PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL PERÚ

2012 FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN Y CONTABILIDAD

TRATAMIENTO
CONTABLE Y
TRIBUTARIO DE
ACTIVOS INTANGIBLES
DIFERENCIAS TEMPORALES

PÉREZ FLORES CRISTINA

PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL PERÚ
01/01/2012
 TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE ACTIVOS INTANGIBLES

CASO PRÁCTICO

La empresa PROCTER S.A adquiere el 05/01/2009 un software gerencial de ultima generación

por un valor de S/. 85,000 el mismo que se encuentra disponible para su uso desde la fecha
indicada anteriormente. Así mismo, se ha estimado que dicho programa tendría una vida útil de
cuatro años para efectos contables y que para efectos tributarios la empresa utilizaría el mayor
beneficio tributario.

Por su parte, al inicio de este año el accionista mayoritario de la empresa efectúa el aporte de
una patente registrada de un producto para limpieza del hogar por un importe de S/. 150,000.
Dicha patente le permite a la empresa el control para su fabricación y venta por espacio de tres
años aproximadamente. Se espera que el valor residual de la patente al cabo de dicho plazo sea
cero y se sabe que la patente será vendida en enero del 2012 a un valor de venta de S/. 200,000.

El contador general de la empresa le ha informado que la utilidad contable estimada (*) es la

siguiente:

2009 S/. 1500,000

2010 S/. 1000,000
2011 S/. 2000,000
2012 S/. 1140,000

(*) La utilidad contable estimada ya considera la amortización contable proyectada de los dos
intangibles y la venta del intangible en el 2012.

Si la tasa del impuesto a ala renta es del 30% y la empresa tiene por política aprovechar los
mayores beneficios tributarios, determine:

a) La Diferencia Temporal e identificar si es gravable o deducible.

b) Determine la Utilidad Financiera y la Renta neta imponible determinada de
acuerdo al TUO de la LIR.
c) Identificar para cada caso en particular si se trata de un activo o de un pasivo
tributario diferido y cuantificarlo.
d) Realice los asientos contables correspondientes.

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RESOLUCIÓN

El caso práctico tiene como intención determinar las diferencias del tratamiento contable y
tributario de los activos intangibles con vida útil definida, para lo cual tendremos en cuenta las
siguientes definiciones:

Activo intangible :

Amortización : Es la distribución sistemática del importe depreciable de un

activo intangible durante los años de su vida útil.

Diferencia temporal :

TRATAMIENTO CONTABLE TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Para el caso del Software adquirido.
Nic 38:
Los activos intangibles deben reconocerse
cuando es probable la generación de futuros
Articulo 44 inciso g) de la LIR:
rendimiento atribuibles al mismo y puede ser
No son deducibles para la determinación de la
medido con fiabilidad. Los activos intangibles
renta neta imponible de tercera categoría:
con vida útil definida deben ser amortizados
“La amortización de llaves, marcas, patentes,
de un modo sistemático sobre la mejor
procedimientos de fabricación, juanillos y otros
estimación de su vida útil.
activos intangibles similares. Sin embargo, a
Nic 12:
opción del contribuyente, el precio pagado por
Las diferencia temporales por el tratamiento
activos intangibles de duración limitada podrá
contable y tributario generan un activo o
ser considerado como gasto y aplicado a los
pasivo tributario diferido. Para determinar el
resultados del negocio en un solo ejercicio o
impuesto a la Renta, se deducirá o adicionara,
amortizarse proporcionalmente en un plazo de
de la utilidad financiera, las diferencias
10 años….”
temporales.

Para el caso de la Patente aportado por un accionista y después vendida.

Nic 38:
Los activos intangibles con vida útil definida
deben ser amortizados de un modo
sistemático sobre la mejor estimación de su
vida útil.
Nic 12:
Diferencia temporal por que se recuperar en
el costo de venta al momento de la venta.
Costo de ventas
Será por el importe en libros del activo
intangible.
Articulo 44 inciso g) de la LIR:
“…La regla anterior no es aplicable a los
intangibles aportados cuyo valor no podrá ser
considerado para determinar los resultados...”
Costo de ventas
Sera el costo computable del activo intangible,
en este caso por el costo histórico del activo.

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a) Hallar la Diferencia Temporal e identificar si es gravable o deducible.

La diferencia temporal surge por los diferencia en el tratamiento contable y tributario de una
operación. Para fines académicos realizaremos el procedimiento para hallar diferencias
temporales de manera separada por los dos activos intangibles.

Primero: La compañía adquiere un software por S/. 85,000, según el tratamiento contable
según la NIC 38 debe amortizarse sistemáticamente sobre la base de vida útil, que en este
caso es de 4 años y; según el tratamiento tributario, como la empresa aprovecha el mayor
beneficio tributario, permite deducir el monto de la adquisición en el ejercicio gravable que
se desembolsa el gasto, art. 44 inciso g).

Hallamos la amortización anual, ya que se adquirió en enero.

85,000
𝐴𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑧𝑎𝑐𝑖𝑜𝑛(𝑎𝑛𝑢𝑎𝑙) =
4

𝐴𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑧𝑎𝑐𝑖𝑜𝑛(𝑎𝑛𝑢𝑎𝑙) = 21,250

 Por le método del gasto:

EJERCICIO GASTO CONTABLE GASTO TRIBUTARIO (*)

2009 21,250 85,000
2010 21,250
2011 21,250
2012 21,250
(*)El contribuyente pudo amortizarlo en un plazo 10 años, pero como su política
es aprovechar el mayor beneficio tributario, lo deduce en un solo ejercicio.

GASTO GASTO IMPUESTO A LA

EJERCICIO ADICIÓN DEDUCCIÓN
CONTABLE TRIBUTARIO RENTA DIFERIDO
2009 21,250 85,000 63,750 (19,125)
2010 21,250 21,250 6,375
2011 21,250 21,250 6,375
2012 21,250 21,250 6,375
2009 le gasto contable menor al tributario, se deduce; después gasto contable mayor al
tributario; se adiciona. Como consecuencia se reconoce impuesto a la renta diferido

 Por la diferencia de las Bases:

EJERCICIO BASE CONTABLE BASE TRIBUTARIA

2009 63,750 0.00
2010 42,500 0.00
2011 21,250 0.00
2012 0.00 0.00
Se reconoce en cada ejercicio el costo de adquisición menos el importe por el gasto de
contable y tributario, dando la base para cada caso.

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IMPUESTO
BASE BASE AMORTIZACIÓN A LA
EJERCICIO AMORTIZACIÓN ADICIÓN DEDUCCIÓN
CONTABLE TRIBUTARIA ACUMULADA RENTA
DIFERIDO
2009 63,750 0.00 63,750 (63,750) (19,125)
2010 42,500 0.00 42,500 63,750 21,250 6,375
2011 21,250 0.00 21,250 42,500 21,250 6,375
2012 0.00 0.00 21,2500 21,250 6,375
2009: la amortización da lugar a una deducción y; después ya que la amortización acumulada es
mayor se adiciona. Como consecuencia se reconoce impuesto a la renta diferido.

Entonces:

EJERCICIO ADICIÓN DEDUCCIÓN DIFERENCIA

2009 (63,750) Diferencia Temporal Gravable
2010 21,250 Diferencia Temporal Deducible
2011 21,250 Diferencia Temporal Deducible
2012 21,250 Diferencia Temporal Deducible
Una deducción origina una DTG ya que pagamos menos y luego una DTD ya que
revertiremos para pagar lo que no reconocimos en el ejercicio anterior.

Segundo: El accionista mayoritario aporta una patente por S/. 150,000, según el tratamiento
contable según la NIC 38 debe amortizarse sistemáticamente sobre la base de vida útil, que
en este caso es de 4 años y; según el tratamiento tributario no se puede amortizar por estar
dispuesto en la art. 44 inciso g) de la LIR, pero como la entidad vende dicha patente en el 2012
el costo de venta tributario seria por el monto de adquisición y el costo de venta contable
seria igual a cero.

Hallamos la amortización anual, ya que se aporto en enero.

150,000
𝐴𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑧𝑎𝑐𝑖𝑜𝑛(𝑎𝑛𝑢𝑎𝑙) =
3

𝐴𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑧𝑎𝑐𝑖𝑜𝑛(𝑎𝑛𝑢𝑎𝑙) = 50,000

 Por el método del gasto:

EJERCICIO GASTO CONTABLE GASTO TRIBUTARIO

2009 50,000
2010 50,000
2011 50,000
2012 150,000
No podemos amortizar tributariamente pero si reconocemos el costo de ventas
histórico del activo registrado en libros, contablemente se amortiza por el lapso
de su vida útil.

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 TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE ACTIVOS INTANGIBLES

GASTO GASTO IMPUESTO A LA

EJERCICIO ADICIÓN DEDUCCIÓN
CONTABLE TRIBUTARIO RENTA DIFERIDO
2009 50,000 50,000 15,000
2010 50,000 50,000 15,000
2011 50,000 50,000 15,000
2012 150,000 150,000 (45,000)

 Por la diferencia de Bases:

EJERCICIO BASE CONTABLE BASE TRIBUTARIA

2009 63,750 0.00
2010 42,500 0.00
2011 21,250 0.00
2012 0.00 0.00

IMPUESTO
BASE BASE AMORTIZACIÓN A LA
EJERCICIO AMORTIZACIÓN ADICIÓN DEDUCCIÓN
CONTABLE TRIBUTARIA ACUMULADA RENTA
DIFERIDO
2009 100,000 150,000 50,000 50,000 15,000
2010 50,000 150,000 100,000 50,000 50,000 15,000
2011 0.00 150,000 150,000 100,000 50,000 15,000
2012 0.00 0.00 150,000 (150,000) (45,000)

Entonces.

EJERCICIO ADICIÓN DEDUCCIÓN DIFERENCIA

2009 50,000 Diferencia Temporal Deducible
2010 50,000 Diferencia Temporal Deducible
2011 50,000 Diferencia Temporal Deducible
2012 (150,000) Diferencia Temporal Gravable
Se adiciona los tres primeros ejercicios que origina una DTD ya que pagamos más y luego una
DTD ya que revertiremos para recuperar los que pagamos de más.

b) Determine la Utilidad Financiera y la Renta neta imponible determinada de acuerdo al TUO

de la LIR.

UTILIDAD RENTA NETA IMPUESTO A

EJERCICIO ADICIÓN DEDUCCIÓN
FINANCIERA IMPONIBLE LA RENTA
2009 1500,000 50,000 (63,750) 1486,250 445,875
2010 1000,000 71,250 1071,250 321,375
2011 2000,000 71,250 2071,250 621,375
2012 1140,000 21,250 (150,000) 1011,250 303,375

TRIBUTACIÓN CONTABLE II Página 5

 TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE ACTIVOS INTANGIBLES

c) Identificar para cada caso en particular si se trata de un activo o de un pasivo tributario

diferido y cuantificarlo.

Primero: Software adquirido por S/. 85,000 con una vida útil de cuatro años.

EJERCICIO IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO ACTIVO O PASIVO

2009 (19,125) Pasivo Tributario Diferido
2010 6,375 Activo Tributario Diferido
2011 6,375 Activo Tributario Diferido
2012 6,375 Activo Tributario Diferido

Segundo: Patente aportada por el accionista por S/. 150,000 con una vida útil de tres años y
al cuarto año vendida por un monto de S/. 200,000.

EJERCICIO IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO ACTIVO O PASIVO

2009 15,000 Activo Tributario Diferido
2010 15,000 Activo Tributario Diferido
2011 15,000 Activo Tributario Diferido
2012 (45,000) Pasivo Tributario Diferido

d) Realice los asientos contables correspondientes.

 Asiento contable del ejercicio 2009

CUENTAS DEBE HABER

-------------X---------------
88 450,000
37 15,000
40 445,875
49 19,125
Se determina la cuenta 88 de la utilidad financiera y se reconocen los activos y pasivos
diferidos por concepto del impuesto a al renta.

 Asiento contable del ejercicio 2010

CUENTAS DEBE HABER

-------------X---------------
88 300,000
37 21,375
40 321,375
Se determina la cuenta 88 de la utilidad financiera y se reconocen los activos diferidos
por concepto del impuesto a al renta.

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 Asiento contable del ejercicio 2011

CUENTAS DEBE HABER

-------------X---------------
88 600,000
37 21,375
40 621,375
Se determina la cuenta 88 de la utilidad financiera y se reconocen los activos diferidos
por concepto del impuesto a al renta.

 Asiento contable del ejercicio 2012

CUENTAS DEBE HABER

-------------X---------------
88 342,000
37 6,375
40 303,375
49 45,000
Se determina la cuenta 88 de la utilidad financiera y se reconocen los activos y pasivos
diferidos por concepto del impuesto a al renta.

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