I Área Tributaria
Deducción adicional sobre las remuneraciones
de las personas con discapacidad (Parte final)
Ficha Técnica
Autor : Jorge Raúl Flores Gallegos
Título : Deducción adicional sobre las remunera-
ciones de las personas con discapacidad
- Parte final
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 275 - Segunda
Quincena de Marzo 2013
3.6. ¿Cuándo procede la deducción
de la remuneración con el monto
adicional?
Continuando con la parte final del
artículo publicado en la edición
de la revista Actualidad Empresarial
Nº 273 - Segunda Quincena de Fe-
brero de 2013, sobre el momento en
que procede la deducción adicional
de la remuneración; comentamos
que la deducción adicional proce-
derá siempre que la remuneración
hubiere sido pagada dentro del
plazo establecido para presentar
la declaración jurada correspon-
diente al ejercicio fiscal, conforme
con lo establecido en el inciso v)
del artículo 37º de la LIR, así lo
establece expresamente el numeral
6 del literal x) del artículo 21º del
Reglamento de la LIR.
Ahora bien, ¿qué sucede si final-
mente el empleador no puede
pagar al trabajador discapacitado
antes de la presentación de la DJ
anual por determinadas circunstan-
cias?, es decir, no puede acreditar
efectivamente el pago o la reten-
ción del mismo ya que el trabajador
no está habido.
La pregunta es, ¿procede aún la apli-
cación de la deducción adicional?
La respuesta nos lo da la misma le-
gislación del IR. Para este punto hay
que remitirse al numeral 6) del literal
x) del artículo 21º del Reglamento de
la LIR, donde expresamente dispone
que la deducción adicional procederá
conforme con lo establecido en el
inciso v) del artículo 37º de la Ley.
Por lo cual, de acuerdo con la Cuadra-
gésima Octava Disposición Transitoria
y Final de la LIR, se indica:
“Precísase que los gastos a que se
refiere el inciso v) del artículo 37º de
la Ley, que no hayan sido deducidos
en el ejercicio al que corresponden,
serán deducibles en el ejercicio en
que efectivamente se paguen, aun
N° 275 Segunda Quincena - Marzo 2013
cuando se encuentren debidamente
provisionados en un ejercicio an-
terior”.
En consecuencia, la deducción adi-
cional sobre las remuneraciones de
las personas con discapacidad en una
relación laboral podrá aplicarse en
el ejercicio en que efectivamente se
paguen.
3.7. ¿Es aplicable la deducción adi-
cional cumpliéndose todos los
requisitos para su acreditación?
Como hemos ya expuesto, el sustento
formal de la deducción adicional
se acredita con un certificado de
discapacidad, el cual es emitido por
el centro hospitalario designado por
la norma jurídica, el que debe estar
legalizado por notario, así como
cumplir con el deber de conservación
de dichos documentos al menos
dentro de los plazos en que no haya
prescrito el periodo conforme a los
artículo 43º y siguientes del Código
Tributario.
Sin embargo, aun cumpliendo dichas
formalidades no necesariamente la
aplicación de la deducción adicional
podría ser válidamente aplicable ya
que además se requiere acreditar la
realidad de la labor de la persona
discapacitada.
Creemos que no es suficiente que la
empresa o empleador cumpla con
todos los requisitos formales exigi-
dos por las normas sobre la aplica-
ción de esta deducción adicional, ya
que además tienen que sustentar de
forma fehaciente –conforme con la
realidad– que la labor o prestación
laboral del trabajador responde a
sus capacidades diferentes de forma
plena, es decir, en labores efectivas
en donde aplican su sentido de la
visión, del gusto o del tacto por
ejemplo.
Al respecto, el Tribunal Fiscal
se pronunció mediante la RTF
Nº 06236-A-2009 cuando confirmó
la apelada que declaró improcedente
la reclamación contra la Resolución
que ordenó el cobro de los tributos
aplicables al vehículo nacionalizado
mediante la Declaración Única de
Aduanas, debido a que el referido
vehículo no está acondicionado a la
discapacidad que corresponde a su
importador.
Dentro de sus considerandos indica
que el inciso d) del artículo 15º de
la Ley General de Aduanas aproba-
da, mediante el Decreto Legislativo
Nº 809, dispone que están inafectas
del pago de los derechos arance-
larios, conforme con los requisitos
y condiciones que establezca el
Reglamento y demás disposiciones
legales que las regulan, los vehícu-
los especiales y las prótesis para el
uso exclusivo de discapacitados. Por
tanto, de acuerdo con los términos
del certificado médico presentado, la
minusvalía que aqueja al recurrente
tiene como diagnóstico el daño
ceguera de ambos ojos, y como
discapacidad se consigna: el cuidado
personal, de locomoción, de destreza
así como el situacional.
En dicho contexto, considera el Tri-
bunal Fiscal que si bien el vehículo
importado presenta una modifica-
ción en el pedal del freno, tal adap-
tación no guarda correspondencia
con la discapacidad que aqueja al
recurrente, quien importa dicho
bien, por el hecho mismo que la
discapacidad consiste en la ceguera
en ambos ojos. Además, tampoco
se puede considerar que el vehículo
importado (modificado en el pedal
de freno) puede ser maniobrado por
el recurrente, quien sufre de ceguera,
y por tanto no es de uso exclusivo de
este.
En ese sentido, no se acredita que el
vehículo importado cumpla con el
requisito de ser de uso exclusivo del
recurrente, por ende no se puede be-
neficiar de la inafectación arancelaria
establecida.
De forma similar, no puede benefi-
ciarse la empresa o empleador con
la aplicación de la deducción adi-
cional sobre las remuneraciones de
las personas discapacitadas cuando
las labores efectivamente prestadas
no corresponden plenamente a sus
capacidades diferentes.
En ese sentido, la labor del trabajador
discapacitado tiene que desplegarse
en labores donde cuente con un
desempeño regular o normal como
cualquier otra persona que carezca
de alguna discapacidad o también
en labores donde su discapacidad
potencia otras donde pocos pueden
competir, por ello resulta en una ca-
pacidad diferente.
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicación Práctica
3.8. ¿Existe un mínimo de trabajado-
res discapacitados para aplicar la
deducción adicional?
Como ya es de nuestro conocimien-
to, el porcentaje de personas con
discapacidad que laboran para el
generador de rentas de tercera ca-
tegoría, calculado sobre el total de
trabajadores es hasta 30 % y más
del 30 %, aplicándose la deducción
adicional del 50 % y del 80 %, res-
pectivamente.
En ese sentido, y de acuerdo al Infor-
me Nº 084-2008-SUNAT/2B0000,
concluye que los sujetos generado-
res de rentas de tercera categoría
podrán aplicar la deducción esta-
blecida en el inciso z) del artículo
37° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, aun cuando contraten a
un solo trabajador con discapaci-
dad.
Es decir, tenemos el caso de una
microempresa contrata a un solo
trabajador, quien cuenta con la
acreditación de alguna discapacidad.
Desde el orden de los porcentajes,
el trabajador representaría más del
30 % del universo de su plana labo-
ral, y por tanto correspondería una
deducción adicional del 80 % sobre
las remuneraciones percibidas por
dicho único trabajador.
Por lo tanto, no existe un número
mínimo de trabajadores con disca-
pacidad que exige la norma sobre la
materia, aun cuando el número de
trabajadores sea uno y se acredite su
capacidad diferente. La empresa pue-
de aplicar válidamente la deducción
adicional sobre sus remuneraciones
para los efectos del gasto deducible
del IR.
3.9. ¿Los Gobiernos regionales y loca-
les pueden aplicar la deducción
adicional sobre las remuneracio-
nes?
De acuerdo al Informe Nº 084-2008
-SUNAT/2B0000 concluye que los
Gobiernos regionales y locales, al
no ser sujetos del IR, no pueden
aplicar la deducción adicional sobre
las remuneraciones que se paguen
a los trabajadores con discapacidad
prevista en el inciso z) del artículo 37°
del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
El fundamento legal está en el man-
dato del inciso a) del artículo 18° de
la LIR en el cual dispone que no es
sujeto pasivo del impuesto el sector
público nacional, con excepción de
las empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado.
I-20 Instituto Pacífico
Asimismo, el artículo 7° del Regla- ingresaron antes del ejercicio 2012; y 16
mento de la LIR dispone que de trabajadores igualmente discapacitados
acuerdo al inciso a) del artículo 18° ingresaron recién en el mes de julio de
de la LIR, no son contribuyentes del 2012.
impuesto: Se consulta, ¿cuál es el porcentaje de per-
- El Gobierno central. sonas con discapacidad que laboran para
- Los Gobiernos regionales. la empresa Alturas Andinas S.A.C. – AA?
- Los Gobiernos locales.
Respuesta:
- Las instituciones públicas secto- Para determinar el porcentaje de trabaja-
rialmente agrupadas o no. dores discapacitados:
- Las sociedades de beneficencia
- Número de trabajadores de la em-
pública.
presa AA en el Ejercicio Fiscal 2012
- Los organismos descentralizados mes a mes, así como el número de
autónomos trabajadores discapacitados en cada
En ese sentido, solo aquellas entida- mes.
des que sean sujetos del impuesto
a la renta, es decir perceptores de Total Total de
rentas empresariales, pueden aplicar 2012
mensual trabajado-
la deducción adicional de las remu- de traba- res discapa-
jadores citados
neraciones. Por lo tanto, podemos
afirmar que las empresas estatales Enero 150 30
de derecho privado o cualquier
otra entidad que tenga la calidad Febrero 150 30
de perceptor de rentas de tercera Marzo 150 30
categoría podrá aplicar este beneficio
tributario. Abril 150 30
3.10. ¿Están comprendidos los con- Mayo 150 30
tratos de colaboración empre- Junio 150 30
sarial?
Julio 166 46
De igual forma que el numeral an-
terior, los contratos de colaboración Agosto 166 46
empresarial que lleven contabilidad
independiente a la de sus socios o Setiembre 166 46
partes contratantes, que carecen de Octubre 166 46
personalidad jurídica, obligados a
llevar RUC, declarados por el literal Noviembre 166 46
k) del artículo 14º de la LIR como
Diciembre 166 46
sujetos del impuesto a la renta, así
como por el artículo 65º de la mis- Totales del ejercicio 1,896 456
ma norma legal como perceptores
de renta de tercera categoría, son
pasibles de aplicar la deducción De acuerdo con los resultados, se tiene
adicional de las remuneraciones de que dividir el total mensual de trabajado-
las personas con discapacidad, en res discapacitados entre el total mensual
tanto cumplan con las condiciones de trabajadores, y multiplicarlo por 100,
y requisitos exigidos por las normas del cual tenemos:
de la materia para ser aceptados
como deducibles para los efectos
del IR. 456
---------------- x 100 = 24.05 %
4. Caso práctico 1896
Veamos unos ejemplos de la deducción
adicional sobre las remuneraciones que
se paguen a personas con discapacidad. El resultado constituye el porcentaje de
trabajadores discapacitados del ejercicio
fiscal del 2012, siendo el porcentaje de
personas con discapacidad que laboran
Caso práctico para el generador de rentas de tercera
categoría, calculado sobre el total de
trabajadores, menor al 30 %, correspon-
Datos: de el porcentaje de deducción adicional
La empresa Alturas Andinas S.A.C. – AA aplicable a las remuneraciones pagadas
cuenta con un total de 150 trabajadores, por cada persona con discapacidad de
de los cuales 30 son discapacitados e 50 % en el ejercicio.
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