacen a la actividad principal de la empresa.
Se acredita al efectuarse la compra de mercaderías en cuenta corriente, y por las notas de
débito recibidas por diferentes conceptos que incrementan el monto de la deuda.
Se debita al cancelar la misma o al documentarse la deuda y por las notas de crédito recibidas
por diferentes conceptos que disminuyen el monto de la deuda.
2.1.2. DEUDAS BANCARIAS: Rubro del pasivo compuesto por deudas con entidades
financieras. Sus respectivas cuentas son por naturaleza cuentas patrimoniales del pasivo y su
saldo es Acreedor.
2.1.3. DEUDAS SOCIALES Y FISCALES: Rubro del pasivo compuesto por deudas con
organismos estatales como: A.F.I.P.; municipalidad; rentas.
2.1.3.01. Retenciones a depositar: Por su naturaleza es una cuenta patrimonial del pasivo y
por su saldo es Acreedor. Su monto representa las deducciones que se efectúan sobre el
sueldo bruto y que retiene el empleador como agente de retención en concepto de: jubilación,
obra social, contribución ART. 51, contribución ART. 72 y ley número 19032
Se acredita al efectuarse la retención sobre los sueldos respectivos.
Se debita al abonarse las retenciones.
2.1.3.03. Impuestos a pagar: Por su naturaleza es una cuenta patrimonial del pasivo y por su
saldo es Acreedor. Su monto representa la obligación que tiene la empresa con la Dirección
General de Rentas, por el porcentaje correspondiente sobre los ingresos brutos, por la tasa de
comercio e industria, tasa de transporte de sustancias alimenticias, publicidad.
Se acredita al devengarse el impuesto.
Se debita al hacerse efectivo el mismo.
2.1.4. OTRAS DEUDAS: Rubro del pasivo compuesto por otras deudas no encuadradas
anteriormente.
2.1.4.01. Sueldos y jornales a pagar: Por su naturaleza es una cuenta patrimonial del pasivo
y por su saldo es Acreedor. Su monto representa la obligación que tiene el empleador con sus
empleados por los salarios oportunamente devengados.
Se acredita por la deuda que se genera por los servicios prestados por los empleados de la
empresa a la empresa. El importe de la deuda es el salario de un empleado o la suma de
salarios de varios empleados.
Se debita al cancelar la deuda con los empleados
2.1.4.02. Acreedores varios: Por su naturaleza es una cuenta patrimonial del pasivo y por su
saldo es Acreedor. Su monto representa aquellos acreedores de la empresa que no responden
a provisión de mercaderías o materias primas.
Se acredita por la compra de productos (maquinarias, repuestos de maquinarias, etc.) y por las
notas de débito recibidas que aumentan el importe de la deuda por cualquier concepto.
Se debita al cancelar la deuda o al documentarla, por las devoluciones sobre compras y por las
notas de crédito recibidas que disminuyen la deuda por cualquier concepto.
2.1.4.03. Gastos a pagar: Por su naturaleza es una cuenta patrimonial del pasivo y por su
saldo es Acreedor. Su monto representa la deuda vencida y exigible en concepto de gastos
operativos (teléfono, luz, gas, agua, etc.).
Se acredita al devengarse el gasto, cuando se recibe la factura y por notas de débito recibidas
que aumentan la deuda por cualquier concepto.
Se debita al cancelar la misma y por notas de crédito que disminuyen la deuda por cualquier
concepto.
2.1.4.04. Alquileres a pagar: Por su naturaleza es una cuenta patrimonial del pasivo y por su
saldo es Acreedor. Su monto representa la deuda vencida y exigible en concepto de alquileres.
Se acredita al devengarse el gasto por el alquiler correspondiente a cada período.
Se debita al cancelar la deuda correspondiente al mes o a los meses de alquiler adeudados.
2.1.4.05. Honorarios a pagar: Por su naturaleza es una cuenta patrimonial del pasivo y por su
saldo es Acreedor. Su monto representa la deuda vencida y exigible en concepto de honorarios
profesionales.
Se acredita al devengarse el gasto por los servicios requeridos y prestados por diferentes
empresas (por ejemplo un estudio contable)
Se debita al cancelar la deuda mantenida con el prestador del servicio.
2.2. PASIVO NO CORRIENTE: Compuesto de los pasivos que son exigibles a largo plazo,
pasados los doce meses contados a partir del cierre del ejercicio.
2.2.1. DEUDAS BANCARIAS: Rubro del pasivo compuesto por deudas mantenidas con
entidades financieras.
3. PATRIMONIO NETO: Compuesto del capital aportado por el propietario y los resultados.
Resulta del exceso del activo sobre el pasivo.
3.1.01. Capital: Por su naturaleza es una cuenta patrimonial de Patrimonio Neto y por su saldo
es Acreedor. Representa el aporte realizado por el dueño al comenzar la actividad y los
aumentos y reducciones de capital.
Se debita por disminuciones de capital.
Se acredita al comenzar la actividad y por aumentos de capital.
3.2. RESULTADOS ACUMULADOS: Rubro del patrimonio neto compuesto de los resultados
del período y los acumulados de ejercicios anteriores.
3.2.01. Resultado del ejercicio: Por su naturaleza es una cuenta patrimonial del Patrimonio
Neto y por su saldo puede ser Deudor o Acreedor. Representa el resultado del ejercicio.
Si es deudor (resultado negativo) se debita contra todas las cuentas de resultado negativo.
Si es acreedor (resultado positivo) se acredita contra todas las cuentas de resultado positivo.
4.1.1. VENTAS: Rubro del estado de resultados que refleja los ingresos obtenidos por la venta
de la producción y la mercadería de reventa, en función de la operativa habitual de la empresa.
4.1.1.01. Venta al por menor: Por su naturaleza es una cuenta de resultado positivo y por su
saldo es Acreedor. Representa los ingresos por ventas de mercadería al por menor.
Se acredita al efectuarse la venta de mercadería.
Se debita al finalizar el ejercicio contra la cuenta de resultados.
4.1.1.02. Venta al por mayor: Por su naturaleza es una cuenta de resultado positivo y por su
saldo es Acreedor. Representa los ingresos por ventas de mercaderías al por mayor.
Se acredita al efectuarse la venta de mercadería.
Se debita al finalizar el ejercicio contra la cuenta de resultado del ejercicio.
5.1.1. COSTO DE VENTA: Rubro del estado de resultados que refleja los costos consumidos
en función de la operativa habitual de la empresa.
5.1.2.01. Luz, gas y agua: Por su naturaleza es una cuenta de resultado negativo y por su
saldo es Deudor. Representa las erogaciones efectuadas y devengadas en el ejercicio en
concepto de luz, gas y agua.
Se debita por la proporción correspondiente a los sectores de administración, al recibir la
factura del servicio.
Se acredita al finalizar el ejercicio contra la cuenta de resultados.
5.1.2.02. Papelería y útiles de oficina: Por su naturaleza es una cuenta de resultado negativo
y por su saldo es Deudor. Representa las erogaciones efectuadas y devengadas en el ejercicio
en concepto de papelería y útiles para el sector de administración.
Se debita al devengarse el gasto.
Se acredita al finalizar el ejercicio contra la cuenta de resultados.
5.1.2.04. Sueldos y jornales: Por su naturaleza es una cuenta de resultado negativo y por su
saldo es Deudor. Representa las remuneraciones que la empresa abona a su personal
afectado a la administración.
Se debita al devengarse el salario.
Se acredita al finalizar el ejercicio contra la cuenta de resultados.
5.1.2.05. Cargas Sociales: Por su naturaleza es una cuenta de resultado negativo y por su
saldo es Deudor. Representa los aportes patronales establecidos legalmente, que la empresa
debe depositar a favor de la A.F.I.P.
Se debita al devengarse, en base a los sueldos brutos, la deuda con la A.F.I.P.
Se acredita al finalizar el ejercicio contra la cuenta de resultados.
5.1.2.06. Honorarios: Por su naturaleza es una cuenta de resultado negativo y por su saldo es
Deudor. Representa las erogaciones efectuadas y devengadas en el ejercicio en concepto de
honorarios por asesoramiento profesional.
Se debita al devengarse el gasto.
Se acredita al finalizar el ejercicio contra la cuenta de resultados.
5.1.3. GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN: Rubro del estado de resultados que refleja las
erogaciones necesarias para poder realizar la comercialización de la mercadería.
5.1.3.01. Luz, gas y agua: Por su naturaleza es una cuenta de resultado negativo y por su
saldo es Deudor. Representa las erogaciones efectuadas y devengadas en el ejercicio en
concepto de luz, gas y agua.
Se debita por la proporción correspondiente a los sectores de comercialización, al recibir la
factura del servicio.
Se acredita al finalizar el ejercicio contra la cuenta de resultados.
5.1.3.05. Sueldos y jornales: Por su naturaleza es una cuenta de resultado negativo y por su
saldo es Deudor. Representa las remuneraciones que la empresa abona a su personal
afectado a la comercialización.
Se debita al devengarse el salario.
Se acredita al finalizar el ejercicio contra la cuenta de resultados.
5.1.3.06. Cargas Sociales: Por su naturaleza es una cuenta de resultado negativo y por su
saldo es Deudor. Representa los aportes patronales establecidos legalmente, que la empresa
debe depositar a favor de la A.F.I.P.
Se debita al devengarse, en base a los sueldos brutos, la deuda con la A.F.I.P.
Se acredita al finalizar el ejercicio contra la cuenta de resultados.
5.1.3.08. Alquileres: Por su naturaleza es una cuenta de resultado negativo y por su saldo es
Deudor. Está compuesta por las erogaciones efectuadas y devengadas en el ejercicio en
concepto de alquileres.
Se debita al devengarse el alquiler.
Se acredita al finalizar el ejercicio contra la cuenta de resultados.
5.1.4. GASTOS DE FINANCIACIÓN: Rubro del estado de resultados que refleja las
erogaciones realizadas por el financiamiento del banco a través de giros en descubierto y los
préstamos hipotecarios o prendarios.
5.1.4.01. Intereses bancarios: Por su naturaleza es una cuenta de resultado negativo y por su
saldo es Deudor. Está compuesta por las erogaciones efectuadas y devengadas en el ejercicio
en concepto de intereses.
Se debita al devengarse o al recibir la notificación del banco a través de una nota de debito.
Se acredita al finalizar el ejercicio contra la cuenta de resultados.
Gastos Administrativos
(3) 100
Actividad 3: A completar…
Podemos decir que tenemos conocimientos respecto al libro mayor y la confección del
denominado Balance de Comprobación así como de cuáles son los Estados Contables Básicos
y qué contienen cada uno de ellos.
También apareció entre nuestro material el denominado plan de cuentas y el manual de
cuentas.
No les adelantamos más así nos encontramos la próxima clase con muchas ganas de
aprender.
Ha sido un gusto seguir compartiendo las clases con ustedes.
Saben que estamos para lo que necesiten y pueden contactar a su tutor para aclararles toda
consulta que consideren necesario.
Pero estos asientos no se realizan sin fundamentos… por ello es que les explicaremos los
conceptos de asociación y el principio de realización.
Veremos que a través del principio de realización es cuando se reconocen las ventas y por el
concepto de asociación es cuando registramos los gastos.
Con todo lo aprendido veremos formalmente cómo se exponen los ESTADOS CONTABLES
BÁSICOS.
Todas las empresas y entidades tienen la necesidad de preparar los estados contables con el
fin de medir su desempeño (beneficio) en un periodo o ejercicio dado de tiempo.
El periodo de tiempo que alcanza al año se le denomina Año Fiscal. El mismo comienza el
primer día de un mes y finaliza el último día del mes anterior, es decir, después de transcurrir
doce meses.
Supongamos una empresa que tiene el cierre de ejercicio el 31/12, en este caso:
AÑO FISCAL= AÑO CALENDARIO
A su vez, puede darse que por exigencias del tipo legal se confeccionen estados contables en
donde los ejercicios pueden ser semestrales, trimestrales o de un mes. Por ejemplo, en el caso
de una empresa que cotice en la bolsa, se le genera la obligación de emitir estados contables
trimestrales.
Es decir que a partir de ahora nos vamos a focalizar en el BENEFICIO y cómo se mide.
9 Una manera es comparando las situaciones o estado de riqueza entre dos puntos del
tiempo. Esta visión suele ser conocida como el enfoque del estado patrimonial.
9 Otra manera es por medio de la diferencia entre ingresos y gastos en un período dado
de tiempo. Esta es la forma más común en el ambiente profesional contable y se la
conoce como el enfoque del estado de resultados.
Por lo cual para poder determinar cuándo un ingreso por ventas de bienes y servicios se
reconoce como ingreso se fijan dos criterios:
2. Al efecto de reconocer el ingreso por ventas, la medición debe ser efectuada con un
grado razonable de objetividad y certidumbre.
Es decir que para medir el éxito o el fracaso de las actividades de la empresa a través del
cálculo del beneficio, se ha adoptado el concepto de vincular los sacrificios con los logros.
Por lo cual los gastos serán reconocidos cuando los ingresos se realizaron.
En conclusión…
SUPUESTO DE PERIODICIDAD
ESTADOS CONTABLES
Por ello, el reconocimiento de los ingresos y los gastos van a estar íntimamente relacionados
con los asientos que hay que realizar al cierre de ejercicio, que los denominamos AJUSTES.
Para poder comprender mejor cuáles son los asientos de ajuste, se los vamos a ir presentando
a cada uno con un ejemplo práctico.
Estos ingresos son computados como tales cuando se entrega el producto o el servicio al
cliente y existe una relación con una cuenta del pasivo denominada Anticipo Clientes.
Transacción N° 1
La empresa Totti S.A recibió $5.000 el día 15/07 del cliente Juárez y CIA S.A por un servicio de
limpieza que se lo prestaría el 01/09. Cierre de ejercicio: 30/09.
Análisis de la transacción: El cobro fue acreditado a la cuenta Anticipo de Clientes, que es una
cuenta de Pasivo por lo cual aumenta por el haber en $5.000. Y se balancea el asiento a través
de un débito en la cuenta Caja por $5.000
Asiento de Origen
Debito Crédito
15 de julio
Caja 5.000
Anticipo de clientes 5.000
Para reg el Anticipo de clientes
La venta no se ha reconocido, por lo cual se registra el Anticipo de Clientes, ya que se recibe
dinero en efectivo por servicios futuros que la empresa debe prestar.
Asiento de Ajuste
Debito Crédito
30 de septiembre
Anticipo de clientes 5.000
Ingresos por Servicios Prestados 5.000
Reconoce la venta
Al cierre de ejercicio (30/09) el servicio de limpieza a Juárez y CIA S.A se había prestado
(01/09), por lo cual la venta se ha realizado y la misma se debe registrar acreditando la cuenta
Ingresos por servicios prestados y debitando el anticipo de clientes.
CAJA
Débito Crédito
$5.000
Lo es, ya que el mismo representa servicios no prestados que deben ser ejecutados en el
futuro, por lo cual la empresa está en deuda con su cliente.
2) Ingresos no registrados
Transacción N° 2
Hasta el 01 de septiembre la empresa Tottis S.A.
había vendido servicios por la suma de $2.000 que
no habían sido facturados a los clientes hasta ese
momento y tampoco habían sido cobrados.
Análisis de la transacción: El ingreso por servicios prestados debe registrase en el haber por
$2.000 ya que el mismo se había perfeccionado y en el debe se registra la cuenta Créditos por
venta ya que los clientes no habían cancelado su deuda.
Al cierre de ejercicio (30/09) los ingresos por servicios prestados se habían perfeccionado pero
no registrado, por lo cual se acredita la cuenta Ingresos por servicios prestados y debita los
créditos por venta.
Las cuentas T al cierre de ejercicio quedan de la siguiente manera:
$2.000 $5.000
$2.000
Los gastos pagados por anticipado son aquellos que se pagan en efectivo y registrados en una
cuenta de activo antes que fueran consumidos o usados.
Existe una relación entre una cuenta del activo y otra cuenta de resultado.
Transacción N° 3
El 01 de abril la empresa Totti S.A contrató un seguro de incendio por el término de seis
meses, por el cual abonó de contado una prima de $600.
Debito Crédito
01 de abril
Seguros Anticipados 600
Caja 600
Pago de seguros anticipados
Asiento de Ajuste
Debito Crédito
30 de septiembre
Gastos de administración y vtas 600
Seguros Anticipados 600
Devengamiento del gasto
Al cierre de ejercicio (30/09) los seis meses del seguro se habían devengado, por lo cual se
debe reconocer el gasto y cancelar la cuenta de Activo de los seguros anticipados,
acreditándola. La cuenta Seguros anticipados representa los costos no consumidos en el
período correspondiente a seis meses.
4) Gastos no registrados
Útiles de Oficina
Útiles de Oficina
Estos comprenden una serie de elementos que se utilizan para realizar tareas de carácter
administrativas como pueden ser el papel, las lapiceras… Los útiles, al transcurrir el ejercicio
contable se van consumiendo por lo cual dicho gasto se debe registrar.
Transacción N° 4
Al cierre de ejercicio la empresa realiza un recuento de los útiles de oficina y determina que, de
los $1.000 que había al inicio de ejercicio, se han consumido $500.
En su momento, cuando se habían comprado los útiles de oficina, se habían activado con el
siguiente asiento:
Debito Crédito
01 de abril
Utiles de Oficina 1.000
Caja 1.000
Compra de útiles de oficina
Al cierre de ejercicio, cuando realizan el recuento debemos reconocer dicho gasto consumido:
Debito Crédito
30 de septiembre
Gastos de administración y vtas 500
Utiles de Oficina 500
Consumo de Utiles de oficina
Transacción N° 5
La empresa Totti S.A debe a sus empleados al final del período $2.000 de sueldos y jornales.
Al cierre de ejercicio se debe realizar el siguiente asiento de ajuste:
Debito Crédito
30 de septiembre
Sueldos y Jornales 2.000
Sueldos y Jornales a pagar 2.000
Devengamiento de Sueldos y Jornales
Sueldos y
Jornales
Débito Crédito
$2.000
Sueldos y
Jornales a
pagar
Débito Crédito
$2.000
Depreciación
La mayoría de las empresas son propietarias de activos operativos tales como rodados,
edificios, maquinarias, muebles y útiles, etc. Todos estos bienes se denominan Bienes de Uso
y brindarán servicios a la empresa por un limitado número de años, es decir su vida útil.
A través del concepto de asociación una parte del costo debe ser imputado como un gasto
durante cada período de vida útil del activo.
Transacción N° 6
La empresa Totti S.A había adquirido durante el ejercicio contable un rodado por el valor de
$6.000, cuyo valor residual ascendía a $1.000 y los años de vida útil 5.
Esto quiere decir que cada año el rodado se va a depreciar por $1.000 hasta que lleguemos al
año N° 5 y el mismo se encuentre totalmente depreciado.
En este caso aparecen dos cuentas, una cuenta de gasto mediante la cual se le asigna la
erogación año a año al estado de resultado (Depreciación de Rodados) y por otro lado una
cuenta que la llamaremos Regularizadora de Activo, mediante la cual le va a ir disminuyendo el
valor al activo, que en este caso es el Rodado (Depreciación Acumulada de Rodados)
Debito Crédito
30 de septiembre
Depreciación Rodados 1.000
Depreciación Acumulada Rodados 1.000
Devengamiento de Dep. Rodados
$1.000 $1.000
A modo de cierre podemos decir que los asientos de ajuste poseen tres características
fundamentales a saber:
1) La empresa Romce contrató un seguro durante cinco años para su edificio el 1 de Abril
de 2014 por un importe de $ 10.000. Suponiendo que el 1 de Abril es la fecha de
iniciación del contrato, el asiento de ajuste al 31 de Diciembre es:
La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su tutor publicará en la
plataforma al iniciar el cuatrimestre.
Determine para cada una de las siguientes afirmaciones si son verdaderas o falsas y justifique
porqué:
9 Los asientos de ajuste son requeridos cada vez que se confeccionan los
estados contables.
9 Los gastos pagados por adelantado son gastos pagados en efectivo y
registrado en una cuenta de activo antes de que dichos gastos sean usados o
consumidos.
9 El supuesto del reconocimiento del ingreso( el concepto de realización)
establece que los ingresos(ventas) será reconocido en el período contable que
el dinero es recibido
La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su tutor publicará en la
plataforma al iniciar el cuatrimestre.
Después que todos los asientos de ajuste han sido jornalizados y mayorizados, se prepara un
balance de comprobación ajustado.
HOJA DE TRABAJO
Balance de Balance de Com- Estado de Estado de Situa-
Comprobación A justes probación ajustado Resultados ción Patrimonial
Cuentas D H D H D H D H D H
Títulos de cuen-
tas del mayor 1 2 3 4
Incoporar los saldos ajustados a las
Preparar un balan- Introducir los Introducir los respectivas columnas de los estados
ce de comproba- asientos de ajus- saldos ajustados 5
ción sobre la hoja te. Totalizar las columnas de los Estados
de trabajo calculado el benef icio-perdida neto
Cuentas adicio-
nales para los
ajustes.
Para comprender cómo se confecciona y las cinco etapas los vamos a ver con un caso
práctico:
Vamos a partir del Balance de Comprobación de Totti S.A que se los exponemos en la etapa
N° 1.
Asignar dentro del Balance de Comprobación los saldos obtenidos en las cuentas T.
TOTTI S.A.
Balance de Comprobación al 30/09/2013
Saldos
Cuentas Débitos Créditos
Caja 54.000
Utiles de Oficina 1.000
Créditos por venta 3.500
Seguros Anticipados 600
Rodados 6.000
Anticipo de Clientes 5.000
R.R Cuenta Capital 22.500
Retiros Particulares 1.000
Ingresos por servicios 40.000
Gastos Administrativos 1.400
Totales 67.500 67.500
Etapa N° 2: Introducir los asientos de ajuste en las columnas para tal fin.
Para realizar los asientos de ajuste se utilizan las cuentas que se encuentran cargadas en el
Balance de Comprobación, pudiendo agregar las que se estimen necesarias.
Es muy importante tener en cuenta que los asientos de ajuste no son jornalizados hasta
que se complete la hoja de trabajo y los estados han sido preparados.
Nosotros vamos a partir de los asientos de ajuste que hemos ido desarrollando durante esta
clase:
a) La empresa Totti S.A recibió $5.000 el día 15/07 del cliente Juárez y CIA S.A por un
servicio de limpieza que se lo prestaría el 01/09. Cierre de ejercicio: 30/09.
b) Hasta el 01 de septiembre la empresa Tottis S.A. había vendido servicios por la suma
de $2.000 que no habían sido facturados a los clientes hasta ese momento y tampoco
habían sido cobrados.
f) La empresa Totti S.A había adquirido durante el ejercicio contable un rodado por el
valor de $6.000, cuyo valor residual ascendía a $1.000 y los años de vida útil 5.
Debito Crédito
30 de septiembre
Anticipo de clientes 5.000
Ingresos por Servicios Prestados 5.000
Reconoce la venta
Debito Crédito
30 de septiembre
Créditos por venta 2.000
Ingresos por Servicios Prestados 2.000
Registrar la venta
Debito Crédito
30 de septiembre
Gastos de administración y vtas 600
Seguros Anticipados 600
Devengamiento del gasto
Debito Crédito
30 de septiembre
Gastos de administración y vtas 500
Utiles de Oficina 500
Consumo de Utiles de oficina
Debito Crédito
30 de septiembre
Sueldos y Jornales 2.000
Sueldos y Jornales a pagar 2.000
Devengamiento de Sueldos y Jornales
Debito Crédito
30 de septiembre
Depreciación Rodados 1.000
Depreciación Acumulada Rodados 1.000
Devengamiento de Dep. Rodados
Una vez que se han cargado los asientos de ajuste en el balance de comprobación, para
determinar los saldos ajustados, se deben considerar los saldos iniciales del balance de
comprobación y los ajustes realizados al cierre de ejercicio.
Por ejemplo en el caso de los seguros anticipados que es una cuenta de activo, parte con un
saldo en el debe de $600, y se realiza un asiento de ajuste en donde se acredita en el haber
por $600, el saldo ajustado de la cuenta queda en $0.
Es decir, en esta etapa vamos a trasladar los saldos ajustados según sean cuentas que formen
parte del estado de resultados o del estado de situación patrimonial.
En el caso de caja trasladaremos el saldo de $54.000 al estado de situación patrimonial y los
Ingresos por servicios se incorporarán en el estado de resultados por el importe de $47.000.
El estado de resultados se compone por los Ingresos por servicios prestados y los Gastos, por
lo cual nosotros sabemos que el Beneficio (o pérdida)= Ingresos – Gastos.
En el estado de Situación Patrimonial los elementos que lo componen son el Activo, Pasivo y el
Patrimonio Neto expuesto en una sola línea.
El Patrimonio neto= Capital – Retiros + Ingresos – Gastos
O es lo mismo decir Capital – Retiros +/- Beneficio (o pérdida)
Para ir finalizando con la hoja de trabajo deben tener en cuenta que todas las columnas
que la conforman (Débitos/ Créditos) deben igualarse.
a) Activo Corriente
De acuerdo con la Resolución Técnica 8, las partidas integrantes del activo se clasifican en
corrientes y no corrientes y se ordenan dentro de cada grupo en una función decreciente de su
liquidez global por rubros.
Revisando nuestro plan de cuentas decimos entonces que los activos corrientes son:
1 ACTIVO
1.1 Activo Corriente
1.1.1 Disponibilidades
1.1.1.1 Caja
1.1.1.2 Bancos
1.1.2 Créditos
1.1.2.1 Cuentas a cobrar
1.1.2.2 Seguros anticipados
1.1.2.3 Insumos de Librería
b) Activo No Corriente
Los Activos no Corrientes comprenden a todos los activos que no pueden clasificarse como
corrientes de acuerdo a lo indicado en el punto anterior.
c) Pasivo No Corriente
De acuerdo a lo que establece la resolución técnica N° 8 son pasivos corrientes:
• Los exigibles al cierre del período contable. (Por ejemplo: cuentas a pagar)
• Aquellos cuyos vencimientos se producirá en los doce meses posteriores a la fecha de
cierre del ejercicio contable. (Por ejemplo: Prestamos a pagar)
• Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen
convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro del periodo indicado en el punto
anterior. (Por ejemplo: Una deuda que proviene de un juicio que se prevé perder)
Los mismos son:
d) Pasivo No corriente
Siguiendo el criterio de exclusión la resolución técnica N° 8 dice que los pasivos no corrientes
son todos aquellos que no pueden ser clasificados como pasivos corrientes. Es decir que los
pasivos no corrientes representan todas las deudas y contingencias a largo plazo.
e) Patrimonio Neto
De acuerdo a la Resolución Técnica 9 el Patrimonio Neto figurará en una línea del Estado de
Situación Patrimonial y se hace referencia al estado de evolución del patrimonio que aparece
ejemplificado en él.
La distinción más importante en este estado está dada por la separación entre aportes de los
propietarios (por ejemplo, Capital Suscrito, Ajustes de Capital y Revalúos Legales) y los
beneficios reservados (por ejemplo, Reservas Legales o Reservas Facultativas) y retenidos por
ser de distinta naturaleza (por ejemplo, Resultados no Asignados).
Dentro del estado de situación patrimonial, el patrimonio neto se encuentra expuesto en una
sola línea, indicando su saldo al cierre de ejercicio.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos 54.000
Créditos por venta 500
Utiles de Oficina 5.500
Total Activo Corriente 60.000
ACTIVO NO CORRIENTE
Rodados 6.000
Depreciación Acumulada Rodados -1.000
Total Activo No Corriente 5.000
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Sueldos y Jornales a pagar 2.000
Total Pasivo Corriente 2.000
A través del estado de evolución del patrimonio se pueden determinar las causas de los
incrementos o disminuciones del patrimonio neto al cierre del ejercicio.
El aludido estado desagrega todos los componentes del patrimonio neto. El patrimonio neto se
expone desagregando todos los elementos que lo componen a diferencia del estado de
situación patrimonial.
El estado de resultados
TOTTI S.A.
Estado de Resultados
Al 30 de Septiembre de 2013
Ventas 47.000
Sueldos y Jornales -2.000
Gastos de Administración y Ventas -1.000
Depreciación Rodados -2.500
BENEFICIO NETO 41.500
Se le pide:
Sumas y Saldos Ajustes Saldos Ajustados Cuentas de Resultados Cuentas Patrimoniales
cuentas DEBE HABER DEBE HABER BEDE HABER BEDE HABER BEDE HABER
Caja $7.250
Créditos por venta $19.850
Insumos de librería $15.000
Seguros Anticipados $45.000
Rodado $50.000
Dep acumulada Rodado $10.000
Documentos a pagar $25.000
Intereses a pagar $26.800
Proveedores $16.000
Anticipo clientes $15.500
Capital $5.000
Intereses $1.200
Ingresos por servicios prestados $40.000
Gastos Administrativos
Seguros pagados
Depreciacion Rodados
La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su tutor publicará en la
plataforma al iniciar el cuatrimestre.
2) b) Debido a que la fecha del contrato de seguro es el 1 de Abril solo la 3/4 parte de un
año corresponde como gastos del período ($10.000 x F5 x 3/4 = $1.500). El Gasto por
Seguro es debitado y Seguros Adelantados es acreditado porque los $10.000 pagados
fueron debitados a esta última cuenta.
9 Verdadero
9 Verdadero
9 Falso. El supuesto del reconocimiento del ingreso (concepto de realización)
establece que las ventas deben ser reconocidas en el período contable en
donde se generé la venta, sin importar si ésta fue realizada en
-2-
Seguros pagados 30.000,00
a Seguros Anticipados 30.000,00
-3-
Anticipos Clientes 10.000,00
a Ingresos por serv. Prest 10.000,00
-4-
Depreciaciòn Rodados 10.000,00
a Depreciación Acum Rodados 10.000,00
-5-
Intereses 700,00
a Intereses a pagar 700,00
5.000,00
10.000,00
30.000,00 15.000,00
10.000,00 20.000,00
1.900,00 27.500,00
Sub-Total $138.300 $138.300 $55.700 $55.700 $149.000 $149.000 $46.900 $50.000 $102.100 $99.000
Resultado del ejercicio $3.100 $3.100
Total $50.000 $50.000 $102.100 $102.100
1) b) Antes del ajuste los pasivos están sobre estimado y los ingresos subestimados. Las
otras elecciones son correctas.
2) d) El balance de comprobación ajustado se prepara después que todos los asientos
de ajuste han sido mayorizados. Por ello, los estados contables pueden ser preparados
de dicho balance
Conclusiones
Ya en la clase N° 7 vamos a ver la empresa comercial, es decir aquella que tiene como
actividad principal la comercialización de productos.
Veremos conceptos nuevos como devoluciones, bonificaciones sobre ventas y compras, las
denominadas compras netas.
Aparecerán nuevos asientos de ajuste relacionados con los conceptos de compras y ventas.
Los dejamos con estas nuevas inquietudes que veremos la clase que viene y saben que nos
pueden contactar para aclararles cualquier consulta referida a la materia.
En la clase anterior vimos los diferentes tipos de asientos de ajuste que se deben registrar al
cierre de ejercicio, y confeccionamos la hoja de trabajo parcial para obtener como producto
final los estados contables básicos.
En esta clase nos vamos a focalizar en los rubros del activo que tienen mayor liquidez. Es
decir, caja y bancos, inversiones temporarias y créditos por venta.
Dentro del rubro caja y bancos incluiremos conceptos como el fondo fijo o la caja chica.
Veremos lo que es una conciliación bancaria, entre la empresa y el banco con el que opera.
Aparecerán conceptos como cheque a la vista, cheque de pago diferido y cheque cruzado.
Veremos la utilidad de realizar inversiones temporarias en los casos que haya dinero en
efectivo o en bancos disponibles, sin que se genere una rentabilidad.
Más avanzada la clase, abordaremos el rubro créditos por venta y los tipos de deudores según
corresponda, deudores documentados, deudores en gestión y mora y deudores no
documentados.
Trataremos el tema de los deudores incobrables y les presentaremos el concepto de la
previsión como método de ajuste al cierre de ejercicio.
Este rubro es el más líquido de todos los activos de la empresa, ya que el mismo comprende el
dinero en efectivo nacional o extranjero y cualquier instrumento representativo del mismo, tal
como cheques, giros bancarios y postales que el banco
acepta como depósitos en cuenta corriente, en caja de
ahorro y certificados de depósitos.
Puesto que el dinero en efectivo está expuesto a las sustracciones y pérdidas, aún
involuntarias, se utiliza comúnmente para su manejo un sistema de Fondo Fijo que evita en
general los pagos en efectivo de las transacciones normales de la empresa
1) Todo el dinero en efectivo que se recibe (por cobranzas a los clientes, y las ventas al
contado) se deposita en la cuenta bancaria.
4) Periódicamente, antes que el fondo se quede sin dinero, se reúnen todos los
comprobantes de pagos, se suman y se emite un cheque por el importe exacto de los
pagos originales, con el fin de reponer el fondo con su importe original.
5) El cheque se cobra en ventanilla, con el fin de hacerse del efectivo para el fondo.
Se debe tener en cuenta que: bajo ningún concepto se utiliza la cuenta Caja en las
registraciones contables de habilitación del fondo fijo ni de rendiciones de gastos.
El fondo fijo proporciona un adecuado control del dinero en efectivo, utilizando una
cuenta corriente.
• Cheques a la vista: Se emiten con una sola fecha y el beneficiario tiene 30 días para
cobrarlo desde la fecha de emisión.
• Cheques de pago diferido: Estos cheques poseen dos fechas, una de emisión y otra de
acreditación. Es decir que el beneficiario tiene 30 días para cobrarlo contados desde la
fecha de acreditación.
El endoso consiste en que el beneficiario del cheque firme al dorso del mismo, dando la
posibilidad que sea cobrado por otra persona.
Por último, la institución bancaria envía, al final de cada mes o en la oportunidad que lo pida el
cliente, un extracto de su cuenta, en donde se detallan todas las operaciones, esto es, los
depósitos efectuados, los cheques pagados, los demás débitos y créditos efectuados durante
el período y el saldo al principio y al final del mes. La misma va a ser necesaria para realizar
lo que denominamos Conciliación Bancaria.
Conciliación Bancaria
Para comprender mejor de qué estamos hablando lo vamos a ver con un ejemplo práctico:
Nº 510 $ 46
Nº 541 $493
Nº 547 $ 89
Nº 601 $ 14
4) Los dos siguientes cheques de clientes depositados por Juárez y CIA S.R.L fueron
devueltos por falta de provisión de fondos:
Como podemos ver, las conciliaciones bancarias se pueden partir del saldo según el extracto
bancario o el saldo que la empresa tiene registrado en su cuenta Bancos.
De cualquiera de las dos maneras, llegamos al mismo saldo que se debe ajustar en la
contabilidad.
En este caso la empresa Juárez y CIA S.R.L debe realizar el siguiente asiento de ajuste:
Debito Crédito
30 de abril
Bancos 2.000
Creditos por venta 2.000
Para registrar cobranza
Debito Crédito
30 de abril
Creditos por venta 1.140
Banco 1.140
Para registrar cheque rechazado
Debito Crédito
30 de abril
Gastos Bancarios 25
Banco 25
Para registrar gastos bancarios
Todas estas inversiones se pueden realizar gracias a las instituciones bancarias y financieras,
como así también al mercado de valores.
Para ser clasificada como una inversión temporaria, la operación debe cumplir con dos
requisitos;
El costo incluye el precio de mercado pagado más todos los costos adicionales ocurridos como
consecuencia de la compra.
Supongamos la empresa López y CIA S.A. que tiene en caja y bancos $50.000, que no podría
necesitar hasta 30 o 60 días.
Decide colocar dicho dinero en un plazo fijo por 30 días con una tasa de interés vencido de 2%
mensual.
Debito Crédito
10 de diciembre
Depósito a plazo fijo 50.000
Caja 50.000
Colocación del plazo fijo
Debito Crédito
09 de enero
Caja 51.000
Depósito a plazo fijo 50.000
Ingresos por intereses 1.000
Cobrado del depósito a plazo fijo
La empresa Río Negro S.R.L. dispone de los siguientes datos para la preparación de una
conciliación bancaria al 30 de Noviembre.
Tales ingresos incluyen un cheque de $4.000 de un corredor de bolsa por la venta de 150
acciones de Mavico S.A. cuyo costo fue de $6.270. Ni los ingresos proveniente de la venta de
acciones, ni los ingresos por cuentas a cobrar ($1.846,20) se habían registrado en los libros de
Río Negro S.R.L.
(3) Junto con el extracto bancario de noviembre se recibió un cheque devuelto por falta de
fondos de un cliente J. Pérez, por valor de $220. Esta suma fue cargada por el banco a la
cuenta de la empresa el día 30 de Noviembre.
(4) Los siguientes cheques emitidos en Noviembre no aparecieron cobrados dentro del
extracto, ni fueron devueltos por el banco:
(5) El banco por error cargo gastos varios a Río Negro S.R. la suma de $340,00
(6) La empresa Río Negro entregó un documento de un cliente por la suma de $690.
El 30 de Noviembre se recibió del banco un aviso indicando el cobro de dicho valor, cuyo
importe, deducida la comisión bancaria de $5, fue acreditado en la cuenta de la empresa. Río
Negro no había hecho ningún registro con respecto a esta operación.
(7) Junto con el extracto se recibió una nota de débito por $7,50. Este cargo corresponde a la
impresión de las chequeras con el nombre y dirección de Río Negro S.R.L.
La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su tutor publicará en la
plataforma al iniciar el cuatrimestre.
La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su tutor publicará en la
plataforma al iniciar el cuatrimestre.
Los créditos por venta surgen de las operaciones comerciales a crédito que lleva a cabo la
empresa.
La totalidad de las operaciones son efectuadas
sobre la base de facturar al cliente por bienes o
servicios respectivos.
En el plan de cuentas podrían figurar dentro de
créditos por venta los siguientes activos:
Recordemos que a partir de ahora, ya no vamos a utilizar más la cuenta créditos por venta
puesto que el mismo es el rubro que engloba los diferentes tipos de créditos.
Deudores No Documentados
Los deudores No documentados, son derechos que se esperan convertir en efectivo y el
documento fundamental que respalda la operación es la Factura de venta.
Transacción N° 1
Debito Crédito
30 de abril
Deudores No Documentados 4.000
Ingresos por ventas 4.000
Registrar la venta a crédito
Transacción N° 2
Dicho deudor no documentado pasaría a ser un deudor en gestión y mora, por lo cual se debe
realizar el siguiente asiento:
Debito Crédito
31 de mayo
Deudores en gestión y mora 1.000
Deudores No documentados 1.000
Para registrar deudores en gestión y mora
¿Pero, qué pasa cuando los deudores en gestión y mora no van a poder cancelar sus
deudas?
Al cierre de ejercicio, se efectúa un análisis adicional de cliente por cliente. En este momento
se determina qué clientes mantienen una situación de morosidad con evidencias manifiestas de
que no van a pagar. Supongan en el caso de un cliente que se presenta en la justicia
solicitando una moratoria de pago.
Contablemente cada empresa se anticipa a dicha situación reconociendo tal gasto y generando
un fondo de reserva. Esto se denomina Previsión para deudores Incobrables.
La referida estimación es asociada contra las ventas en el mismo período contable en el cual
las ventas se llevaron a cabo.
• Deudores Incobrables: Es una cuenta de gastos, tiene saldo deudor por lo cual
aumenta por el debe y disminuye por el haber.
• Previsión para deudores incobrables: Es una cuenta regularizadora de activo, tiene
saldo acreedor, por lo cual aumenta por el haber y disminuye por el debe.
Debito Crédito
31 de diciembre
Deudores Incobrables 500
Previsión para deudores incobrables 500
Constitución de la previsión
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Caja 20.000
Créditos por venta
Deudores No Documentados 49.000
menos: Previsión para deudores incobrable -500
Deudores en Gestión y Mora 1.000
La previsión para deudores incobrables es una cuenta que se lleva a través de los ejercicios
con saldo acreedor. Se la denomina regularizadora de activo. Y representan estimaciones del
total del saldo de los Deudores no documentados que no se cobrarán.
Supongamos que el Sr. Martín, que había adquirido mercaderías de la empresa Prisma S.A. en
el año 2012 a crédito, por $1.000 se declaró en quiebra en el ejercicio 2013. La empresa
Prisma S.A. al cierre de ejercicio debe realizar el siguiente asiento:
Debito Crédito
31 de diciembre
Previsión para deudores incobrables 1.000
Deudores en gestión y mora 1.000
Para dar de baja el cliente Martin
Debito Crédito
31 de diciembre
Previsión para deudores incobrables 1.000
Deudores No Documentados 1.000
Para dar de baja el cliente Martin
¾ El pagaré ha sido emitido por un valor nominal, en donde los intereses no han sido
incluidos.
Por ejemplo: Se recibe de un cliente un pagaré por la suma de $100.000, al 12% de interés y
emitido a 90 días al efecto de cancelar su saldo en cuenta corriente. El asiento sería:
Debito Crédito
10 de septiembre
Deudores Documentados 100.000
Deudores No Documentados 100.000
Registramos pagare recibido a 90 días
En este caso, como podrán ver estamos partiendo bajo el supuesto que el cliente ya tenía un
saldo en cuenta corriente, es decir que ya había sido registrado como deudor no documentado.
Y pasa a ser deudor documentado ya que está entregando un pagaré.
Debito Crédito
10 de septiembre
Deudores Documentados 100.000
Ventas 100.000
Registramos pagare recibido a 90 días
¾ El pagaré ha sido emitido en donde el valor nominal del mismo figura capital más
intereses.
Debito Crédito
10 de septiembre
Deudores Documentados 136.000
Deudores No Documentadps 100.000
Intereses anticipados 36.000
Registramos pagare recibido a 90 días
Debito Crédito
8 de diciembre
Intereses anticipados 36.000
Ingresos por intereses 36.000
Registramos cobro de pagare
La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su tutor publicará en la
plataforma al iniciar el cuatrimestre.
La firma mayorista Cuerolandia S.A. vende sus mercaderías a cobrar dentro de los 30 días a
los negocios minoristas, pero exige documentar los créditos sobre los saldos vencidos en
cuentas a cobrar a aquellos clientes que dejen de pagar sus facturas dentro de los 30 días. No
se dan descuento sobre ventas. Entre las transacciones recientes se encontraban las
siguientes:
Instrucciones:
a. En forma de diario general prepare los asientos necesarios para registrar las anteriores
transacciones.
b. Prepare el asiento de ajuste en el diario requerido al 31 de Enero –fin del ejercicio de la
empresa- para registrar los intereses devengados por el préstamo efectuado a J. Ramírez.
La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su tutor publicará en la
plataforma al iniciar el cuatrimestre.
9 Verdadero
9 Verdadero
9 Falso. Los cheques no pagados se restan del saldo del libro de bancos con la
finalidad de hacer los ajustes.
DIARIO GENERAL
SURCO Y CIA
Estado de Situación Patrimonial
31 de Enero de 2014
ACTIVO
Activo Corriente
Créditos p/Ventas
Deudores No Documentados * 490.560
menos: Previsiones p/ Créditos Incobrables 29.280 461.280
DIARIO GENERAL
ASIENTOS DE AJUSTE
Ya terminada esta clase, podemos decir que tenemos más herramientas para entender los
rubros más líquidos del activo.
Hemos introducido varios conceptos nuevos: la previsión para deudores incobrables, el
proceso de conciliación bancaria, el pagaré, el
cheque.
Ya en la clase N° 8 vamos a ver que el rubro de bienes de cambio y los bienes de uso que
forman parte del activo no corriente.
Nos plantearemos también cuál es la importancia dentro del activo de ambos rubros y cuál es
la finalidad de cada uno dentro de la empresa.
En esta clase, en la que iniciamos el módulo VI de la asignatura, veremos dentro del activo
corriente los bienes de cambio y haremos una introducción de los bienes de uso.
Necesitaremos recurrir a nuevos conceptos como costo de mercadería vendida, resultado bruto
y resultado neto.
Asimismo, veremos los diferentes métodos de costeo para determinar el costo de mercadería
vendida y la valuación de las existencias finales que justamente van a ser nuestros bienes de
cambio al cierre.
Más avanzada la clase, identificaremos cuáles son los activos operativos para una empresa, la
clasificación en tangibles y en intangibles. En este marco, determinaremos la valuación de cada
uno de los activos tangibles para incorporarlos a la contabilidad.
Utilizaremos nuestro plan de cuentas para ir ubicando los nuevos activos dentro del mismo
según sea su liquidez.
Por ejemplo: si las ventas son de $5.000 y el costo de la mercadería vendida de $3.000, el
beneficio bruto es de $2.000
Como pueden ver estamos hablando de ventas netas para la determinación del resultado bruto.
Pero ¿Qué son las ventas netas?
Devoluciones Descuento
Ventas Netas Ventas Brutas
sobre ventas sobre ventas
xx S.A.
Estado de Resultados
Al 31 de Diciembre de 2013
Ventas 50.000
costo de mercadería -12.000
Resultado Bruto 38.000
Gastos Operativos -14.500
Resultado Neto 59.000
Existencia Inicial: Es la mercadería que la empresa tenía al cierre del ejercicio inmediato
anterior o el aporte que realizó el propietario en mercadería.
Devoluciones Descuento
Compras Netas Compras Brutas Fletes
sobre compras sobre compras
Esta definición es bastante amplia, por lo cual nosotros la vamos a adecuar a nuestras
necesidades. En el caso de las empresas comerciales, los bienes de cambio serán las
mercaderías de reventa o mercadería que se transfieren sin ningún proceso de transformación.
Mientras que en una empresa industrial o manufacturera los bienes de cambio son:
• Materia Prima
• Productos en proceso
• Productos terminado
2 PASIVO
2.1 Pasivo Corriente
2.1.1 Deudas
2.1.1.1 Cuentas por pagar
2.1.1.2 Prestamos a pagar
2.1.1.3 Previsiones
2.2 Pasivo No Corriente
2.2.1 Deudas
2.2.1.1 Cuentas por pagar
2.2.1.2 Prestamos a pagar
3 PATRIMONIO NETO
3.1 Capital
3.1.1 J. López Cuenta Capital
3.1.2 Retiros Particulares
3.1.3 Resultado del ejercicio
4 INGRESOS
4.1 Ingresos por servicios
5 EGRESOS
5.1 Costo de Mercadería
5.2 Gastos de Administración y Ventas
5.2.1 Sueldos
5.2.2 Servicios Públicos
5.2.3 Depreciaciones de Bienes de Uso
5.2.4 Seguros
5.2.5 Publicidad
5.2.6 Gastos de Combustibles
5.2.7 Otross no clasificados
5.3 Gastos Financieros
5.3.1 Gastos por Intereses
Uno de los tópicos más importantes vinculados con las mercaderías es el referente a su
medición, tanto para determinar su importe en el estado de situación patrimonial como para el
cálculo del costo de la mercadería vendida cuando hay un cambio en la unidad del costo
durante el período contable.
a) Identificación Específica
b) Costo Promedio
Vamos a partir de un caso práctico para ir mostrando los diferentes tipos de costeo:
Unidades Costo Unitario Costo Total
Existencia Inicial 100 $8 $ 800
Compras 10/06 60 $9 $ 540
Compras 10/10 80 $ 10 $ 800
Existencia final 90 ?? ??
Identificación Específica
El método de identificación específica se utiliza cuando hay un medio de seguir el rastro del
costo de compra de cada ítem, tal como un código del precio fijado en una etiqueta, es posible
evaluar el costo efectivo de cada artículo o ítem. Por ejemplo, las empresas que venden bienes
de uso durable como automotores, heladeras, cocinas, etc.
Sin embargo, para un artículo del cual hay un número sustancial de ventas, este método puede
resultar poco satisfactorio, debido a que el costo del bien vendido depende de la partida que se
selecciona como vendida.
Pero que sucede si las 150 son seleccionadas empezando con el mayor costo:
El método del costo promedio supone que los bienes disponibles para la venta son
homogéneos.
Bajo este método, la asignación del costo de los bienes disponibles para la venta se hace
sobre la base de un costo unitario promedio ponderado.
La 240 unidades disponibles para la venta tienen u costo total de $2.140; por ello, el costo
promedio es de $8.917
El método PEPS supone que los bienes ingresados a las existencias de mercaderías más
viejos son los primeros que se venden y que los bienes comprados más recientemente, por
lógica consecuencia, son los que figuran en la existencia final.
Existencia final
De la compra 10 junio 10 $9 $ 90
De la compra 10 octubre 80 $ 10 $ 800
Total 90 $ 890
Para determinar el costo de mercadería vendida debemos recordar que se vendieron 150
unidades, por lo cual como lo considera este método, primero se van las más viejas y después
las más nuevas.
De las 150 unidades primero se supone que se vendieron las que se encontraban en la
existencia inicial y como me están faltando 50 unidades, vamos a considerar las de la primera
compra.
Al momento de valuar las existencias que me han quedado en stock, vamos a tomar las 10
unidades que me han quedado de la compra del 10 de junio y todas las que se habían
adquirido el 10 de octubre. Obviamente tomando su valor de compra unitario.
b) Las existencias finales se calculan tomando las unidades de costo de las compras más
recientes.
Existencia final
De la existencia inicial 90 8 $ 720
a) Este método rara vez coincide con el físico real de las mercaderías.
b) Bajo este método se supone que todas las compras del período están disponibles para
la primera venta, sin considerar la fecha de compra.
c) Las existencias finales se calculan tomando el costo de las compras más recientes.
En el caso planteado hemos supuesto que los precios son estables, por lo cual cómo podemos
ver todos los métodos han provisto el mismo beneficio y el mismo monto de existencias de
mercaderías.
Segundo, en el caso de cambios en las unidades de costo, cada método tiende a brindar un
beneficio diferente y un monto de existencias distinto.
El 1 de enero, Soler y Cía. tenía un inventario inicial de 200 unidades que costaban $30 cada
una. Las siguientes compras se efectuaron durante el año.
La empresa Soler y Cía. usa un sistema de recuento periódico de las existencias. Al cierre del
ejercicio existían 500 unidades.
Se le pide: Calcular el costo de las existencias finales y el costo de las mercaderías vendidas
de Soler y Cía. al 31 de Diciembre por medio de los siguientes métodos: (a) PEPS, (b) UEPS y
(c) costo promedio (redondeando en dos decimales).
.................................................................................................
Método PEPS
Existencia Final:
...............................................................................................................................................................
.........................................................................................................................................................
Costo de la mercadería vendida:
....................................................................................................................................
Método UEPS
Existencia final:
..............................................................................................................................
Costo de la mercadería vendida
............................................................................................................................
.............................................................................................................................
Existencia final:
.............................................................................................................................
............................................................................................................................
La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su tutor publicará en la
plataforma al iniciar el cuatrimestre.
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plataforma al iniciar el cuatrimestre.
Muchas empresas consideran los bienes de uso y bienes intangibles como activos operativos,
por oposición a los activos financieros, o de larga duración, es decir, aquellos que la empresa
retienen para su uso y no para la venta, con el objeto de llevar a cabo las operaciones
normales de la actividad.
Activos Operativos
Activos Activos
Tangibles Intangibles
Terrenos
Edificios
Activos Maquinarias
Tangibles
Rodados
Recursos Naturales
Bienes de
Uso Otros Bienes de Uso
1 ACTIVO
1.1 Activo Corriente
1.1.1 Disponibilidades
1.1.1.1 Caja
1.1.1.2 Bancos
1.1.2 Créditos
1.1.2.1 Cuentas a cobrar
1.1.2.2 Seguros anticipados
1.1.2.3 Insumos de Librería
1.1.3 Bienes de Cambio
1.1.3.1 Mercadería
1.2 Activo No Corriente
1.2.1 Bienes de Uso
1.2.1.1 Maquinarias
1.2.1.2 Edificios
1.2.1.3 Rodados
1.2.1.4 Terrenos
1.2.1.5 Recursos Naturales
1.2.1.6 Depreciación Acumulada Maquinarias
1.2.1.7 Depreciación Acumulada Edificios
1.2.1.8 Depreciación Acumulada Rodados
1.2.1.9 Agotamiento Acumulado
Los bienes de uso son registrados al costo de acuerdo con el principio del costo, concepto que
hemos descrito anteriormente.
a) El costo se compone de todos los desembolsos necesarios para (1) adquirir un activo y (2)
ponerlo en funcionamiento para su uso previsto.
b) Los desembolsos que no son necesarios deberían ser registrados como gastos o pérdidas.
Ahora vamos a ir definiendo cada uno de activos tangibles o bienes de uso y su forma de
ingreso a la contabilidad.
Terrenos
Ejemplo:
La empresa Prisma S.A. adquiere un terreno a un costo en efectivo de $400.000. Los gastos
adicionales incurridos para la adquisición fueron:
Debito Crédito
25 de junio
Terreno 445.000
Caja 445.000
Compra de terreno en efectivo
Como pueden ver, el terreno se activa por su costo de adquisición más todas las erogaciones
necesarias para el uso del mismo.
En el caso en que se hubiese incurrido en erogaciones que no hacen al uso del terreno, los
mismos no se hubiesen activado sino que se asignarían a gastos.
Edificios
Todos los desembolsos relacionados con la adquisición o construcción de un edificio deben ser
incorporados a la cuenta de activo de Edificios.
En el caso que se compre un edificio ya construido los gastos son similares a los de la
adquisición de un terreno:
5) Materiales
6) Mano de Obra
7) Honorarios Arquitecto
Ejemplo:
La empresa Prisma S.A. contrata con un arquitecto para la construcción de la nueva fábrica y
se le informa:
Debito Crédito
25 de junio
Edificio 1.480.000
Caja 1.480.000
Compra de edificio en efectivo
En el caso que se hubiese incurrido en costos de intereses para financiar el proyecto, estos se
incluyen dentro del costo del activo cuando:
En este caso vamos a agrupar a maquinaria, rodados con muebles y útiles, instalaciones, etc.
2) Fletes
Costo de Maquinaria,
Rodados 3) Seguros durante el tránsito
y otros bienes de uso
4) Instalación y prueba
.
Ejemplo:
La empresa Prisma S.A. compra una máquina de $10.000 en efectivo, incurre en gastos de
fletes por $3.000 y un seguro para su traslado de $2.500.
Debito Crédito
25 de junio
Maquinaria 15.500
Caja 15.500
Compra de maquina en efectivo
La empresa metalúrgica Prosmo S.A. compró un torno con control numérico Utitas con
precio de lista de $75.000. Como la máquina fue pagada al contado, se concedió a la empresa
un descuento del 2%. Los costos generados para poner en funcionamiento la máquina incluían:
fletes, $3.000; instalación, $485; instalación eléctrica $700; gastos de reparación debido a que
la máquina se cayó del camión que la transportaba, $500 y alquiler de una autogrúa, $435
¿Cuál es el costo de adquisición del torno?
La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su tutor publicará en la
plataforma al iniciar el cuatrimestre.
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Para cada método de existencias, el número de unidades disponibles para la venta y el costo de los bienes
disponibles para la venta deberían ser calculado como sigue:
CONJUNTO DE COSTOS
Puesto que existen 500 unidades en el inventario final fueron vendidas 590 unidades.
Método PEPS
Existencia Final:
Fecha Unidades Costo Unitario Costo Total
29/11 300 x $33 = $9.900
8/8 200 x 31 = 6.200
500 16.100
Método UEPS
Existencia final:
Fecha Unidades Costo Unitario Costo Total
1/1 200 x $30 = $6.000
5/5 240 x 28 = 6.720
8/8 60 x 31 = 1.860
500 $14.580
9 Verdadero
9 Verdadero
9 Verdadero
2) b) Los costos del camión de reparto son todos los desembolsos necesarios para
adquirir el activo y ponerlo en condiciones para su uso ($15.000+$750+$600=$16.350).
Los pagos por patente es un gasto del período. El importe de la póliza de seguro por
dos años es registrada como seguros anticipados y ajustado al final de cada ejercicio.
Ya terminada esta clase, hemos visto el último rubro del activo corriente, los bienes de cambio
y el único rubro del activo no corriente que veremos en esta materia, los bienes de uso.
También nos introducimos en varios conceptos nuevos, el costo de mercadería vendida, el
resultado bruto, el resultado neto…
Pudimos ver los diferentes métodos de costeo, es decir,
distintos procesos para determinar el costo de la
mercadería vendida y la valuación de las existencias al
cierre de ejercicio.
Ya en la clase N° 9 vamos a seguir analizando sobre el rubro bienes de uso, pero no nos
focalizaremos tanto en el costo de su incorporación al activo, sino que veremos cómo van
sufriendo desgaste dichos bienes y cómo lo iremos reflejando en la contabilidad.
Además, consideraremos cuál es la importancia dentro del activo de ambos rubros y cuál es la
finalidad de cada uno dentro de la empresa.
En esta clase con todo el conocimiento del que ya disponemos sobre el ingreso al patrimonio
de los bienes de uso, vamos a presentar otros
activos operativos como los recursos naturales y
los activos intangibles.
Identificaremos que para la asignación del gasto en el caso de los bienes de uso se utiliza la
depreciación, mientras que para los activos intangibles sería la amortización.
Analizaremos el desgaste que sufren los recursos naturales a través del agotamiento.
Esperamos que la clase les resulte entretenida, y puedan ir integrando las herramientas
trabajadas en las clases previas, pudiendo pensar un cierre parcial de la materia.
¡¡¡A trabajar!!!
Las características distintivas de este tipo de activo señalan que se consume físicamente
convirtiéndose en existencias de petróleo, madera, minerales, etc.
Por ejemplo, el valor de libro de una mina de carbón se reduce en un pequeño valor a medida
que se vaya extrayendo una tonelada de carbón. El costo de la mina va decreciendo de su
respectiva cuenta de activo para convertirse en parte del costo de carbón extraído y vendido.
Los activos intangibles son derechos, privilegios y ventajas competitivas que son el resultado
de la propiedad de activos de larga duración que no poseen sustancia física. Los intangibles
pueden surgir de concesiones gubernamentales, adquisición de otro negocio y acuerdos
monopolísticos privados.
Derechos de autor
Marcas de fábrica
Activos
Intangibles Concesiones o Franquicias
Patentes de invención
Llave de negocio
No obstante, no todos los activos que carecen de sustancia física se consideran intangibles.
Por ejemplo en el caso de los créditos por venta o un gasto pagado por adelantado, son de
naturaleza incorporal y sin embargo se clasifican como activos comunes y no como activos
intangibles.
Supongamos que la empresa Prisma S.A. adquiere el 10 de junio una patente al inventor en
efectivo por $10.000. La misma tenía litigios legales por lo cual debe abonar a su abogado para
dicha defensa los honorarios por $5.000.
Debito Crédito
10 de junio
Patente 15.000
Caja 15.000
Compra de patente en efectivo
Depreciación
ACTIVO GASTO
La asignación del costo es diseñada para proporcionar la adecuada asociación de los gastos
con los ingresos de acuerdo con el concepto de asociación o apareamiento.
Durante la vida de los activos, su utilidad puede declinar por causas físicas tales como el
deterioro o causas funcionales tales como su falta de adecuación u obsolescencia
Tal como hemos visto las clases anteriores, con la cuenta Depreciación aparece otra cuenta
que es Depreciación acumulada. El saldo de la cuenta depreciación acumulada representa un
costo total que ha sido transformado en gastos en función del uso, no un fondo para reponer
dicho activo.
Los activos tangibles sujetos a depreciarse son:
Edificios
Maquinarias
Activos
Tangibles Rodados
Muebles y útiles
Para medir la depreciación en cada período los métodos requieren la determinación previa de
tres conceptos para cada activo:
1) Costo de adquisición
2) Valor Residual Estimado Neto
3) Vida útil estimada
Es importante que tengamos en cuenta que de los tres conceptos que hemos enumerado
anteriormente, dos de ellos son estimados. Es decir, que la vida útil y el valor residual son
estimados.
Por lo cual, la depreciación es un valor estimado.
Es igual al total del monto a ser recuperado, menos aquellos gastos necesarios para su
venta.
Debido a que estos últimos gastos pueden aproximadamente ser iguales al monto bruto del
valor residual, en muchos casos se supone que los activos depreciables no poseen ningún
valor residual.
3) Vida útil estimada
La vida útil estimada debería ser examinada como la vida útil desde el punto de vista
económico para el propietario actual, más bien que la vida útil total de todos los usuarios
potenciales.
Para desarrollar cada uno de los métodos de depreciación, vamos a suponer que la empresa
Prisma adquiere una maquinaria, y los datos son:
• Costo de adquisición $13.000
• Monto Residual Estimado $1.000
• Vida útil estimada en años 5
• Vida útil estimada en unidades 100.000
El método de la línea recta da por resultado una depreciación periódica que es la misma a
través de la vida útil del activo.
La misma se determina de la siguiente manera:
En este caso, el costo del bien depreciado es igual al costo de adquisición menos el monto
residual estimado.
La tasa anual de depreciación es del 20% (100%/5)
Por lo cual para los cinco años de vida útil, la tabla de depreciación sería la siguiente:
Tasa de Depreciación Depreciación
Año Costo Depreciable X Valor Libro
depreciación Anual Acumulada
2013 $ 12.000 20% $ 2.400 $ 2.400 $ 10.600
2014 $ 12.000 20% $ 2.400 $ 4.800 $ 8.200
2015 $ 12.000 20% $ 2.400 $ 7.200 $ 5.800
2016 $ 12.000 20% $ 2.400 $ 9.600 $ 3.400
2017 $ 12.000 20% $ 2.400 $ 12.000 $ 1.000
Como podemos ver, la depreciación anual es siempre igual, ya que la tasa de depreciación se
mantiene durante sus cinco años de vida útil. Y el valor al final de los años de depreciación es
igual al valor residual estimado.
Este método es el que predomina en la práctica. Se trata de una herramienta simple en su
aplicación y se asocia adecuadamente gastos e ingresos cuando la utilización del activo es
razonablemente uniforme durante su vida útil.
La depreciación se registraría de la siguiente manera:
Debito Crédito
31 de diciembre
Depreciación maquinaria 2.400
Depreciación acum maquinaria 2.400
Depreciación maquinaria
El método del saldo decreciente produce una depreciación anual decreciente en la vida útil
del activo
DEPRECIACIÓN = Valor de libros al comienzo del ejercicio x Tasa de saldos
decrecientes.
La tasa de saldos decrecientes permanece constante año tras año, pero el saldo según libros
al cual la tasa se aplica, disminuye cada año.
Debito Crédito
31 de diciembre
Depreciación maquinaria 5.200
Depreciación acum maquinaria 5.200
Depreciación maquinaria
Este método produce una alta depreciación los primeros años más que en los últimos, por lo
cual se considera un método de depreciación acelerada.
La alta depreciación durante los primeros años es paralela con la mayor potencialidad del
activo.
Bajo este método, la tasa de depreciación permanece constante durante la vida útil, pero el
valor de libro sobre el cual la tasa es aplicada declina cada año
Este método es compatible con el concepto de asociación o apareamiento porque la mayor
depreciación en los primeros años es paralela con la mayor potencialidad del activo en la
generación de beneficios
El método de la suma de dígitos también da por resultado una mayor depreciación en los
primeros años y una menor depreciación en los últimos años.
Bajo este método, la tasa de depreciación está basada en una fracción en la cual el numerador
es el total de años que restan de vida útil y el denominador es la suma de los años individuales
que comprenden la vida útil.
En el caso que habíamos planteado en donde la vida útil es de cinco años, la suma de dígitos
es 15 (1+2+3+4+5). Por lo cual:
Debito Crédito
31 de diciembre
Depreciación maquinaria 4.000
Depreciación acum maquinaria 4.000
Depreciación maquinaria
Bajo este método, el costo del activo depreciable permanece constante durante la vida útil y la
tasa declina año tras año.
Las diferencias entre la contabilidad de los activos intangibles y la contabilidad de los bienes de
uso incluyen:
a) La disminución sistemática de un activo intangible se denomina amortización.
b) Para registrar la amortización, se debita a Gastos de Amortización y se acredita al activo
intangible específico.
c) La amortización es calculada sobre la base del método de línea recta.
Supongamos que la empresa Prisma S.A adquiere una patente por $10.000 cuya vida útil es de
10 años. Al cierre de ejercicio se debe realizar el siguiente asiento:
Debito Crédito
31 de diciembre
Amortización patente 1.000
Amortización Acumulada patente 1.000
Amortización patente
Y en el estado de situación patrimonial se expondría de la siguiente manera:
Al cierre de ejercicio para registrar los gastos por agotamiento se realiza el siguiente asiento:
Debito Crédito
31 de diciembre
Gastos por agotamiento xxxx
Agotamiento Acumulado xxxx
Gasto por agotamiento
Elija en cada caso la opción que considere más adecuada y justifique porqué:
b) La empresa Seppia S.A. compró una máquina el 1 de Enero de 2011 por $8.000 con
un valor residual estimado en $2.000 y una vida útil estimada de 8 años. El 1 de Enero
de 2013 se decidió que la máquina duraría 12 años de la fecha de compra. El valor
residual es todavía de $2.000. Usando el método de la línea recta la nueva
depreciación será:
a) $450
b) $500
c) $600
d) $667
La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su tutor publicará en la
plataforma al iniciar el cuatrimestre.
Instrucciones
a) Coloque los montos correspondientes de la depreciación sobre el computador por el
método de depreciación indicado abajo.
b)Muestre la tabla de depreciación para cada método para los años 2013 y 1014
Depreciación
2013 $.......... $.......... $..........
Valor de libro
31/12/13 $.......... $.......... $..........
Depreciación
2014 $.......... $.......... $..........
Valor de libro
31/12/14 $.......... $.......... $..........
Tablas
Método de la Línea Recta
La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su tutor publicará en la
plataforma al iniciar el cuatrimestre.
a) d) El valor residual se resta del costo para calcular el valor depreciable. El costo
depreciable se divide por el total de unidades de actividad estimadas (por ejemplo:
kilómetros) para calcular el valor depreciable por unidad. Puesto que es necesario
calcular la depreciación acumulada para los años 2013 y 2014, el costo depreciable
por unidad deberá ser multiplicada por las unidades de actividad para 2013 y 2014.
b) a) Para determinar el nuevo importe de la depreciación, el costo depreciable es
dividido por la vida útil revisada como sigue:
Depreciación
2013 $30.000 $75.000 $48.000
Valor de libro
31/12/13 $120.000 $75.000 $102.000
Depreciación
2014 $30.000 $37.500 $36.000
Valor de libro
31/12/14 $90.000 $37.500 $66.000
Tablas
-------------------------------------------------------- ----------------------------------------------------
-------------------------------------------------------- ----------------------------------------------------
-------------------------------------------------------- ----------------------------------------------------
Año 2
Enero 2 Patentes 280.000
Caja 280.000
Para registrar las compra de una patente
Con esta clase ya podemos dar un cierre a los activos no corrientes, es decir los bienes
operativos como son los bienes de uso, activos intangibles y los recursos naturales.
Dentro de las fuentes de financiamiento propias, es decir aportes de capital, veremos los
distintos tipos societarios que pueden presentarse y la forma en que deben registrarse al
comienzo de su actividad, como así también al cierre.
Con esta clase, ya vamos a ir dando un cierre a la materia, con todos los componentes
contables que debemos utilizar al momento de realizar las registraciones contables.
Obtendremos como resultado los Estados Contables.
Esperamos que la clase les resulte de interés y puedan ir construyendo vinculaciones con los
temas ya abordados.
Por lo que podemos ver existen dos fuentes externas de ingresos y una fuente interna.
Es decir:
FUENTES DE RECURSOS
Los acreedores o terceros proporcionan recursos a los negocios por medio de préstamos en
efectivo y también otras opciones como propiedades, bienes o servicios.
Aunque existen distintas formas de clasificación de los pasivos, desde el punto de vista de su
exposición en los estados contables seguiremos el criterio planteado por las normas contables
emitidas en el país, que es a su vez la pauta utilizada a nivel internacional.
¾ Pasivo Corriente
¾ Pasivo No Corriente
Como podemos ver, las cuentas del pasivo corriente son casi las mismas cuentas que las del
pasivo no corriente. Solo que en el pasivo a largo plazo los préstamos, las cuentas por pagar y
demás pasivos superan el año.
Cuentas a pagar
Préstamos a pagar
Documentos u obligaciones a pagar
Remuneraciones y cargas sociales a pagar
Cargas Fiscales
Anticipos de clientes
Previsiones y Contingencias
Y del remito:
Debito Crédito
01 de septiembre
Compras 10.000
Cuentas a pagar 10.000
Por adquisición de mercadería a crédito
Se genera una deuda en el pasivo por $10.000, incrementando las compras (cuenta de
movimiento).
Debito Crédito
01 de noviembre
Cuentas a pagar 10.000
Caja 10.000
Por pago de factura del 01/09 en efectivo
Se cancela la deuda y disminuye la caja. La cuenta de pasivo queda de la siguiente manera:
$10.000 $10.000
Préstamos a pagar
Los distintos tipos de operaciones bancarias de las que hacen uso las empresas en general se
pueden distinguir como sigue:
El adelanto en cuenta corriente es una operación bancaria por la cual la empresa emite
cheques sin la correspondiente provisión previa de fondos, es decir, le permite girar en
descubierto. Esto tiene la finalidad de satisfacer las necesidades circunstanciales de dinero y
funciona dentro de la cuenta corriente bancaria del cliente.
Si al cierre del ejercicio la cuenta corriente del banco acusa un saldo negativo, este saldo se
deberá clasificar en la cuenta Préstamos del pasivo.
Descuento de Documentos
En este caso, la empresa le endosa el pagaré al banco para que pueda utilizarlo, pero aquélla
no se desliga de la responsabilidad de pagarle al banco al vencimiento.
El procedimiento es el siguiente:
La empresa Prisma S.A. recibe de un cliente un documento de $100.000 con una tasa de
interés de 10% anual a un plazo de 60 días. Transcurriendo 30 días, se vende dicho
documento al Banco Santander Rio con una tasa de descuento del 15% anual.
$ 100.396,16
Debito Crédito
30 de noviembre
Bancos 100.396,16
Deudores Documentados 100.000
Ingreso por intereses 396,16
Para registrar el descuento del documento
Los préstamos bancarios, distinto de las operaciones indicadas más arriba, tienen la
particularidad de ser un contrato por el cual el banco se obliga a entregar al beneficiario una
cantidad de dinero para que éste lo use y se lo devuelva al finalizar el plazo establecido. Por tal
razón el beneficiario deberá abonar intereses y los gastos respectivos del contrato.
Debito Crédito
30 de noviembre
Préstamos Bancarios 5.000,00
Gastos por intereses 1.750
Bancos 6.750,00
Para registrar la primera amort. Del prestamo
Un documento o una obligación a pagar (a corto o largo plazo) es una promesa escrita al
efecto de abonar una suma establecida en una fecha futura. Una obligación de esta naturaleza
puede requerir el pago total de la misma a la fecha de vencimiento o pagos escalonados a
distintas fechas
Por lo general, la obligación a pagar requiere el pago de intereses y, por ello, el registro de
dichos intereses. Para el que pide prestado dinero, el interés es un gasto financiero; en cambio
para aquél que otorga un préstamo los intereses son ingresos.
Puesto que los intereses son gastos del período en que se utiliza el dinero, su medición,
registro y exposición se basa en términos del tiempo y no en términos del pago.
Por ejemplo,
Se debe registrar:
Debito Crédito
30 de abril
Obligaciones a pagar 10.600,00
Gastos por intereses 600
Interess anticipados 600
Caja 10.600,00
Para registrar el pago del préstamo
En la cuenta Remuneraciones y Cargas Sociales del pasivo corriente figuran los saldos de
aquellos eventos que tienen que ver con la adquisición de servicios personales en relación de
dependencia.
Es necesario llevar una registración contable precisa y detallada de estos eventos, aunque no
implica la incorporación de nuevos conceptos contables en la materia.
Las remuneraciones del personal tienen distintas formas de pago según sea la actividad a que
se dedica la empresa. Sin son empresas comerciales o de servicios, por lo general el pago se
realiza en función de un sueldo mensual. Si son empresas manufactureras, además de existir
remuneraciones mensuales, lo más común es que paguen jornales, es decir, el pago está
fijado en función de las horas trabajadas y el obrero recibe el importe en cada quincena.
Los asalariados en forma diferida perciben otras remuneraciones como son el sueldo anual
complementario, que se cobra normalmente al final de cada semestre; una retribución por
vacaciones que se cobran una vez por año dentro del período fijado por la ley y también tienen
derecho, al ser despedidos o cuando se suspende el contrato laboral por distintas causas, a
percibir una indemnización en carácter de preaviso y por antigüedad.
Relacionados con las remuneraciones, surgen otros conceptos derivados de los derechos del
personal a recibir beneficios de carácter social tales como jubilaciones, obras sociales,
servicios sindicales, etc.
Tales beneficios se calculan sobre las remuneraciones y se engloban en dos partes:
b) Cargas Sociales: todas aquellas erogaciones que abona el sector patronal más allá de
a las remuneraciones percibidas en forma de jornal o sueldo básico que percibe el
personal. Por lo cual, la empresa debe hacer ciertos aportes sobre las remuneraciones
que también están fijadas por la ley o por el contrato de trabajo, como son los aportes
jubilatorios y para las obras sociales, subsidios a los comedores de empresa,
guarderías, etc. A su vez, el personal en relación de dependencia recibe como parte de
su remuneración un subsidio familiar por esposa, hijos, casamiento, etc. Esta caja se
financia con aporte de la empresa en función de los sueldos y jornales devengados.
Ejemplo: La empresa Prisma S.A. contrata un empleado administrativo con el cual se fija un
sueldo bruto de $4.000. Las retenciones representan el 20% del sueldo y las cargas sociales el
40%.
Debito Crédito
31 de enero
Sueldos 4.000,00
Sueldos a pagar 3.200
Retenciones a depositar 800
Devengamiento sueldo de enero
Como podemos ver, las cargas sociales son a cargo de la empresa, mientras que las
retenciones se le efectúan al empleado.
Debito Crédito
10 de febrero
Retenciones a depositar 800,00
Cargas sociales a pagar 1.600
Caja 2.400
Pago de obligaciones a Organismos
Cargas Fiscales
De la misma forma que en materia de remuneraciones, en lo relativo a las cargas fiscales debe
expresarse en forma clara y precisa cuál es la situación de la empresa ante los distintos entes
gubernamentales nacionales, provinciales y municipales que tienen como objetivo recaudar los
impuestos y tasas fijados por ley u ordenanza.
Previsiones y Contingencias
Una previsión, también denominada contingencia, no es un pasivo legal o real, sino más bien
un pasivo futuro potencial. El monto de una previsión puede ser conocido o estimado.
Este tipo de pasivo surge como un resultado de una transacción que ya se ha producido, pero
su conversión a un pasivo real depende del acontecimiento de una o más transacciones
futuras.
La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su tutor publicará en la
plataforma al iniciar el cuatrimestre.
La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su tutor publicará en la
plataforma al iniciar el cuatrimestre.
En otras clases, ya habíamos definido el Patrimonio Neto como el exceso del activo con
respecto al pasivo.
Dijimos al respecto que es un monto residual que representa el financiamiento proveniente de
los propietarios de la empresa.
Este patrimonio neto puede ser aportado por un
único propietario o por varios propietarios
constituyendo sociedades que legalmente
pueden tomar distinta formas jurídicas.
SOCIEDADES
Sociedad Colectiva
Sociedades
Personales Sociedad de Hecho
Unipersonales
Sociedad de Responsabilidad
Sociedades Limitada
Jurídicas
Sociedad en comandita por
acciones
Según el tipo de entidad los asientos de aportes de capital y su exposición en los estados
contables varían para ajustarse a la naturaleza de las mismas.
Por su naturaleza y desde el punto de vista contable, estos tipos de entidades son muy
simples. Están integradas únicamente por su propietario y no se encuentran obligadas a llevar
Estados Contables.
Los movimientos contables que pueden surgir en el patrimonio neto en el caso de este tipo de
sociedades se los explicaremos con un ejemplo práctico.
Debito Crédito
01 de enero
Caja 100.000,00
Equipos informaticos 10.000
Matías J. López Cta Capital 110.000
Aporte Inicial de Capital
Con esta registración comienza la actividad de la empresa unipersonal que - recordando lo que
establece el principio de entidad va a tener una entidad distinta a la de su propietario.
Debito Crédito
15 de junio
Matias J. López Cta Particular 1.000,00
Caja 1.000
Retiro en efectivo de. Sr. López
En el momento que aporta capital, se utiliza la cuenta Matías J. López cuenta capital, mientras
que cuando el Sr. López realiza Retiros la cuenta que se utiliza es Matías J. López Cuenta
Particular.
Debito Crédito
31 de diciembre
Resultado del ejercicio 20.000,00
Matías J. López Cta Capital 20.000
Transfiere Resultado a la cuenta capital
Debito Crédito
31 de diciembre
Matías J. López Cta Capital 1.000,00
Matias J. López Cta Particular 1.000
Transfiere retiros a cuenta capital
Existen varios tipos societarios en la legislación de nuestro país, nosotros nos limitaremos a
considerar dos tipos de sociedades:
¾ Sociedad Anónima
Este tipo de sociedades es el más utilizado en las empresas pequeñas y medianas, ya que en
este último caso, los costos asociados a su constitución y mantenimiento son menores que en
las sociedades anónimas.
Esta invariabilidad del capital en las S.R.L. es debido a que el aporte inicial de los socios
constituye el capital social inicial de la sociedad y que es la medida de responsabilidad de los
socios y su limitación.
En este caso, el capital se divide en cuotas sociales. Estas cuotas deben tener igual valor
equivalentes a diez pesos o sus múltiplos.
Los movimientos contables que pueden surgir en el patrimonio neto en el caso de este tipo de
sociedades se los explicaremos con un ejemplo práctico.
Debito Crédito
01 de enero
M. Lopez Cta Capital 50.000
M. Garcia Cta Capital 40.000
E. Cruz Cuenta Capital 60.000
Capital Social 150.000
Cuotas partes aportados por los socios
9 Mario López : 5.000 cuotas de 15.000 cuotas, le corresponde : 33,33% es decir 33,33%
* $10.000
9 Martín García: 4.000 cuotas de 15.000 cuotas, le corresponde: 26,66% es decir 26,66%
* $10.000
9 Emiliano Cruz 6.000 cuotas de 15.000 cuotas, le corresponde: 40% es decir 40% *
$10.000
Debito Crédito
31 de diciembre
Resultados No Asignados 10.000
M. Lopez Cta Particular 3.330
M. Garcia Cta Particular 2.670
E. Cruz Cuenta Particular 4.000
Para distribuir el resultado del ejercicio
Las mismas se pueden suscribir en un solo acto, es decir la suscripción e integración en forma
simultánea o por medio de suscripción pública, lo que exige una constitución provisoria por
escritura pública.
Ejemplo:
La empresa Prisma S.A. suscribe el total de su capital social de $10.000. El asiento que se
debe hacer es el siguiente:
Debito Crédito
01 de enero
Accionistas 10.000
Capital Suscripto 10.000
Para registrar capital estatutario
Debito Crédito
10 de enero
Caja 10.000
Accionistas 10.000
Para registrar la integración capital suscripto
La cuenta accionistas representa el derecho de la sociedad con respecto a las personas que
deben integrar el capital. Es una cuenta de activo y exhibe el importe a cobrar a los accionistas
en el caso de que la integración no hubiera sido total. El capital suscripto representa el capital
que figura en el estatuto social.
Durante el ejercicio que termina el 30 de Junio la empresa constructor San Diego S.R.L
celebró las siguientes transacciones:
Consignas:
b) Prepare los asientos de ajustes que correspondan al cierre del ejercicio 30 de Junio.
La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su tutor publicará en la
plataforma al iniciar el cuatrimestre.
¾ ¿Cuál de las siguientes afirmaciones es incorrecta con respecto a las S.A? a) Una
S.A. es una entidad separada y distinta a las de sus propietarios
b) Los acreedores ordinariamente tienen recursos solo para los activos de la sociedad en
relación a sus derechos.
c) Una sociedad anónima puede formarse por instrumento público o privado.
d) Una S.A. está sujeta para su creación y funcionamiento a regulaciones provinciales.
¾
La empresa Perez S.A. compro un camión de reparto e incurrió en los
siguientes costos:
Precio en efectivo $ 15.000
Gastos de transferencia $ 750
Pintura $ 600
Patente del automotor por 1 año $ 75
Póliza de seguro por dos años $ 700
------------
$ 17.125
=======
¿Qué importe debería ser registrado como costo del camión de
transporte?, a) $15.750, b) $16.350, c) $16.425. d)$17.125
La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su tutor publicará en la
plataforma al iniciar el cuatrimestre.
------------- ------------------
Gastos por Intereses 700
Intereses a Pagar 700
$28.000 x 10% x 3 / 12
------------- ---------------
Documentos a Pagar 28.000
Gastos por Intereses
($28.000 x 10% x 6 / 12) 1.400
Intereses a Pagar 700
Caja 30.100
--------------- ---------------
DIARIO GENERAL
Febrer 6 Caja 10.000
o
Obligaciones a Pagar 10.000
Para registrar el préstamo otorgado por Juan
Ramírez
Respaldado con un documento a 45 días con el
8% de interés.
ASIENTOS DE AJUSTE
Durante el desarrollo de esta clase hemos abordado el último eslabón de la materia, que son
las fuentes de financiación.
Expresamos que para comenzar cualquier tipo de actividad comercial o de servicios, se
necesita tener recursos y que para obtenerlos debemos
recurrir a dos fuentes.
Una de las fuentes son las propias, referidas a los aportes que
realizan los propietarios, socios o accionistas.
Y la otra de las fuentes serían los acreedores, proveedores y
demás pasivos.
Ahora sí podemos decir que tenemos conocimientos respecto al activo corriente en su totalidad
ya que hemos incorporado a nuestro análisis el rubro de bienes de cambio.
INTEGRACIÓN
En cada una de las transacciones que son reconocidas como eventos económicos, veremos
qué sucede dentro de la Ecuación Contable Expandida.
Para poder cumplir con el objetivo de este último encuentro, vamos a partir de un caso práctico
planteando varias transacciones que involucran todo lo aprendido.
Esperamos que este caso práctico pueda contribuir a que Uds. logren una comprensión más
profunda de la materia… y también que les resulte lo más entretenido posible.
¡¡¡ A trabajar!!!
Contrata a un contador para que liquide los impuestos del negocio. Los honorarios del
01-Abr
Cr. Son $500 por mes.
Un cliente le entrega un teléfono para su reparación y abona en efectivo en forma
20-May $ 50,00
anticipada
Contrata un empleado administrativo acordando un sueldo bruto mensual de $1000
01-Jul
Transacción N° 1
Transacción N° 2
Transacción N° 3
9 Apertura de una cuenta corriente en el Banco Santander Rio y deposita en efectivo por
$15.000
9 Contrata un seguro contra incendios, cuyo costo mensual es de $150, y abona los 10
meses de contado
Análisis de la transacción: Esta transacción incrementa el monto de Activo por $1.500, que se
registran en la cuenta de Seguros pagados por adelantado como un débito (incremento) y una
disminución del Activo por una acreditación de Caja.
Transacción N° 5
Transacción N° 6
9 Contrata a un contador para que liquide los impuestos del negocio. Los honorarios del
Cr. Son $500 por mes
En este caso no se debe realizar ninguna registración ya que el gasto aún no se ha devengado,
ya que tiene que transcurrir el mes para que se genere dicho gasto mensual.
En este caso no se debe realizar ninguna registración ya que el gasto aún no se ha devengado,
ya que tiene que transcurrir el mes para que se genere dicho gasto mensual.
c) Mayorización de Transacciones.
CAJA Equipos de
computación
Débito Crédito Débito Crédito
$12.500 $5.500
$12.500 $5.500
$1.500 $105.000
$1.500 $105.000
$310.000 $50
$50
$310.000
$20.000 $12.500
$15.000
$5.500
Saldos
Cuentas Débitos Créditos
Caja 163.550
Banco Cta Cte 15.000
Equipo de Computacion 5.000
Llave de Negocio 105.000
Deudores No Documentados 12.500
Seguros pagados por adelantado 1.500
Compras 25.500
Proveedores 5.500
Anticipo de Clientes 50
R. Garcia Cuenta Capital 310.000
Ingresos por ventas 12.500
Totales 328.050 328.050
Ing. Por
ventas Ant. Clientes
Débito Crédito Crédito
Débito
$12.550
$3.500 $3.500
$4.000 $4.000
Previsión para
Amort.Llave
deudores incob.
Débito Crédito Débito Crédito
$10.500 $1.200
Costo de
mercadería
Débito Crédito
$3.500
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Caja 163.550
Banco Cta Cte 15.000
Créditos por venta
Deudores No Documentados 12.500
menos: Previsión para deudores incobrable -1.200
Bienes de Cambio
Mercadería 22.000
Total Activo Corriente 211.850
ACTIVO NO CORRIENTE
Bienes de Uso
Equipos de computación 5.000
Depreciación Acumulada Equipos Comp. -1.000
Bienes Intangibles
Llave de Negocio 105.000
Amortización Acumulada Llave de Negocio -10.500
Total Activo No Corriente 98.500
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Proveedores 5.500
Honorarios profesionales a pagar 3.500
Sueldos s a pagar 4.000
Total Pasivo Corriente 13.000
CRAYOLA
Estado de Resultados
Al 31 de Octubre de 2014
Ventas 12.550
costo de mercadería -3.500
Resultado Bruto 9.050
Gastos Operativos -21.700
GIRASOLES
BALANCE DE COMPROBACIÓN
AL 30 DE NOVIEMBRE DE 2014
Datos:
1- Existencia final de mercaderías $24.280
2- Valor de recupero del Inmueble $ 12.000, Valor de recupero del Equipamiento $ 8.000.
Vida útil: Inmueble 50 años, Equipamiento 10 años.
3- De los anticipos de clientes, fueron entregadas mercaderías, por un valor de $15.000.
Actividad Integradora:
La fecha de realización de esta actividad estará pautada en el cronograma que su tutor publicará en la
plataforma al iniciar el cuatrimestre.
Asientos de ajuste:
LIBRO DIARIO
Fecha Debito Crédito
2014 30 de noviembre
Depreciacion Inmuebles 760
Depreciación Acum. Inmueble 760
Devengamiento Deprec. Inmueble
2014 30 de noviembre
Depreciación Equipamiento 3.200
Depreciación Acum. Equip. 3.200
Devengamiento Deprec. Equip.
2014 30 de noviembre
Anticipo de Clientes 15.000
Ventas 15.000
Reconocimiento de Ingresos
2014 30 de noviembre
Costo de Mercaderia 29.220
Mercadería 24.280
Mercadería Existencia Inicial 8.000
Compras 45.500
Registra costo de mercadería
Conclusiones
Podemos con esto dar por finalizada esta materia, esperando que les haya sido agradable y
entretenido su cursado.
Saben que estamos para lo que necesiten y pueden contactar a su tutor para aclararles toda
consulta que consideren necesario.
¡Saludos!
Una vez finalizado el estudio de los módulos 1, 2 ,3 y 4 (es decir, los temas abordados desde
la clase 1 a la 6 incluida) usted podrá resolver la siguiente evaluación:
Criterios de evaluación:
En el presente examen se evalúa la corrección de las respuestas y resolución de los temas
planteados, en función de:
• Comprensión de las consignas enunciadas en cada punto y pertinencia de la respuesta
según lo solicitado.
• Utilización de una terminología clara y de un lenguaje técnico pertinente para
responder, de manera coherente, a las consignas.
• Desarrollo de los procedimientos contables a través de un razonamiento lógico que le
permita analizar los hechos y establecer el tratamiento contable, aplicable según la
naturaleza de los aludidos hechos.
• Reflexión sobre el reconocimiento de hechos registrables y no registrables.
• Establecimiento de los ajustes requeridos al final del período para reconocer y medir
adecuadamente los Activos, Pasivos y el Patrimonio Neto.
• Adecuación en la confección de la Hoja de Trabajo que servirá de base para la
posterior elaboración de los Estados Contables.
• Elaboración adecuada de los Estados Contables para ser presentados a terceros.
Criterios de acreditación:
El parcial se aprueba con un mínimo de 50 puntos sobre 100. Al lado de cada consigna se
indica el puntaje.
Consignas:
Datos Complementarios
PIPUS
HOJA DE TRABAJO PARCIAL AL 31/12/2014
Estado de Situación
Sumas y Saldos Ajustes Saldos Ajustados Estado de Resultados
Patrimonial
cuentas DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
Caja $7.250
Deudores por ventas $9.000
Suministros $8.000
Banco cta cte $500
Seguros Anticipados $30.000
Inmuebles $50.000
Dep acumulada Inmuebles $7.600
Equipamiento $40.000
Deprec Acum equipam $25.600
Documentos a pagar $16.000
Intereses a pagar $350
Proveedores $7.500
Anticipo clientes $35.000
Ingresos por servicios prestados $52.700
Una vez finalizado el estudio de los módulos 5, 6 y 7 (es decir, los temas abordados desde la
clase 7 a la 11 incluida) usted podrá resolver la siguiente evaluación:
Criterios de evaluación:
En el presente examen se evalúa la corrección de las respuestas y resolución de los temas
planteados, en función de:
• Comprensión de las consignas enunciadas en cada punto y pertinencia de la respuesta
según lo solicitado.
• Utilización de una terminología clara y de un lenguaje técnico pertinente para
responder, de manera coherente, a las consignas.
• Desarrollo de los procedimientos contables a través de un razonamiento lógico que le
permita analizar los hechos y establecer el tratamiento contable, aplicable según la
naturaleza de los mismos.
• Determinación de los ajustes requeridos al cierre del ejercicio, para reconocer y medir
adecuadamente los Activos, Pasivos y el Patrimonio Neto.
• Confección adecuada de la Hoja de Trabajo que servirá de base para la posterior
elaboración de los Estados Contables.
• Diferenciación y vinculación entre los tres tipos de Estados Contables estudiados.
Criterios de acreditación:
El parcial se aprueba con un mínimo de 50 puntos sobre 100. Al lado de cada consigna se
indica el puntaje.
Consignas:
Una cantera:_________________________________
Se estima una vida útil de 6 años, con un valor de recupero al final de la misma de $12.000.
(Método Línea recta)
Datos Complementarios
Nombre de las cuentas DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
Caja $145.500
Deudores No Documentados $15.000
Mercaderias $25.000
Seguros anticipados $25.000
Suministros $24.000
Rodados $30.000
Edificio $140.000
Dep Acumulada Edificio $35.000
Dep Acumulada Rodados $12.000
Anticipo Clientes $36.000
Proveedores $78.000
CP Cta capital $131.770
Retiros $6.000
Alquiler pagado $1.200
Sueldos oficina $2.500
Sueldos Administracion $5.000
Ventas $192.030
Compras $17.500
Gastos de reparto $3.500
Gasto en suministros
Seguros Pagados
Depreciaciones $47.000
Intereses A pagar
Intereses
Costo de ventas
Sub-Total $486.000 $486.000
Resultado del ejercicio
Total