UNIVERSIDAD PANAMERICANA

Facultad de Derecho
Licenciatura en Ciencias Jurídicas y de la Justicia
Derecho Tributario II

Resumen de criterio SAT 03-2023 y análisis Decreto 20-2006

Susana Marisol Le Sage Meléndez

ID 000110630

Guatemala, Guatemala, febrero 2024

Realizar resumen del criterio institucional SAT 03-2023

La SAT ha emitido el Criterio Tributario Institucional No. 03-2023, que trata sobre la validez del

crédito fiscal de IVA y la deducibilidad del gasto en el ISR para el arrendatario cuando se

emiten Documentos Tributarios Electrónicos (DTE) con el nombre y número de identificación

tributaria del arrendante.

En este criterio, la SAT establece que los servicios de energía eléctrica, agua potable y teléfono

adquiridos por el arrendatario de bienes inmuebles, cuando las facturas se emiten a nombre y

NIT del arrendante, serán deducibles en el ISR y se podrá reconocer el crédito fiscal del IVA

siempre que se cumplan ciertos requisitos:

1. Las facturas deben estar emitidas a nombre del propietario del bien inmueble, quien

también es el arrendante.

2. Debe existir un contrato de arrendamiento que estipule que los servicios serán pagados

por el arrendatario.

3. La dirección indicada en las facturas debe coincidir con la dirección del bien arrendado.

Además, se requiere que los costos y gastos sean útiles, necesarios, pertinentes o

indispensables para producir las rentas gravadas en el ISR y que se relacionen con la actividad

económica en el IVA. El arrendatario debe demostrar que efectuó el pago correspondiente de

las facturas que respaldan los costos y gastos deducibles o que generan créditos fiscales

derivados de los servicios de energía eléctrica, agua potable y teléfono sujetos a análisis.

Es importante que las empresas revisen todos sus contratos de arrendamiento de bienes
inmuebles para asegurarse de que cumplen con los requisitos mencionados.

Es relevante recordar que los criterios tributarios institucionales de la SAT no tienen un efecto

vinculante para un contribuyente específico ni ofrecen una seguridad jurídica absoluta para los

contribuyentes en general. Sin embargo, estos criterios muestran la uniformidad de los criterios

de fiscalización que la SAT aplicará en sus auditorías.

Realizar análisis de las siguientes disposiciones del Decreto 20-2006

SAT ha introducido un nuevo criterio institucional relacionado con la bancarización en materia

tributaria, especialmente en lo que respecta a la deducibilidad de costos y gastos, así como al
reconocimiento del crédito fiscal de IVA.

Según el Decreto 20-2006, las empresas que realicen pagos que respalden sus costos y gastos
deducibles, o que generen créditos fiscales, por montos iguales o superiores a GTQ.30,000,
deben realizar dichos pagos a través de los medios proporcionados por el sistema bancario.
Esto es necesario para evidenciar y distinguir claramente al vendedor de bienes o al proveedor
de servicios.

Sin embargo, debido a la complejidad de las operaciones comerciales, financieras, legales y

operativas, las empresas del sector consumo han empleado diversos métodos de pago que
difieren del requerimiento de pago directo a través del sistema bancario establecido por la ley
tributaria. Han optado por otras alternativas como pagos a terceros designados por el
proveedor bajo contratos mercantiles, transacciones a través de cuentas corrientes, uso de
intermediarios para realizar los pagos al proveedor, entre otras modalidades que a veces
surgen de procesos legales o fideicomisos que impiden el uso directo de cuentas bancarias.

Estas alternativas de pago han expuesto a las empresas al riesgo de ajustes por parte del SAT,
que se basan en una interpretación estricta del requisito de pago directo a través de medios
bancarios. Como resultado, el SAT emitió el Criterio Tributario Institucional 5-2021, titulado
"Aplicación de Bancarización en el Pago a Proveedores a través de Terceros o Pagos Realizados
por Terceros". En este criterio, se establece que se admitirán medios de pago distintos a
transferencias electrónicas, cheques y pagos con tarjetas de crédito y débito, siempre y cuando
cumplan con ciertos lineamientos para garantizar el cumplimiento adecuado de las leyes
tributarias en su conjunto.

Estos lineamientos incluyen:

 contar con la documentación de soporte, como facturas y contratos.

 formalizar los pagos a través de contratos de cuenta corriente mediante escritura
pública.
 respaldar los pagos a terceros distintos al proveedor con evidencia contractual
formalizada.
 documentar los contratos de factoraje y descuento de acuerdo con la ley aplicable.
 verificar que los flujos de efectivo estén sujetos a fideicomisos cuando corresponda.
 presentar el contrato entre la entidad solicitante y el tercero que realiza los pagos en
casos de pagos realizados por terceros.
 asegurarse de que los pagos realizados por otra empresa debido a embargos judiciales
se realicen de manera adecuada y no violen órdenes judiciales.

este nuevo criterio institucional promete una fiscalización más flexible que considera la
sustancia de los pagos, no solo su forma. Esto brinda seguridad a las empresas que cumplen
con los requisitos establecidos y que no estarán expuestas al rechazo de sus gastos deducibles
y créditos fiscales por utilizar alternativas de pago distintas al pago bancario directo.

es importante tener en cuenta que los criterios institucionales del SAT no son vinculantes para
un contribuyente específico ni ofrecen una seguridad jurídica absoluta para los contribuyentes
en general. Por lo tanto, se recomienda a los contribuyentes evaluar cuidadosamente los
riesgos cada vez que opten por alternativas de pago distintas al pago bancario directo a sus
proveedores.

Análisis de los artículos

Concepto Articulo Análisis

El artículo 9 establece que entre agentes de
retención no se deben realizar retenciones, excepto
si el pago se efectúa con tarjeta de crédito o débito.
Por otro lado, el artículo 11 establece que los
vendedores o prestadores de servicios deben restar
el impuesto retenido del impuesto a pagar en cada
período. Si hay un remanente de crédito fiscal no
Dualidad de
compensado durante dos años consecutivos, el
calidad como Artículo 9 y 11 del
proveedor puede solicitar la apertura de una cuenta
agente de reglamento
bancaria especial para usar exclusivamente ese
retención
crédito en el pago de otros impuestos, previa
autorización del SAT.
Además, se detalla la documentación necesaria para
acompañar la declaración del Impuesto al Valor
Agregado, ya sea en forma física o electrónica, y se
especifica el plazo para presentar dicha declaración.

El artículo 9 señala que cuando agentes de retención

realizan transacciones entre sí, no deben aplicar la
retención de impuestos, excepto si el pago se realiza
Dualidad de
con tarjeta de crédito o débito, en cuyo caso se
calidad como Artículo 9 del
aplicará la retención según lo establecido en otros
agente de reglamento
artículos de la ley. Esto simplifica el proceso de
retención
retención de impuestos y clarifica las
responsabilidades de los agentes de retención en
diferentes situaciones.
Prohibiciones Artículos 12 y 14 de la El artículo 12 establece las prohibiciones para actuar
y sanciones ley como agentes de retención del IVA, que incluyen a
 personas condenadas por delitos financieros, a
fallidos o concursados sin rehabilitación, y a
exportadores no registrados. La SAT puede
suspender a quienes incumplan estas reglas. El
Artículo 14 impone sanciones a los agentes de
retención que no entreguen el impuesto retenido, de
acuerdo con el Código Tributario y el Código Penal.

El Artículo 13 otorga a la SAT la autoridad para

controlar y fiscalizar las retenciones de impuestos.
Activación de
También puede activar, desactivar o suspender la
agente de
condición de agente de retención de individuos o
retención Artículo 13 de la ley
empresas según lo establecido en la ley. La
mediante
activación y desactivación se hacen mediante avisos
aviso de SAT
de la SAT, mientras que la suspensión sigue las reglas
de otros artículos y se basa en la conducta tributaria
del contribuyente.

Los artículos 7, 12 y 13 delinean las

responsabilidades de los agentes de retención, las
Suspensión
artículos 7 y 12 de la prohibiciones para ejercer esta función y la
de agente de
ley, 13 del reglamento autoridad de la SAT para suspender a quienes
retención
incumplen las normativas. La suspensión puede ser
notificada debido a diversas razones, como
problemas técnicos o incumplimientos tributarios.

El artículo 14 establece las consecuencias para los

agentes de retención que no entregan el impuesto
retenido a la Administración Tributaria. Indica que
Artículo 14 del
Reactivación estarán sujetos a sanciones según lo establecido en
reglamento
el Código Tributario y el Código Penal. Esto enfatiza
la importancia del cumplimiento de las obligaciones
fiscales y las consecuencias legales por el
incumplimiento.
Apropiación Artículo 358 “C” Código El artículo 358 "C" aborda la apropiación indebida de
indebida de Penal tributos. Se refiere a cuando un agente de
tributos percepción o retención retiene impuestos, pero no
los entrega a la Administración Tributaria dentro del
plazo establecido. Las sanciones incluyen prisión de
uno a seis años, multa equivalente al impuesto no
entregado y, en el caso de personas jurídicas, una
multa adicional. Si el infractor es extranjero, puede
ser expulsado del país. Este artículo busca prevenir la
 evasión fiscal mediante penalizaciones severas.

El análisis del artículo 25 se centra en la modificación

del numeral 6 del artículo 50 del Código Tributario.
Esta reforma establece que la notificación de la
acción judicial promovida por la Administración
Solicitud, Tributaria, así como cualquier resolución que
Artículo 25 del
inscripción y conceda medidas desjudicializado ras en procesos
reglamento
activación penales relacionados con delitos fiscales o
aduaneros, debe realizarse a cualquiera de las partes
involucradas. Esta modificación busca garantizar la
transparencia y el debido proceso en los
procedimientos judiciales relacionados con asuntos
tributarios y aduaneros.