Exceso de depreciación

Para ayuda del lector, el termino depreciación viene a ser una disminución periódica de
un activo tangible, debido al desgaste por su uso o por el paso del tiempo. Por tanto, el
exceso de depreciación es la diferencia de la depreciación realizada entre dos métodos
distintos, que para conveniencia del tema abordaremos la depreciación contable y la
tributaria en los activos fijos.
Depreciación contable
Según Achote & Santo (2013), es la pérdida paulatina de valor por desgate u
obsolescencia de los bienes, vida útil estimada como resultado de la utilización o el
desgaste por su uso, la depreciación indica el monto del costo o gasto, que corresponde
a cada periodo fiscal y cómo influye en la utilidad de las empresas, por ende para
declaración de los impuestos. (pág. 25)
En concordancia con los autores, la depreciación es un desgaste gradual en el valor del
activo que ayuda a que los estados financieros reflejen su valor verdadero, en el caso del
Estado de Situación Financiera mostrara de forma real el valor en activos fijos netos.
Sobre el importe a depreciar, también en concordancia con el párrafo 50 de la NIC 16
Propiedad, Planta y Equipo, el importe depreciable de un activo se distribuirá de forma
sistemática a lo largo de su vida útil.
Depreciación tributaria
Según el Art. 37 del TUO de la LIR indica que con el fin de obtener una renta neta de
tercera categoría se deducirá a la renta bruta los gastos que necesarios para producirla y
mantener su fuente, al igual que los vinculados con la generación de ganancias de
capital esto siempre y cuando no este prohibido por la misma ley.
Uno de estos gastos es la depreciación de los activos fijos por desgaste que ya venimos
mencionando anteriormente. Por tanto, en base al articulo ya mencionado a la empresa
se le compensara mediante una deducción por las depreciaciones que estén admitidas
según la LIR. En el caso de los activos fijos como los edificios y construcciones, el
TUO de la LIR indica que se depreciaran a razón del 3% anual, por tanto, no se
producirá la deducción si la depreciación es mayor al 3% en los edificios y
construcciones.
Diferencia temporaria
Para este punto se infiere que puede existir una diferencia entre la depreciación contable
y tributaria para los edificios y construcciones, ya que tributariamente solo se admitirá
una depreciación no mayor al 3% anual, pero para una empresa en base a su experiencia
esta si pudiese ser mayor, en tales casos se producirá una discrepancia en nuestro
registro contable y tributario, teniendo que alinearnos según lo imponga la LIR para ser
beneficiarios de la deducción. Esto no quiere decir que una vez que el activo fijo seguirá
siendo operable hasta que se deprecie tributariamente, sino que, solo se registrará la
depreciación con el porcentaje que indica la LIR. En base a ello, se entiende que
primero tendremos una diferencia negativa pero una vez que se deprecie tributariamente
se ira compensando a pesar de que ese activo ya no se opere.
Caso: Depreciación tributaria de las torres de telecomunicaciones
Algunas compañías en el sector eléctrico han calificado las torres de telecomunicación
como otros bienes del activo fijo sujetos a la tasa de depreciación tributaria de 10%. Sin
embargo, la Administración Tributaria durante las fiscalizaciones del Impuesto a la
Renta viene tratando las torres como edificios y construcciones, los cuales son activos
fijos sujetos a la tasa de depreciación tributaria de 5%.

Achote, M & Santo, M. (2013). Análisis de la depreciación contable-tributaria de los

activos fijos de las empresas comerciales de la ciudad de Latacunga en el periodo julio-
diciembre del 2011. Universidad Técnica de Cotopaxi.
http://repositorio.utc.edu.ec/bitstream/27000/1590/1/T-UTC-1417.pdf

Lopez, C. (29 de mayo de 2016). Depreciación tributaria de las torres de

telecomunicaciones. IUS360. https://ius360.com/depreciacion-tributaria-de-las-torres-
de-telecomunicaciones/