Tema 8.

Recursos tributarios en Sede Administrativa

8.1. Recurso de Revisión. Fundamento Legal. Procedimiento. Efectos

El recurso de revisión es un recurso vertical, en grado supremo, de carácter

excepcional o extraordinario, por motivos transcendentes al acto firme recurrido, que
afecta a la llamada autoridad de la cosa juzgada administrativa y que tiene el
carácter más bien de una acción impugnativa autónoma.

Para el autor Allan Brewer Carías, el recurso de revisión "es aquel recurso que se
intenta por ante el superior jerárquico, por motivos precisos, derivados de hechos
que sobrevengan después de que el acto se ha dictado".

PROCEDIMIENTO

Artículo 257. El Recurso de Revisión sólo procederá dentro de los tres (3) meses
siguientes a la fecha de la sentencia a que se refieren los numerales 2 y 3 del
artículo anterior, o de haberse tenido noticia de la existencia de las pruebas a que
se refiere el numeral 1 del mismo artículo.

EFECTOS

Los principales efectos dependen de si la resolución del tribunal es favorable o

desfavorable:

 Se desestima la revisión: se confirma la sentencia firme y se condena en

costas al demandante.
 Se estima la revisión: la sentencia revisada dejará de tener efectos y será
anulada. A su vez, el juez tiene que hacer una certificación del fallo.

8.2. Recurso de Revisión de Oficio. Fundamento Legal.

La revisión de oficio es la potestad que tienen las Administraciones Públicas de

revocar los actos administrativos que, previamente, han dictado mediante la emisión
de un nuevo acto, modificando su contenido, sustituyéndolo o, simplemente,
eliminándolo.
FUNDAMENTO LEGAL

Código Orgánico Tributario Venezolano

Capítulo I

De la Revisión de Oficio

Artículo 236. La Administración Tributaria podrá convalidar en cualquier momento

los actos anulables, subsanando los vicios de que adolezcan.

Artículo 237. Los actos administrativos que no originen derechos subjetivos o

intereses legítimos, personales y directos para un particular podrán ser revocados
en cualquier momento, en todo o en parte, por la misma autoridad que los dictó o
por el respectivo superior jerárquico.

8.3. Recurso Jerárquico. Fundamento Legal. Efectos.

El recurso jerárquico, es aquel que se intenta contra un acto administrativo de un

funcionario inferior, a los efectos de que el superior jerárquico lo revise. Se trata
pues de una apelación administrativa contra el acto ante el superior jerárquico.

José Araujo Juárez, lo define como un recurso vertical ordinario, mediante el cual el
interesado lesionado por un acto administrativo solicita del órgano superior la
modificación o anulación del mismo. Ese acto recurrible es un acto administrativo
que decide no anular o modificar un acto anterior, una vez solicitada su
reconsideración.

FUNDAMENTO LEGAL

Código Orgánico Tributario Venezolano

Capítulo II

Del Recurso Jerárquico

Artículo 242. Los actos de la Administración Tributaria de efectos particulares, que

determinen tributos, apliquen sanciones o afecten en cualquier forma los derechos
de los administrados, podrán ser impugnados por quien tenga interés legítimo,
personal y directo mediante la interposición del recurso jerárquico regulado en este
Capítulo.

LEY ORGANICA DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVOS

Sección III

Del Recurso Jerárquico

Artículo 95. El recurso jerárquico procederá cuando el órgano inferior decida no

modificar el acto de que es autor en la forma solicitada en el recurso de
reconsideración. El interesado podrá, dentro de los quince (15) días siguientes a la
decisión a la cual se refiere el párrafo anterior, interponer el recurso jerárquico
directamente para ante el ministro.

EFECTOS

El principal efecto del recurso jerárquico, es el poner fin a la vía administrativa,

dando acceso a la vía contencioso administrativa por ante los tribunales
competentes.

8.4. Consulta Tributaria. Fundamento Legal. Procedimiento. Efectos

Las consultas tributarias son las preguntas, presentadas por escrito, que pueden
hacer las personas contribuyentes en referencia a sus obligaciones u operaciones
tributarias. Esto supone que son cuestiones que afectan al contribuyente.

FUNDAMENTO LEGAL

Código orgánico tributario venezolano

Capítulo IV

De las Consultas

Artículo 230. Quien tuviere un interés personal y directo, podrá consultar a la

Administración Tributaria sobre la aplicación de las normas tributarias a una
situación de hecho concreta. A ese efecto, el consultante deberá exponer con
claridad y precisión todos los elementos constitutivos de la cuestión que motiva la
consulta, pudiendo expresar su opinión fundada.

PROCEDIMIENTO

Como cualquier petición efectuada a la Administración y por obvias razones

probatorias, la consulta debe plantearse por escrito y debe cumplir con todos los
requisitos de un procedimiento iniciado por un administrado, previstos en los
artículos 48, 49 y siguientes de la LOPA, además del pago de la tasa prevista en la
Ley de Timbre Fiscal para la tramitación de la consulta tributaria

Constituyen causales de improcedencia de la consulta tributaria la falta de pago

de la tasa establecida por la ley especial (numeral 2 del art. 231 del COT), y la
existencia de recursos pendientes o averiguaciones fiscales abiertas, relacionadas
con el asunto objeto de la consulta. Esta última causal limita injusta e
injustificadamente, e incluso inconstitucionalmente el derecho de los sujetos pasivos
a obtener una respuesta de la Administración sobre la interpretación de normas
tributarias.

Código orgánico tributario venezolano

Artículo 235. No procederá recurso alguno contra las opiniones emitidas por la
Administración Tributaria en la interpretación de normas tributarias