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presentación 3
programa 6
contenido módulos
mapa conceptual 8
macroobjetivos 9
agenda 9
material 11
material básico
material complementario
glosario 12
módulos *
m1 | 24
m2 | 37
m3 | 48
m4 | 57
m5 | 65
m6 | 82
m7 | 101
m8 | 112
m9 | 126
Los materiales de estudio a los que podrán acceder a lo largo de cada semana
de cursado de la materia, están estructurados de la siguiente manera:
• Realice una lectura analítica de cada uno de los temas del Módulo.
• Destaque palabras claves, ideas principales y secundarias con diferentes
marcaciones o colores.
• Escriba sus dudas a consultar con el tutor en el margen del texto.
• Sintetice los temas mediante gráficos o mapas conceptuales, sin cambiar
el sentido de los conceptos. Esto le ayudará a fijar y relacionar temas.
• Intente resolver todas las actividades planteadas en cada guía de estudio.
Esperamos que esta materia sea de vuestro interés y los invitamos a participar de
todas las actividades previstas para Uds., clases satelitales, consultas durante
el cuatrimestre y luego a través de la mensajería histórica, uso del teléfono y del
chat.
a ge n da
Semanas Módulos
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1
2
3
4 1º Actividad de la Evaluación Parcial
5
6
7 2º Actividad de la Evaluación Parcial
8
9
10
11
12 3º Actividad de la Evaluación Parcial
13
14
15 4º Actividad de la Evaluación Parcial
Material básico:
• Contenidos desarrollados en los módulos de la materia.
Material complementario:
• FOWLER NEWTON, ENRIQUE (2000): Análisis de Estados Contables. Tercera
edición. Ediciones La Ley.
• FREGONA, Rosana y BATISTELLA, Silvana. (2003): Estados Contables.
Comprensión y Análisis para no Contadores. Córdoba, Ediciones Eudecor.
• BIONDI, Mario (2006): Interpretación y Análisis de Estados Contables.
Ediciones Macchi.
• PEREZ, JORGE (1998): Análisis de Estados Contables, un enfoque de
gestión. Editorial Universidad Católica de Córdoba. Argentina
• FOWLER, NEWTON (1991): Cuestiones Contables Fundamentales. Ediciones
La Ley.
• GARCÍA, Norberto (1999): Sistema de Información Contable I. UNC. Córdoba.
• HONGREN y HARRISON. “Contabilidad”. Editorial Prince Hall, 1980.
• MALDONADO, Eduardo (1998): “Contabilidad Comparada”. Ediciones
Eudecor, Dean Funes 70- Local 12- Galería Cabildo- Córdoba 5.000.
• F.A.C.P.C.E. (Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas) (1998): “Resoluciones Técnicas”. Ediciones Eudecor, Dean
Funes 70- Local 12- Galería Cabildo- Córdoba 5.000.
• F.A.C.P.C.E. (Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas). Últimas publicaciones y resoluciones aprobadas por la
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
Disponible en: http://www.facpce.org.ar
• Consejo Profesional de Ciencias Económicas de Córdoba. Últimas
publicaciones profesionales. Disponible en: http://www.cpcecba.org.ar/
• Administración Federal de Ingresos Públicos, http://www.afip.gov.ar/
• Comisión Nacional de Valores. Argentina, http://www.cnv.gov.ar/
Administración: Ciencia, del grupo de las sociales, que tiene como objeto de
estudio a las organizaciones a través de un método y la asignación racional de
los recursos de las mismas con vistas a alcanzar un objetivo, que puede ser el
lucro o no.
Año Fiscal: Término que se utiliza para indicar el año contable y distinguirlo del
año natural (calendario), con el que puede coincidir o no. El año fiscal viene a ser
cualquier período anual (12 meses) que un negocio escoge como base para el
cierre de sus libros, a los fines de determinar el resultado de sus operaciones y
su situación financiera. Aunque la mayoría de los negocios cierran sus libros y
Asiento: Operación de anotar en el libro diario dos o más cuentas con sus
respectivos montos. En el asiento contable siempre existe al menos una cuenta
que se debita y una que se acredita. Se lo utiliza como sinónimo de registro.
Balance general: Relación de igualdad de los activos por un lado y los pasivos
y capital por el otro, de una entidad en una fecha específica, llamada de cierre.
También es el conjunto de procedimientos que realiza la empresa, al cierre
del ejercicio económico, para determinar su situación patrimonial, financiera y
económica.
Cheque: Orden de pago pura y simple que emite el librador (el que firma) contra
un Banco para que le entregue una suma de dinero al beneficiario dentro de los
30 días de librado.
Cheque diferido: Orden de pago (ídem anterior) con fecha diferida que no podrá
ser presentado hasta que se cumpla la fecha de pago. La misma puede abarcar
de más de 30 días y hasta 365 días.
Cuentas por pagar: Una obligación no documentada por escrito. En lugar de ello
está respaldado por la reputación y el crédito del deudor. Ídem: “proveedores” o
“deudas comerciales”.
Deudor: La parte de una operación a crédito que realiza la compra y genera una
partida por pagar.
Dictamen: Opinión o juicio que emite por escrito el Contador Público, respecto
a los estados financieros, como resultado de una auditoría contable-financiera.
Estado de evolución del patrimonio neto: Informa las causas que originaron
la variación en el patrimonio neto del ejercicio. Separa los aportes de los
propietarios de las reservas y los resultados acumulados.
Gastos pagados por adelantado: Representan gastos que han sido abonados
anticipadamente por diversas razones: aprovechar un descuento, por ejemplo
y dan derecho a ser utilizados en el futuro (ver créditos). Seguros y alquileres
suelen ser los más comunes.
Índice: (Ídem ratio), refleja la relación relativa entre dos o más magnitudes de un
fenómeno o proceso. Estos, habitualmente, se expresan como indicadores en
por cientos o en valores numéricos representativos.
Ingreso por ventas: Importe que gana un comerciante por vender sus existencias
de mercaderías destinadas a la venta.
Interés: Precio por el uso del dinero. Valor en el tiempo del dinero o incremento
del capital en un período de tiempo. Es el rendimiento de la unidad de capital
($1) en la unidad de tiempo.
Interés simple: Interés que se retira al final de cada unidad de tiempo, quedando
siempre el capital inicial.
Inventario inicial: Las mercaderías que aportan los dueños en una empresa al
inicio de operaciones (en el primer ejercicio) o que quedan del periodo anterior
(en los sucesivos ejercicios).
Margen bruto: Exceso de ingresos por ventas sobre el costo de las mercaderías
vendidas. Ídem: “utilidad bruta”.
Norma: Regla que se debe seguir o a la que deben ajustarse los actos u
operaciones.
Norma contable legal: Emanada de los órganos del Estado y relacionada con
la información utilizada por la contabilidad. Es prioritaria por tener la jerarquía
de ley.
Pagaré: Una promesa escrita formal de pagar un valor en dinero, prestado, más
los intereses en una fecha determinada. Documento por el cual una persona
(Física o Jurídica) se compromete a pagar una cantidad en determinada fecha a
otra persona a favor de la que se ha suscrito dicho documento, o a su orden, es
decir, a una tercera persona a quien la segunda ha endosado el documento. Una
promesa por escrito de pagar un importe de dinero especificado en una fecha
futura en particular.
Préstamo: Contrato por el que una persona (prestador) entrega una cosa a otra
persona (prestatario) para que se sirva de ella, obligándose esta última a restituir
dicha cosa después de haberla utilizado. Cuenta de Pasivo representativa de las
obligaciones de la empresa frente a otra entidad a consecuencia de la concesión
de un préstamo a corto o largo plazo. Por ejemplo préstamos bancarios,
financieros, hipotecarios, prendarios, etc.
Prima: Importe en exceso del valor nominal. Se utiliza para diferenciar el mayor
valor con el cual se cotiza una acción por encima de su valor nominal.
Rubro: Grupo de cuentas que tienen cierta similitud de acuerdo a la función que
cumplen dentro del patrimonio Ej.: Créditos: representa los derechos de cobro.
Bienes de Cambio: representa los bienes destinados a la venta, etc.
Saldo: Diferencia entre los totales del debe y el haber de una cuenta. Suma
necesaria para comparar los totales de los débitos y créditos de una cuenta
Saldo acreedor: Es el saldo de una cuenta en la cual el valor total de los créditos
excede al valor total de los débitos.
Saldo deudor: Es el saldo de una cuenta en la cual el valor total de los débitos
excede el valor total de los créditos.
Utilidad bruta: Es el exceso del ingreso por ventas sobre el costo de las
mercancías vendidas. También se le conoce como margen bruto.
Utilidad neta: El exceso de los ingresos totales sobre los gastos totales. O la
utilidad antes de impuestos a la que se resta el impuesto a las ganancias.
m1
m1 contenidos
Herramientas de cálculo
Introducción
40/400 = 0,10
En realidad esto responde al planteo de una regla del tres que indica “si 400 es
el total (es decir el 100%), cuanto representa 40 en ese total y lo indicamos con
una x (de incógnita), luego:
400----------100
40---------- X X = 40 x 100/ 400 = 10%
Una fracción también puede escribirse como una expresión decimal, esta puede
ser finita o exacta e infinita o periódica.
Ejemplos:
Expresiones decimales finitas o exactas: 3/2 = 1,5 5/8 = 0,625 1/4
= 0,25
Expresiones decimales infinitas o periódicas: 4/3 = 1,3333……. 13/9 =
1,4444……
a)
b)
c)
4. Resolver:
Departamentos Departamentos
terminados en construcción
Fracciones
Decimales
Porcentuales
a) 3/2 =
b) 1/10 =
c) 1/6 =
d) 2/3 =
e) 4/5 =
C 1
Por ejemplo:
Julián efectúa un depósito en plazo fijo de $ 1.000 en un Banco durante 30 días.
Al vencimiento retira $ 1.022. La diferencia entre ambos capitales es de $ 22 por
lo que el interés que generó el capital inicial durante el transcurso de los 30 días
fue de 22 o también se puede decir que $ 22 es el importe que el banco paga por
haber utilizado por 30 días los $ 1.000 de Julián. Hemos mencionado diversos
términos que constituyen los elementos a considerar para el análisis.
Estos elementos son:
a) Capital inicial: valor o importe prestado. En este caso $ 1.000 y se simbolizará
con C (0).
b) Monto o Capital final: es el valor que resulta de sumar el interés al C (0) en
este caso, $1.022 y lo vamos a simbolizar con C (f).
c) Plazo: lapso en el cual el C (0) se transformará en C (f ) generando intereses
por 30 días y lo simbolizaremos con n.
d) Interés: es la cantidad adicional del C (0) por haber transcurrido el tiempo;
en este caso $22.
El interés es el importe que se suma al capital original y cuyo valor debe ser
devuelto por el deudor al vencimiento del plazo.
“El interés es la diferencia entre el capital final C (f) y el capital inicial C (0)”.
Por ejemplo:
Resulta habitual ver en las vidrieras: precio con tarjeta $ 199, precio de contado
$179. El precio del artículo ya financiado es de $199 pero si se paga en efectivo
abona $20 menos, es decir se deducen $20 del valor final. Este importe que se
disminuye de un capital final se denomina descuento.
“El descuento es la diferencia entre C (f) y C(o)”
Esa diferencia entre C(o) y C (f) es el interés y es el descuento; y de eso se trata
y constituye la teoría del interés.
1) En cuatro cuotas; deberán pagar por la 1º de ellas, el 34% del total y el resto
en 3 cuotas iguales.
2) En tres cuotas; tienen una bonificación del 7% sobre el precio de lista pero la
1º cuota es el 40% del nuevo monto y el resto en dos cuotas iguales.
3) En dos cuotas; reciben una bonificación del 15% sobre el precio de lista,
pudiéndolo abonar en dos cuotas iguales.
4) Al contado: reciben un descuento del 24% sobre el precio de lista.
Cada una de las partes iguales en que se divide la línea horizontal representa
un período establecido (mes, año, días, etc.) comenzando en su origen o punto
inicial cero (0) que representa el inicio del primer período.
Los intereses, se producen en forma continua y no de golpe, pero por razones
prácticas, en la realidad, dicho crecimiento se mide en intervalos de tiempo. Así
surge el concepto de “unidad de tiempo” que es el período al final del cual se
pagan y/o capitalizan los intereses.
m1 |contenidos | CC
clave de corrección 1
1.
a) = 0,25
b) = 675 =67,50 = 6.750
c) = 5.000
d) = 75% y es similar a decir 0,75 solo que no es un porcentaje, es una tasa.
e) = 75.000 y es igual a 1/2 de 150.000, ya que 150.000 es la mitad de 300.000.
2.
a) 1/5 = 20%
b) 2/3 = 66,66%
3.
a) 1/4 = 25%
b) 3/8 = 37,50%
c) 2/8 = 25,00%
4.
a) = 6.720
b) = 36,52%
5.
Departamentos Departamentos
terminados: 20 en construcción: 30
Fracciones 2/5 3/5
Decimales 0,40 0,60
Porcentuales 40% 60%
6.
Lotes Lotes
ocupados: 6 desocupados: 14
Fracciones 1/3,33 2,33/3,33
Decimales 0,30 0,70
Porcentuales 30% 70%
7.
a) = 150%
b) = 10%
c) = 16,67%
d) = 66,67%
e) = 80 %
Actividad 2
1.
a) En porcentaje a cada uno 20% y en fracción 1/5
b) A Luis le corresponde un 5% mas es decir 25% y en fracción 1/4. A Pedro le
queda 15% y 1/6,66
2.
a)
En valor absoluto la ganancia bruta es el precio de venta menos costo de
compras:
Ganancia Bruta = 5 – 3 = 2
4. Este caso es muy particular, porque resulta ser una situación que vivimos a
diario. Para su correcta solución debemos ponernos en el lugar del vendedor
en el momento que el comerciante recibe la computadora para vender; en ese
momento se efectúa el siguiente cálculo para recargar un 10%:
Siendo:
PVu = precio unitario de venta de contado
PVu + 10 % * pv = 700
Sacando PVu factor común:
PVu ( 1 + 0,10 ) = 700
Despejando PVu:
PVu = 700/1,10 = 636,36
700---------110%
X----------100 X = 100*700/110 = 636,36
Actividad 3.
1. Plazo fijo a 30 días. Tasa de interés anual 8,2%. Capital inicial $100.000.
Período de colocación 30 días. Para calcular el interés vamos a utilizar el
monto a interés simple ya que no hay gran diferencia con el compuesto. En
ese caso la fórmula que se utiliza es:
I = C (0)*R*t
Tx100
2. Plazo fijo a 60 días. Tasa de interés anual 8,2%. Capital inicial $100.000
Período de colocación 60 días.
3. Plazo fijo a 30 días con renovación por 30 días más. Tasa de interés anual
8,2%. Capital inicial $100.000. Período de colocación 30 días.
Conclusión: Resulta más conveniente renovar el plazo fijo a los 30 días y obtener
una diferencia de $ 4,53 a nuestro favor. Se debe aclarar que estamos bajo el
supuesto de obtener la misma tasa a 30 días que a 60 días, situación que podría
ser renegociada con el banco.
Actividad 4
Introducción
Clases de Sucesiones
La ley establece diversos órdenes de parientes, cada uno de los cuales desplaza
al siguiente cualquiera sea el grado de parentesco, así el hijo del causante
desplaza al padre del causante.
Las indicadas en el inciso a) son las que tenían vigencia anteriormente (los
puntos 1 al 5 mencionados anteriormente) y se agregaron los otros incisos en
virtud de la realidad actual.
Declaratoria de herederos
1) El cónyuge, los herederos y legatarios (basta con que uno solo de los
herederos la inicie, no es necesario que la promuevan todos los herederos).
2) El albacea en el caso de Testamentos.
3) Los acreedores de los herederos o de la sucesión.
4) El consejo de educación cuando no existan herederos.
5) Todos los que tengan en la sucesión algún derecho declarado por las leyes.
Si los herederos tienen decidido vender los inmuebles que forman el acervo
hereditario, existe la posibilidad de transferir el o los inmuebles por tracto
abreviado. Este procedimiento está regulado en la ley 17801 y establece lo
siguiente:
“Art. 16. No será necesaria la previa inscripción o anotación, a los efectos de
la continuidad del tracto con respecto al documento que se otorgue, en los
siguientes casos:
……b) Cuando los herederos declarados o sus sucesores transmitieren o cedieren
bienes hereditarios inscriptos a nombre del causante o de su cónyuge;…. En
todos estos casos el documento deberá expresar la relación de los antecedentes
del dominio o de los derechos motivo de la transmisión o adjudicación, a partir
del que figure inscripto en el registro, circunstancia que se consignará en el folio
respectivo.”
Por lo tanto los inmuebles pueden venderse por tracto abreviado, es decir con
la sola exigencia de la declaratoria de herederos y la denuncia de bienes, sin
que sea menester transferir previamente el o los inmuebles a nombre de los
herederos. En este punto, cabe destacar que si hubiere menores declarados
herederos, ante la venta de los bienes, debe tramitarse la correspondiente
venia judicial, que tramitará como incidente con participación del Ministerio
de Menores. De esta forma, una vez alcanzada la declaratoria de herederos,
comienza el juicio sucesorio en sí, se procederá a la Denuncia de Bienes (etapa
de inventario y avalúo). El abogado interviniente asumirá el carácter de perito
inventariador si hay acuerdo entre los herederos, de otra forma se resuelve por
mayoría o se nombra uno de la lista.
Una norma que evidencia esta amplia protección a la vivienda, puede inferirse
también de la extensión de este derecho al conviviente supérstite, conforme se
desprende de lo dispuesto en el artículo 527 CCyC, si bien más limitado que el
del cónyuge supérstite.
La sociedad conyugal
Está formada por el conjunto de bienes afectados a los intereses comunes del
matrimonio; es una especie de sociedad civil pero sin tener una personalidad
jurídica distinta de sus miembros. Existen en la doctrina Argentina otras formas
de entender la sociedad conyugal, algunos le llaman condominio, sociedad,
comunidad de derechos, patrimonio de afectación y otras denominaciones.
Básicamente son bienes propios los que integran los siguientes grupos:
Actividad 1: Herencia
Actividad 2: Herencia
Como toda sociedad, son entes a los que la ley reconoce personalidad jurídica
propia y distinta de sus miembros, y que contando también con patrimonio
propio, canalizan sus esfuerzos a la realización de una finalidad lucrativa que
es común, con vocación tal que los beneficios que resulten de las actividades
realizadas, solamente serán percibidos por los socios.
Llegamos al final del módulo 2. Esperamos que vayan recordando con agrado
los conceptos y que no les resulten difíciles las actividades propuestas. En el
próximo módulo comenzamos con los conceptos contables y verán que son tan
agradables como estos. Los invitamos a leerlos con dedicación.
clave de corrección 1
Actividad 1
Actividad 2
Propios Gananciales
Propiedad 490.000 Mejora 78.000
Herencia 170.000 Ingresos 430.000
Totales 660.000 Totales 508.000
Aportes
60.650
280.000
44.480
110.000
30.720
855.000
Total 1.380.850
Efectivo Total
135.850 1.380.850
9,84 100
Organización y empresa
La organización puede ser definida como “un conjunto de elementos, entre
los cuáles el más importante es el individuo, que interactúan con un objetivo
común”, ese objetivo puede ser social, político, solidario, comunitario, cultural,
económico, lucrativo, etc. Cuando el objetivo o fin es obtener un lucro (ganancia)
estamos en presencia de una empresa.
Las empresas con estos recursos realizan lo que se denomina “el ciclo operativo”
que consiste en utilizar los recursos de la siguiente manera:
Obviamente las empresas comerciales tienen un ciclo más corto debido a que
revenden las mercaderías en el mismo estado que las compran, sin transformación
alguna.
Pero es cierto que todas, organizaciones y/o empresas, necesitan medir, por una
u otra razón, los resultados de la gestión después de un tiempo determinado.
Eso se realiza a través de la Contabilidad.
El concepto de Contabilidad
Existen muchas definiciones de Contabilidad, desde las que la consideran una
disciplina hasta las que la ven como proceso, llegando a los actuales sistemas
de información contables.
a. Los sistemas
Hacia mediados del siglo pasado nace una sociedad orientada a la investigación
general de los sistemas, que da origen a la Teoría General de Sistemas, y entre
sus postulados básicos figura:
El proceso es lo que transforma una entrada en salida, puede ser una máquina,
un individuo, una computadora, una tarea realizada por una persona o un
equipo, etc. En la mayoría de los casos no se conoce en detalles el proceso de
transformación porque es demasiado complejo, pasando a denominarse “caja
negra”, importando solamente las salidas.
Las salidas son el resultado del funcionamiento del proceso, es decir el propósito
para el cuál existe el sistema y que pueden adoptar forma de productos, servicios,
energía como en una planta hidroeléctrica, información, etc. Las salidas son
de tres tipos, en primer lugar aquellas orientadas al medio o contexto y son
consumidas por otros sistemas, por ejemplo los productos de una fábrica
son adquiridos por los consumidores; en segundo lugar, como quedó dicho
La contabilidad y la legislación
Antes de comenzar con el desarrollo le recordamos
que al finalizar la lectura y comprensión de los 4
primeros módulos usted está en condiciones de
responder la primera parte de la evaluación.
Introducción
Como dijimos anteriormente, los informes contables constituyen la principal salida
del sistema de información contable. Estos informes deben ser confeccionados
en función de los requerimientos de los diferentes usuarios, por ello, debe quedar
claro que los informes contables son útiles sólo si cumplen con las necesidades
de los usuarios de dicha información. Se genera de esta forma un nuevo punto de
vista de la información contable, que produce la distinción entre la contabilidad
financiera (o contabilidad externa, o tradicional) y la contabilidad gerencial (o
contabilidad interna, o de gestión).
La contabilidad es una técnica que, en su intento de unificar la tarea contable,
debió establecer principios de carácter general que aseguren el correcto empleo
de la misma, así como la uniformidad en su aplicación. De esta forma surgen los
principios generales, conjunto de hipótesis relativas al tema, que explican ciertas
características de la contabilidad y sirven de base para la posterior elaboración de
las normas contables. Estas normas son obligatorias para aquellos involucrados,
los contadores que son quienes confeccionan los Estados Contables en base a
las mismas. Luego, esas normas forman parte de algunas leyes y se transforman
en obligatorias para todos.
El contador debe ajustarse, para la confección de la información contable, a
una serie de normas. Cuando la información debe ser publicada (por ejemplo el
caso de una S.A. que cotiza en bolsa), el cumplimiento de las normas contables
resulta ser de carácter obligatorio para el profesional en Ciencias Económicas.
Pensemos que el inversor que intenta adquirir acciones de una empresa en el
Mercado de Valores debe confiar necesariamente en lo expuesto por el contador
y a veces es la única información que posee para decidir.
4. Unidad monetaria. Indica que sólo los eventos que pueden establecerse
en términos de dinero pueden ser incluidos en los registros contables de
las entidades económicas. El sistema monetario abarca el conjunto de
instituciones autorizadas a crear, modificar o destruir el dinero, ampliar la
oferta utilizable por el público y a restringirla.
Se ha señalado que las normas contables profesionales (NCP) obligan solo a los
profesionales y las normas contables legales (NCL) obligan a toda la comunidad
en general alcanzando, en consecuencia, tanto a los profesionales como a las
entidades que están sujetas a contralor.
En este sentido, para poder lograr los objetivos referidos a una efectiva
aplicación de las normas profesionales, se considera necesario realizar una
acción coordinada con aquellos organismos que poseen potestades para legislar
y obligar que constituyen el Poder Legislativo de una República: Congreso
Nacional, Legislaturas provinciales y/o Concejos Deliberantes municipales.
Obviamente que las leyes de fondos las dicta el Congreso, pero puede existir una
ley provincial referida a algún tributo que obligue a incorporar un determinado
registro contable complementario de lo indicado por la ley de fondo.
Un ejemplo de normas legales la encontramos en el nuevo CCyC de la Nación
que indica en su art. 320 “Obligados. Excepciones. Están obligadas a llevar
contabilidad todas las personas jurídicas privadas y quienes realizan una
actividad económica organizada o son titulares de una empresa o establecimiento
comercial, industrial, agropecuario o de servicios. Cualquier otra persona puede
llevar contabilidad si solicita su inscripción y la habilitación de sus registros o la
rubricación de los libros, como se establece en esta misma Sección.
También la Ley de Sociedades Comerciales obliga a las Sociedades tipificadas
en la ley a llevar esos libros e indica la forma de llevarlos refiriéndose a los
estados contables y demás obligaciones. La ley le dedica todo un capítulo, el IX,
denominado “De la Documentación y de la Contabilidad” desde los arts. 61 al 73
incluyendo las responsabilidades de los administradores y síndicos.
En otro orden, encontramos un ejemplo en la ley de Contrato de Trabajo que
obliga a registrar el devengamiento y liquidación de los sueldos y cargas sociales
de los empleados en relación de dependencia de un ente en un libro especial
denominado Registro de Sueldos y Jornales.
Resoluciones Técnicas
Las normas contables y profesionales obligatorias para los profesionales se
agrupan de acuerdo al contenido en las llamadas Resoluciones Técnicas (RT
Nº…). Las RT se numeran correlativamente cualquiera sea su área temática.
La mayoría son contables, al menos encontramos vigentes doce y dos que son
profesionales, es decir, normas para la actuación del contador (como Auditor y
como Síndico).
La RT Nº 8 es la más utilizada ya que trata las normas generales de exposición
contable y que tienen que ver con la confección de los distintos estados contables
de un ente comúnmente denominado Balance General. En la introducción del
capítulo I indica “Los estados contables constituyen uno de los elementos más
importantes para la transmisión de información económica sobre la situación y
la gestión de entes públicos o privados, ya fueran estos con o sin fines de lucro.
Dado que los interesados en la información que ofrecen los estados contables
son tan numerosos y de variada gama (el estado, los diversos organismos de
control, los inversores actuales y potenciales, los acreedores, los clientes y los
Por otra parte la Ley Penal Tributaria en su Art. 1 determina: “Será reprimido
con prisión de un mes a tres años el responsable por deuda propia o ajena
que mediante doble contabilidad, o declaraciones, liquidaciones, registraciones
1. ¿Los datos contables servirían, tal como se presentan, para el caso de una
empresa en liquidación?
2. ¿Para qué resulta necesario que el período contable coincida con el fiscal?
3. ¿El principio de entidad económica resulta solo aplicable a aspectos contables
o se puede extender a la responsabilidad de la empresa y sus propietarios?
4. ¿Por qué la contabilidad utiliza el principio de lo devengado y no el de lo
percibido?
5. La unidad de medida aceptada para empresas internacionales que tienen
filiales en el país, ¿será el peso o podrán optar por la moneda de la casa matriz?
6. De acuerdo con el principio de realización, en el caso de ventas en cuotas,
¿cuándo se deben reconocer: al momento de la primera cuota o de la última?
7. Realice un razonamiento de por qué la contabilidad necesita de normas.
8. ¿Cómo se clasifican las normas contables?
La partida doble
Introducción
La contabilidad es una técnica que utiliza para su desarrollo un modelo: la
ecuación contable fundamental, que indica “en cualquier entidad los recursos
deben ser exactamente igual a los derechos sobre esos recursos, por parte de
los acreedores o los propietarios, es decir las fuentes”. Dicho modelo nos sirve
para plantear la ecuación contable fundamental y sus partes.
Al operar el modelo contable ocurren variaciones en el mismo, allí usted podrá
identificar si las mismas afectan el patrimonio de un ente no. Por otra parte,
la confección de informes contables no resulta independiente. Para la correcta
interpretación de la información contable se hace necesario ver la relación entre
los estados contables básicos.
En este sentido, el cabal entendimiento del funcionamiento del modelo contable
será logrado mediante el desarrollo de algunas actividades, con el objeto de
lograr que el estudiante se familiarice con el funcionamiento del sistema de una
manera muy sencilla. Por ello, se evitará la incorporación de la técnica contable
usual como es la confección de asientos contables y la mayorización de cuentas.
Creemos que se debe capacitar al alumno para que entienda contabilidad, no
resultando pertinente el aprendizaje del complejo mecanismo de elaboración
de la información contable, tarea ésta asignada específicamente al técnico en
contabilidad.
El Modelo Contable
El concepto de que los recursos deben ser iguales a las fuentes de los mismos,
se expresa mediante la fórmula:
ACTIVO = PARTICIPACIONES
1. Activos
Los activos son los recursos propiedad de la entidad,
pueden ser físicos o tangibles como dinero, terrenos,
máquinas, etc., y pueden ser intangibles como los importes
debidos por los clientes, llamados cuentas a cobrar, las
patentes y marcas comerciales, etc. Los activos son cosas
de valor y su medición al momento de la incorporación
será bajo el principio del costo total de adquisición. Un
recurso para ser considerado como activo debe satisfacer
tres requisitos:
2. Participaciones
Las participaciones de un ente representan los derechos sobre sus recursos,
también decimos que implica el financiamiento o fuentes de esos activos y
provienen de dos orígenes: pasivo y patrimonio neto. Ahora la ecuación contable
fundamental queda formada por:
ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO NETO
2. 1. Pasivos
Los pasivos representan las obligaciones de la entidad
con los terceros, de realizar determinados pagos
en efectivo, bienes o servicios, que surgen de las
transacciones efectuadas por la entidad. Por ejemplo,
la compra de mercaderías o materias primas a los
proveedores asumiendo el compromiso por el pago
en un tiempo posterior, por un monto igual o mayor,
en efectivo o mediante la entrega de otro bien. Puede
ser mayor monto porque el paso del tiempo genera
intereses.
El patrimonio neto está compuesto por distintos elementos según sea el tipo
jurídico adoptado por la entidad. El caso más simple, la empresa unipersonal,
posee varios componentes.
2. 2. 1. Capital
Representa la inversión permanente en el negocio, registrando el aporte inicial
de capital y que se va modificando con los aportes y retiros del único dueño.
2. 2. 2. Aportes
Cuando el giro del negocio lo indique se puede requerir más capital al dueño
para hacer frente a una situación financiera comprometida.
2. 2. 3. Retiros
El propietario puede retirar durante el
transcurso de la actividad económica,
dinero u otros activos a cuenta de los
futuros beneficios y esto disminuye el
capital. Cuando esos retiros son para
uso personal, pagos de mercaderías
o servicios o gastos propios, es
necesario que se registren por
separado en una cuenta particular,
para separar la actividad del ente de la
de sus propietarios (principio de ente
visto en módulo 3).
2. 2. 4. 1. Ingresos
Los ingresos son producto de los bienes vendidos o de los servicios prestados
por una entidad a otras, recibiendo dinero o alguna otra cosa, derechos o bienes,
de valor que se convertirá en dinero posteriormente.
2. 2. 4. 2. Gastos
Los gastos son la medida de los activos consumidos o de los insumos utilizados
en el proceso de generar las ventas. Los gastos también pueden requerir el
pago inmediato en efectivo o con posterioridad. En algunos los gastos se pagan
por anticipado, alquileres, seguros, etc., y tal como se indicó se debe devengar
la parte proporcional por el tiempo de utilización de los mismos sin importar el
momento del pago.
Finalmente, un gasto se puede originar en una
transacción externa, lo más común, o se puede
generar internamente, como es el caso de las
depreciaciones de los bienes de uso durable.
En ese caso el gasto representa el “costo” de
usar una máquina, un rodado, un edificio, etc.,
que fueron comprados para ser utilizados como
apoyo de la actividad principal de la empresa.
3. En las filas se indican, cada evento, los cambios producidos y el total al final,
pudiendo efectuar un subtotal después de cada momento.
2.2. Diferencia económica, entre los ingresos y los gastos del ejercicio:
RE = I – G = 980 – 230 = 750, igual que antes.
a) Concepto
Se llama así a todos los comprobantes extendidos por
escrito (actualmente y debido a la tecnología se pueden
reemplazar algunos, en tanto no sea obligatoria su emisión
en papel, por comprobantes en forma virtual, por pantalla
por ejemplo, o mail) de acuerdo a los usos y costumbres y
disposiciones de la ley. En ellos se deja constancia de las
operaciones que se realizan en la actividad económica.
Podemos decir entonces que comprobante es todo aquel elemento (documento
o formulario) base, insustituible (con la aclaración anterior) de la información
interna y/o externa que circula en las organizaciones y/o empresas.
b) Función
Proporcionan la información a la contabilidad, y son el aval de las registraciones
contables. Los comprobantes son elementos de prueba desde el punto de vista
jurídico e impositivo (por ejemplo en un juicio, o ante la AFIP, o ante un tercero
por cobro de un documento) y elementos de registro, información y control,
desde un punto de vista contable.
d) Clasificación
Queda claro que las registraciones contables se realizan sobre la base de un
comprobante que en la mayoría de los casos constituye un documento comercial.
Pero no todo documento es comprobante, por ello es importante diferenciar los
distintos de documentos que existen:
Emisor Receptor
(vendedor) (comprador)
Responsable Responsable Responsable Consumidor
inscripto Exento Monotributo Final
Responsable
Inscripto A B B B
Responsable
Exento C C C C
Responsable
Monotributo C C C C
: Nombre, razón social, denominación social o sin nominar (salvo por las
compras superiores a $1.000), cuit y condición frente al IVA.
: Detalle de la operación que se efectúa (si es una venta, será la cantidad
el nombre o código del producto, precio unitario y total).
: Datos de exigencia fiscal como el subtotal, la/s alícuota/s del IVA, otros
impuestos. Datos de la imprenta y de la numeración y/o vencimiento del
documento en cuestión.
De esta manera finalizamos con el desarrollo de este módulo que tiene dos
partes, una con todo el esquema técnico contable y otra parte que trata las
obligaciones fiscales de las personas, físicas o jurídicas, que realizan alguna
actividad económica. De allí la importancia para ustedes, futuros profesionales,
que deberán cumplir con sus obligaciones y hacer cumplir las de sus clientes. En
el próximo módulo continuaremos con los aspectos contables, básicamente la
forma de registrar, pero de una manera sencilla y sin perder objetividad. Veremos
las cuentas, los cuadros patrimoniales y realizaremos varias actividades para
lograr una mejor comprensión de los temas; los esperamos.
m5 |actividades | CC
clave de corrección 1
Actividad 1
a. Activos.
b. Pasivos.
c. Activos (dinero o documentos o cuentas por cobrar).
d. Insumos o materias primas.
e. Patrimonio Neto.
f. Beneficio o ganancia.
g. Gasto.
h. Partida Doble.
i. Activo (por el vehículo) y aumenta el Pasivo (por la deuda) por el mismo valor.
j. Pasivo (pagamos la deuda) y disminuye el Activo (por el dinero que utilizamos).
k. Activo (por el dinero) y aumentan los ingresos (por la venta del servicio).
l. Pasivo (pagamos la deuda) y disminuye el activo (por el dinero que sale).
Actividad 3
Actividad 4
Actividad 5
Actividad 6:
Introducción
Para ello, es necesario crear un archivo con todos los datos relativos a cada
componente patrimonial denominado cuenta diseñada básicamente en forma de
T con dos partes separadas llamadas débitos y créditos. Cada componente del
activo tendrá una cuenta con nombre propio y la misma estructura:
De la misma manera, cada componente del pasivo y del patrimonio neto tendrá
una cuenta en forma similar. Sólo que se invierte el sentido de los aumentos y
disminuciones, obviamente respondiendo a la relación algebraica al ser términos
del segundo miembro de la ecuación. Incluso la ecuación contable fundamental
puede ser presentada como una T mayor que involucra a sus componentes:
A su vez en el patrimonio neto que está compuesto por capital, ingresos y gastos
la registración se realiza de igual manera considerando que, más allá de los
aspectos algebraicos, el patrimonio básicamente aumenta por los ingresos y
disminuye por los gastos. Ello explica que se registren como créditos y débitos
respectivamente:
• En ambos casos:
• La acción de anotar (registrar) en el DEBE se llama debitar.
• La acción de anotar en el HABER se llama acreditar.
• Lo que se anota en el DEBE se denomina débito.
• Lo que se anota en el Haber se denomina crédito.
• El saldo de una cuenta es la diferencia aritmética que se establece
entre la suma de los débitos y la suma de los créditos de la misma.
• Cuando en una cuenta la suma de los débitos es mayor a la suma
de los créditos, esa diferencia se denomina saldo deudor. Cuando
en una cuenta la suma de los créditos es mayor a la suma de los
débitos, esa diferencia se denomina saldo acreedor. Cuando en
una cuenta la suma de los débitos es igual a la suma de los créditos,
se dice que la cuenta está saldada.
Patrimoniales:
De activo
De pasivo
De patrimonio neto
De Resultados:
Positivos o ingresos
Negativos o gastos
Por su ordenamiento:
Corrientes
No corrientes
Las cuentas del pasivo representan obligaciones ciertas y/o contingentes con
los terceros, comerciales, bancarias, fiscales y son ejemplos: Proveedores,
Préstamos Bancarios, Impuestos a las Ganancias, Previsiones. Estas cuentas se
clasifican en corrientes si sus saldos son exigibles dentro de los doce meses del
cierre del ejercicio o no corrientes si el plazo es mayor. Se ordenan de mayor a
menor grado de exigibilidad.
Las cuentas de patrimonio neto representan aportes o retiros de los propietarios,
ganancias reservadas y los resultados que se van acumulando ejercicio tras
ejercicio. Por ejemplo Capital, Capital Social, Capital Suscripto, Reservas,
Resultados no Asignados.
Las cuentas regularizadoras ajustan, en menos, el valor de algunos activos
y pasivos por algún hecho vinculado a la cuenta. Por ejemplo, el valor de un
rodado está representado por dos cuentas: Rodados y Depreciación Acumulada
Rodados; la primera indica el valor de compra o costo de adquisición del rodado
y la segunda va registrando la pérdida o gasto que sufre ese bien por el uso o
el transcurso del tiempo, ejercicio tras ejercicio hasta agotar el valor de origen.
Plan de cuentas
El plan de cuentas constituye el diagrama completo y detallado del conjunto de
cuentas a utilizar por un sistema contable en una organización económica para
registrar las operaciones realizadas. La cantidad y el tipo de cuentas dependen
de la dimensión, la complejidad y la actividad de la empresa. El plan de cuentas
de una empresa industrial no es igual al de una explotación agropecuaria. A
modo de ejemplo se presenta el esquema de un plan de cuentas simple:
1 ACTIVO
11 ACTIVO CORRIENTE
111 CAJAS Y BANCOS
1111 CAJAS
11111 Caja 1
11112 Caja 2
11119 Caja Chica (o Fondo Fijo)
1112 BANCOS
11121 Banco Córdoba c/c
112 INVERSIONES TRANSITORIAS
1121 BANCARIAS
11211 Banco Córdoba Caja de Ahorro
11212 Banco Córdoba Plazo Fijo
1122 TÍTULOS PÚBLICOS
11221 Letes – Letras del Tesoro
1123 TÍTULOS PRIVADOS
11231 Acciones de XX “SA”
113 CRÉDITOS
1131 CRÉDITOS POR VENTAS
11311 Deudores por Ventas
11312 Documentos a Cobrar
1132 OTROS CRÉDITOS
11321 Seguros Anticipados
…….
Las cuentas escritas en minúsculas son las que operan en la Contabilidad y las
escritas en mayúsculas son de mayor jerarquía y resumen a las anteriores, por
ejemplo Caja 1 representa el dinero existente en una caja dentro de la empresa
(suponemos hay varias cajas), Caja 2 es otra y así sucesivamente. Caja Chica
representa un monto en dinero pequeño para gastos diarios y menores.
El manual de cuentas
Se debita por:
• los ingresos de dinero en moneda de curso legal o correspondiente de las
cobranzas.
• extracciones de cuentas bancarias,
• retiro en efectivo por vencimiento de plazo fijo.
Se acredita por:
los egresos de dinero en moneda de curso legal correspondientes de los
pagos,
depósitos en cuentas bancarias.
Saldo: Deudor.
Componente patrimonial A P PN
Dinero depositado en el Banco Nación Cta. Cte.
Pagarés a cargo de la empresa
Artículos para vender
Escritorios, muebles y útiles
Dinero en efectivo en moneda extranjera
Deudas a favor de terceros
Local comercial
Vehículo de reparto
Pagarés a favor de la empresa
Clientes que le deben dinero a la empresa
Factura de teléfono pendiente de pago
Dinero colocado en plazo fijo
Un préstamo que le hacen a la empresa
Cartel luminoso
Aportes de capital de los socios
Resultado obtenido al finalizar el ejercicio económico
Caja
Proveedores
Sueldos Pagados
Ventas
Deudores por
Ventas
Capital
Servicios a Pagar
Costo de Ventas
Doc. a Cobrar
Alquileres
Ganados
Anticipo a Clientes
Impuestos
Pagados
Impuestos a Pagar
Gastos de
Publicidad
Esta forma de exponer los eventos en el libro Diario es la más común en los
sistemas manuales y en algunos computarizados. Posee una columna para la
fecha, se registra cronológicamente; otra columna para asentar el evento y donde
se anota el número de asiento por orden correlativo, cada evento se asienta por
separado; una columna para referenciar el número de cuenta (código) del plan
de cuentas y que permitirá su búsqueda en los mayores y las columnas para los
débitos y los créditos. En cada transacción o imputación los débitos se anotan
primero y los créditos después.
Cuadros Patrimoniales
Como decimos en la introducción al módulo, no se trata de realizar un curso de
Contabilidad ni desarrollar toda la técnica contable. Por ello, vamos a trabajar
con la representación gráfica del patrimonio de un ente (los rectángulos vistos
en el módulo anterior) y las variaciones patrimoniales producto de la actividad
económica y que generan los eventos contables. Para una mejor comprensión
utilizaremos la actividad 5 del módulo anterior para realizar la tarea.
Usted se acaba de recibir de Martillero y Corredor Público y decide abrir un
negocio dedicado a prestar servicios de consultoría.
ACTIVO
Caja 12.000 PASIVO
Muebles y Útiles 2.500
Inmuebles 430.000 PATRIMONIO NETO
Capital 444.500
Total Activo 444.500 Total Pasivo+P. Neto 444.500
ACTIVO PASIVO
Caja 8.500
Muebles y Útiles 2.500
PATRIMONIO NETO
Inmuebles 430.000
Capital 444.500
Gastos decoración - 3.500
TotalActivo 441.000 Total Pasivo+ PNeto 441.000
PASIVO
ACTIVO Acreedores Varios 3.000
Caja 8.500
Muebles y Útiles 2.500 Total Pasivo 3.000
Equipos de Oficina 3.000
Inmuebles 430.000 PATRIMONIO NETO
Capital 444.500
Gastos Decoración - 3.500
Total Activo 444.000 Total Pasivo +PNeto 444.000
PASIVO
ACTIVO Acreedores Varios 3.000
Caja 9.000
Muebles y Útiles 2.500 Total Pasivo 3.000
Equipos de Oficina 3.000 PATRIMONIO NETO
Inmuebles 430.000 Capital 444.500
Gastos Decoración - 3.500
Honorarios Ganados 500
Tota Activo 444.500 Total Pasivo+ PNeto 444.500
PASIVO
ACTIVO Acreedores Varios 3.000
Caja 9.000
Muebles y Útiles 2.500 Total Pasivo 3.000
Deudores p/Ventas 750
Equipos de Oficina 3.000 PATRIMONIO NETO
Inmuebles 430.000 Capital 444.500
Gastos Decoración - 3.500
Honorarios Ganados 1.250
Total Activo 445.250 Total Pasivo +PNeto 445.250
PASIVO
ACTIVO Acreedores Varios 3.000
Caja 9.000 Honorarios a Pagar 800
Muebles y Útiles 2.500 Total Pasivo 3.800
Deudores p/Ventas 750 PATRIMONIO NETO
Equipos de Oficina 3.000 Capital 444.500
Inmuebles 430.000 Gastos Decoración - 3.500
Honorarios Ganados 1.250
Honorarios Perdidos - 800
Total Activo 445.250 Total Pasivo+ PNeto 445.250
02/05: produce y vende 200 pizzas a $ 25 cada una (se habían gastado $ 12 para
hacer cada pizza disponible para la venta), en efectivo.
03/05: compra insumos y elementos para producir las pizzas por $ 11.000 en
cuenta corriente.
05/05: compra una heladera por $ 6.800 a pagar en 30 días.
06/05: paga el alquiler del mes por $ 5.300 de contado.
09/05: ventas de la semana, 240 pizzas a $ 30 c/u (con un costo de $ 14 por
pizza).
14/05: adeuda todos los impuestos del mes por el valor de $ 2.400.
16/05: ventas semanales, 230 pizzas a $ 28 c/u (a un costo de $ 13 por pizza).
20/05: compra de cajas de cartón para las pizzas por un total de $ 1.200 en
cuenta corriente.
23/05: resumen de la venta semanal, 250 pizzas a $ 30 c/u en efectivo (costo $
14 c/u).
30/05: venta semanales, 250 pizzas a $ 29 c/u en efectivo (costo $ 15 por pizza).
A los fines de ayudarle en el control del negocio usted decide construir los
cuadros patrimoniales:
IC 1
Actividad 4: Cuadros Patrimoniales.
La Señora Córdoba decide comenzar un negocio de venta de galletitas,
comenzando las actividades en Junio según el siguiente detalle:
m6 |actividades | CC
clave de corrección 1
Actividad 1
Componente patrimonial A P PN
Dinero depositado en el Banco Nación cta. cte. X
Pagarés a cargo de la empresa X
Artículos para vender X
Escritorios, muebles y útiles X
Dinero en efectivo en moneda extranjera X
Deudas a favor de terceros X
Local comercial X
Vehículo de reparto X
Pagarés a favor de la empresa X
Clientes que le deben dinero a la empresa X
Factura de teléfono pendiente de pago X
Actividad 2
ACTIVO PASIVO
Caja 11.800
Mercaderías 3.100 PATRIMONIO NETO
Rodados 28.000 Capital 40.300
Ingresos por ventas 5.000
Costo de ventas -2.400
Total Activo 42.900 Total Pasivo + P.Neto 42.900
Hay un aumento en caja por $5.000, una disminución en mercaderías por $ 2.400
y las contrapartidas en el P. Neto.
Similar al anterior
ACTIVO PASIVO
Caja 27.640 Proveedores 12.200
Mercaderías 5.450 Acreedores Varios 6.800
Rodados 28.000 Impuestos a Pagar 2.400
Instalaciones 6.800
Total del pasivo 21.400
PATRIMONIO NETO
Capital 40.300
Ingresos por ventas 26.140
Costo de ventas -12.250
Gastos en Alquileres - 5.300
Gastos por Impuestos - 2.400
Total Activo 67.890 Total Pasivo + P.Neto 67.890
ACTIVO PASIVO
Caja 34.890 Proveedores 12.200
Mercaderías 1.700 Acreedores Varios 6.800
Rodados 28.000 Impuestos a Pagar 2.400
Instalaciones 6.800
Total del pasivo 21.400
PATRIMONIO NETO
Capital 40.300
Ingresos por ventas 33.390
Costo de ventas -16.000
Gastos en Alquileres - 5.300
Gastos por Impuestos - 2.400
Total Activo 71.390 Total Pasivo + P.Neto 71.390
a. diferencia patrimonial:
b. Diferencia económica:
Introducción
Los informes destinados a los usuarios externos son productos exclusivos del
sistema de información contable y entre ellos se encuentran principalmente:
Hojas de Costos,
Planillas de Flujos de Fondos,
Presupuestos Operativos y Financieros,
Proyectos de Inversión,
Cálculo del Costo del Capital, etc.
Un ejemplo sería:
Cabe aclarar que esta es una de las tantas, la más simple, formas de presentar
el Estado de Resultados y se adapta perfectamente a lo que se necesitará en
los módulos siguientes para realizar el análisis e interpretación de Estados
Contables. El rubro ventas de bienes es para empresas dedicadas a producir
y/o comercializar bienes. Ventas de servicios se utiliza en aquellas empresas
que prestan servicios por ej., servicios profesionales, limpieza, transporte de
personas o carga, seguros, etc.
Esta también es una forma sencilla de presentar este estado que como se dijo,
luego su valor final pasará al Estado de Situación Patrimonial, aunque no sea
estrictamente la indicada por las normas contables de exposición.
• El rubro reservas está compuesto por tres cuentas de las que hablamos en
el módulo 2 al referirnos a la Ley de Sociedades (tema La reserva Legal),
donde se explicó que se debe mantener un 20% del capital (el rubro anterior)
como reserva. Lógicamente no es obligación hacerlo de una sola vez, por
ello se va reservando a razón del 5% de las utilidades de cada ejercicio hasta
alcanzar ese 20%.
Activo
1) Caja y bancos: Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos, del país y del
exterior, y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar.
2) Inversiones: Son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro
beneficio, explícito o implícito y que no forman parte de los activos dedicados a
la actividad principal.
3) Créditos: Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas
de dinero u otros bienes o servicios. Deben discriminarse los créditos por ventas
de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente,
de los que no tengan ese origen.
4) Bienes de cambio: Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de
la actividad del ente, o que se encuentren en proceso de producción para dicha
venta, o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes
o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores por
las compras de estos bienes.
5) Bienes de uso: Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en
la actividad principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo los que están
en construcción, y los anticipos a proveedores por compra de estos bienes. Los
bienes afectados a locación se incluyen en inversiones.
6) Activos intangibles: Son aquellos representativos de franquicias, privilegios
u otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisición, que no son bienes
tangibles o derechos contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia
depende de la posibilidad futura de producir ingresos.
7) Otros activos: Activos no encuadrados en ninguna de las categorías
anteriores.
IC 1
m7 |actividades | CC
clave de corrección 1
Actividad 1
En este caso se suman los gastos por administración. Gastos por impuestos
se refiere a los relacionados con el inmueble (aunque sea alquilado). No es el
Impuesto a las Ganancias que va restando por separado (ver el modelo general).
Actividad 4
Inventario de la fábrica de calzados:
Fuentes de la Información
Los acreedores de largo plazo, los proveedores de bienes de uso y los inversores
se encuentran ligados más a los riesgos que corre la empresa. El énfasis del
1.1. Vertical
Como se dijo consiste en transformar a valores relativos una serie de importes
correspondientes a un mismo ejercicio contable, tomando uno de ellos como
valor base. Existen distintas formas de realizarlo, la más genérica consiste en
tomar los grandes totales patrimoniales como base (100%) y luego por regla de
tres simple calcular cuánto representa cada rubro en ese total. Por ejemplo:
También se puede trabajar, utilizando una planilla Excel, con varias columnas
y en una se considera la participación de cada rubro sobre el total propio y en
otra respecto al total general y luego comparar, tarea que se hará en el próximo
módulo.
Igual que antes se puede trabajar desagregando los rubros en Pasivo Corriente,
Pasivo no Corriente y Patrimonio Neto.
En el Estado de Resultados se trabaja distinto. Es al revés, se considera el total
de ingresos por Ventas como el 100% y de ahí hacia abajo se calcula cuánto
representa cada rubro en ese total. Por ejemplo:
1.2. Horizontal
Para realizar el análisis horizontal es necesario contar con los datos de dos
ejercicios, por ello los bancos, cuando las empresa les solicitan préstamos,
exigen presentar los balances de los últimos tres ejercicios al menos. Ya con los
datos se procede a calcular la diferencia en valores absolutos de cada rubro para
determinar si hubo aumento o disminución entre ambos años. Posteriormente, se
calcula en términos relativos (%) cuánto representa ese aumento o disminución.
Es decir primero se calcula, para cada rubro:
Diferencia en valor absoluto = Valor del año actual – Valor del año anterior
y luego en porcentajes:
Diferencia en valor relativo = Valor del año actual – Valor del año anterior * 100
Valor del año anterior
Suele ser utilizado por los Bancos para analizar otorgar préstamos y relaciona:
2.4. Solvencia
Mide la fortaleza de una empresa para hacer frente a sus compromisos, cuanto
más alto es, mejor y relaciona:
2.5. Endeudamiento
Endeudamiento = Pasivo =
Patrimonio Neto
Para 2011: Para 2012:
Endeudamiento = 322.050 = 0,4942 Endeudamiento = 329.000 = 0,4727
651.650 696.000
Cuánto más alto es, mayor es la proporción del activo que se encuentra
indisponible para la cancelación de deudas o la distribución de dividendos y
relaciona:
3. Análisis de la Actividad
En esta etapa se analizan las distintas rotaciones dentro de la empresa
relacionando rubros del Estado de Situación Patrimonial y del Estado de
Resultados y por ello es dinámico, pero al hacerlo así se deben tomar promedios
en los rubros patrimoniales (que son estáticos) para relacionarlos con los del
Estado de Resultados (que son dinámicos).
Este indicador es más práctico que el anterior y mide cada cuántos días se
produce la rotación:
Para 2012:
Ciclo Operativo = 55 + 29 = 84 días, esto demora el ciclo de esta empresa.
Es decir que se pagan las deudas con proveedores cada 29 días, lo cual en este
caso no es tan bueno porque las cobranzas también son a 29 días. No existe
margen de maniobra, lo ideal sería que haya unos días entre cobranzas y pagos.
4. Análisis de la Rentabilidad
Finalmente en esta etapa se miden las distintas rentabilidades que se obtienen
en la empresa y también como se relacionan datos patrimoniales y económicos,
aquellos se deben promediar. La rentabilidad en términos generales es cuánto
rinde un capital invertido en una actividad y se determina relacionando la utilidad
que se produce con el capital utilizado.
4.4. Margen
4.5. Rotación
Los invitamos a que comiencen la lectura del próximo módulo para que no
pierdan de vista la aplicación del análisis de estados contables y de esa forma
estarán preparados para responder a la segunda parte de la evaluación parcial.
Introducción
La información cualitativa resulta muy útil
para complementar el análisis numérico
de la información e interpretar los eventos
económicos ocurridos en la empresa. Para
comenzar con el análisis de la información
económica se debe observar el contenido
de la información cualitativa, comenzando
por los antecedentes de la empresa y
siguiendo con la importancia de la lectura y
comprensión de la memoria, notas, cuadros
y anexos complementarios.
Cuadros y Anexos
Alcance
Análisis gráfico
Una forma práctica, si no se utiliza Excel, es trabajar con los rectángulos
patrimoniales generando las proporciones adecuadas y utilizando una escala
con la regla. A modo de ejemplo utilizamos Excel con los datos del primer caso
del módulo anterior para representar las proporciones (análisis vertical) del
Activo para el año 2012:
Activo
Composición:
La estructura de inversión se compone en un 24% por activos de rápida
realización, y en un 76% por activos no realizables en el período analizado.
Dentro del activo corriente, la mayor importancia la adquieren los Bienes de
Cambio con un 50,41% seguido por los Créditos con 36,38%. El resto de los
componentes guardan coherencia en su distribución.
Evolución:
Se puede observar un aumento en el activo total del 5,27%. Dicho incremento se
presenta más en el activo inmovilizado o fijo que en el operativo.
Dentro del activo corriente, las Inversiones transitorias tienen una importante
reducción, 12,59%, lo que puede estar indicando que se están desprendiendo
de algunas de ellas, lo cual representa un interrogante. Los bienes de cambio
tienen una leve disminución que no es significativa. Sí es curioso el aumento
del 33,33% de Caja y Bancos que al no ir acompañado de una disminución de
créditos, puede explicar la disminución de inversiones, se cobraron en efectivo,
para hacerse de liquidez.
En el activo no corriente, también se produce una disminución, aunque leve, de
inversiones lo que confirma la política de la empresa. El resto de los rubros tuvo
la evolución normal de un año a otro.
Conclusión:
Dadas las características de los productos que comercializa la empresa,
servicios, se puede suponer que la estructura de inversión es confiable y realiza
la evolución normalmente. Aparentemente se está financiando con la venta de
sus inversiones.
Pasivo
Composición:
La estructura de financiamiento es bastante interesante por cuanto los terceros,
acreedores en general representan el 32,10% del total y los dueños poseen el
67,90% lo cual es muy bueno. Tanto las deudas de corto como de largo plazo
mantienen una participación de entre el 1,90% y el 6,34%, siendo precisamente
las bancarias de largo plazo, indica un préstamo blando, y las fiscales de largo
plazo, indica una moratoria o plan de pagos, las más importantes.
Evolución:
Este análisis confirma lo anterior, ya que el pasivo ha aumentado un 2,16% pero
en mayor medida lo hizo el no corriente. Y en ambos sectores disminuyeron las
deudas bancarias lo que indica un buen comportamiento y se han incrementado
las deudas sociales y comerciales lo que enciende una luz de alerta.
Conclusión:
La empresa disminuyó el financiamiento bancario a costo de aumentar las otras
fuentes, como son los proveedores, el personal y el fisco. Se puede concluir que
el financiamiento a través de terceros disminuye más que la reducción en los
activos.
Composición:
El capital aportado por los dueños representa el 52,68% del total lo que indica
una empresa sana financieramente, las reservas no son significativas y no han
llegado aún a cubrir el 20% del capital. Los resultados del ejercicio representan
el 13,27% lo que determina una buena capacidad de generar fondos.
Evolución:
El total de patrimonio neto experimentó una leve mejoría del 6,81%, pero se
ha dado un gran aumento en los resultados del ejercicio lo que confirma la
capacidad de generar utilidad. Esto también se corrobora con el incremento de
las reservas.
Conclusión:
La estructura total de financiamiento promedia los pasivos en un 32% y el
patrimonio neto en un 68%. Como se puede observar, la empresa se financia
principalmente con capital accionario y, eventualmente, con resultados
autogenerados dependiendo muy poco del crédito de terceros.
Evolución:
Es importante destacar el gran incremento en las utilidades: neta y operativa,
ratificando todo lo anterior. De los otros rubros hay que destacar una leve
disminución en los gastos comerciales y algo que podría ser preocupante en
otro contexto pero que confirma lo del financiamiento, es obvio que la empresa
canceló deudas y por ello pagó intereses pero seguramente obtuvo alguna quita
en ellos.
Conclusión:
Podemos decir que la empresa tiene un buen desenvolvimiento económico,
porque tiene una muy buena capacidad de autogenerar financiamiento y un
crecimiento estable en las ventas, siendo los demás componentes previsibles.
Informe General
Situación Financiera
En el corto plazo, la empresa cuenta con un capital de trabajo muy positivo, lo cual
le permite operar con tranquilidad. Efectivamente, un índice de liquidez corriente
igual a 1,79 indicaría que por cada peso de pasivo que cancele, le sobran $ 0,64
para disponer libremente. La prueba ácida es cercana a uno, lo que pondría de
Situación Económica
Las ventas tuvieron un leve incremento del 16,32% con respecto al año anterior,
lo que indica que la empresa no logra aumentar su participación en el mercado.
Sin embargo, el comportamiento de los costos y gastos hace que se logre un
buen incremento en las utilidades operativa y neta. Esto se ve ratificado por una
rentabilidad para los dueños de la empresa de casi el 43% lo que es muy bueno
y una rentabilidad económica del casi 21% lo que determina un efecto palanca
del 2,05; es decir una gran posibilidad de financiarse con terceros.
Conclusión
La crisis económica mundial y regional seguramente incide en la situación
económica de la empresa ya que no puede incrementar su participación en el
mercado. Es de esperar que a partir de un mejoramiento de los mercados y al
presentar una sólida estructura financiera, puedan cambian las perspectivas de
estancamiento o leves crecimientos por uno mayor.
ESTADO DE SITUACIÓN
PATRIMONIAL DE 31/12/X2 31/12/X1
“MERCATONE SRL” AL.……….
ACTIVO En miles de $ En miles de $
Caja 35.000 30.000
Inversiones Transitorias 15.000 20.000
Créditos 20.000 15.000
Bienes de cambio 45.000 52.000
TOTAL CORRIENTE 115.000 117.000
ESTADO DE RESULTADOS
DE “MERCATONE SRL” 31/12/X2 31/12/X1
AL………………….
En miles de $ En miles de $
Ventas 102.000 80.000
- Costo de ventas (60.000) (50.000)
Resultado bruto 42.000 30.000
- Gastos de administración (13.000) (11.000)
- Gastos de (7.000) (4.000)
comercialización
Resultado antes de 22.000 15.000
intereses
- Intereses (2.000) (1.000)
Resultado antes de 20.000 16.000
impuestos
- Impuesto a las ganancias (7.000) (5.600)
Resultado neto 13.000 10.400
Tarea a realizar:
1. Calcular la composición para ambos años del Estado de Situación Patrimonial
y del Estado de Resultados.
2. Calcular la evolución para cada año y de los dos Estados.
3. Calcular todos los indicadores de situación financiera para ambos años.
4. Calcular todos los indicadores de actividad para el año X2.
5. Calcular todos los indicadores de rentabilidad para el año X2.
6. Realizar los informes de composición y evolución, de situación financiera y
de situación económica.
ESTADO DE SITUACIÓN
PATRIMONIAL DE “CAEC SRL” 31/12/X2 31/12/X1
AL.……….
ACTIVO En miles de $ En miles
de $
ACTIVO CORRIENTE
Caja 2.200 2.400
Inversiones Transitorias 4.500 5.000
Créditos 6.000 4.800
Bienes de cambio 12.000 10.000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 24.700 22.200
ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones Permanentes 3.000 2.800
Bienes de uso 24.400 23.000
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 27.400 25.800
TOTAL DEL ACTIVO 52.100 48.000
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Deudas Comerciales 4.900 4.300
Deudas Bancarias 2.200 1.800
ESTADO DE RESULTADOS DE
“CAEC SRL” AL…………………. 31/12/X2 31/12/X1
En miles de $ En miles de $
Ventas 38.000 35.000
- Costo de ventas (27.600) (22.600)
Resultado bruto 10.400 12.400
- Gastos de administración (3.200) (2.800)
- Gastos de comercialización (2.600) (2.400)
Resultado antes de intereses 4.600 7.200
- Intereses (800) (1.200)
Resultado antes de impuestos 3.800 6.000
- Impuesto a las ganancias (1.330) (2.100)
Resultado neto 2.470 3.900
Información Complementaria:
a. El 60% de los créditos en ambos años es por ventas.
b. El 75% de las deudas comerciales en ambos son por compras a proveedores.
c. El 80% de las ventas de cada año son a crédito.
d. El 85% de las compras son a crédito.
C 1
m9 |actividades | CC
clave de corrección 1
Actividad 1:
1. Composición del Estado de Situación Patrimonial:
ESTADO DE
SITUACIÓN 31/12/X2 31/12/X1 31/12/X2 31/12/X1
PATRIMONIAL DE
“MERCATONE SRL”
AL…
ACTIVO En miles de $ En miles de $ % %
Caja 35.000 30.000 14,63 13,82
Inversiones 15.000 20.000 7,32 9,22
Transitorias
ESTADO DE
RESULTADOS DE 31/12/X2 31/12/X1 31/12/X2 31/12/X1
“MERCATONE SRL”
AL…
En miles de $ En miles de $ % %
Ventas 102.000 80.000 100 100
- Costo de ventas (60.000) (50.000) (58,82) (62,50)
Resultado bruto 42.000 30.000 41,18 37,50
- Gastos de adm. (13.000) (11.000) (12,75) (13,75)
- Gastos de comerc. (7.000) (4.000) (6,86) (5,00)
Resultado antes 22.000 15.000 21,57 18,75
de intereses
- Intereses (2.000) (1.000) (1,96) (1,25)
ESTADO DE SITUACIÓN
PATRIMONIAL DE 31/12/X2 31/12/X1 31/12/X2 31/12/X1
“MERCATONE SRL” AL…
ACTIVO En miles En miles Absoluta %
de $ de $
Caja 35.000 30.000 5.000 16,67
Inversiones Transitorias 15.000 20.000 (5.000) (25,00)
Créditos 20.000 15.000 5.000 33,33
Bienes de cambio 45.000 52.000 (7.000) (13,46)
TOTAL CORRIENTE 115.000 117.000 (2.000) (1,71)
Bienes de uso 90.000 100.000 (10.000) (10,00)
TOTAL NO CORRIENTE 90.000 100.000 (10.000) (10,00)
TOTAL DEL ACTIVO 205.000 217.000 (12.000) (5,53)
PASIVO
Deudas Comerciales 50.000 55.400 (5.400) (9,75)
TOTAL DEL PASIVO 50.000 55.400 (5.400) (9,75)
CORRIENTE
Deudas Bancarias 75.000 80.000 (5.000) (6,25)
TOTAL DEL PASIVO NO 75.000 80.000 (5.000) (6,25)
CORRIENTE
TOTAL DEL PASIVO 125.000 135.400 (10.400) (7,68)
PATRIMONIO NETO
Capital 45.000 45.000 0 0
Reservas 2.500 2.000 500 25,00
Resultados Acumulados 32.500 34.600 (2.100) (6,10)
PATRIMONIO NETO 80.000 81.600 (1.600) (1,96)
TOTAL PASIVO + 205.000 217.000 (12.000) (5,53)
PATRIMONIO NETO
ESTADO DE
RESULTADOS DE 31/12/X2 31/12/X1 31/12/X2 31/12/X1
“MERCATONE SRL”
AL…
En miles En miles Absoluta %
de $ de $
Ventas 102.000 80.000 22.000 27,50
- Costo de ventas (60.000) (50.000) (10.000) 20,00
Resultado bruto 42.000 30.000 12.000 40,00
- Gastos de (13.000) (11.000) (2.000) 18,18
administración
- Gastos de (7.000) (4.000) (3.000) 75,00
comercialización
Resultado antes 22.000 15.000 7.000 46,67
de intereses
Intereses (2.000) (1.000) (1.000) 100
Resultado antes 20.000 16.000 4.000 25,00
de impuestos
- Impuesto a las (7.000) (5.600) (1.400) 25,00
ganancias
Resultado neto 13.000 10.400 2.600 25,00
Indicador Año X2
Rotación de bienes de cambio: RBC = 60.000/(52.000+45.000)/2 =
RBC = ¡CMV!/(EI + EF)/2 = 60.000/48.500 = 1,24
5. Indicadores de rentabilidad:
Indicador Año X2
Rentabilidad financiera: Rf = 22.000/(81.600+80.000)/2*100 =
Rf= utilidad antes intereses/PN promedio*100 = 27,23%
Activo
Composición:
La estructura de inversión se compone en un 56,10% por activos de rápida
realización, y en un 43,90% por activos no realizables en el período analizado y
esto es lógico por tratarse de una empresa comercial. Dentro del activo corriente,
la mayor importancia la adquieren los Bienes de Cambio lo que corrobora lo
anterior. El resto de los componentes guardan coherencia en su distribución.
En el sector no corriente, los Bienes de Uso representan el 100% del total,
porcentaje lo que confirma el tipo de actividad pero no deja mucho margen de
maniobra.
Evolución:
Se puede observar una disminución en el activo total del 5,53%producto de una
baja generalizada en todos los rubros, excepto en créditos. Dicho incremento
presume que la empresa está incrementando las ventas en base al crédito lo que
la torna riesgosa.
Dentro del activo corriente, las Inversiones transitorias tienen una importante
reducción, 25%, lo que puede estar indicando que se están desprendiendo de
algunas de ellas, lo cual representa un interrogante. Los bienes de cambio tienen
una importante disminución que confirma lo anterior.
En el activo no corriente, también se produce una disminución, aunque leve, del
único rubro, bienes de uso.
Conclusión:
Dadas las características de los productos que comercializa la empresa,
mercaderías, se puede suponer que la estructura de inversión es confiable pero
con una disminución de todos los rubros lo que es preocupante.
Pasivo
Composición:
La estructura de financiamiento está un tanto comprometida ya que se compone
de un 61% de terceros y los dueños poseen el 39% lo cual es muy bueno. Si
basa fundamentalmente en deudas bancarias que tiene una participación del
36,59% y es de largo plazo, lo que en principio es bueno. El resto de las deudas
son comerciales.
Evolución:
Este análisis confirma todo lo anterior, ya que el pasivo ha disminuido un
6,25% pero en mayor medida lo hizo el corriente con casi un 10% en deudas
comerciales. Y en ambos casos disminuyeron las deudas lo que indica un buen
comportamiento financiero.
Patrimonio Neto
Composición:
El capital aportado por los dueños representa el 22% del total lo que indica
una empresa comprometida financieramente y sin margen de maniobra, las
reservas no son significativas y no han llegado aún a cubrir el 20% del capital.
Los resultados del ejercicio representan el 16% lo que determina una buena
capacidad de generar fondos.
Evolución:
El total de patrimonio neto experimentó una leve disminución del 6,25%, con una
gran disminución con respecto año anterior.
Conclusión:
La estructura total de financiamiento promedia los pasivos en un 61% y
el patrimonio neto en un 39%. Como se puede observar, la empresa está
comprometida y se financia principalmente con capital de terceros, bancario y
comercial y, eventualmente, con resultados autogenerados.
Evolución:
Es importante destacar el gran incremento en las utilidades: neta y operativa
de un 25%, lo que indica su capacidad de generar fondos. De los otros rubros
hay que destacar un gran aumento en los gastos comerciales seguramente para
generar ventas.
Conclusión:
Podemos decir que la empresa tiene un buen desenvolvimiento económico,
porque tiene una muy buena capacidad de autogenerar financiamiento y un
crecimiento estable en las ventas, del 27,50% mayor al crecimiento en los costos
del 20%.
Con respecto al ciclo operativo, el mismo tiene una duración de 342 días, muy
desproporcionada y la empresa debe abonar a sus proveedores a los 456 días,
lo que está dificultando la compra de mercaderías. Pero lo único positivo es que
el plazo para cobrar a los clientes es de 48 días.
Situación Económica
Las ventas tuvieron un buen incremento del 27,50% con respecto al año anterior,
lo que indica que la empresa mantiene en su participación en el mercado. Sin
embargo, el comportamiento de los costos y gastos hace que se logre un buen
incremento en las utilidades operativa y neta. Esto se ve ratificado por una
aceptable rentabilidad para los dueños de la empresa del 27,23% y una leve
rentabilidad económica del casi 10% lo que determina un efecto palanca del 2,86
es decir una gran posibilidad de financiarse con terceros.
Conclusión:
Es de esperar que a partir de un gran esfuerzo comercial, aumento de los gastos,
se dé un mejoramiento en las ventas y logre generar una sólida estructura
financiera.
Así mismo, si el mercado en el que opera la empresa es fuertemente competitivo,
lo que vuelve muy complicado superar el monto de facturación a niveles mayores,
deberán buscar otras alternativas de comerciales.
Actividad 2:
La resolución de esta actividad puede solicitarla a su tutor, tanto durante el
cursado de la materia como después a través de la mensajería, ya que durante
las épocas de exámenes se habilitan.