MANUAL UNIDAD 4 - Introducción A La Contabilidad

Introducción a la
Contabilidad
Doris Matilde Palacios Rojas
Manual – Unidad 4
2 Manual
Índice
Introducción...................................................................................................................................................5
Organización de la Asignatura.......................................................................................................................7
Unidades didácticas...................................................................................................................................7
Tiempo mínimo de estudio........................................................................................................................7
Diagrama de organización.........................................................................................................................9
Tema n.° 1: Patrimonio Inicial y periodo contable....................................................................................9
1. Patrimonio..................................................................................................................................10
2. Inventario de cuentas patrimoniales...........................................................................................11
3. Balance de la situación – estado de Situación Financiera Inicial...............................................14
3.1. Diferencias entre el inventario y el balance de situación.......................................................16
4. Periodo contable.........................................................................................................................16
Tema n.° 2: Transacciones Económicas..................................................................................................18
1. Fuente de información contable.................................................................................................18
2. Análisis de la información contable...........................................................................................18
3. Registro de operaciones.............................................................................................................19
4. Asientos contables de operaciones económicas.........................................................................20
5. Registros contables.....................................................................................................................21
6. Diario general.............................................................................................................................22
7. Libro Mayor...............................................................................................................................24
8. Balance de comprobación..........................................................................................................26
Tema n.° 3: Patrimonio final y resultados del periodo contable..............................................................29
1. Preparación de estados financieros............................................................................................29
2. El ciclo contable.........................................................................................................................30
2.1. Operaciones que comprende..................................................................................................30
3. Asociación de ingresos y gastos según el periodo contable.......................................................34
De la teoría a la práctica..........................................................................................................................35
Glosario de la Unidad 4...............................................................................................................................36
Bibliografía de la Unidad 4..........................................................................................................................38
Universidad Continental | Manual 3

4 Manual
Introducción
Introducción a la Contabilidad, es una asignatura de naturaleza teórico; tiene como propósito
desarrollar en el estudiante la comprensión de la responsabilidad, ética profesional y normatividad
contable; el reconocimiento de la especialidad de contabilidad, en el avance de la tecnología, en la
globalización, en el desarrollo de nuevos productos y servicios; descripción del impacto de las soluciones
contables y empresariales en un contexto global: económico, social y ambiental.
En general, los contenidos propuestos en el manual, se dividen en 04 unidades: Evolución,
contexto científico y profesional de la contabilidad; Institucionalidad, normatividad y futuro de la
contabilidad; La estructura patrimonial, técnicas y procedimientos de contabilidad y Patrimonio inicial,

final y resultados del periodo.
Es recomendable que desarrolle una permanente lectura de estudio, de los contenidos

desarrollados y de los textos seleccionados que amplían o profundizan el tratamiento de la información
contable, junto a la elaboración de resúmenes y una minuciosa investigación haciendo uso de las nuevas
tecnologías de información y vía Internet. El desarrollo del manual se complementa con
autoevaluaciones, que son una preparación para la prueba final de la asignatura.
Organiza tu tiempo para que obtengas buenos resultados, la clave está en encontrar el equilibrio
entre tus actividades personales y las actividades que asumes como estudiante. El estudio a distancia
requiere constancia, por ello es necesario encontrar la motivación que te impulse a hacer mejor cada día.
La autora

6 Manual
Organización de la Asignatura
Resultado de aprendizaje de la asignatura
Al finalizar la asignatura, el estudiante reconoce el contexto teórico, económico, social y ambiental de la

disciplina contable a través del tiempo mediante la aplicación de fundamentos técnicos de la Contabilidad
en el ámbito global.
Unidades didácticas
UNIDAD 1 UNIDAD 2 UNIDAD 3 UNIDAD 4
Evolución, contexto Institucionalidad, La Estructura Patrimonio inicial,
científico y Normatividad y Patrimonial, Técnicas final y resultados del
profesional de la Futuro de la y procedimientos de periodo
Contabilidad Contabilidad Contabilidad
Resultado de Resultado de Resultado de Resultado de

aprendizaje aprendizaje aprendizaje aprendizaje
Al finalizar la unidad, Al finalizar la unidad, Al finalizar la unidad, Al finalizar la unidad,
el estudiante describe el estudiante identifica el estudiante maneja el estudiante elabora el
la evolución de la las diversas los métodos básicos de balance del patrimonio
disciplina contable, sus instituciones la técnica contable, y y determina el
teorías, su contexto representativas y los aplica en el estudio resultado de una unidad
científico e normativas nacionales de la estructura económica a través de
interrelaciones en el e internacionales, la patrimonial estática y la aplicación de
ámbito: económico, responsabilidad dinámica de diversas procedimientos de la
social y ambiental, en profesional y ética de la unidades económicas a técnica contable.
función al avance de la profesión contable en nivel inicial.
ciencia y tecnología. el contexto global.
Tiempo mínimo de estudio
UNIDAD 1 UNIDAD 2 UNIDAD 3 UNIDAD 4
16 horas 16 horas 16 horas 16 horas

8 Manual
UNIDAD 4: Patrimonio inicial, final y resultados
del periodo
Diagrama de organización
Tema n.° 1: Patrimonio Inicial y periodo contable
Aquí veremos cómo está compuesto el patrimonio de una empresa al iniciar sus actividades, como se
estructura el inventario de las cuentas patrimoniales, ya sea por primera vez o al empezar el periodo
contable.

1. Patrimonio
El patrimonio de un ente económico, está compuesto por los bienes, derechos y obligaciones que
constituyen los medios económicos y financieros a través de los cuales ésta puede cumplir sus
fines. (Omeñaca, 2008)
Estos bienes, derechos y obligaciones de las empresas pueden variar dependiendo del objeto social
de la empresa, de su tamaño, etc.,
Ejemplo: En una empresa que se dedica a la comercialización de electrodomésticos, entre sus
elementos patrimoniales tendremos:
Como bienes:
Dinero en efectivo, (soles o dólares)
Mercaderías (refrigeradoras, televisores, lavadoras, licuadoras, etc.).
Local propio, equipos de cómputo, unidades de transporte.
Como derechos
Dinero en cuentas corrientes o de ahorros.
Facturas o boletas de venta pendientes de cobro, por ventas al crédito.
Otras cuentas por cobrar.
Como obligaciones:
Facturas por pagar a los proveedores.
Deudas pendientes con los trabajadores.
Deudas con la SUNAT.
Obligaciones con entidades financieras.
10 Manual
2. Inventario de cuentas patrimoniales
2.1. Definición de inventario

El inventario es una relación detallada de los elementos patrimoniales de una empresa,
que contiene los siguientes datos:
 Los bienes, derechos y obligaciones que componen el patrimonio.
 Cada elemento patrimonial debe detallar las unidades, kilogramos, metros,
litros, facturas, letras, etc., que lo componen.
 Se valorará estos elementos: consignando precio unitario, las cantidades
parciales y el total del valor (Omeñaca, 2008).
Por ejemplo, en una empresa que se dedica a la comercialización de electrodomésticos,
en su activo tendrá:
Mercaderías S/ 200,000
20 frigoríficos, marca Daewoo S/ 60,000
10 lavadoras, marca Samsung S/ 40,000
40 televisores S/ 100,000
Cuentas por cobrar a sus clientes S/ 15,000
B/V 001-0540 Pamela Ruiz S/ 5,000
Fact. 001-0125 S/ 10,000
Activos Fijos S/ 85,000
04 Computadoras S/. 25,000
01 Camioneta S/. 38,000
Muebles de escritorio S/. 22,000

El inventario es la pieza fundamental y necesaria para iniciar la contabilidad de la
empresa, ya que mediante esta podemos tener la composición cualitativa y
cuantitativamente del patrimonio empresarial, es decir activo, pasivo y patrimonio.
Libro de I nventa rios y B a la nces

a l 01.01.2017
Emp resa Comercia l "Sa ntia go S.A.C."
R UC N ° 20123698703
I. ACTIVO
Activo Corriente:
10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 20,000
101 Caj a 20,000
16 Cuentas por Cobrar Diversaa 15,000
169 Otras Cuentas por Cobrar Diversaa 15,000
20 M ercaderías 40,000
Total Activo Corriente 75,000

Activo N o Corriente:
33 I nmuebles, M aquinaria y Equip o 33,000
334 M uebles y Enseres 8,000
336 Equip os Diversos 25,000
336 Equipo de Cómputo M arca Samsung 25,000
39 Depreciación, Amortización Acumulada -6,000
391 Depreciación Acumulada -6,000
Total Activo N o Corriente 27,000
TOTAL ACTIVO 102,000

II. PASIVO
P asivo Corriente:
40 T ributos p or P agar 2,000
407 Administradoras de Fondos de P ensiones 2,000
42 Cuentas por P agar Comerciales 15,000
423 Letras por P agar 15,000
423 Letra 001-0236 - Comercial Lara S.R .L. 15,000
Total P asivo Corriente 17,000
P asivo N o Corriente:
45 Obligaciones F inancieras 32,000
451 P réstamos de I nstituciones F inancieras 32,000
451 B anco I nterbank 32,000
Total P asivo N o Corriente 32,000
TOTAL PASIVO 49,000

III. RESUMEN
T otal Activo 102,000

( -) T otal P asivo 49,000
P atrimonio 53,000
50 Cap ital 40,000
501 Cap ital Social 40,000
59 R esultados Acumulados 13,000
591 Utilidades Acumuladas 13,000
H ua nca yo, 01 de Enero de 2018
Gerente Genera l Conta dor
Figura 34. Modelo de Libro de Inventarios y Balances
12 Manual
Fuente: Elaboración propia.

3. Balance de la situación – estado de Situación Financiera Inicial
El balance de situación financiera como los inventarios son representaciones del patrimonio
empresarial en un momento concreto; por lo tanto, en una misma fecha, el contenido de ambos
documentos deberá ser coincidente. Sin embargo, ambos documentos adoptan formas distintas de
representación del patrimonio porque pretenden dar una información distinta sobre el mismo.
Veamos cómo aparecería el patrimonio que consta en el inventario anteriormente expuesto si lo
representamos en forma de balance:
14 Manual
Estado de Situación Financiera I nicial
al 01.01.2017
Empresa Comercial "Santiago S.A.C."
RUC N° 20123698703
I. ACTIVO II. PASIVO
Activo Corriente: Pasivo Corriente:

Efectivo y Equivalente de Efectivo 20,000 Tributos por Pagar 2,000
Cuentas por Cobrar Diversaa 15,000 Cuentas por Pagar Comerciales 15,000
Otras Cuentas por Cobrar Diversaa
Mercaderías 40,000 Total Pasivo Corriente 17,000
Pasivo No Corriente:
Total Activo Corriente 75,000 Obligaciones Financieras 32,000
Activo No Corriente: Total Pasivo No Corriente 32,000

I nmuebles, Maquinaria y Equipo 33,000
Depreciación, Amortización Acumulada -6,000 TOTAL PASIVO 49,000
Total Activo No Corriente 27,000 III. PATRIMONIO

Capital 40,000
Resultados Acumulados 13,000
Utilidades Acumuladas
Total Patrimonio 53,000
TOTAL ACTIVO 102,000 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 102,000
Figura 35. Modelo de Estado de Situación Financiara Inicial


3.1. Diferencias entre el inventario y el balance de situación
EL INVENTARIO EL BALANCE DE SITUACIÓN

 Suele ser analítico (con detalle de unidades,  Siempre es sintético (sin detalle de unidades,
precio por unidad, etc.). precios por unidad, etc.).
 Es obligatorio dos veces en cada ejercicio  Es obligatorio una vez al año (es una de las
económico: al principio y al cierre. cuentas anuales que se redactan al cierre del
 El patrimonio neto aparece en un resumen ejercicio).
que se establece después de detallar el activo  El patrimonio neto aparece incluido en la
y el pasivo. parte derecha del balance, representando los
 Las cuentas no figuran agrupadas en masas recursos propios.
patrimoniales.  Las cuentas aparecen agrupadas en masas
 Los datos para confeccionarlo se obtienen patrimoniales.
extracontablemente (contando, pesando,  Los datos para confeccionarlo se obtienen
midiendo y valorando el patrimonio). normalmente de los libros y registros
contables.
4. Periodo contable
El periodo contable es el lapso en el cual una organización mide resultados operacionales. Los
cortes respectivos deben definirse previamente, de acuerdo con las normas legales vigentes y en
consideración al ciclo de operaciones de la empresa. Estas normas determinan que por lo menos
una vez por año, con corte al 31 de diciembre, la empresa debe emitir estados financieros de
propósito general.
Desde el punto de vista de los usuarios externos a la organización, un periodo contable de un año
puede ser suficiente para informar sobre sus resultados operacionales y la situación financiera;
pero para fines administrativos y con el propósito de planear operaciones, controlar actividades y
tomar decisiones, se hace necesario referirse a lapsos mucho más cortos. Un periodo contable
razonable para usuarios internos puede ser un mes calendario. Mensualmente las empresas miden
resultados operacionales, calculan sus ingresos por servicios prestados o por la venta de sus
productos, determinan los costos y gastos incurridos en la generación de tales ingresos y presentan
su situación económica.
16 Manual
La información requerida por la administración del ente económico, que se presenta en los estados
financieros de periodos intermedios, se ha constituido en una de las herramientas más importantes
para guiar la gestión. En la actualidad, debido al alto volumen de información que manejan ciertas
organizaciones, se han desarrollado aplicaciones de contabilidad con las cuales se puede obtener
información en periodos aún más cortos. Cuentas como caja, bancos, clientes, inventarios y
proveedores requieren información casi diaria para su administración y control.

Tema n.° 2: Transacciones Económicas
El patrimonio de una empresa está en constante movimiento: en caja entra y sale dinero; en el almacén
entran y salen existencias (mercaderías, materias primas, suministros, etc.). Toda esta dinámica del
patrimonio debe ser captada y registrada mediante asientos contables utilizando cuentas, registros que
servirá de base para preparar informes relacionados a la situación económico-financiera de la empresa.
1. Fuente de información contable
Las diferentes operaciones económicas y financieras que se realiza en una empresa, son hechos
susceptibles que inciden en su patrimonio, modificándolo cualitativa o cuantitativamente, entonces
estos hechos económicos deben ser registrados utilizando cuentas contables, para lo cual el área
contable tiene que recurrir a fuentes de información, de origen interno o externo, que deben estar
debidamente fechados y autorizados, estos son los documentos que justifican y/o representan las
operaciones realizadas por la empresa, como por ejemplo: (boletas, facturas, recibos, contratos,
valorizaciones, vouchers, etc.)
2. Análisis de la información contable
Cuando se obtiene los documentos que respaldan las operaciones realizadas por la empresa, estos
deben ser evaluados para iniciar con el registro, utilizando las cuentas contables. Las cuentas
tienen una estructura bipartita, se representa con una “T”, el “DEBE” (en la parte izquierda) y el
“HABER” (en la parte derecha).
Para iniciar con el registro, nos plantearemos dos cuestiones:
 Averiguar qué cuentas intervienen en la operación, y
 Determinar qué cuenta registrará su movimiento en él debe y qué cuenta lo registrará en el
haber.
Ejemplo,
 Mediante Factura Nº 001-897, se compró muebles de oficina, se pagó al contado, las
cuentas que intervienen son:
18 Manual
DETALLE CUENTA CONTABLE
Muebles de Oficina 33 Inmueble, Maquinaria y equipo.
Pago al contado 10 Efectivo y equivalente de efectivo
 En segundo lugar, determinaremos que cuenta va en él debe y que cuenta en el haber, para
eso razonaremos de la siguiente manera: a la cuenta que recibe patrimonio se la califica
como “DEUDORA” en esta operación; y a la cuenta que entrega se la califica como
“ACREEDORA” en la operación.
CUENTA RECIBE PATRIMONIO CUENTA ENTREGA PATRIMONIO
DEUDORA ACREEDORA
33 Inmueble, Maquinaria y equipo. 10 Efectivo y equivalente de efectivo
Este método de contabilización se basa en el “principio de la partida doble”, cuyo autor fue
monje italiano Fray Luca Pacioli (1494), describiendo que:
 No hay deudor sin acreedor (no hay partida sin contrapartida).
 A una o más cuentas deudoras corresponden siempre una o más cuentas acreedoras por el
mismo importe.
 En todo momento, la suma de lo anotado en él debe ha de ser igual a la suma -de lo anotado
en el haber.
3. Registro de operaciones
Una vez que concluido el análisis de las cuentas, aplicando la teoría del cargo y del abono,
sabremos que cuenta irá al debe y qué cuenta irá al haber, siguiendo con el ejemplo anterior
tendremos el siguiente resultado:
FECHA GLOSA CTA DETALLE DEBE HABER
XXX
Por la compra al 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo XXX
contado de muebles
10 Efectivo y equivalente de efectivo XXX
4. Asientos contables de operaciones económicas
a. Aportación de capital social
Carlos Romero y Jessica Campos deciden iniciar una empresa cuyo giro es la venta de

equipos celulares. El 15/01/18 realizan un aporte dinerario de S/. 65 000.00 como capital
social, la misma que es depositada en una cuenta corriente en el Banco de Crédito.

Por el aporte 10 Efectivo y equivalente de efectivo 65,000
15/01/2018
dinerario 50 Capital Social 65,000
b. Préstamo de un banco
El 25/02/2018, los dueños de la empresa Cervantes SAC, solicitan un préstamo al Banco de
Crédito, por el importe de S/. 80 000.00.

Por el préstamo del 10 Efectivo y equivalente de efectivo 80,000
25/02/2018
Banco de Crédito 45 Obligaciones financieras 80,000
c. Por la venta de mercaderes
El 03/03/2018, la empresa vende celulares al crédito según Factura Nº 001-568 por el
importe total de S/ 35,400.

Por la venta al 12 Cuentas por cobrar comerciales 35,400
03/03/2018 crédito de las 40 Tributos por pagar 5,400
mercaderias 70 Ventas 30,000
d. Por la compra de mercaderes
El 13/03/2018, la empresa ABC compra mercaderías según Fact. 001-123, por el importe
de S/ 28 500, la mitad paga al contado y la diferencia al crédito.

Por el registro de 60 Compras 28,500
13/03/2018 Fact. 001-123, por 40 Tributos por pagar 5,130
compra mercaderias 42 Cuentas por pagar comerciales 33,630

Por el pago de la 42 Cuentas por pagar comerciales 16,815
13/03/2018
mitad de la Fact. 10 Efectivo y equivalente de efectivo 16,815
e. Por la cobranza a los clientes
El 21/03/2018, la empresa ABC cobra a sus clientes por la mercadería que dio al crédito el
importe de S/ 12 000.
20 Manual
Por el cobro a los 10 Efectivo y equivalente de efectivo 12,000
21/03/2018
clientes 12 Cuentas por cobrar comerciales 12,000
5. Registros contables
Las operaciones contables son registradas en los libros en orden cronológico, que deben estar
respaldados en comprobantes de contabilidad. Se registra el número y la fecha de los
comprobantes, deben tener número consecutivo, precisar la fecha de elaboración, el nombre de las
personas encargadas de su elaboración y la autorización; origen, descripción, valor de las
operaciones y cuentas afectadas por el asiento contable, estas transacciones de los negocios son
registrados en: el diario general, mayor general y balance de comprobación.
Figura 36: Proceso de registro contable. Tomada de: Contabilidad General, por Omeñaca, 2008, p. 47.

6. Diario general
Como lo describe, Guajardo y Andrade (2014):
El diario general es un libro o medio magnético en el cual quedan registradas,
cronológicamente, todas las transacciones efectuadas en un negocio, de acuerdo con los
principios de contabilidad y en función del efecto que éstas hayan tenido en las cinco
cuentas básicas de activo, pasivo, capital, ingreso y gasto. (p. 69)
Un asiento en el diario tiene las siguientes partes básicas:
 Fecha.
 Glosa.
 Cuentas contables.
 Nombre de la(s) cuenta(s) a cargar y de la(s) cuenta(s) a abonar.
 Cantidad(es) a cargar y a abonar.
Es i mportante registrar l a Cuenta que se ca rga Ca nti dad que se ca rga

fecha de la tra nsacción (a umenta) (a umenta)
NEGOCIOS CORPORATIVOS WALITOS SAC

DIARIO GENERAL
Por el cobro a los 10 Efectivo y equivalente de efectivo 12,000
21/03/2018
clientes 12 Cuentas por cobrar comerciales 12,000
Breve descripción Cuentas Cuenta que se a bona Ca nti dad que se abona
de l a tra nsacción conta bles (di sminuye) (di sminuye)
Figura 37: Partes del Libro diario.

Con los registros en este libro, el proceso contable del ente económico adquiere un historial o
registro completo de los hechos, en orden cronológico y en un solo lugar, cumpliendo la dualidad
contable que cada operación registrada debe tener, por lo menos, un cargo y un abono
compensatorio igual, es decir balanceada.
22 Manual
Sabemos que, por los principios de partida doble, las cantidades cargadas deben ser iguales a las
cantidades abonadas. Este principio deberá cumplirse en el libro Diario, cuyo “suma y sigue” de
los cargos ha de ser igual al “suma y sigue” de los abonos
EMPRESA: Empresa Comercial "Santiago S.A.C."

RUC: 20123698703
PERÍODO: 2017
FOLIO N°
Libro Diario
FECHA GLOSA DETALLE AUX. DEBE HABER
01.01.17 P or el registro del activo, 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 20,000

pasivo y patrimonio al 101 Caja 20,000
reinicio de operaciones. 16 Cuentas por Cobrar Diversas 15,000
169 Otras Cuentas por Cobrar Diversas 15,000
33 I nmuebles, M aquinaria y Equipo 33,000
335 M uebles y Enseres 8,000
336 Equipos Diversos 25,000
39 Depreciación, Amortización Acumulada 6,000
391 Depreciación Acumulada 6,000
40 Tributos por P agar 2,000
407 AFP 2,000
423 Letras por P agar 15,000
45 Obligaciones Financieras 32,000
451 P réstamos de I nstituciones Financieras 32,000
50 Capital 40,000
501 Capital Social 40,000
59 R esultados Acumulados 13,000
591 Utilidades Acumuladas 13,000
Operación 1
13.01.17 P or el registro del comprom 63 Gastos de Servicios P restados por Terceros 5,000
de los honorarios 632 Asesoría y consultoría 5,000
424 H onorarios por P agar 5,000
Figura 38: Modelo de Libro diario.

7. Libro Mayor
Como lo describe, Guajardo (2014):

Es un libro o medio electrónico en el que se efectúa un registro individual, o separado, de los
aumentos o las disminuciones de cuentas específicas en el sistema contable. Existe una hoja de
mayor para cada una de las cuentas que maneje una empresa. (p. 70)
Existen varias formas para registrar la información que debe acumular cada una de las cuentas de
mayor. La cuenta “T” es una manera muy rápida de informar cuando se trabaja en la solución de
un problema. Esta forma no se utiliza para llevar registros contables convencionales, ya que
representa sólo un método didáctico.
La mayor parte de las empresas emplean una forma que tiene secciones para toda la información
esencial, en una disposición muy similar a la de la cuenta “T”. Entre las diversas formas de
registrar en el mayor, la más común es la que se empleará en todos los problemas que se plantean
en este libro. Tiene una
columna para cargos, otra para abonos y una adicional para el saldo. Con esta forma, cada vez que
se asienta una operación y se haga su pase a las cuentas
de mayor correspondientes puede obtenerse el saldo con facilidad. (Guajardo, 2014, p. 71).
Libro M ayor
104 121 123 201
10,000.00 4,130.00 56,640.00 56,640.00 40,000.00 47,000.00
56,640.00 23,600.00 20,000.00
8,496.00
66,640.00 36,226.00 56,640.00 56,640.00 0.00 0.00 60,000.00 47,000.00
335 336 391 40111

8,000.00 25,000.00 6,000.00 3,600.00 8,640.00
8,000.00 7,152.00 630.00
1,440.00
8,000.00 0.00 33,000.00 0.00 0.00 13,152.00 5,670.00 8,640.00
421 451 469 501

23,600.00 23,600.00 32,000.00 4,130.00 4,130.00 40,000.00
8,496.00 9,440.00
944.00
33,040.00 33,040.00 0.00 32,000.00 4,130.00 4,130.00 0.00 40,000.00
Fi
gura 39 Modelo de Libro Mayor.
24 Manual
7.1. Traslados del diario al mayor
Una vez registradas las transacciones en el diario, éstas deben transferirse a las respectivas
cuentas del libro mayor. El traslado de los débitos y créditos del diario al mayor se conoce
como mayorización; involucra los siguientes pasos:
 En la columna Débito del mayor se registra el valor débito que figura en el diario.
 En la columna Crédito del mayor se anota el valor crédito que figura en el diario.
 En la columna Fecha del mayor se anota la fecha de la transacción del diario.
 En la columna Referencia de la cuenta del mayor se anota el número de la página
del diario.
 En la columna Referencia del diario se anota el código de la cuenta del mayor.
La anotación del número de la cuenta del libro mayor en el diario y del número de página
del diario en la cuenta del mayor se conoce como referencia cruzada entre los dos libros. La
referencia cruzada permite rastrear cualquier transacción registrada y constituye una
herramienta valiosa para una eficiente auditoría de los libros. (Sinisterra, 2010)
Los pases al mayor se hacen todos los días o, incluso, a tiempo real, si es a través de un
sistema computarizado, con el objetivo de mantener actualizado el mayor. Ésta es una
operación muy importante, que exige la mayor exactitud si se desea contar con buenos
registros.
8. Balance de comprobación
En la contabilidad por partida doble siempre debe existir igualdad entre el valor débito y el valor
crédito para cada transacción. Cuando se afectan sólo dos cuentas, el valor débito debe ser igual al
valor crédito. Si se afectan más de dos cuentas, el total de los débitos debe corresponder al total de
los créditos.
Al igual que en el proceso de mayorización de las cuentas, los débitos también deben coincidir con
los créditos, y es de esperarse que la suma de los débitos sea igual a la suma de los créditos en el
libro mayor. Para verificar esta igualdad se elabora el balance de prueba o de comprobación, que
compara en forma de lista y a dos columnas los saldos débito y los saldos crédito de todas las
cuentas del mayor.
Como lo señala Omeñaca (2008):

…la finalidad del balance de comprobación es comprobar si los asientos están
debidamente registrados en cuanto a la aplicación de los principios de partida doble. Si
«no hay deudor sin acreedor», tiene que darse siempre un equilibrio cuantitativo entre las
cantidades cargadas y las cantidades abonadas y, por lo tanto, entre los saldos deudores y
los saldos acreedores, y, por lo tanto, entre el total del activo y el total del patrimonio neto
y pasivo. Cuando estos equilibrios son correctos, en terminología contable suele decirse
que el balance «ha cuadrado». (p. 57)
8.1. Preparación del balance de prueba
El balance de comprobación generalmente se prepara antes de elaborar los estados
financieros o al final de cada mes, aunque también puede efectuarse a intervalos más
frecuentes o más prolongados.
Se recomienda hacerlo mensualmente para comprobar la igualdad débitos-créditos en el
mayor, localizar los errores que pueda haber en un periodo y servir de fuente en la
preparación de los estados financieros, ya que el balance de prueba no constituye uno de
ellos.
Los títulos de las cuentas se presentan en una lista en orden numérico, como figuren en el
libro mayor; los saldos débito se ubican en la columna izquierda del balance de
comprobación y los saldos crédito en la columna derecha. Por lo general, los saldos de las
cuentas de Activo y de Gastos se presentan en la columna débito, y los saldos de las cuentas
de Pasivo, Patrimonio e Ingresos en la columna crédito. Una vez relacionadas todas las
cuentas del mayor, se suman las columnas, y el total de la columna débito debe
corresponder con el de la columna crédito.
La elaboración del balance de comprobación no garantiza un correcto registro de las
transacciones en las cuentas. Un balance de prueba puede arrojar sumas iguales a pesar de
los errores que hayan podido cometerse en el proceso de registro, pues el balance de prueba
sólo permite verificar la igualdad matemática entre los débitos y los créditos
26 Manual
Empresa: Empresa Comercial "Santiago S.A.C."
RUC: 20123698703
Período: 2017
B alance de Comprobación
SUMAS SALDOS TRANSFERENCIA INVENTARIO RES. POR NATURALEZA RES. POR FUNCION
CTA. DESCRIPCION
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER ACTIVO PASIVO PERDIDA GANANCIA PERDIDA GANANCIA
101 Caja 76,640.00 71,640.00 5,000.00 5,000.00
104 Cuentas corrientes en I nstituciones Financieras 66,640.00 36,226.00 30,414.00 30,414.00
121 Fa cturas por cobrar 56,640.00 56,640.00 0.00 0.00
123 Letras por cobrar 0.00 0.00 0.00 0.00
169 Otra s Cuenta s por Cobra r Diversas 15,000.00 0.00 15,000.00 15,000.00
201 M ercadería s 60,000.00 47,000.00 13,000.00 13,000.00
335 M uebles y Enseres 8,000.00 0.00 8,000.00 8,000.00
336 Equipos Diversos 33,000.00 0.00 33,000.00 33,000.00
391 Depreciación Acumulada 0.00 13,152.00 13,152.00 13,152.00
40111 I .G.V. 5,670.00 8,640.00 2,970.00 2,970.00
407 AFP 0.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00
421 Fa cturas por Pa gar 33,040.00 33,040.00 0.00 0.00
423 Letras por P a ga r 0.00 15,944.00 15,944.00 15,944.00
424 H onorarios por P a gar 5,000.00 5,000.00 0.00 0.00
451 P réstamos de I nstituciones Fina nciera s 0.00 32,000.00 32,000.00 32,000.00
469 Otra s Cuenta s por P aga r Diversas 4,130.00 4,130.00 0.00 0.00
501 Capita l Socia l 0.00 40,000.00 40,000.00 40,000.00
591 Utilidades Acumula das 0.00 13,000.00 13,000.00 13,000.00
601 M ercadería s 20,000.00 0.00 20,000.00 20,000.00
611 Va riación de Existencias 0.00 20,000.00 20,000.00 47,000.00 27,000.00
632 Asesorías y Consultorías 5,000.00 0.00 5,000.00 5,000.00
637 P ublicidad 3,500.00 0.00 3,500.00 3,500.00
656 Suministros 0.00 0.00 0.00 0.00
681 Valuación y Deterioro de Activos y P rovisiones 7,152.00 0.00 7,152.00 7,152.00
691 Costo de Venta s 47,000.00 0.00 47,000.00 47,000.00 47,000.00
701 Ventas 0.00 48,000.00 48,000.00 48,000.00 48,000.00
79 Carga s I mputables a Cuenta de Costos 0.00 15,652.00 15,652.00 15,652.00
94 Ga stos Administra tivos 12,152.00 0.00 12,152.00 12,152.00 12,152.00
95 Ga stos de Venta s 3,500.00 0.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00
TOTALES 462,064.00 462,064.00 202,718.00 202,718.00 62,652.00 62,652.00 104,414.00 119,066.00 62,652.00 48,000.00 62,652.00 48,000.00
14,652.00 14,652.00 14,652.00

119,066.00 119,066.00 62,652.00 62,652.00 62,652.00 62,652.00
Figura 40: Modelo de Balance de Comprobación.


Tema n.° 3: Patrimonio final y resultados del periodo contable
En este capítulo veremos sobre los procedimientos que tenemos que realizar para determinar el resultado
de la empresa dentro del periodo contable y como formulamos el patrimonio final.
1. Preparación de estados financieros
Una vez registrados cronológicamente en los libros de contabilidad todos los hechos económicos
ejecutados por la empresa a lo largo de un periodo contable, al finalizar éste se inicia el proceso de
ajuste de ciertas cuentas, el cierre de las cuentas de resultados y la preparación de los estados
financieros.
Este proceso, que consiste básicamente en determinar de la forma más razonable posible la utilidad
del ejercicio y la situación económica de la organización, se conoce como terminación del ciclo
contable (Sinisterra, 2010).
Figura 41: Ciclo Contable.

28 Manual
2. El ciclo contable
2.1. Operaciones que comprende
Se entiende por ciclo contable, al conjunto de operaciones realizadas por una empresa
durante un ejercicio económico, el cual tiene una duración cronológica de un año
(normalmente, desde el 1 de enero al 31 de diciembre).
A pesar que la gestión de la empresa es continua y se considera ilimitada, las razones
por las que esa actividad se divide en ciclos anuales son las siguientes:
 Desde el punto de vista de la legislación fiscal, es necesario liquidar con la
Administración pública los impuestos anuales que se derivan de los beneficios
obtenidos por la empresa. Por tanto, será necesario efectuar una regularización
anual para conocer los resultados que compondrán la base imponible del
impuesto.
 Desde el punto de vista de la legislación mercantil, se establece la
obligatoriedad de redactar y presentar en el Registro Mercantil las cuentas
anuales de la empresa, a través de las cuales se mostrará la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
 Desde el punto de vista de conveniencia informativa, es preciso conocer la
situación económico-financiera de la empresa y sus resultados para poder
corregir las desviaciones o los posibles errores de gestión que estén impidiendo
unos mejores resultados.
Partiendo del inventario inicial, el ciclo contable se inicia y termina con la apertura y
cierre de cuentas, siendo el esquema cronológico de las operaciones:
 Inventario inicial: Para poner en marcha o al día una contabilidad, es
necesario partir de un inventario (relación detallada de los bienes, derechos y
obligaciones), a partir de cuyos datos se procederá a abrir las cuentas que
representan dicho patrimonio. Es decir, el balance inicial detallado de la
empresa.

 Asiento de apertura: Tomando los datos del inventario inicial, el asiento de
apertura en el libro Diario consistirá en hacer un cargo a las cuentas de activo y
un abono a las cuentas de pasivo y de neto. Del libro Diario se pasará el asiento
al libro Mayor, con lo que ya estarán dispuestos para registrar en ellos los dos
libros contables en los que, día a día, se irán anotando las operaciones que
realice la empresa.
 Asientos de gestión del año: En el libro Diario se registrará día a día todas las
operaciones relativas a la actividad de la empresa, para luego ser pasadas al
libro Mayor.
 Balances de comprobación: Aquí se transcribirán las sumas y saldos, con la
finalidad de obtener información sobre la situación del patrimonio por períodos
y de rectificar cuanto antes los posibles errores que se hayan podido cometer.
 Operaciones de cierre: Después de registrar la última operación de gestión del
año, se procederá a efectuar las operaciones de cierre, las cuales tienen como
finalidad fundamental presentar la imagen fiel de patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados; es decir, informar sobre los tres objetivos
fundamentales de la contabilidad:
- Situación económico-financiera de la empresa,
- Resultado del ejercicio económico,
- Causas que han originado el resultado.
Fases de las operaciones de cierre
a) Primera fase regularización
- Balance general de sumas y saldos: Es el balance de comprobación de
sumas y saldos que deberá redactarse al menos trimestralmente. Si estamos
al 31 de diciembre, es decir, a final de trimestre, su redacción será
obligatoria.
- Inventario final: En el libro de Inventarios y Balances (Cuentas anuales),
se transcribirán también el inventario de cierre del ejercicio y las cuentas
anuales. Este inventario nos permitirá conocer la situación real de cada
30 Manual
elemento patrimonial, ya que ha podido haber bajas que no se han
registrado contablemente y que se descubrirán al inventariar los bienes.
- Asientos de ajuste: Es quizá la operación más delicada y compleja de la
contabilidad. Podemos distinguir dos clases de asientos de ajuste:
Por una parte, al comparar los datos inventariados con los saldos contables,
habrá casos en que no coincidan. Por ejemplo, que el saldo de la caja no
coincida con el arqueo que se realizó. Entonces habrá que hacer un asiento
que rectifique el saldo contable “ajustándolo” a la cantidad real de dinero
existente).
Por otra parte, habrá saldos contables que exigirán una corrección
valorativa por aplicación de las normas de valoración del Plan Contable
General Empresarial. Por ejemplo, en la existencia de acciones compradas
por la empresa, las cuales tienen en la fecha de cierre del ejercicio una
cotización en el mercado de valores muy inferior a la que tenían cuando se
adquirieron. Esta situación exigirá hacer un asiento para “ajustar” la
valoración contable a la cotización del mercado.
- Impuesto sobre las ganancias: A partir del resultado contable, se calculará
la base imponible y se contabilizará el impuesto sobre beneficios, que se
cargará como gasto.
- Asientos de regularización: Qué consisten en centralizar todas las cuentas
de los grupos 6 y 7 en la cuenta de Resultado del ejercicio, obteniendo así
el resultado del ejercicio.
- Aplicación del resultado: Esta operación no siempre se hará al cerrar el
ejercicio económico.
b) Segunda Fase Cuentas anuales
Esta fase consiste en la formulación de las cuentas anuales, que comprenderán:
El estado de Situación Financiera
El estado de Resultados
El estado de Cambios en el patrimonio neto, y
El estado de flujos de efectivo

c) Tercera Fase Cierre
En el momento de efectuar el asiento de cierre, todas las cuentas de los grupos 6
y 7 estarán ya saldadas desde que se efectuó la regularización de las mismas. Por
lo tanto, en el momento de efectuar el cierre sólo las cuentas de balance (grupos
1 a 5 del PCGE) podrán tener saldo; por ello, antes de cerrarlas, habrá que
saldarlas mediante un cargo en las que tengan saldo acreedor y un abono en las
que tengan saldo deudor. Al pasar dicho asiento al libro Mayor, todas las cuentas
quedarán saldadas y, por lo tanto, podrán cerrarse.
3. Asociación de ingresos y gastos según el periodo contable
Con el fin de determinar razonablemente la utilidad o pérdida correspondiente a un periodo
contable, el ente económico debe asociar con los ingresos devengados en cada periodo los costos y
gastos incurridos para producir tales ingresos, mediante el registro simultáneo de unos y otros en la
cuenta de resultados.
La mayoría de los gastos, en especial aquellos que implican desembolsos en efectivo, son
fácilmente identificables y asociables a los ingresos correspondientes al periodo. Por ejemplo, los
gastos de personal, los arrendamientos y los servicios públicos pagados en un mes deben
considerarse gastos del mismo mes, con el fin de deducirlos de los ingresos obtenidos durante ese
mismo lapso y determinar así la utilidad o pérdida del periodo.
Sin embargo, existen otros costos y gastos cuya identificación con sus respectivos ingresos resulta
más compleja, por provenir de transacciones efectuadas en periodos contables distintos del
corriente. Por ejemplo, el gasto por depreciación de un vehículo debe cargarse no sólo para el año
de compra, sino para todos los años de vida útil del activo.
Algunos gastos ocurridos en el periodo corriente, pero cuyo pago no ha sido cubierto al final del
mismo, deben considerarse gastos del periodo, independientemente del momento en que se efectúe
el pago. Por ejemplo, si al final de un mes no se ha cancelado el arrendamiento, éste debe asociarse
con los ingresos realizados durante ese mes, sin importar que se pague en el siguiente.
Si en un periodo contable se logran asociar adecuadamente todos los ingresos de la empresa con
sus respectivos costos y gastos, la utilidad o pérdida así calculada se considerará más ajustada a la
realidad. Si una partida no se puede asociar con un ingreso, costo o gasto correlativo, y se
32 Manual
concluye que no generará beneficios o sacrificios económicos en otros periodos, debe registrarse
en las cuentas de resultados para el periodo corriente.
De la teoría a la práctica
Inventario inicial de una empresa
Con apoyo de la información que contiene el presente manual, las diapositivas de la sesión y las lecturas
propuestas, sobre el inventario y patrimonio inicial de una empresa, realizar la siguiente actividad:
● Tomando la información de una empresa (puede ser donde usted labora), formule su Inventario
inicial (utilice el formato propuesto) y el Estado de situación Financiera Inicial.
● Describa como mínimo 10 ejemplos de transacciones económicas y financieras que realiza en su
empresa.

Glosario de la Unidad 4
A
Asientos de ajuste.
Registros contables realizados al finalizar un periodo y que tienen como objetivo registrar hechos
económicos ejecutados, pero no reconocidos y corregir errores y omisiones cometidos a lo largo del
periodo contable (Sinisterra, 2011).
Asientos de cierre.
Asientos contables que se deben realizar al finalizar un periodo con el propósito de cerrar las cuentas de
resultados y transferir su saldo neto a la cuenta apropiada del patrimonio (Sinisterra, 2011).
Balance general.
Estado financiero que muestra la situación económica de una organización a una fecha determinada
(Sinisterra, 2011).
Estado de cambios en el patrimonio.
Informe financiero que muestra los aumentos disminuciones) de las diferentes cuentas patrimoniales de
un ente económico durante un periodo (Sinisterra, 2011).
Estado de cambios en la situación financiera.
Informe contable que muestra el flujo de fondos (capital de trabajo) de una organización a lo largo de
determinado periodo (Sinisterra, 2011).
Estado de flujos de efectivo.
Informe contable que presenta los orígenes y las aplicaciones del efectivo de una empresa en determinado
periodo (Sinisterra, 2011).
Estado de resultados.
Estado financiero que presenta los resultados operacionales logrados por un ente económico a lo largo de
un periodo (Sinisterra, 2011).
Libro diario.
34 Manual
Libro que permite asentar las operaciones en orden cronológico, de forma individual o por resúmenes que
no excedan un mes (Sinisterra, 2011).
Libro mayor.
Libro que permite establecer el resumen mensual de todas las operaciones para cada cuenta a través de
sus movimientos débito y crédito (Sinisterra, 2011).
Mayorización.
Traslado de la información del libro diario a las cuentas del libro mayor (Sinisterra, 2011).
Proceso contable
Secuencia de procedimientos contables que se inicia con el surgimiento de los hechos económicos y
termina con la elaboración de los estados financieros (Sinisterra, 2011).

Bibliografía de la Unidad 4
Guajardo, G., y Andrade, N. (2014). Contabilidad Financiera. México. Sexta Edición. McGraw- Hill
Interamericana editores S.A.
Omeñaca, J. (2008). Contabilidad General. España. 11ª Edición. Ediciones Deusto.
Sinisterra, G., Polanco, L.E. y Henao, H. (2011). Contabilidad - Sistema de información para las
organizaciones. Colombia: Mc Graw Hill. Disponible en [Link]
36 Manual
38 Manual

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Introducción a la

Universidad Continental | Manual 3

En general, los contenidos propuestos en el manual, se dividen en 04 unidades: Evolución,

contexto científico y profesional de la contabilidad; Institucionalidad, normatividad y futuro de la

contabilidad; La estructura patrimonial, técnicas y procedimientos de contabilidad y Patrimonio inicial,

Es recomendable que desarrolle una permanente lectura de estudio, de los contenidos

Universidad Continental | Manual 5

Al finalizar la asignatura, el estudiante reconoce el contexto teórico, económico, social y ambiental de la

Resultado de Resultado de Resultado de Resultado de

Tiempo mínimo de estudio

UNIDAD 1 UNIDAD 2 UNIDAD 3 UNIDAD 4

16 horas 16 horas 16 horas 16 horas

Universidad Continental | Manual 7

Tema n.° 1: Patrimonio Inicial y periodo contable

Universidad Continental | Manual 9

fines. (Omeñaca, 2008)

de la empresa, de su tamaño, etc.,

Ejemplo: En una empresa que se dedica a la comercialización de electrodomésticos, entre sus

elementos patrimoniales tendremos:

Dinero en efectivo, (soles o dólares)

Mercaderías (refrigeradoras, televisores, lavadoras, licuadoras, etc.).

Local propio, equipos de cómputo, unidades de transporte.

Dinero en cuentas corrientes o de ahorros.

Facturas o boletas de venta pendientes de cobro, por ventas al crédito.

Otras cuentas por cobrar.

Facturas por pagar a los proveedores.

Deudas pendientes con los trabajadores.

Deudas con la SUNAT.

Obligaciones con entidades financieras.

2.1. Definición de inventario

que contiene los siguientes datos:

 Los bienes, derechos y obligaciones que componen el patrimonio.

 Cada elemento patrimonial debe detallar las unidades, kilogramos, metros,

litros, facturas, letras, etc., que lo componen.

 Se valorará estos elementos: consignando precio unitario, las cantidades

parciales y el total del valor (Omeñaca, 2008).

Por ejemplo, en una empresa que se dedica a la comercialización de electrodomésticos,

20 frigoríficos, marca Daewoo S/ 60,000

10 lavadoras, marca Samsung S/ 40,000

Cuentas por cobrar a sus clientes S/ 15,000

B/V 001-0540 Pamela Ruiz S/ 5,000

Fact. 001-0125 S/ 10,000

Activos Fijos S/ 85,000

04 Computadoras S/. 25,000

01 Camioneta S/. 38,000

Muebles de escritorio S/. 22,000

Universidad Continental | Manual 11

empresa, ya que mediante esta podemos tener la composición cualitativa y

cuantitativamente del patrimonio empresarial, es decir activo, pasivo y patrimonio.

Libro de I nventa rios y B a la nces

Total Activo Corriente 75,000

TOTAL ACTIVO 102,000

TOTAL PASIVO 49,000

T otal Activo 102,000

H ua nca yo, 01 de Enero de 2018

Gerente Genera l Conta dor

Figura 34. Modelo de Libro de Inventarios y Balances

Universidad Continental | Manual 13

Veamos cómo aparecería el patrimonio que consta en el inventario anteriormente expuesto si lo

representamos en forma de balance:

I. ACTIVO II. PASIVO

Activo Corriente: Pasivo Corriente:

Activo No Corriente: Total Pasivo No Corriente 32,000