I Legislación Comentada
Modificación del artículo 19 de la Ley del IGV
sobre los requisitos formales del Crédito Fiscal
Legislación Comentada
Norma : Ley Nº 29214 y Nº 29215
Publicación : 23-04-08
Vigencia : 24-04-08
1. Introducción
Recientemente el Congreso aprobó con fecha
23 de Abril de 2008 la Ley Nº 29214,
que establece modificaciones al artículo
19 del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Im-
puesto Selectivo al Consumo, respecto
a los requisitos formales para ejercer
el derecho al crédito fiscal; la cual ha
sido complementada por la Ley 29215,
publicada en la misma fecha. De esta
manera, el Congreso pretende flexibi-
lizar a través de estas medidas los re-
quisitos formales que consideran exce-
sivos y en cierta forma sustancializados
para acceder al goce de la deducción
del crédito fiscal. Si bien no hay una
coordinación adecuada y coherente de
dichas leyes, debido a que por un lado la
norma es demasiado permisiva al liberar
de los principales requisitos formales para
acceder al crédito fiscal; por otro lado, a
través del pedido elaborado por el Poder
Ejecutivo; a través de la Ley Nº 29215; se
busca retrotraer y no cometer un abuso
de esta facultad ampliamente permisiva
de admitir sin medida ni límite alguno los
requisitos formales. Así, se fijan mecanismos
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de control y fiscalización por la SUNAT para
el correcto uso del crédito fiscal.
2. Ventajas y beneficios de am-
bas normas
Independientemente de los puntos en-
contrados de ambas normas, debemos
señalar como punto a favor de las mismas
que por ser una norma considerada pro
contribuyente, aquel contribuyente que
no legalice o legalice extemporáneamen-
te su Registro de Compras podrá ser mul-
tado por la Administración Tributaria en
base a lo establecido en el numeral 5 del
artículo 175 del Texto Único Ordenado
del Código Tributario; sin embargo, ello
no afectará y no perderá el derecho al uso
del crédito fiscal del IGV. Asimismo, para
acceder al goce del crédito, la factura
deberá estar anotada previamente en el
Registro de Compras.
Estas normas indican que el plazo para
anotar las facturas en el registro será hasta
de doce (12) meses, cuando el compro-
bante es recibido con retraso1. Cabe
señalar que la norma era más rígida en
ese aspecto, ya que antes el plazo máximo
era de cuatro meses siempre y cuando el
comprobante de pago haya sido recibido
 Este plazo lo menciona el segundo dispositivo legal, es decir, la
Ley Nº 29125, contrario a lo que establece la primera norma la
Ley Nº 29124 que señala que no habrá plazo para dicho registro,
pudiendo interpretarse de manera ilimitada sin perder por ello el
derecho al uso al Crédito Fiscal.
con retraso de acuerdo a lo establecido
en el artículo 10 numeral 3 del TUO de
la Ley de IGV. Por otro lado, respecto a los
comprobantes de pago falsos estos no darán
derecho al crédito fiscal. A su vez se precisa
que en el caso de no domiciliados, bastará
que el IGV se haya pagado para tener dere-
cho al uso del crédito fiscal, como en el caso
de la utilización de servicios prestados por
no domiciliados y las importaciones.
3. Ámbito de aplicación
Las presentes normas legales resultan de
aplicación principalmente, respecto a los:
3.1 Comprobantes de Pago:
El artículo 2 de la Ley Nº 29214 que modi-
fica el mencionado artículo 19 de la Ley de
IGV, señala en su inciso b) lo siguiente:
a) Que el Impuesto esté consignado por sepa-
rado en el comprobante de pago que acredite
la compra del bien, el servicio afecto, el
contrato de construcción, o de ser el caso, en
la nota de débito, o en la copia autenticada
por el Agente de Aduanas o por el fedatario
de la Aduana de los documentos emitidos
por la SUNAT, que acrediten el pago del
Impuesto en la importación de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos a
que se hace referencia en el presente inciso,
son aquellos que, de acuerdo con las normas
pertinentes, sustentan el crédito fiscal.
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Al respecto, debemos indicar que este
inciso se mantiene similar a la disposición
contenida en la norma anterior. Asimismo,
el inciso b) de la citada norma señala:
b) Que los comprobantes de pago o docu-
mentos consignen el nombre y número del
RUC del emisor, de forma que no permitan
confusión al contrastarlos con la información
obtenida a través de los medios de acceso
público de la SUNAT y que, de acuerdo con
la información obtenida a través de dichos
medios, el emisor de los comprobantes de
pago o documentos haya estado habilitados
para emitirlos en la fecha de su emisión.
Si comparamos esta norma con la norma
modificada, podemos afirmar que el inciso
b) de la anterior norma señalaba: “que los
comprobantes de pago o documentos ha-
yan sido emitidos de conformidad con las
disposiciones sobre la materia; además de
lo que ya menciona el presente dispositivo
legal. Por otro lado, podemos apreciar un
cambio sumamente importante en este
inciso b), ya que establece requisitos mí-
nimos en el comprobante de pago, datos
que son de fácil y libre verificación en los
sistemas informáticos de datos de SUNAT
como la consulta del RUC en línea; que ser-
virán para dar el respaldo a las operaciones
efectuadas y el carácter de comprobantes
de pago fidedignos. Complementando esta
citada ley, el artículo 1 de la Ley Nº 29215,
establece la información adicional que
deben contener los comprobantes de
pago consignando además los siguientes
requisitos que son:
I) Identificación del emisor y del ad-
quirente o usuario (nombre, deno-
minación o razón social y número de
RUC), o del vendedor tratándose de
liquidaciones de compra (nombre y
documento de identidad)
II) Identificación del comprobante de
pago (numeración, serie y fecha de
emisión);
III) Descripción y cantidad del bien, servicio
o contrato objeto de la operación; y
IV) Monto de la operación (precio unita-
rio, valor de venta e importe total de
la operación).
Como se puede notar la finalidad de la Ley
Nº 29215 complementa los evidentes vacíos
que había dejado la Ley Nº 29214; sin em-
bargo, contraviene determinadas disposiciones
como el artículo 3 de la Ley Nº 29215 que
establece que no dará derecho a crédito fis-
cal el comprobante de pago o nota de débito
que consigne datos falsos en lo referido a la
descripción y cantidad del bien, la operación
efectuada como el servicio o venta y al valor de
venta, así como los comprobantes de pago
no fidedignos definidos como tales por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Asimismo, cuando en el comprobante
de pago se hubiera omitido consignar de
manera separada el monto consignado del
impuesto estando obligado a ello o, en su
caso, se hubiere consignado por un monto
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equivocado, procederá la subsanación de
acuerdo a lo dispuesto en el citado Regla-
mento. De este modo, el crédito fiscal solo
podrá aplicarse a partir del mes en que se
efectúe dicha subsanación.
3.2 Comprobantes de Pago que in-
cumplan con los requisitos legales
y reglamentarios
Al respecto, la citada Ley Nº 29214 esta-
blece en su artículo 2, último párrafo:
Tratándose de comprobantes de pago, notas de
débito o documentos que incumplan con los
requisitos legales y reglamentarios no se perderá
el derecho al crédito fiscal en la adquisición de
bienes, prestación o utilización de servicios, con-
tratos de construcción e importación, cuando el
pago del total de la operación, incluyendo el
pago del Impuesto y de la percepción, de ser
el caso, se hubiera efectuado:
i. Con los medios de pago que señale el
Reglamento; y,
ii. Siempre que se cumpla con los requisitos
que señale el referido Reglamento.
Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento
de los demás requisitos exigidos por esta Ley para
ejercer el derecho al crédito fiscal. La SUNAT, por
Resolución de Superintendencia, podrá establecer
otros mecanismos de verificación para la valida-
ción del crédito fiscal.
En la utilización, en el país, de servicios pres-
tados por no domiciliados, el crédito fiscal se
sustenta en el documento que acredite el pago
del impuesto.
Para efecto de ejercer el derecho al crédito fiscal,
en los casos de sociedades de hecho, consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos de
colaboración empresarial, que no lleven contabi-
lidad independiente, el operador atribuirá a cada
parte contratante, según la participación en los
gastos establecida en el contrato, el impuesto que
hubiese gravado la importación, la adquisición
de bienes, servicios y contratos de construcción,
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Dicha atribución deberá ser realizada mediante
documentos cuyas características y requisitos
serán establecidos por la SUNAT.
De manera complementaria, el artículo 3
de la Ley Nº 29215 señala que, tratándose
de comprobantes de pago, notas de débito
o documentos no fidedignos o que incum-
plan con los requisitos legales y reglamenta-
rios en materia de comprobantes de pago,
pero consignen los requisitos señalados
en su artículo 1, referido a la información
mínima anteriormente mencionada; no se
perderá el derecho al crédito fiscal en los
supuestos gravados con el IGV; cuando el
pago total de la operación, incluyendo el
pago del impuesto y de la percepción, de
ser el caso se hubiera efectuado:
i) Con los medios de pago que señale el Regla-
mento;
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que
señale el Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo.
En consecuencia, de acuerdo a lo expuesto,
tenemos que la subsanación de los requisi-
tos formales del crédito fiscal surtirá efecto
siempre y cuando el contribuyente efectúe
el pago a través del sistema financiero
nacional y cumpliendo los requisitos del
Reglamento de la Ley de IGV anterior-
Área Tributaria I
mente mencionados. Estas disposiciones
serán aplicables a los reclamos en trámite
ante la SUNAT, el Tribunal Fiscal, el Poder
Judicial y el Tribunal Constitucional; sin
embargo, se precisa que en estos casos no
habrá devolución ni compensación de los
pagos ya efectuados. De este modo, se pone
un límite a la amplia flexibilización de la nor-
ma, es decir que al interponer un Recurso de
Reclamación, el crédito fiscal que no se aplicó
en el momento correspondiente, debido a
que según sus criterios no debía aplicarlo,
ahora por más que se declare fundado el
recurso no será procedente la devolución
de lo pagado en exceso o indebidamente
debido ya que en un primer momento no
aplicó la deducción del crédito fiscal.
3.3 Regularización de aspectos forma-
les relativos al registro de opera-
ciones anteriores a la vigencia de
estas normas
Un tema importante incorporado por la
Segunda Disposición Complementaria
Transitoria y Final de la Ley Nº 29215 es
sobre la regularización de los aspectos for-
males relativos al registro de las operaciones
por los períodos anteriores a la vigencia de
esta norma; es decir la aplicación de estas
normas a operaciones anteriores, lo que im-
plicaría una aplicación retroactiva, la cual a
pesar de ser pro contribuyente no podemos
negar los visos de retroactividad contenida
en ella. Al margen del tema constitucional
sobre la procedencia de una aplicación
retroactiva de las normas, exponemos lo
que señala la citada norma:
Excepcionalmente, en el caso que se hubiera
ejercido el derecho al crédito fiscal en base a un
comprobante de pago o documento que sustente
dicho derecho no anotado, anotado defectuo-
samente en el Registro de Compras o emitido
en sustitución de otro anulado, el derecho se
entenderá válidamente ejercido siempre que se
cumplan con los siguientes requisitos:
1) Que se cuente con los comprobantes de
pago que sustenten la adquisición.
2) Que se haya cumplido con pagar el monto
de las operaciones consignadas en los
comprobantes de pago, usando medios de
pago cuando corresponda.
3) Que la importación o adquisición de los bie-
nes, servicios o contratos de construcción,
hayan sido oportunamente declaradas por
el sujeto del impuesto en las declaraciones
juradas mensuales presentadas dentro del
plazo establecido por la Administración
Tributaria para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
4) Que los comprobantes hayan sido anotados
en libros auxiliares u otros libros contables,
tratándose de comprobantes no anotados
o anotados defectuosamente en el Registro
de Compras.
5) Que el comprobante de pago emitido, en
sustitución del originalmente emitido, se
encuentre anotado en el Registro de Ventas
del proveedor y en el Registro de Compras
o en libros auxiliares u otros libros contables
del adquirente o usuario, tratándose de
comprobantes emitidos en sustitución de otros
anulados.
6) Para efectos de la utilización de servicios de
no domiciliados bastará con acreditarse el
En consecuencia, se aplicará de manera
excepcional estas disposiciones a las opera-
ciones anteriores a la vigencia de la dación
Actualidad Empresarial I-13
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de estas normas; siempre que se cumpla
con los siguientes requisitos:
1) Que se cuente con los comprobantes
de pago respectivos.
2) Que se haya efectuado el pago a través
del medio de pago2, cuando corres-
ponda.
3) Que las operaciones hayan sido decla-
radas oportunamente por el proveedor
del bien o del servicio.
4) Que los comprobantes se hayan ano-
tado en libros auxiliares u otros conta-
bles correspondientes a los libros de
comprobantes no anotados o anotados
defectuosamente.
5) Que cuando se anule la operación:
que el comprobante de pago emitido
en sustitución del original, esté debi-
damente registrado en el Registro de
Ventas y de Compras, o libros auxiliares
del adquirente o usuario.
6) Que en el caso de utilización de utili-
zación de servicios prestados por no
domiciliados se haya efectuado el pago
del impuesto.
En el caso de comprobantes de pago emi-
tidos por sujetos no domiciliados, no será
de aplicación lo dispuesto en los incisos a)
y b) del presente artículo. En ese sentido,
para el uso de servicios de no domicilia-
dos, bastará con acreditarse el pago del
impuesto, como las casos de utilización de
servicios prestados por no domiciliados e
importación. Bajo esta línea, resulta claro
que no se podrá aplicar la legislación tribu-
taria nacional a los comprobantes de pago
que sean emitidos desde el exterior.
3.4 Registro de los Comprobantes de
Pago
Sobre el tema de los registro de los com-
probantes de pago, el artículo 2 de la Ley
Nº 29214 que modifica el artículo 19 en
su inciso c) establece lo siguiente:
c) Que los comprobantes de pago, las notas de
débito, los documentos emitidos por la SUNAT,
a los que se refiere el inciso a), o el formulario
donde conste el pago del impuesto en la utiliza-
ción del servicios prestados por no domiciliados;
hayan sido anotados en cualquier momento
por el sujeto del Impuesto en su Registro de
Compras. El mencionado Registro deberá estar
legalizado antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el Reglamento.
El incumplimiento o el cumplimiento parcial,
tardío o defectuoso de los deberes formales
relacionados con el Registro de Compras, no
implicará la pérdida del derecho al crédito fiscal,
el cual se ejercerá en el período al que corresponda
la adquisición, sin perjuicio de la configuración de
las infracciones tributarias tipificadas en el Código
Tributario que resulten aplicables.
Cabe precisar que la norma anterior seña-
laba solo que “los comprobantes de pago
hayan sido anotados por el sujeto del Im-
puesto en su Registro de Compras, dentro del
plazo que señale el Reglamento. El Registro
2 De acuerdo a lo establecido en el artículo 5 de la Ley de Bancari-
zación, la Ley Nº 28194.
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deberá estar legalizado antes de su uso
y reunir los requisitos previstos en el Re-
glamento”; por lo que ahora se incluye
dentro del requisito de la anotación en el
registro de la manera requerida; a las no-
tas de débito emitidos por la SUNAT, a los
que se refiere el inciso a), o el formulario
donde conste el pago del impuesto en la
utilización del servicios prestados por no
domiciliados; es decir, se incluyen más
documentos a este requisito ampliando
de este modo la formalización de requi-
sitos para acceder al crédito fiscal. Un
cambio aparentemente importante es
que a partir del 24 de abril de 2008 la
anotación del comprobante de pago en
el libro de compras debería efectuarse en
cualquier momento.
Bajo esta premisa, el hecho de la legaliza-
ción adquiere su verdadera condición de
deber meramente formal, sin embargo,
no es del todo cierto, ya que por otro
lado, la Ley Nº 29125 señala que para
utilizar el crédito fiscal la factura debe
estar anotada previamente en el Registro
de Compras. De esta manera, el plazo
para anotar las facturas en el Registro de
Compras será hasta de 12 (doce) meses
(anteriormente el plazo máximo era de 4
meses) debemos indicar que aquí existe
una contravención a la Ley Nº 29124, la
cual no pone plazo ni límite alguno. Sin
embargo, aplicando el principio conser-
vador, nos acogemos a este plazo de 12
meses que señala la citada norma.
Interpretando de manera conjunta am-
bas normas podemos indicar que con
la disposición de la Ley Nº 29214 se
corrige la sanción anómala prevista en
la norma anterior, referida a que una
infracción meramente formal no debe
afectar la parte sustancial de la obligación
tributaria, es decir, el incumplimiento
de la formalidad de legalizar el libro de
compras antes de su uso no debe san-
cionar al contribuyente con la pérdida
del crédito fiscal válidamente obtenido;
sin embargo, no debemos descartar el
punto relevante que es cumplir con los
requisitos que señala la Ley Nº 29215, so-
bretodo referido al tema del plazo de los
12 meses posteriores para la anotación
de los comprobantes en su respectivo
Registro de Compras.
3.5 Aplicación y Vigencia de las Normas
Debemos señalar que tanto la Ley Nº 29214
como la Ley Nº 29215 entraron en vigencia
a partir del 24 de abril de 2008. La Pri-
mera Disposición Complementaria Tran-
sitoria y Final de la Ley Nº 29215 señala
que para los períodos anteriores a su en-
trada en vigencia el incumplimiento o el
cumplimiento parcial, tardío o defectuoso
de los deberes formales relacionados con
el Registro de Compras, no implica la
pérdida del derecho al crédito fiscal. Esta
disposición se aplicará incluso a las fisca-
lizaciones de la SUNAT en curso y a los
procesos administrativos y/o contenciosos
tributarios en trámite, sea ante la SUNAT
o ante el Tribunal Fiscal, Poder Judicial
e incluso el Tribunal Constitucional, de
acuerdo a lo ya mencionado. Señalando
adicionalmente, que se aplicará a las
situaciones que no hayan sido objeto
de alguna fiscalización o verificación por
parte de la SUNAT que estén referidos a
los referidos períodos. Sin embargo, deja
la salvedad de que la aplicación de lo
antes señalado no generará la devolución
ni la compensación de los pagos que se
hubiesen efectuado.
4. Conclusiones
Con respecto a las normas analizadas po-
demos afirmar que existen aun diversas
dudas y preguntas pendientes de resolver
sobre la aplicación complementaria de
las normas, quedando claro que ambas
se aplicarán incluso para los procesos en
trámite. Como se mencionó anteriormen-
te, ya a partir del 24 de abril de 2008,
se flexibilizan las formalidades para el
uso del crédito fiscal del IGV al entrar en
vigencia las leyes mencionadas.
Analizando la primera norma, podemos
inferir que esta perfecciona los requisitos
formales para el uso del crédito fiscal del
IGV; mientras que la segunda establece
los mecanismos de control y fiscalización
a cargo de la SUNAT, para el empleo de
dicho beneficio. Sin embargo, si se ana-
liza con mayor detalle podemos detectar
que existen ciertos puntos controvertidos
y encontrados, que no complementan la
norma sino que la contradice en puntos
básicos y que forma parte de los requi-
sitos formales; como el plazo para la
anotación del comprobante de pago en
el Registro de Compras.
Ante ello surge la disyuntiva si realmente
la primera norma se limita a clarificar de
manera correcta y efectiva la aplicación
de los requisitos para acceder al crédito
fiscal o se trata de una norma que excede
la naturaleza técnica inclusive del impues-
to, siendo demasiado permisiva contra-
riando la segunda norma y generando así
una contingencia tributaria.
En tal sentido, a la conclusión que pode-
mos arribar es que estas normas deben
analizarse de manera complementaria
sin embargo somos de la opinión que
debemos apuntar a una interpretación
conservadora y técnica de la situación
considerando que el ente especializado
que es SUNAT, siempre aplica dicho criterio.
En consecuencia debemos procurar en la
medida de lo posible aplicar la segunda
norma con respecto a los requisitos de los
comprobantes de pago y la oportunidad
del ejercicio del crédito fiscal.
5. Cuadro comparativo de las
normas analizadas
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TEMA
COMPROBANTES DE PAGO (CP) SIRVEN
PARA SUSTENTAR EL CRÉDITO FISCAL (CF)
COMPROBANTES DE PAGO CON ERRORES
U OMISIONES
REGISTRO DEL COMPROBANTE DE PAGO
REGISTRO DE COMPRAS NO LEGALIZADO O
LEGALIZADO FUERA DE PLAZO
CP emitido por No Domiciliados
CP no fidedigno o que incumplen requisitos
legales o reglamentarios
Ficha Técnica
Autor : Karla Meneses Título: Modificación del artículo 19 de la Ley del IGV sobre los requisitos formales del crédito fiscal Fuente: Actualidad Empresarial, N.º 157 - Segunda Quincena de Abril 2008
N.° 157 Segunda Quincena - Abril 2008
Área Tributaria I
NORMA ANTERIOR NORMAS VIGENTES (LEY 29214-29215
Información mínima:
- Nombre, denominación y RUC del emisor o el usuario del bien o servicio.
CP emitidos conforme a la Ley de CP y su Reglamento. - Numeración, serie y fecha del CP.
- Descripción y cantidad del bien o servicio.
- Precio unitario, valor de venta e importe total.
No permite uso del CF. Permite el uso del CF siempre que acredite objetiva y fehacientemente los datos
correctos.
Registro: En el mes de recepción. Registro: En el mes de su emisión o de pago del IGV o dentro de los 12 meses
Plazo Máximo de registro: debía efectuarse en los 4 meses siguientes a su siguientes.
emisión siempre que fueran emitidos con atraso.
CP anotado a partir del mes en que se regulariza la legalización del RC
otorgan derecho a crédito fiscal. NORMA DEROGADA:
Plazo Máximo de anotación: 4 meses. Referida a la utilización del CF a partir de la legalización de RC, por lo que la
falta de legalización no genera la pérdida del CF.
Sanción: Multa en base al artículo 175 numeral 5 y/o 2 del Código Sanción : IGUAL
Tributario.
Obligación de anotarlos en el RC dentro de los 4 meses siguientes; si no CF se sustentará con Comprobante de Pago que acredite el pago del IGV.
estaba legalizado, se difiere el CF hasta el mes de la legalización.
Pierde el CF, salvo que se utilice cheque no negociable, transferencia de IGUAL + Comprobante de Pago debe contener la información mínima reque-
fondos u órdenes de pago; es decir, se subsane con los medios de pagos rida.
(Ley de Bancarización).
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