GLOSARIO

 Abstención de opinión
 Administración
 Alcance de una Auditoría
 Alcance de una Revisión
 Ambiente de control
 Aseveraciones de los estados financieros
 Aseveraciones
 Asistencia
 Asociación del auditor
 Asuntos Ambientales: Los asuntos ambientales se definen como:

Iniciativas para prevenir, abatir, remediar el daño al ambiente, o para ocuparse

de la conservación de recursos renovables y no renovables (estas iniciativas
pueden ser requeridas por las leyes y reglamentos ambientales o por contrato o,
pueden emprenderse voluntariamente);
Consecuencias de violar las leyes y reglamentos ambientales;

 Asuntos de énfasis
 Auditor
 Auditor continúo
 Auditor entrante
 Auditor externo
 Auditor precursor
 Auditor principal: El auditor principal es el auditor con responsabilidad de
dictaminar sobre los estados financieros de una entidad cuando dichos estados
financieros incluyan información financiera de uno o más componentes
auditados por otro auditor.
 Otro Auditor: El otro auditor es distinto del principal, con responsabilidad de
informar sobre la información financiera de un componente que se incluye en los
estados financieros auditados por el auditor principal. Otros auditores incluyen
firmas afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no, y corresponsales, así
como auditores no relacionados.
 Personal
 Auditoría
 Auditoría externa /auditor externo
 Auditoría interna
 Auxiliares
 Balances iniciales
 Base de datos: Es una colección de datos que se comparte y usa por un número
de diferentes usuarios para diferentes propósitos.
 Base integral de contabilidad: Una base integral de contabilidad comprende un
conjunto de criterios utilizados para preparar los estados financieros, la cual se
aplica a todas las partidas de importancia relativa y tiene un apoyo sustancial.
 Carta compromiso
 Comparativas: Las comparativas en los estados financieros, pueden presentar
cantidades (tales como posición financiera, resultados de operaciones, flujos de
efectivo) y revelaciones apropiadas de una entidad por más de un período,
dependiendo del marco de referencia.
 Componente: es una división, sucursal , subsidiaria, negocio conjunto, compañía
asociada u otra entidad cuya información financiera se incluye en los estados
financieros auditados por el auditor principal.
 Cómputo
 Confirmación
 Confirmación externa
 Conocimiento del negocio
 Controles de aplicación en sistemas de información por computadora: Los
controles específicos sobre las aplicaciones relevantes de contabilidad que se
mantienen por computadora. El propósito de los controles de aplicación es
establecer procedimientos específicos de control sobre las aplicaciones de
contabilidad para proporcionar certeza razonable de que todas las transacciones
son autorizadas y registradas, además, se procesan por completo, en forma
exacta, así como oportuna.
 Controles de calidad
 Controles generales en sistemas de información por computadora: El
establecimiento de un marco de referencia de control global sobre las
actividades de los sistemas de información por computadora para proporcionar
un nivel razonable de certeza de que se logran los objetivos globales del control
interno.
 Debilidades importantes
 Dictamen modificado del auditor: El dictamen de un auditor se considera
modificado ya sea que se añada un párrafo de énfasis de asunto al dictamen o
que la opinión sea distinta de una no calificada.
 Asunto de énfasis
 Abstención de opinión
 Opinión adversa
 Opinión calificada ( o con salvedad)
 Documentación
 Entidad Pequeña: a) hay una concentración de propiedad y administración en un
número pequeño de individuos (a menudo un solo individuo)
 Error anómalo
 Error esperado
 Error Tolerable
 Error: un error es una falta no intencional en los estados financieros.
 Estados Financieros
 Estimación contable
 Evidencia de Auditoría
 Experto
 Falta de certeza: Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende de
acciones o hechos fututos no bajo el control directo de la entidad pero que
pueden afectar a los estados financieros.
 Firma de auditoría
 Fraude: El término “fraude” se refiere a un acto intencional de uno o más
individuos dentro de la administración, empleados, o terceras partes, que da
como resultado una representación errónea de los estados financieros.
 Hechos posteriores al balance
 Importancia
 Importancia relativa
 Inconsistencia de importancia relativa
 Incumplimiento
 Información financiera o estados financieros intermedios
 Información Financiera prospectiva
 Información por segmentos
 Informe anual
 Informe del auditor con propósito especial: Es un informe emitido en conexión
con la auditoría independiente de información financiera distinto al dictamen de
un auditor sobre los estados financieros, incluyendo:
 estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de
contabilidad distinta de las Normas Internacionales de Contabilidad o normas
nacionales.
 Cumplimiento de los acuerdos contractuales; y
 Estados financieros resumidos
 Inspección
 Investigación
 Limitación sobre el alcance
 Mando
 Muestreo de auditoría: Muestreo de auditoría (muestreo) implica la aplicación de
procedimientos de auditoría a menos del 100% de partidas dentro del saldo de
una cuenta o clase de transacciones en forma tal que todas las unidades de
muestreo tengan una oportunidad de selección.
 Error anómalo: Significa un error que surge de un hecho aislado que no ha
recurrido más que en ocasiones específicamente identificables y que por lo tanto
no es representativo de errores en la población.
 Error esperado: El error que el auditor espera se presente en la población.
 Error tolerable: Significa el máximo error que está dispuesto a aceptar el auditor
en una población.
 Estratificación: Es el proceso de dividir a una población en subpoblaciones, cada
una de las cuales es un grupo de unidades de muestreo que tienen
características similares (a menudo valor monetario).
 Muestreo estadístico: Significa cualquier enfoque al muestreo que tenga las
siguientes características:
 elección al azar de una muestra; y
 uso de la teoría de probabilidades para evaluar los resultados de la muestra,
incluyendo cuantificación del riesgo de muestreo.
 Población: Significa todo el conjunto de datos de donde se selecciona una
muestra y sobre los cuales el auditor desea alcanzar conclusiones.
 Riesgo de muestreo: Se origina en la posibilidad de que la conclusión del
auditor, basada en una muestra, pueda ser diferente de la conclusión alcanzada
si se sujetara toda la población al mismo procedimiento de auditoría.
 Riesgo no de muestreo: Se origina en factores que causan que el auditor
alcance una conclusión errónea por cualquier razón no relacionada con el
tamaño de la muestra.
 Unidad de muestreo: Significa las partidas individuales que constituyen una
población, por ejemplo cheques enlistados en volantes de depósito, asientos de
crédito en estados bancarios, facturas de ventas o saldos de deudores, o una
unidad monetaria.
 Normas nacionales (de Auditoría)
 Observación
 Opinión
 Organización de servicio
 Papeles de trabajo
 Partes relacionadas
 Planeación
 Prácticas Nacionales (de Auditoría)
 Procedimientos Analíticos
 Procedimientos de Control
 Procedimientos sustantivos
 Programa de Auditoría
 Proyección
 Prueba de rastreo: Una prueba de rastreo implica seguir la pista a algunas
transacciones dentro del sistema contable (prueba de recorrido).
 Pruebas de control
 Representación errónea de importancia relativa de un hecho
 Representaciones de la Administración
 Riesgo Ambiental
 Riesgo de Auditoría
 Riesgo de Control
 Riego de detección
 Riesgo inherente
 Sector público
 Servicios relacionados
 Seguridad razonable
 Sistema de contabilidad
 Sistema de control interno
 Sistemas de información por computadora
 Suficiencia
 Supuesto de negocio en marcha
 Técnicas de Auditoría con ayuda de computadora
 Trabajo de compilación
 Trabajo de procedimiento convenidos
 Trabajo de revisión
 Unidad de muestreo
NIA 100. TRABAJOS PARA ATESTIGUAR

Está norma Internacional de Trabajos para Atestiguar (Internacional Standard on

Assurance Engagements – ISAE, en inglés), proporciona un marco conceptual
global dirigido a los trabajos para atestiguar, los cuales tienen la atención de
proporcionar un nivel de seguridad ya sea alto o moderado.

Introducción

1. Está norma internacional para trabajos para atestiguar tiene tres propósitos:

a) Describir los objetivos y elementos de los trabajos para atestiguar dirigidos a

proporcionar un nivel de seguridad, sea alto o moderado
b) Establecer las normas, y proporcionar guías a los contadores públicos en la
práctica independiente para el desempeño de trabajos dirigidos a proporcionar un
alto nivel de seguridad
c) Actuar como un marco conceptual para el desarrollo por el IAPC de normas
específicas para tipos particulares de trabajos para atestiguar.

2. Está norma no sustituye a las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs)

vigentes. Por ejemplo, no se aplica a una auditoría o revisión de estados
financieros.

OBJETIVOS Y ELEMENTOS DE UN TRABAJO PARA ATESTIGUAR

Objetivo de un trabajo para atestiguar

El objetivo para un trabajo para atestiguar es que un contador público evalúe o

mida un asunto principal que es responsabilidad de otra parte contra criterios
adecuados identificados, y que exprese una conclusión, la cual proporcione al
presunto usuario un nivel de seguridad sobre dicho asunto principal.
Trabajos que frecuentemente desempeñan los contadores públicos y que no son
trabajos para atestiguar incluyen lo siguiente:

• Procedimientos convenidos
• Compilación de información financiera o de otro tipo
• Preparación de declaraciones de impuestos donde no se expresa una
conclusión y consultoría de impuestos.
• Consultoría administrativa
• Otros servicios de asesoría

Un trabajo de procedimientos convenidos, en el cual la parte que contrata al

contador público o el presunto usuario determina los procedimientos a desempeñar
y el contador público proporciona un informe de resultados objetivos como producto
de la realización de dichos procedimientos, no es un trabajo para atestiguar.

Elementos de un trabajo para atestiguar

a) Una relación entre tres partes que implique :

• Un contador público
• Una parte responsable
• Un presunto usuario
b) Un asunto principal
c) Criterios adecuados
d) Un proceso del trabajo
e) Una conclusión

Las normas fundamentales que el contador público tiene que observar son:

a) Integridad
b) Objetividad
c) Competencia profesional y debido cuidado
d) Confidencialidad
e) Conducta profesional
f) Aplicación de normas técnicas

En circunstancias en que el trabajo es para propósito especial, el contador público

puede considerar restringir el Informe a los presuntos usuarios específicos, e
indicar en una restricción en el informe que otros no identificados como usuarios no
pueden apoyarse en él.

Asunto Principal El asunto principal de un trabajo para atestiguar puede adoptar

muchas formas, como las siguientes:
• Datos (por ejemplo, información financiera histórica o futura, información
estadística, indicadores de desempeño).
• Sistemas y procesos (por ejemplo, controles internos).
• Comportamiento (por ejemplo, gobierno corporativo [administración de la
entidad] cumplimiento de las regulaciones, prácticas de recursos humanos).

El asunto principal puede presentarse en un punto en el tiempo o cubriendo un

lapso de tiempo.

Los criterios son los estándares o puntos de referencia que se usan para evaluar o
medir el asunto principal de un trabajo para atestiguar. Los criterios son importantes
en el reporte de una conclusión por un contador público, ya que establecen e
informan al presunto usuario de la base con la que ha sido evaluado o medido el
asunto principal para formar la conclusión. Normas contables financieras y Control
Interno y leyes.

Proceso de Trabajo: El proceso de trabajo para atestiguar es una metodología

sistemática que requiere como base un conocimiento especializado, así como
capacidad y técnicas para obtener evidencia, evaluación y medición que reporten
una conclusión, sin importar la naturaleza del asunto principal del trabajo. Un
trabajo para atestiguar implica que el contador público planee y conduzca el trabajo
para obtener evidencia suficiente y competente y que aplique su juicio profesional
para expresar una conclusión.

Conclusión: El contador público expresa una conclusión que proporciona un nivel

de seguridad sobre si el asunto principal está de acuerdo en todos sus aspectos
importantes con los criterios adecuados identificados. En un trabajo de
atestiguamiento, lo conclusión del contador público se refiere a una aseveración por
la parte responsable. La expresión alto nivel de seguridad se refiere a que los
contadores públicos hayan obtenido evidencia suficiente y competente para
concluir que el asunto principal se conforma respecto a todo lo importante con los
criterios adecuados identificados. La expresión nivel moderado de seguridad se
refiere a que el contador público haya obtenido evidencia suficiente y competente
para sentirse satisfecho de que el asunto principal es probable en las
circunstancias.

Aceptación del trabajo El contador público deberá aceptar un trabajo sólo si el

asunto principal es responsabilidad de otra parte identificable y auditable.
Acuerdo de los términos del trabajo El contador público deberá convenir sobre
los términos del trabajo para atestiguar con la parte que lo contrata.
Control de calidad El contador público deberá implementar políticas y
procedimientos de control de calidad diseñados para asegurar que todos los
trabajos para atestiguar se conduzcan de acuerdo con las normas aplicables
emitidas por la Federación Internacional de Contadores.
Planeación y conducción El contador público deberá planear y conducir el trabajo
para atestiguar de una manera efectiva para cumplir con el objetivo del trabajo. El
contador público deberá evaluar si los criterios son adecuados para evaluar el
asunto principal. Los criterios pueden estar establecidos o ser desarrollados
específicamente. Los criterios establecidos son los incorporados en las leyes o
reglamentos, o los emitidos por cuerpos reconocidos de expertos que sigan el
debido proceso. Los criterios desarrollados específicamente son los identificados
para el propósito del trabajo y que son consistentes con el objetivo del mismo.
Las siguientes características determinan si los criterios son los adecuados:

a) Relevancia: los criterios relevantes contribuyen a conclusiones que cumplen

con los objetivos del trabajo y tienen valor en términos de mejorar la calidad del
asunto principal o su contenido, a modo de contribuir a la toma de decisiones por
parte de los presuntos usuarios;
b) Confiabilidad: los criterios confiables dan como resultado una evaluación o
medición y, cuando sea relevante, una presentación razonablemente consistente
del asunto principal y las conclusiones, cuando se usen en circunstancias similares
por contadores públicos con calificaciones similares;
c) Neutralidad: los criterios neutrales están libres de sesgo, los criterios no son
neutrales si causan que la conclusión del contador público sea engañosa para los
usuarios del Informe;
d) Comprensibilidad: los criterios comprensibles son claros e integrales y no
están sujetos a una interpretación significativamente diferente;
e) Integridad: existen criterios íntegros o completos cuando se identifican o
desarrollan todos los criterios que pudieran afectar a las conclusiones y se usan.

El contador público deberá considerar la importancia relativa y el riesgo del trabajo

al planear y conducir un trabajo para atestiguar, para reducir el riesgo de expresar
una conclusión inapropiada en cuanto a que el asunto principal cumple en todo lo
importante con criterios adecuados.

El riesgo del trabajo puede representarse por los siguientes componentes:

a) riesgo inherente
b) riesgo de control
c) riesgo de detección

Evidencia: El contador público deberá obtener evidencia suficiente y competente en

qué basar la conclusión. La confianza en la evidencia está influenciada por su
fuente: interna o externa y por su naturaleza: visual, documental u oral.
Documentación El contador público deberá documentar los asuntos que sean
importantes al proporcionar evidencia para soportar la conclusión expresada en su
informe y proporcionar evidencia de que el trabajo para atestiguar se llevó a cabo
de acuerdo con las normas aplicables.
Hechos posteriores El contador público deberá considerar el efecto de los hechos
posteriores hasta la fecha de su informe. Cuando el contador público tiene
conocimiento de hechos que afectan en forma importante al asunto principal y a
sus conclusiones, el contador público deberá considerar si el asunto principal refleja
dichos hechos apropiadamente, o si tales hechos son tratados en forma adecuada
en su informe.
Uso del trabajo de un experto Cuando se emplea a un experto en la recopilación
y evaluación de evidencia, el contador público y el experto deberán poseer el
conocimiento adecuado del asunto principal y tener la competencia suficiente en el
asunto principal para que el contador público determine que se ha obtenido
evidencia suficiente y competente.
Información El informe deberá expresar una conclusión que transmita un alto nivel
de seguridad sobre el asunto principal, con base en los resultados del trabajo
desempeñado. El informe del contador público deberá contener una clara expresión
de la opinión del contador público sobre un asunto principal con base en los
criterios adecuados identificados y de la evidencia obtenida en el curso del trabajo
par atestiguar.

Contenido del Informe

a) Titulo
b) Un destinatario
c) Una descripción del trabajo e identificación del asunto principal
d) Una declaración para identificar a la parte responsable y describir las
responsabilidades del contador público.
e) Cuando el informe sea para propósito restringido, identificación de las partes
a quienes se restringe el informe y para qué propósito se preparó.
f) Identificación de las normas
g) Identificación de los criterios
h) La conclusión del contador público
i) La fecha del Informe
j) El nombre de la firma o del contador público y el lugar de emisión del informe
NIA 120 MARCOS REFERENCIA NORMAS INTERNACIONALES AUDITORÍA

Introducción El comité Internacional de Prácticas de Auditoría ha sido autorizado a

emitir Normas Internacionales de Auditoría (NIAs). El propósito de este documento
es describir el marco de referencia dentro del cual se emiten las NIAs en relación a
los servicios que pueden ser desempeñados por los auditores.

Marco de referencia para informes financieros

a) Normas Internacionales de Contabilidad

b) Normas nacionales de contabilidad
c) Algún otro marco de referencia para informes financieros integral y con
autoridad que haya sido diseñado para uso en los informes financieros y que es
identificado en los estados financieros.

Marco de Referencia para auditoría y servicios relacionados

Auditoría Servicios Relacionados

Naturaleza Procedimientos
Del Auditoría Revisión convenidos Compilación
Servicio

Nivel
Comparativo Certeza alta Certeza
de certeza pero no Moderada No certeza No certeza
absoluta
Provisto por
el auditor

Procedimientos
Informe que Auditoría Revisión convenidos Compilación
Proporciona
El marco de la referencia no aplica a otros servicios proporcionados por los
auditores como impuestos, consultoría, y asesoría financiera y contable.

Niveles de Certeza Certeza en el contexto de este marco de referencia se refiere a

la satisfacción del auditor sobre la confiabilidad de una aseveración hecha por una
de las partes para uso de otra de las partes.

Auditoría El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible que

el auditor exprese una opinión sobre si los estados financieros están preparados,
respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para
Informes financieros identificado.

Servicios Relacionados

Revisiones El objeto de una revisión de estados financieros es hacer posible a un

auditor declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la
evidencia que sería requerida en una auditoría, algo ha surgido a la atención del
auditor que hace que el auditor crea que los estados financieros no están
preparados, respecto de todo lo sustancia, de acuerdo con un marco de referencia
para informes financieros identificado. Un objetivo similar aplica a la revisión de
información financiera o de otro tipo preparada de acuerdo con criterios apropiados.

Procedimientos Convenidos En un trabajo para realizar procedimientos

convenidos, un auditor es contratado para llevar a cabo dichos procedimientos de
naturaleza de auditoría sobre los que el auditor y la entidad y cualesquiera terceras
partes apropiadas han convenido y a informar sobre los resultados actuales.

Compilaciones En un trabajo de compilación, el contador es contratado para que

use los conocimientos contables en oposición a los conocimientos de auditoría para
colectar, clasificar, y resumir información financiera.
NIA 200 OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor

expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto
de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes
financieros identificado.

Principios generales de una auditoría

a) Independencia
b) Integridad
c) Objetividad
d) Competencia profesional y debido cuidado
e) Confidencialidad
f) Conducta profesional y
g) Normas técnicas

El auditor deberá planear y desempeñar la auditoría con una actitud de

escepticismo profesional reconocido que pueden existir circunstancias que causen
que los estados financieros estén sustancialmente representados en forma errónea.

Certeza razonable Una auditoría de acuerdo a las NIAs tiene el propósito de

proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros tomados de
forma integral están libres de representaciones erróneas sustanciales.

Responsabilidad por los estados financieros La responsabilidad de preparar y

presentar los estados es de la administración de la entidad.
NIA 210 TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA

El auditor y el cliente deberán acordar los términos del trabajo. Los términos
convenidos necesitarían ser registrados en una carta compromiso de auditoría u
otra forma apropiada de contrato.

Contenido principal

• El objetivo de la auditoría
• Responsabilidad de la administración
• El alcance de la auditoría
• La forma de cualesquier informes
• Acceso sin restricción a cualesquier registros

El auditor puede también desear incluir en la carta:

• Los honorarios

Cuando se considere importante, pudieran señalarse los siguientes puntos:

• Arreglos concernientes a la involucración de otros auditores
• Arreglos por hacer con el auditor precursor

Auditorías recurrentes En las auditorías concurrentes, el auditor deberá

considerar si las circunstancias requieren que los términos del trabajo sean
revisados y si hay necesidad de recordarle al cliente los términos existentes del
trabajo.

Aceptación de un cambio en el trabajo Un auditor a quien se pide, antes de la

terminación del trabajo, que cambie el trabajo a uno que proporcione un nivel más
bajo de certidumbre, deberá considerar si es apropiado hacerlo. El auditor no
deberá estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no hay justificación
razonable para hacerlo. Un ejemplo podría ser un trabajo de auditoría donde el
auditor no puede obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada respecto de
cuentas por cobrar y el cliente pide que el trabajo sea cambiado a un trabajo de
revisión para evitar una opinión de auditoría calificada o una abstención de opinión.
NIA 220 CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORÍA Las
políticas y procedimientos de control de calidad deberán implementarse tanto al
nivel de la firma de auditoría como en las auditorías en particular.
Firma de Auditoría La firma de auditoría deberá implementar políticas y
procedimientos de control de calidad diseñados para asegurar que todas las
auditorías son conducidas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría o
con normas o prácticas nacionales relevantes. La naturaleza, tiempos, y agrado de
las políticas y procedimientos de control de calidad de una firma de auditoría
dependen de un número de factores como el tamaño y naturaleza de su práctica.
Los objetivos de las políticas de control de calidad que adopte una firma de
auditoría ordinariamente incorporan lo siguiente:

a. Requisitos Profesionales: El personal de la firma observará los principios de

Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad y Conducta
Profesional.
b. Competencia y habilidad: La firma deberá tener personal que haya alcanzado, y
mantenga los Estándares Técnicos y Competencia Profesional requeridos para
ser capaces de cumplir sus responsabilidades con el Cuidado Debido.
c. Asignación El trabajo de auditoría deberá asignarse a personal que tenga el
grado de entrenamiento técnico y eficiencia requeridos para las circunstancias.
d. Delegación: Deberá haber suficiente dirección, supervisión y revisión del
trabajo a todos los niveles para proporcionar certeza razonable de que el
trabajo desempeñado cumple con normas de calidad adecuadas.
e. Consultas: Cada vez que sea necesario, se consultará, dentro o fuera de la
firma, con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados.
f. Aceptación y retención de clientes: Se deberá realizar una evaluación de los
clientes prospecto y una revisión, sobre una base continua, de los clientes
existentes. Al tomar la decisión de aceptar o retener a un cliente, se deberá
considerar la capacidad e independencia de la firma para dar servicio al cliente
en forma apropiada, y la integridad de la administración del cliente.
g. Monitoreo: Se deberá monitorear la continuada adecuación y efectividad
operacional de las políticas y procedimientos de control de calidad.

Auditorias Particulares El auditor deberá implementar aquellos procedimientos de

control de calidad que sean, en el contexto de las políticas y procedimientos de la
firma, apropiados a la auditoría en particular.
Dirección Los auxiliares a quienes se delega trabajo necesitan la dirección
apropiada. La dirección implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y
de los objetivos de los procedimientos que van a desarrollar.
Supervisión La supervisión está muy relacionada con la dirección y la revisión y
puede implicar elementos de ambas.
Revisión El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por
personal de cuando menos igual competencia para considerar sí:
APÉNDICE

A. REQUISITOS PROFESIONALES
Política El personal de la firma observará los principios de independencia,
integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional.
Procedimientos

B. HABILIADES Y COMPETENCIA
Política La firma debe contar con personal que ha alcanzado y mantiene los
estándares técnicos y la competencia profesional requeridos para estar capacitados
para cumplir sus responsabilidades con el cuidado debido.

Procedimientos
 Contratación
 Desarrollo Profesional
 Promociones
C. ASIGNACIÓN
Política El trabajo de auditoría se debe asignar a personal que tenga el grado de
entrenamiento técnico y eficiencia requeridos en las circunstancias.
Procedimientos

D. DELEGACIÓN
Política Deberá haber suficiente dirección, supervisión y revisión del trabajo a todos
niveles para proporcionar certidumbre de que el trabajo desempeñado cumple con
los estándares apropiados de calidad.
Procedimientos

E. CONSULTAS
Política Cada vez que sea necesario tendrán lugar consultas dentro o afuera de la
firma, con aquellos que tengan la experiencia y habilidad apropiadas.
Procedimientos

F. ACEPTACIÓN Y RETENCIÓN DE CLIENTES

Política Se deberá realizar una evaluación de clientes prospecto y una revisión,
sobre una base continua, de los clientes existentes. Al tomar una decisión para
aceptar o retener a un cliente, se ha de considerar la independencia y capacidad de
la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada y la integridad de la
administración del cliente.
G. MONITOREO
Política Se deberá monitorear la adecuación y efectividad operacional de las
políticas y procedimientos de control de calidad.
NIA 230 DOCUMENTACIÓN

El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para apoyar la
opinión de auditoría y dar evidencia de que la auditoría se llevó a cabo de acuerdo
con Normas Internacionales de Auditoría.

Formas y contenido de los papeles de trabajo El auditor deberá preparar

papeles de trabajo que sean suficientemente completos y detallados para
proporcionar una comprensión global de la auditoría. El auditor deberá registrar en
papeles de trabajo la planeación, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los
procedimientos de auditoría desempeñados, y por lo tanto los resultados, y las
conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida. La forma y contenido
de los papeles de trabajo son afectadas por asuntos como:

• La naturaleza del trabajo

• La forma del dictamen del auditor
• La naturaleza y complejidad del negocio
• La naturaleza y condición de sistemas contabilidad y control interno entidad.
• Las necesidades en las circunstancias particulares, de dirección, supervisión,
y revisión del trabajo desempeñado por los auxiliares.
• Metodología y tecnología de auditoría específica usadas en curso auditoría.

Los papeles de trabajo regularmente incluyen:

• Información referente a la estructura organizacional de la entidad

• Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y minutas.
• Información concerniente a la industria, entorno económico y entorno
legislativo dentro de los que opera la entidad.
• Evidencia del proceso de planeación incluyendo programas de auditoría u
cualesquiera cambios al respecto.
• Evidencia de la comprensión del auditor de los sistemas de contabilidad y de
control interno.
• Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y
cualesquiera revisiones al respecto.
• Evidencia de la consideración del auditor del trabajo de auditoría interna y las
conclusiones alcanzadas.
• Análisis de transacciones y balances.
• Análisis de tendencias e índices importantes.
• Un registró de la naturaleza, tiempos, y grado de los procedimientos de
auditoría desempeñados y de los resultados de dichos procedimientos.
• Evidencia de que el trabajo desempeñado por los auxiliares fue supervisado
y revisado.
• Una indicación sobre quien desempeño los procedimientos de auditoría y
cuándo fueron desempeñados.
• Detalles de procedimientos aplicados respecto de componentes cuyos
estados financieros sean auditados por otro auditor.
• Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y terceras partes.
• Copias de carteras o notas referentes a asuntos de auditaría comunicados a,
o discutidos con la entidad, incluyendo los términos del trabajo y las debilidades
sustanciales en control interno.
• Cartas de representación recibidas de la entidad.
• Conclusiones alcanzadas por el auditor concernientes a aspectos
importantes de la auditaría, incluyendo cómo se resolvieron los asuntos
excepcionales o inusuales, si los hay, relevados por los procedimientos del auditor.
• Copias de los estados financieros y dictamen del auditor.

Confidencialidad, salvaguardar, retención y propiedad de los papeles de

trabajo El auditor deberá adoptar procedimientos apropiados para mantener la
confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retención por un
período suficiente para satisfacer las necesidades de la práctica, de acuerdo con
requisitos legales y profesionales de retención de registros.
NIA 240 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE Y
ERROR EN UN AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Si bien está NIA se centra en las responsabilidades del auditor con respecto al
fraude y error, la responsabilidad primordial para la prevención, y detección de
fraude y error compete tanto a los encargados del mando como a la administración
de una entidad. Al planear y llevar a cabo procedimientos de auditoría y al evaluar e
informar de los resultados correspondientes, el auditor deberá considerar el riesgo
de representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros
resultantes de fraude o error.

Fraude y error. Características El término “error” se refiere a una representación

errónea no intencional en los estados financieros, incluyendo la omisión de una
cantidad o una revelación, tales como:

• Una equivocación al reunir o procesar datos con los cuales se preparan los
estados financieros.
• Una estimación contable incorrecta que se origina por descuido o mala
interpretación de los hechos.
• Una equivocación en la aplicación de principios de contabilidad relativos a
valuación, reconocimiento, clasificación, presentación o revelación.

El término “fraude” se refiere a un acto intencional por parte de uno o más

individuos de entre la administración, los encargados del mando, empleados o
terceras partes, que implique el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o
ilegal.

Dos tipos de representaciones erróneas intencionales son relevantes para la

consideración del fraude por el auditor- representaciones erróneas resultantes de
información financiera fraudulenta y representaciones erróneas resultantes de
malversación de activos.

La información financiera fraudulenta puede implicar:

• Engaño tal como manipulación, falsificación o alteración de registros

contables o documentos de soporte con los cuales se preparan los estados
financieros.
• Representación falsa u omisión intencional en los estados financieros de
eventos, transacciones u otra información importante.
• Aplicación falsa intencional de principios de contabilidad relativos a valuación,
reconocimiento, clasificación, presentación o Revelación.
La malversación de activos implica el robo de los activos de una entidad. La
malversación de activos puede lograrse en una variedad de modos (incluyendo
desfalco de recibos, robar activos físicos o intangibles, o bien, hacer que una
entidad pague bienes y servicios no recibidos). Se puede someter información
financiera fraudulenta porque la administración está bajo presión de fuentes fuera o
dentro de la entidad, de lograr una meta de utilidades esperada.
Responsabilidades de los encargados del mando y de la administración La
responsabilidad primaria de la prevención y detección de fraude y error compete
tanto a los encargados del mando como a la administración de una entidad. Es
responsabilidad de la administración de una entidad establecer un ambiente de
control y mantener políticas y procedimientos para ayudar a lograr el objetivo de
asegurar, tanto como sea posible, la conducción ordenada y eficiente del negocio
de la entidad.
Responsabilidades del auditor Limitaciones inherentes de una auditoría
 Un auditor no puede obtener certeza absoluta de que se detectarán las
representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros.
 El riesgo de no detectar una representación errónea de importancia relativa,
resultante de fraude, es más alto que el riesgo de no detectar una
representación errónea de importancia relativa resultante de error.
 La opinión del auditor sobre los estados financieros se basa en el concepto de
obtener certeza razonable no absoluta; de aquí que, en una auditoría, el auditor
no garantiza que sean detectadas las representaciones erróneas de importancia
relativa, ya sea por fraude o error.
Discusiones de planeación Al planear la auditoría, el auditor deberá discutir con
otros miembros del equipo de auditoría la susceptibilidad de la entidad a
representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros
resultantes de fraude o error. Con base en estas discusiones, los miembros del
equipo de auditoría pueden obtener una mejor comprensión del potencial de
representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros
resultantes de fraude o error en las áreas específicas de la auditoría que se les
asignó, y de cómo los resultados de los procedimientos de auditoría que ellos
llevan a cabo pueden efectuar otros aspectos de la auditoría.

Investigaciones con la administración Al planear la auditoría, el auditor deberá

hacer investigaciones con la administración:
a. Para obtener una adecuada comprensión de:
(i) La evaluación de la administración del riesgo de que los estados financieros
puedan estar presentados en forma errónea de importancia relativa, como
resultado de fraude; y
(ii) Los sistemas de contabilidad y de control interno que la administración ha
establecido para manejar dicho riesgo;
b. para obtener conocimientote la comprensión de la administración respecto de
los sistemas de contabilidad y de control interno establecidos para prevenir y
detectar errores;
c. para determinar si la administración está al tanto de algún fraude conocido
que haya efectuado a la entidad
d. para determinar si la administración ha descubierto algún error de importancia
relativa.

El hecho de que la administración no haya realizado una evolución del riesgo de

fraude puede ser indicativo de la falta de importancia que da la administración al
control interno.

Discusiones con los encargados del mando Los encargados del mando de una
entidad tienen responsabilidad de vigilancia de los sistemas para monitorear el
riesgo del control financiero y del cumplimiento con la ley.

Riesgo de auditoría Riesgo y control interno, párrafo 3, establece que el “riesgo de

auditoría” es el riesgo de que el auditor emita una opinión inapropiada de auditoría
cuando los estados financieros estén presentados en forma errónea de importancia
relativa. Tales representaciones erróneas pueden ser resultado de fraude o error.

Procedimientos cuando las circunstancias indican una posible

representación errónea. Cuando el auditor se encuentra con circunstancias que
puedan indicar que hay una representación errónea de importancia relativa en los
estados financieros resultante de fraude o error, éste deberá llevar a cabo
procedimientos para determinar si los estados financieros están presentados o no
en forma errónea de importancia relativa.

Consideración de si una representación errónea identificada puede ser

indicativa de fraude. Cuando el auditor identifica una representación errónea, el
auditor deberá considerar si está representación errónea puede ser indicativa de
fraude y si hay dicha indicación, el auditor deberá considerar los efectos de la
representación errónea con relación a otros aspectos de la auditoría,
particularmente la confiabilidad de representaciones de la administración.

Si el auditor ha determinado que una representación errónea es, o puede ser, el

resultado de fraude, éste evaluara las implicaciones, especialmente las que se
refieran a la posición organizacional de la persona o personas implicadas. Por
ejemplo, el fraude que incluye malversaciones de efectivo de un fondo de caja
chica es por lo general de poca importancia para el auditor al evaluar el riesgo de
representación errónea de importancia relativa debida a fraude. Esto es porque
tanto la manera de operar el fondo como su tamaño tienden a establecer un límite
en el monto de pérdida potencial, y la custodia de estos fondos comúnmente se
confía a un empleado con un nivel bajo de autoridad. Por el contrario, cuando el
asunto incluye a la administración con un nivel más alto de autoridad aun cuando el
monto en sí no sea de importancia relativa para el estado financiero, puede ser
indicativo de un problema más extenso.

Evaluación y disposición de representaciones erróneas y el efecto en el

dictamen del auditor. Cuando un auditor confirma que, o no puede concluir si es
que, los estados financieros están presentados en forma errónea de importancia
relativa, como resultado de fraude o error, el auditor deberá considerar las
implicaciones para la auditoría.

Documentación El auditor deberá documentar los factores de riesgo de fraude

identificados como presentes durante el proceso de evaluación del auditor (ver
párrafo 32) y documentar la respuesta del auditor a cualquiera de dichos factores
(ver párrafo 39). Si durante el desarrollo de la auditoría se identifican factores de
riesgo de fraude que causen que el auditor crea que ciertos procedimientos de
auditoría adicionales son necesarios, el auditor deberá documentar la presencia de
dichos factores de riesgo y su respuesta a ellos.

Representaciones de la administración (cartas de representación) El auditor

deberá obtener representaciones por escrito de la administración de que:

a. reconoce su responsabilidad de la puesta en marcha y operación de los

sistemas de contabilidad y de control interno planeados para prevenir y detectar
fraude y error;
b. cree que los efectos de las representaciones erróneas sin corregir de los
estados financieros, acumuladas por el auditor durante la auditoría no son de
importancia relativa.
c. ha revelado al auditor todos los hechos importantes relativos a cualquier fraude
o presunto fraude conocidos por la administración que puedan haber afectado a
la entidad; y
d. ha revelado al auditor los resultados de su evolución del riesgo de que los
estaos financieros puedan estar presentados en forma errónea de importancia
relativa como resultado de fraude.

Comunicación Cuando el auditor identifica una representación errónea resultante

de fraude, o un presunto fraude y/o error, deberá considerar la responsabilidad del
auditor de comunicar está información a la administración, a los encargados del
mando y, en algunas circunstancias, a las autoridades reguladoras y ejecutoras.
Comunicación de representaciones erróneas resultantes de error a la
administración y a los encargados del mando. El auditor deberá informar a los
encargados del mando de la representaciones erróneas sin corregir acumuladas
por el auditor durante la auditoría, las cuales la administración determinó que no
eran de importancia relativa, tanto en lo individual como en su agregado para los
estados financieros tomados como un todo.

Incapacidad del auditor de completar el trabajo Si el auditor concluye que no es

posible seguir desempeñando la auditoría como resultado de una representación
errónea resultante de fraude o presunto fraude, éste deberá:

a. considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en

circunstancias incluyendo si hay un requisito de que el auditor informe a la
persona o personas que hicieron el compromiso de auditoría o, en algunos
casos, a las autoridades reguladoras;
b. considerar la posibilidad de retirarse del trabajo; y
c. si el auditor se retira:
(i) discutir el nivel apropiado de la administración y con los encargados del
mando el retiro del auditor del trabajo y sus razones para el retiro; y
(ii) considerar si hay un requisito profesional o legal de informar a la persona o
personas que hicieron el compromiso de auditoría o, en algunos casos, a las
autoridades reguladoras el retiro del auditor del trabajo y sus razones para ello.
NIA 250 CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORÍA
DE ESTADOS FINANCIEROS

1. El propósito de está Norme Internacional de Auditoría (NIA) es establecer

normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de
considerar las leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros.
2. Cuando planea y desempeña procedimientos de auditoría y cuando evalúa y
reporta los resultados consecuentes, el auditor deberá reconocer que el
incumplimiento por parte de la entidad con leyes y reglamentos puede afectar
sustancialmente a los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse
que una auditoría detecte incumplimiento con todas las leyes y reglamentos.
3. El término “incumplimiento” según se usa en está NIA se refiere a actos de
omisión o comisión por la entidad que está siendo auditada, ya sea
internacionales o no internacionales, que son contrarios a las leyes y
reglamentos vigentes.
4. Las leyes y reglamentos varían de país a país. Por lo tanto, es probable que las
normas nacionales de contabilidad y de auditoría, sean más específicas según
la relevancia de las leyes y reglamentos para una auditoría.

Responsabilidad administración del cumplimiento con leyes y reglamentos.

1. Las siguientes políticas y procedimientos, entre otros, pueden auxiliar a la

administración para descargar sus responsabilidades de la prevención y detección
de incumplimiento:

• Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.

• Desarrollar, hacer público, y seguir un código de conducta.
• Asegurar que los empleados están apropiadamente entrenados y
comprenden el código de conducta.
• Contratar asesores para auxiliar en el monitoreo de los requisitos legales.
• Mantener el registró de leyes importantes con las que la entidad tiene que
cumplir dentro de su industria particular y un registró de quejas.

En entidades más grandes, estas políticas y procedimientos pueden ser

suplementados asignando responsabilidades apropiadas a:

• Una función de auditoría externa

• Un comité de auditoría
Consideración del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos El auditor
no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el incumplimiento. El
hecho de que se lleve a cabo una auditoría anual puede, sin embargo, actuar como
una fuerza disuasiva o freno. Este riesgo es más alto respecto de representaciones
erróneas de importancia relativa resultantes de incumplimiento con leyes y
reglamentos debido a factores como:

• Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a los

aspectos de operación de la entidad, que típicamente no tienen un efecto
importante sobre los estados financieros.
• La efectividad de los procedimientos de auditoría es afectada por las
limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad.
• El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intención de ocultarlo,
como colusión, falsificación, falta deliberada de registró de transacciones.

De acuerdo con NIA “Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditoría
de Estados Financieros”, el auditor deberá planear y desempeñar la auditoría con
una actitud de escepticismo profesional reconociendo que la auditoría puede
revelar condiciones o eventos que llevarían a cuestionarse si una entidad está
cumpliendo con las leyes y reglamentos.

Comentar los tipos de auditoría Integral. Para mantener la compresión general

de leyes y reglamentos, el auditor ordinariamente tendría que:

 Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad.

 Averiguar con la administración respecto de las políticas y procedimientos de la
entidad referentes al cumplimiento con leyes y reglamentos.
 Discutir con la administración las políticas o procedimientos adoptados para
identificar, evaluar y contabilizar las demandas de litigio y las evaluaciones.

Después de obtener la comprensión general, el auditor deberá desempeñar

procedimientos para ayudar a identificar casos de incumplimiento con aquellas
leyes y reglamentos en donde debe considerarse el incumplimiento al preparar los
estados financieros, específicamente:
 Averiguar con la administración si la entidad está en cumplimiento con dichas
leyes y reglamentos.
 Inspeccionar correspondencia con las principales autoridades que otorgan
licencias o imponen reglamentos.

El auditor debería obtener representaciones escritas de que la administración ha

revelado al auditor todos los incumplimientos reales o posibles conocidos, con las
leyes y reglamentos cuyos efectos deberían considerase al preparar los estados
financieros.
Cuando el auditor se da cuenta de información concerniente a un posible caso de
incumplimiento, el auditor debería obtener una compresión de la naturaleza del acto
y las circunstancias en las que ha ocurrido, y otra información suficiente para
evaluar el posible efecto sobre los estados financieros.

Cuando se evalúa el posible efecto sobre los estados financieros, el auditor

considera:

 Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos, daños,

amenaza de expropiación de activos, discontinuación forzosa de operaciones y
litigios.
 Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelación.
 Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para
cuestionar el punto de vista justo y verdadero (presentación razonable) dado
por los estados financieros.

El auditor debería considerar las implicaciones de incumplimiento en relación a

otros aspectos de la auditoría, particularmente la confiabilidad de las
representaciones de la administración.

Informe de Incumplimiento

A la administración El auditor debería, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse

con el comité de auditoría, el consejo de directores y ejecutivos senior, u obtener
evidencia de que están apropiadamente informados, respecto del incumplimiento
que viene a la atención del auditor.

Si el auditor sospecha que miembros senior de la administración, incluyendo

miembros del consejo de directores, están involucrados en el incumplimiento, el
auditor deberá reportar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad en la
entidad.

A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros Si el auditor
concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los estados
financieros, y no han sido apropiadamente reflejado en los estados financieros, el
auditor debería expresar una opinión calificada o una opinión adversa.

A las autoridades reguladoras y ejecutorias Retiro del trabajo El auditor puede

concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma acción
para el remedio que el auditor considera necesario en las circunstancias, aún
cuando el incumplimiento no sea de importancia relativa para los estados
financieros.
NIA 260 COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE AUDITORÍA CON LOS
ENCARGADOS DEL MANDO

El auditor deberá comunicar los asuntos de auditoría de interés del mando que
surjan de la auditoría de los estados financieros a aquellos encargados del mando
de una entidad.

Personas relevantes (Junta Directiva, Comités, Presidente etc)

El auditor deberá determinar las personas relevantes que estén a cargo del mando
y con quienes se comunican los asuntos de auditoría de interés del mando. Para
evitar malos entendidos, una carta compromiso de auditoría puede explicar que el
auditor comunicará solo aquellos asuntos de interés del mando.

• Describir la forma en que se harán cualesquiera comunicaciones sobre

asuntos de auditoría de interés del mando;
• Identificar a las personas relevantes con quienes se harán dichas
comunicaciones;
• Identificar cualesquiera asuntos de auditoría específicos de interés del mando
que se ha convenido que deben comunicarse.

Asuntos de auditoría de interés del mando que han de comunicarse El auditor

deberá considerar los siguientes asuntos de auditoría:

• El enfoque general y alcance global de la auditoría, incluyendo cualesquiera

limitaciones esperadas o cualesquier requisitos adicionales.
• Políticas y prácticas contables importantes o pudieran tener un efecto de
importancia relativa sobre los estados financieros.
• El efecto potencial sobre los estados financieros de cualesquiera riegos y
exposiciones importantes, tales como litigios pendientes,
• Ajustes de auditoría
• Incertidumbres de importancia relativa
• Desacuerdos con la administración sobre asuntos importantes
• Modificaciones esperadas al dictamen del auditor
• Debilidades significativas en el control interno,
• Cualesquiera otros asuntos sobre los que se convenga en los términos del
trabajo de auditoría.
Oportunidad de las comunicaciones El auditor deberá comunicar oportunamente
los asuntos de auditoría de inoperes del mando.
Formas de comunicaciones Las comunicaciones del auditor con los encargados
del mando pueden hacerse en forma oral o por escrito.
NIA 300 PLANEACIÓN El propósito de está Norma Internacional de Auditoría
(NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la planeación de una
auditoría de estados financieros.

Plan Global de auditoría El auditor debería desarrollar y documentar un plan

global de auditoría describiendo el alcance y conducción esperados de la auditoría.
Los asuntos que tendrá que considerar el auditor al desarrollar el plan global de
auditoría incluyen:

Conocimiento del negocio

• Factores económicos generales
• Características importantes de la entidad, su negocio
• El nivel general de competencia

Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno

• Las políticas contables
• Los sistemas de contabilidad

Riesgo e importancia relativa

• Las evaluaciones esperadas de los riegos inherentes y de control
• Niveles de importancia relativa
• La identificación de áreas de contabilidad complejas

Naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos

Coordinación, dirección, supervisión y revisión

• El involucramiento de expertos
• Requerimientos de personal

Otros asuntos
• Condiciones que requieren atención especial
• Los términos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias
• La naturaleza y oportunidad de los informes

El programa de auditoría (explicar como se elabora) El auditor deberá

desarrollar y documentar un programa de auditoría que exponga la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados que se
requieren para implementar el plan de auditoría global.

Cambios en el plan global de auditoría y el Programa de auditoría El plan

global de auditoría y el programa de auditoría deberían revisarse según sea
necesario durante el curso de auditoría.
Al desempeñar una auditoría de estados financieros, el auditor debería tener u
obtener un conocimiento del negocio suficiente para que sea posible al auditor
identificar y comprender los eventos, transacciones y prácticas que, a juicio del
auditor, puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros o en el
examen o en el dictamen de auditoría.

Obtención del conocimiento Antes de aceptar el trabajo, el auditor debería

obtener un conocimiento preliminar de la industria y de los dueños, administración y
operaciones de la entidad que va a ser auditada, y consideraría si puede obtener
un nivel de conocimiento del negocio adecuado para desempeñar la auditoría. El
auditor pude obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de un número
de fuentes. Por Ejemplo: Técnicas:

• Experiencia previa con la entidad y su industria

• Discusión con personas entidad (directores, y personal operativo senior).
• Discusión personal auditoría interna y revisión dictámenes auditoría interna.
• Discusión con personas enteradas fuera de la entidad
• Publicaciones relacionadas con la industria
• Legislación y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad.
• Visitas a los locales de la entidad y a instalaciones de sus plantas
• Documentos producidos por el entidad (por ejemplo, minutas, de juntas)

El conocimiento del negocio es importante por lo siguiente:

• Evaluar el riesgo inherente y riegos de control
• Desarrollar el plan global de auditoría y programa de auditoría
• Evaluar la evidencia de auditoría para establecer si es apropiada y la validez
de la aseveraciones relacionadas de los estados financieros.
• Reconocer circunstancias inusuales (por ejemplo, fraude e incumplimiento
con leyes y reglamentos, relaciones inesperadas de datos estadísticos de
operación con los resultados financieros reportados.

El auditor debería asegurarse que los auxiliares asignados a un trabajo de

auditoría obtengan suficiente conocimiento del negocio para ser capaces de
desarrollar el trabajo de auditoría delegado a ellos.
NIA 310 APENDICE CONOCIMIENTO NEGOCIO – ASUNTOS A CONSIDERAR

Factores económicos generales

 Nivel general de actividad económica
 Políticas gubernamentales
 La industria – condiciones importantes que afectan al negocio del cliente
 El mercado y competencia, actividad cíclica o por temporada, riegos del
negocio, prácticas y problemas contables, requisitos ambientales, referencia
reguladora

La entidad
1. Administración y propiedad – características importantes
Estructura corporativa, dueños, estructura capital y organizacional, objetivos,
filosofía, planes estratégicos, consejos de directores
Administración de operaciones
Uso de pronósticos y presupuestos y sistemas de información de la administración
Función de auditoría interna (existencia, calidad)
Actitud hacia el entorno de control interno
2. El negocio entidad –productos, mercados, proveedores, gastos operaciones
Naturaleza del negocio, locación instalaciones, empleados, productos o servicios y
mercados, proveedores importantes de bienes y servicios, legislación y
reglamentos que afectan en forma importante a la entidad, sistemas de información
– actual, planes de cambio
3. Desempeño financiero – factores concernientes a la condición financiera de la
entidad y su capacidad de ganancias.
Índices clave y estadísticas de operación
4. Entorno para informes
5. Legislación
NIA 400 EVALUACIONES DE RIESGO Y CONTROL INTERNO
1. El auditor deberá tener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de
control interno suficiente para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de
auditoría efectivo. El auditor debería usar juicio profesional para evaluar riesgo
de auditoría y diseñar los procedimientos de auditoría para asegurar que el
riesgo se reducen aun nivel aceptable bajo.
2. Riesgo de auditoría.
3. Riesgo inherente.
4. Riesgo de control.
5. El término “Sistema de control Interno” significa todas las políticas y
procedimientos (controles internos) adoptados por la administración de una
entidad para ayudar a lograr el objetivo de la administración de asegurar, tanto
como sea factible, la conducción ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo
adhesión a las políticas de administración, la salvaguarda de activos, la
prevención y detección de fraude y error, la precisión e integralidad de los
registros contables, y la oportuna preparación de información financiera
confiable.
Riesgo Inherente
6. Al desarrollar el plan global de auditoría, el auditor debería evaluar el riesgo
inherente a nivel del estado financiero y de cada observación.
7. Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa juicio profesional para evaluar
numerosos factores, cuyos ejemplos son:
A nivel del estado financiero
 La integridad de la administración
 La experiencia y conocimiento de la administración
 Presiones inusuales sobre la administración
 La naturaleza del negocio de la entidad
 Factores que afectan la industria en la que opera la entidad
A nivel de saldo de cuenta y clase de transacciones
 La complejidad de transacciones
 El grado de juicio implicado para determinar saldos de cuenta
 Susceptibilidad de los activos a pérdida o malversación
 La terminación de transacciones inusuales y complejas
Riesgo de Control Evaluación preliminar del riesgo de control
8. Después de obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de
control interno, el auditor debería hacer una evaluación preliminar del riesgo de
control, a nivel de aseveración, para cada saldo de cuenta o clase de
transacciones, de importancia relativa.
9. La evaluación preliminar del riesgo de control para una aseveración del estado
financiero debería ser alta a menos que el auditor: Puede identificar controles
internos relevantes a la aseveración que sea probable que prevengan o
detecten y corrijan una representación errónea de importancia relativa; y Planee
desempeñar pruebas de control para soportar la evaluación.
10. Las pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia de auditoría
sobre la efectividad de: El diseño de los sistemas de contabilidad y de control
interno, es decir, si están diseñados adecuadamente para prevenir o detectar y
corregir representaciones erróneas de importancia relativa; y Enfoque vs. riesgo
11. El auditor debería obtener evidencia de auditoría por medio de pruebas de
control para soportar cualquiera evaluación del riesgo de control, más soporte
debería obtener el auditor de que los sistemas de contabilidad y de control
interno están adecuadamente diseñados y operando en forma efectiva.
Evaluación final del riesgo de control
12. Antes de la conclusión de la auditoría, basado en los resultados de los
procedimientos sustantivos y de otra evidencia de auditoría obtenida por el
auditor, el auditor debería considerar si la evaluación del riesgo de control es
confirmada.
Relación entre las evaluaciones de riesgos inherente y de control
13. Si el auditor se decide a evaluar los riesgos inherente y de control por
separado, hay una posibilidad de una evaluación inapropiada del riesgo.

Riesgo de detección

14. El auditor debería considerar los niveles evaluados de riesgos inherente y de

control al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
sustantivos requeridos para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptable.
15. Hay una relación inversa entre riesgo de detención y el nivel combinado de
riesgos inherente y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y de
control son altos, el riesgo de detección aceptable necesita estar bajo para
reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.
16. Sin importar los niveles evaluados de riesgos inherente y de control, el
auditor debería desempeñar algunos procedimientos sustantivos para los saldos
de las cuentas y clases de transacciones de importancia relativa.
17. Mientras más alta la evaluación del riesgo inherente y de control, más
evidencia de auditoría debería obtener el auditor del desempeño de
procedimientos sustantivos

La evaluación del auditor del riesgo es:

Alta Media Baja
La evaluación del auditor del riesgo inherente Alta Lo más baja Más baja
Media
Media Más baja Media Más alta
Baja Media Más alta Lo más alta

Por ejemplo cuando los riesgos inherente y de control son altos, los niveles
aceptables del riesgo de detección necesitan ser bajos para reducir el riesgo de
auditoría a un nivel aceptablemente bajo.
NIA 500 EVIDENCIA DE AUDITORÍA

1. El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para poder

extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría.
2. La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de
control y de procedimientos sustantivos.
3. “Pruebas de control”
4. “Procedimientos Sustantivos”

a) pruebas de detalles de transacciones y balances; y

b) procedimientos analíticos

Evidencia suficiente apropiada de auditoría La suficiencia es la medida de la

cantidad de evidencia de auditoría; la propiedad es la medida de la calidad de
evidencia de auditoría y su relevancia para una particular aseveración y su
confiabilidad.

1. El juicio del auditor respecto de qué es evidencia suficiente apropiada de

auditoría es influenciado por factores como:
• Evaluación auditor naturaleza y nivel del riesgo inherente por componentes.
• Importancia relativa de la partida que se examina.
• Experiencia ganada durante auditorias previas.
• Resultados de procedimientos de auditoría, incluyendo fraude o error.
• Fuente y conformidad de información disponible.

2. Al obtener evidencia de auditoría de los procedimientos sustantivos, el auditor

debería considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría de
dichos procedimientos junto con cualquiera evidencia de pruebas de control
para soportar las aseveraciones de los estados financieros.

Aseveraciones:

a. Existencia:
b. Derechos y obligaciones:
c. Ocurrencia:
d. Integridad:
e. Valuación:
f. Medición:
g. Presentación y revelación:
Las siguientes generalizaciones ayudarán para evaluar la confiabilidad de la
evidencia de auditoría:

• La evidencia de auditoría de fuentes externas.

• La evidencia de auditoría generada internamente es más confiable cuando
los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.
• La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor.
• La evidencia de auditoría en forma de documentos y representaciones.

3. El auditor obtiene evidencia de auditoría por uno o mas de los siguientes

procedimientos: inspección, observación, investigación y confirmación,
procedimientos de computo y analíticos. La oportunidad de dichos
procedimientos dependerá, en parte, de los periodos de tiempo durante los que
la evidencia de auditoría buscaba esté disponible.

EVIDENCIA DE AUDITORÍA – CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA

PARTIDAS ESPECÍFICAS

Parte A: Asistencia a conteo físico del inventario

Parte B: Confirmación de cuentas por cobrar
Parte C: Investigación respecto de litigios y reclamaciones
Parte D: Valuación y revelación de inversiones a largo plazo.
Parte E: Información por segmentos.

Asistencia a conteo físico del inventario

1. Donde la asistencia no es factible, debido a factores como la naturaleza y
locación del inventario, el auditor deberá considerar si los procedimientos
alternativos brindan evidencia suficiente apropiada de auditoría de la existencia.
2. Al planear la asistencia al conteo físico del inventario o los procedimientos
alternativos, el auditor deberá considerar:
• Naturaleza sistemas contabilidad y control interno usados en inventario.
• Los riesgos inherentes, de control y de detección.
• Instrucciones apropiadas para el conteo físico del inventario.
• La organización de tiempo del conteo.
• Las locaciones en las que se tiene el inventario.
• Si se necesita la ayuda de un experto.
3. El auditor deberá revisar las instrucciones de la administración respecto de:
• La aplicación de procedimientos de control, hojas de recuento.
• Identificación de artículos de movimiento lento, obsoletos, dañados y
poseído por una tercera parte.
• Si se hacen arreglos apropiados respecto del movimiento de inventario entre
áreas y el embarque, así.
Investigación respecto de litigio y reclamación
 El auditor deberá llevar a cabo procedimientos para enterarse de cualquier litigio
y reclamaciones que involucren a la entidad que puedan tener.
 Cuando el litigio y las reclamaciones han sido identificados o cuando el auditor
cree que pueden existir, el auditor deberá buscar comunicación directa con los
abogados de la entidad.
 La carta que deberá ser preparada por la administración y enviada por el
auditor, solicitaría al abogado que se comunique directamente con el auditor.

Valuación y revelación de inversiones a largo plazo

Obtener evidencia de su valuación y revelación.

Información por segmentos Cuando la información por segmentos es de

importancia relativa para los estados financieros, el auditor deberá obtener
evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de su revelación de acuerdo
con el marco de referencia para informes financieros identificado.
NIA 505 CONFIRMACIONES EXTERNAS El programa de auditoría deberá
describir si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría, en especial cuando se trata de existencias
poseídas, títulos de propiedad, inversiones compradas, préstamos o créditos
concedidos y saldos de cuentas por pagar. Aseveraciones a que se refieren las
confirmaciones externas, diseño de la solicitud de confirmación externa y uso de
confirmaciones positivas y negativas. Una solicitud de confirmación externa positiva
pide al consulado que conteste en todos los casos el auditor, ya sea indicado el
acuerdo del participante con la información dada, o pidiendo al consultado que llene
la información. Una solicitud de confirmación externa negativa pide al consultado
que conteste sólo en caso de desacuerdo con la información proporcionada en la
solicitud. Las solicitudes de confirmación negativa pueden usarse para reducir el
riesgo de auditoría a un nivel aceptable cuando:

(a) El nivel evaluado de riesgo inherente y de control es bajo.

(b) Está implicado un gran número de saldos pequeños.
(c) No se espera un número sustancial de errores.
(d) El auditor no tiene razón para creer que los consultados no harán caso a
estas solicitudes.
NIA510 TRABAJOS INICIALES – BALANCES DE APERTURA El propósito de esta
Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos
respectos de los saldos de apertura cuando los estados financieros son auditados por
primera vez o cuando los estados financieros del período anterior fueren auditados por
otro auditor. Para trabajos de auditoría iniciales, el auditor deberá obtener evidencia
suficiente apropiada de auditoría de que: los saldos de apertura no contengan
representaciones erróneas que de manera importante afecten los estados financieros del
período actual, los saldos de cierre del período anterior han sido pasados correctamente al
período actual y las políticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente
Procedimientos de auditoría La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría que
el auditor necesitará obtener respecto de saldos de apertura depende de asuntos como:
• Las políticas contables seguidas por la entidad
• Si los estados financieros del período anterior fueron auditados
• La naturaleza de las cuentas y el riesgo de representaciones erróneas en los
estados financieros del período actual.
• La importancia relativa saldos apertura relativa a estados financieros período actual.

El auditor necesitará considerar si los saldos de apertura reflejan la aplicación de políticas

contables apropiadas y que esas políticas son aplicadas consistentemente en los estados
financieros del período actual. Cuando los estados financieros del período anterior fueron
auditados por otro auditor, el auditor actual puede estar en posibilidad de obtener
evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de los saldos de apertura al revisar
los papeles de trabajo del auditor antecesor. Cuando los estados financieros del período
anterior no fueron auditados o cuando el auditor no puede estar satisfecho con el uso de
los procedimientos descritos en el párrafo anterior, el auditor necesitará desempeñar otros
procedimientos como:
• Para activos y pasivos circulares ordinariamente puede obtenerse alguna evidencia
como parte de los procedimientos de la auditoría del período actual. Por ejemplo, el cobro
(pago) de saldos de apertura de cuentas por cobrar (cuentas por pagar) durante el período
actual proporcionará alguna evidencia de auditoría de su existencia, derechos y
obligaciones, integridad y valuación al principio del período.
• Para activos y pasivos no circulantes, como activos fijos, inversiones y deuda a
largo plazo, el auditor ordinariamente deberá examinar los riesgos subyacentes a los
saldos de apertura.
Conclusiones de auditoría y dictámenes Si, después de desempeñar los
procedimientos incluyendo los expuestos arriba, el auditor no puede obtener evidencia
suficiente apropiada de auditoría concerniente a los saldos de apertura, el dictamen del
auditor debería incluir: (a) Una opinión calificada, por ejemplo: No observamos el conteo
del inventario físico declarado en XXX en Diciembre 31 de 19x1, ya que dicha fecha fue
anterior a nuestro nombramiento de auditores. (b) Una abstención de opinión;
Si el efecto de la representación errónea no está contabilizado en forma apropiada y
revelado en forma adecuada, el auditor debería expresar su opinión calificada o una
opinión adversa, según sea apropiado. Si las políticas contables del periodo actual no han
sido aplicadas consistentemente en relación con los saldos de apertura y si el cambio no
ha sido contabilizado en forma apropiada y revelado en forma adecuada, el auditor
debería expresar una opinión calificada o una opinión adversa, según sea apropiado.
NIA 520 PROCEDIMIENTOS ANÁLITICOS El auditor deberá aplicar procedimientos
analíticos en las etapas de planeación y de revisión global de la auditoría. “Procedimientos
analíticos” significa el análisis de índices y tendencias significativos incluyendo la
investigación resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra
información relevante o que se desvían.
Comparaciones de la información financiera de la entidad por ejemplo:
• Información comparable de periodos anteriores.
• Presupuestos o pronósticos.
• Información similar de la industria.
Los procedimientos analíticos son usados para los siguientes fines:
(a) ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros
procedimientos de auditoría;
(b) Como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser más efectivo o eficiente
que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de detención para aseveraciones
especificas de los estados financieros; y
(c) Como una revisión global de los estados financieros en la etapa de revisión final de
la auditoría.

Cuando tenga la intención de desempeñar procedimientos analíticos como procedimientos

sustantivos, el auditor necesitará considerar un número de factores como:
• El grado al cual pueden ser confiables sus resultados
• La naturaleza entidad y el grado al cual puede desagregarse la información.
• La disponibilidad de la información, lo mismo financiera.
• La confiabilidad de la información disponible.
• La relevancia de la información disponible.
• Fuente de la información disponible.
• El conocimiento ganado durante auditorías previas.

Grado de confiabilidad en los procedimientos analíticos El grado de confiabilidad que

el auditor pone sobre los resultados de los procedimientos analíticos depende de los
siguientes factores:
(a) Importancia relativa de las partidas implicadas.
(b) Tendencias normales, exactitud con la que pueden predecirse los resultados
esperados de los procedimientos analíticos.
(c) Evaluaciones de riesgos inherente y de control.

Cuando dichos controles son efectivos el auditor tendrá mayor confianza en la contabilidad
de la información y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos analíticos.

Investigación de partidas inusuales Cuando los procedimientos analíticos identifican

fluctuaciones o relaciones significativas que son inconsistentes con otra información
relevante, o que se desvían las cantidades pronosticadas, el auditor debería investigar y
obtener explicaciones adecuadas y evidencia corroborativa apropiada.
NIA 530 MUESTREO EN LA AUDITORIA Y OTROS PROCEDIMIENTOS DE
PRUEBAS SELECTIVAS Al diseñar los procedimientos de auditoría, el auditor
deberá determinar los medios apropiados para seleccionar las partidas sujetas a
prueba a fin de reunir evidencia en la auditoría que cumpla los objetivos de ésta.

“Muestreo en la auditoría” (muestreo) implica la aplicación de procedimientos de

auditoría a menos de 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o
clase de transacciones. “Error” significa tanto desviaciones de control, cuando se
desempeñan pruebas de control, o información errónea. “Error anómalo” significa
un error que surge de un suceso aislado. “Universo” significa el conjunto total de
datos de los que se selecciona una muestra y sobre los cuales el auditor desea
extraer conclusiones.

El “Riesgo en el mundo” surge de la posibilidad de que la conclusión del auditor,

basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusión alcanzada. “Unidad de
muestreo” significa las partidas individuales que constituyen un universo.

“Muestreo estadístico”
(a) selección al azar e una muestra; y
(b) Uso de teoría de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra,

“Estratificación” es el proceso de dividir un universo en sub-universos, (a menudo,

valor monetario).
Selección de Partidas para Prueba para Reunir Evidencia de Auditoría

Los medios disponibles al auditor son:

(a) Seleccionar todas las partidas (examen del 100%);
(b) Seleccionar partidas específicas
(c) Muestreo en la auditoría.

Selección de todas las partidas El auditor puede decidir que lo más apropiado
será examinar todas las partidas que constituyen el saldo e una cuenta o clase de
transacciones (o un estrato del universo). Un examen del 100% es poco probable
en el caso de pruebas de control; sin embargo, es más común para procedimientos
sustantivos.

Selección de todas las partidas El auditor puede decidir seleccionar partidas

específicas de un universo basado en factores tales como conocimientos del
negocio del cliente, evaluaciones preliminares de los riesgos inherentes y de
control. Y las características del universo. Un examen del 100% es poco probable
en el caso de pruebas de control; sin embargo es más común para procedimientos
sustantivos.
Selección de Partidas Específicas El auditor puede decidir seleccionar partidas
específicas de un universo basado en factores tales como conocimiento del
negocio del cliente, evaluaciones preliminares de los riesgos inherentes y de control
y las características del universo.

• Partidas clave o de monto relevante. Por ejemplo, partidas que son

sospechosas, no comunes, particularmente propensas al riesgo o que tienen un
historial de error.
• Todas la partidas cubren una cierta cantidad.
• Partidas para obtener información
• Partidas para probar procedimientos.

Muestreo en la Auditoría
Métodos de muestreo no estadísticos o estadísticos.

Enfoques de Muestreo Estadístico contra no Estadístico La decisión sobre si

usar o no un enfoque de muestreo estadístico o no estadístico es un asunto para
juicio del auditor respecto de la manera más eficiente de obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría en las circunstancias particulares.

Diseño de la Muestra Cuando se diseña una muestra de auditoría, el auditor

deberá considerar los objetivos de la prueba y los atributos del universo de la que
se extraerá la muestra. El auditor generalmente hace una evaluación preliminar de
la tasa de error que espera encontrar en el universo que se somete a prueba y el
nivel de riesgo de control.

Universo
a) Es importante para el auditor asegurarse que el universo es: Apropiado al
objetivo del procedimiento de muestreo, lo que incluirá consideración de la
dirección de la prueba.

Determinar las operaciones o tipo de información sujeto a la muestra

(b) Completa. El universo necesita incluir todas las partidas relevantes de todo el
período completo.

Estratificación La evidencia de la auditoría puede mejorarse si el auditor estratifica

un universo dividiéndolo en sub-universos que tengan una característica de
identificación. Los sub-universos necesitan ser cuidadosamente definidos de modo
que cualquier unidad de muestreo pueda pertenecer solamente a un estrato. La
recuperación de cuentas por cobrar, los saldos pueden ser estratificados por la
antigüedad. O por mayores o menores valores del rubro objetivo.
Selección ponderada de valor

Tamaño de la Muestra Mientras más bajo el riesgo que esté dispuesto a aceptar el
auditor, mayor necesitará ser el tamaño de la muestra. Los Apéndices 1 y 2 indican
las influencias que diversos factores tienen típicamente en la determinación del
tamaño de la muestra, y de ahí el nivel del riesgo de muestreo.
Selección de la Muestra El auditor deberá seleccionar partidas para la muestra
con la expectativa de que todas las unidades de muestreo en el universo tengan
una oportunidad de selección. El muestreo estadístico requiere que las partidas de
la muestra sean seleccionadas al azar. Con el muestreo no estadístico, un auditor
usa juicio profesional para seleccionar las partidas para una muestra.
Aplicación de Procedimientos de Auditoría El auditor deberá aplicar los
procedimientos de auditoría apropiados al objetivo de la prueba particular sobre
cada partida seleccionada. El auditor no puede aplicar los procedimientos de
auditoría planteados a una partida seleccionada porque, por ejemplo, la
documentación relativa a dicha partida se ha perdido.
Naturaleza y Causa de Errores Al analizar los errores descubiertos, el auditor
puede observar que muchos tienen un rasgo común, por ejemplo, tipo de
transacción, ubicación, línea de producto o períodos de tiempo. En tales
circunstancias, el auditor puede decidir identificar todas las partidas en el universo
que posean el rasgo común, y extender los procedimientos de auditoría en ese
trato. Además, estos errores pueden ser intencionales, y pueden indicar la
posibilidad de fraude.
Proyección de Errores Para procedimientos sustantivos, el auditor deberá
proyectar los errores monetarios encontrados en la muestra al universo, y deberá
considerar el efecto del error proyectado en el objetivo de la prueba particular y en
otras áreas de la auditoría. El auditor proyecta el error total al universo para obtener
una visión amplia de la escala de los errores, y para comparar éste con el error
tolerable.

Evaluación de los Resultados de la Muestra El auditor deberá evaluar los

resultados de la muestra para determinar si la evaluación preliminar de las
características relevante del universo se confirma o necesita ser revisada.

APÉNDICE 1 Ejemplos de Factores que Influyen al Tamaño de la Muestra para

Pruebas de Control

FACTOR EFECTO EN TAMAÑO DE LA MUESTRA Un incremento en el apoyo

planeado del auditor en los sistemas de contabilidad y control interno Incremento
Un incremento en la tasa de desviación respecto del procedimiento de control
prescrito que el autor está dispuesto a aceptar Decremento; Un incremento en la
tasa de desviación respecto del procedimiento de control prescrito que el auditor
espera encontrar en el universo Incremento Un incremento en el nivel de confianza
requerido por el auditor (o inversamente, un decremento en el riesgo de que el
auditor concluirá que el riesgo de control es más bajo que el riesgo de control real
en el universo) Incremento Un incremento en el número de unidades de muestreo
en el universo Efecto prescindible

APÉNDICE 2 Ejemplos de Factores que Influyen al Tamaño de la Muestra para

Procedimientos Sustantivos

FACTOR EFECTO EN TAMAÑO DE LA MUESTRA

Un incremento en la evaluación del riesgo inherente por el auditor Incremento
Un incremento en la evaluación del riesgo de control por el auditor Incremento
Un incremento en uso de otros procedimientos sustantivos dirigidos a la misma
partida de los estados financieros Decremento
Un incremento en el nivel de confianza requerido por el auditor (o, inversamente, un
decremento en el riesgo de que el auditor concluirá que no existe un error de
importancia relativa, cuando en verdad sí existe) Incremento
Un incremento en el error total que el auditor está dispuesto a aceptar (error
tolerable) Decremento
Un incremento en la cantidad de error que el auditor espera encontrar en el
universo Incremento
Estratificación del universo cuando sea apropiado Decremento
El número de unidades de muestreo en el universo Efecto Prescindible
NIA 540 AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES

Introducción

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer

normas y proporcionar lineamientos sobre la auditoría de estimaciones contables
contenidas en los estados financieros.
2. El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría
respecto de las estimaciones contables. Estimación contable como aproximación al
monto de una partida en ausencia de un medio preciso de medición, como el
Reducir inventario y cuentas por cobrar a su valor realizable estimado, asignar el
costo de activos fijos sobre sus vidas útiles estimadas, ingreso acumulado,
impuestos diferidos, pérdida por un caso legal, pérdidas sobre contratos de
construcción en desarrollo y reclamaciones de garantía.
3. Las estimaciones contables pueden ser determinadas como parte del sistema
de contabilidad de rutina operando sobre una base de continuidad, o pueden ser no
de rutina, operando solo al final del período. En muchos casos, las estimaciones
contables se hacen usando una fórmula basada en la experiencia, tal como el uso
de las tasas estándar para depreciar cada categoría de activos fijos o un porcentaje
estándar de ingreso de ventas para calcular una provisión de garantía.

Procedimientos de auditoría
4. El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría sobre si
una estimación contable es razonable en las circunstancias y, cuando se requiera,
si es revelada en forma apropiada.
5. El auditor debería adoptar uno o una combinación de los siguientes
enfoques, en la auditoría de una estimación contable:
(a) revisar y comprobar proceso usado por administración para desarrollar
(b) usar una estimación independiente para comparación con la preparada
por la administración; o
(c) revisar hechos posteriores que confirmen la estimación hecha
6. El auditor debería evaluar si la entidad tiene una base apropiada para los
principales supuestos usados en la estimación contable.
(a) Al evaluar los supuestos sobre los que basa la estimación, el auditor debería
considerar, entre otras cosas, si son:
• Razonables a la luz de los resultados reales en períodos anteriores.
• Consistentes en los usados para otras estimaciones contables.
• Consistentes con los planes de la administración que parecen apropiados.

El auditor necesitará prestar particular atención a los supuestos que son sensibles
a variación, subjetivos o susceptibles de representación errónea importante.

a.) Comparación de Estimaciones previas con los resultados reales

Cuando sea posible, el auditor debería comparar las estimaciones contables
hechas para períodos anteriores con los resultados reales de dichos períodos para
ayudar a:

(a) Obtener evidencia sobre la confiabilidad general de los procedimientos de

estimación de la entidad;
(b) Considerar si pueden requerirse ajustes a las fórmulas de estimación; y
(c) Evaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre los resultados reales y
las estimaciones previas y que, cuando fuera necesario, han sido hechos los
ajustes o revelaciones apropiados.

b.) Uso de estimación independiente El auditor puede hacer u obtener una

estimación independiente y compararla con la estimación contable preparada por la
administración.
c.) Revisión de hechos posteriores Las transacciones y acontecimientos que
ocurran después del final del periodo, pero antes de la terminación de la auditoría,
pueden brindar evidencia de auditoría respecto de una estimación contable hecha
por la administración.
NIA 550 PARTES RELACIONADAS
1. El auditor deberá desempeñar procedimientos de auditoría diseñados para
obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de la identificación y
revelación por la administración, de las partes relacionadas y el efecto de
transacciones de las partes relacionadas que sean de importancia relativa para los
estados financieros.

Las definiciones de partes relacionadas y transacciones de partes relacionadas en

NIC 24, son: Partes relacionadas – las partes se consideran relacionadas si una
parte tiene la capacidad de controlar a la otra parte o de ejercer influencia
significativa sobre la otra parte al tomar decisiones financieras y de operación.
Transacciones de partes relacionadas – Una transferencia de recursos u
obligaciones entre partes relacionadas, independientemente del precio cargado. La
administración es responsable de la identificación y revelación de las partes
relacionadas y de las transacciones con dichas partes.

2. El auditor necesita tener un nivel de conocimiento del negocio e industria de

la entidad que permita la identificación de los eventos, transacciones y prácticas
que puedan tener un efecto de importancia sobre los estados financieros.

(a) El marco de referencia para informes financieros puede requerir revelación

en los estados financieros de ciertas relaciones y transacciones de partes
relacionadas, como las requeridas por NIC 24;
(b) La existencia de partes relacionadas o transacciones de partes relacionadas
puede afectar a los estados financieros;
(c) La fuente de evidencia de auditoria afecta la evaluación del auditor de su
confiabilidad. Un mayor grado de confianza puede ponerse en la evidencia de
auditoría que se obtiene de, o es creada por, terceras partes no relacionadas; y
(d) Una transacción de parte relacionada puede ser motivada por
consideraciones distintas que las ordinarias de negocios, por ejemplo, reparto de
utilidades o aún fraude.

Existencia y revelación de partes relacionadas

3. El auditor debería desempeñar los siguientes procedimientos respecto a la
integridad de esta información:
(a) revisar los papeles de trabajo del año anterior para nombres de partes
relacionadas conocidas;
(b) revisar procedimientos entidad para identificación de partes relacionadas;
(c) averiguar sobre la afiliación de directores y funcionarios con otras entidades;
(d) revisar los libros de accionistas para determinar los nombres de los
principales accionistas o, si es apropiado, obtener un listado de los:::::::
(e) revisar minutas de las juntas de accionistas y del consejo de directores y de
otros registros estatutarios relevantes como el registro de intereses de participación
de los directores;
(f) averiguar con otros auditores implicados actualmente en la auditoría, o
auditores antecesores, sobre su conocimiento de partes relacionadas adicionales; y
(g) revisar los impuestos sobre utilidades de la entidad y otra información
suministradas a las dependencias reguladoras.

Transacciones con partes relacionadas

4. Durante el curso de la auditoría, el auditor necesita estar alerta sobre
transacciones que parezcan inusuales en las circunstancias y existencia. Los
ejemplos incluyen:

• Transacciones que tengan términos anormales de comercio, tales como

precios inusuales, tasas de interés, garantías y términos de redocumentación.
• Transacciones carezcan de aparente razón de negocios lógica para ocurrir.
• Transacciones en las que hay diferencia entre sustancia y forma.
• Alto volumen o transacciones importantes con ciertos clientes o proveedores
en comparación con otros.
• Transacciones no registradas como el recibo o provisión de servicios de
administración sin cargo.

5. Durante el curso de la auditoría, el auditor lleva a cabo procedimientos que

pueden identificar la existencia de transacciones con partes relacionadas. Los
ejemplos incluyen:
• Realizar pruebas detalladas de las transacciones y balances.
• Revisar minutas de juntas de accionistas y de directores.
• Revisar registros contables por transacciones o saldos grandes o inusuales.
• Revisar confirmaciones de prestamos por cobrar o por pagar y
confirmaciones de bancos.
• Revisar las transacciones de inversiones, por ejemplo, compra o venta de
una participación en un negocio conjunto o en otra entidad.

Representaciones de la administración
6. El auditor deberá obtener de la administración una representación por escrito
concerniente a:
(a) la integridad de la información proporcionada respecto de la
identificación de las partes relacionadas; y
(b) la educación de las revelaciones de las partes relacionadas en los
estados financieros.
NIA 560 HECHOS POSTERIORES
Introducción
1. El auditor deberá considerar el efecto de hechos posteriores sobre los
estados financieros y sobre el dictamen del auditor.
2. El auditor debería desempeñar procedimientos diseñados para obtener
evidencia suficiente apropiada de auditoría de que todos los acontecimientos hasta
la fecha del dictamen del auditor que puedan requerir ajustes de, o revelación en,
los estados financieros, han sido identificados.
3. Los procedimientos para identificar hechos que pueden requerir ajustes de, o
revelación en, los estados financieros serian:

• Revisar procedimientos que la administración ha establecido para asegurar

que los hechos posteriores sean identificados.
• Leer minutas de las juntas de accionistas, el consejo de directores.
• Leer los recientes estados financieros provisionales de la entidad disponibles.
• Investigar, o ampliar las investigaciones previas orales o escritas, con los
abogados de la entidad respecto de litigios y reclamaciones.
• Investigar con la administración si han ocurrido hechos posteriores que
podrían afectar a los estados financieros. Los siguientes son ejemplos de
investigaciones con la administración sobre asuntos específicos:

- Si se han contraído nuevos compromisos, préstamos o garantías.

- Si han ocurrido o se planean ventas de activos.
- Si se ha hecho o se planea la emisión de nuevas acciones.
- Si ha habido algún desarrollo referente a las áreas de riesgo y contingencias.
- Si han ocurrido o es probable que ocurran cualesquier hechos que
cuestionen lo apropiado de las políticas contables usadas en los estados.

Hechos descubiertos después de la fecha del dictamen del auditor pero antes de
que se emitan los estados financieros.

4. Cuando, después de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se
emitan los estados financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que pueda
afectar en forma importante los estados financieros, el auditor debería considerar si
los estados financieros necesitan corrección, debería discutir el asunto con la
administración, y debería tomar la acción apropiada en las circunstancias.

5. Cuando la administración no corrige los estados financieros en las

circunstancias en las que el auditor cree que necesitan ser corregidos y el dictamen
del auditor no ha sido entregado a la entidad, el auditor debería expresar una
opinión calificada o una opinión adversa.

Hechos descubiertos después de que los estados financieros han sido emitidos.
6. Cuando, después de que los asados financieros han sido emitidos, el auditor
se da cuenta de un hecho que existía en la fecha del dictamen del auditor y que, si
hubiera sido conocido en esa fecha, pudiera haber sido causa de que el auditor
modificara el dictamen del auditor, el auditor debería considerar si los estados
financieros necesitan revisión, debería dsicutir el asunto con la administración, y
debería tomar la acción apropiada en las circunstancias.
7. El nuevo dictamen del auditor debería incluir un párrafo de énfasis de asunto
haciendo referencia a una nota a los estados financieros que más ampliamente
discute la razón para la revisión de los estados financieros previamente emitidos y
al dictamen anterior emitido por el auditor.
NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA Cuando se planean y se llevan a cabo los
procedimientos de auditoría y al evaluar los resultados de los mismos, el auditor
deberá considerar lo apropiado del uso por parte de la administración del supuesto
de negocio en marcha en la preparación de los estados financieros.

Responsabilidad de la Administración Los activos y pasivos se registran con

base en que la entidad podrá realizar sus activos y descargar sus pasivos en el
curso normal de los negocios. A continuación se presentan ejemplos de sucesos o
condiciones que en forma individual o colectiva, pueden proyectar una duda
importante sobre el supuesto de negocio en marcha.

Financieros
• Posición de pasivos netos o pasivos circulantes netos.
• Préstamos a plazo fijo que se acercan a su madurez sin prospectos realistas
de renovación o pago.
• Indicaciones de retiro de apoyo financiero por deudores y otros acreedores
• Flujos negativos de efectivo
• Indices financieros clave adversos
• Pérdidas de operación sustanciales
• Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento
• Incapacidad de obtener financiamiento para desarrollo de nuevos productos
esenciales u otras inversiones esenciales

Operativos
• Pérdida de administradores clave sin reemplazo
• Pérdida de un mercado importante, franquicia, licencia, o proveedor principal

Otros
• No cumplimiento con requerimientos de capital u otros requisitos estatutarios.
• Cambios en legislación o políticas del gobierno que se espere afecten en
forma adversa a la entidad

Responsabilidad del Auditor La responsabilidad del auditor es considerar, lo

apropiado del uso de la administración del supuesto negocio en marcha en la
preparación de los estados financieros y, si hay incertidumbres de importancia
relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en
marcha. El auditor deberá permanecer alerta a la evidencia de sucesos o
condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la
entidad para continuar como un negocio en marcha a lo largo de la auditoria. El
auditor considera el efecto de los sucesos o condiciones identificados al hacer las
evaluaciones preliminares de los componentes del riesgo de auditoría y, por lo
tanto su existencia puede afectar la naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos del auditor.
Procedimientos adicionales de la auditoría

Cuando se identifiquen sucesos o condiciones

a) Revisar los planes de la administración para acciones futuras basadas en su

evaluación de negocio en marcha.
b) Reunir suficiente evidencia apropiada de auditoría para confirmar o disipar si
es que existe, o no, una incertidumbre de importancia relativa mediante el
desempeño de los procedimientos considerados.
c) Pedir representaciones por escrito de la administración respecto a sus planes
para acción futura.

Entre los procedimientos que son relevantes a este respecto pueden incluirse:

• Analizar y discutir con la administración las proyecciones de flujo de efectivo,

utilidad y otras relevantes.
• Analizar y discutir los más recientes estados financieros intermedios
disponibles de la entidad.
• Revisar los términos de convenios de obligaciones amortizables y de
préstamos, y determinar si se ha quebrantado alguno de ellos.
• Leer minutas de juntas de accionistas, del consejo de directores y de comités
• Interrogar al abogado de la entidad respecto a la existencia de litigios
• Confirmar la existencia, legalidad y exigibilidad de los convenios para
proporcionar o mantener apoyo financiero con partes relacionadas y terceras
• Considerar planes entidad para mejorar los pedidos no surtidos de clientes
• Revisar sucesos después del final del ejercicio para identificar aquéllos que
atenúen o afecten de otro modo la capacidad de la entidad para continuar

Conclusiones y dictamen de auditoria Con base en la evidencia de la auditoría

obtenida, el auditor deberá determinar si, a juicio del auditor, existe una
incertidumbre de importancia relativa relacionada a sucesos o condiciones que por
si solos o en agregado, pueden proyectar una duda importante sobre la capacidad
de la entidad para continuar como un negocio en marcha.

a) Supuesto de negocio en marcha apropiado pero existe una incertidumbre de

importancia relativa

Si se hace la revelación adecuada en los estados financieros, el auditor deberá

expresar una opinión sin salvedad pero modificar el dictamen del auditor añadiendo
un párrafo de énfasis de asunto que haga resaltar la existencia de una
incertidumbre de importancia relativa relacionada al suceso o condición que pueda
proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un
negocio en marcha y que atraiga la atención.
Si no se hace revelación adecuada en los estados financieros, el auditor deberá
expresar una opinión en salvedad o adversa, según sea apropiado (NIA 700, El
dictamen del auditor sobre los estados financieros, párrafos 45-46). El dictamen
deberá, incluir referencia especifica al hecho de que hay una incertidumbre de
importancia relativa que puede proyectar una duda importante sobre la capacidad
de la entidad para continuar como un negocio en marcha. El siguiente es un
ejemplo de los párrafos relevantes cuando se debe expresar una opinión con
salvedad:

b) Supuesto inapropiado de negocio en marcha

Si, a juicio del auditor, la entidad no tendrá la capacidad de continuar como un

negocio en marcha, el auditor deberá expresar una opinión adversa si los estados
financieros han sido preparados sobre una base de negocio en marcha.
NIA 580 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACION El auditor deberá
obtener representaciones apropiadas de la administración. El auditor deberá
obtener evidencia de que la administración reconoce su responsabilidad por la
presentación razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de
referencia relevantes para informes financieros, y que ha aprobado los estados
financieros. El auditor deberá obtener representaciones por escrito de la
administración sobre asuntos de importancia relativa para los estados financieros
cuando no puede esperarse razonablemente que exista otra suficiente evidencia
apropiada de auditoría. Las representaciones no pueden ser un substituto para otra
evidencia de auditoría que el auditor pudiera razonablemente esperar que esté
disponible. Si una representación de la administración se contradice por otra
evidencia de auditoría, el auditor debería investigar las circunstancias y, cuando
sea necesario, reconsiderar la confiabilidad de otras representaciones hechas por
la administración.

Documentación de representaciones de la administración Una representación

por escrito es mejor evidencia de auditoria que una representación oral y puede
tomar la forma de:

a) Una carta de representación de la administración;

b) Una carta del auditor explicando la comprensión del auditor de las
representaciones de la administración, con debido acuse de recibo y confirmada
por la administración, con debido acuse de recibo y confirmada por la
administración, y
c) Minutas importantes de juntas del consejo de directores u organismo similar a
una copia firmada de los estados financieros.

Al solicitar una carta de representación de la administración, el auditor debería

pedir que sea dirigida a él auditor, que contenga información especificada y que
este apropiadamente fechada y firmada. Una carta de representación de la
administración ordinariamente estaría fechada en la misma fecha del dictamen del
auditor. Si la administración se rehusa a proporcionar una representación que el
auditor considera necesaria, este constituye una limitación del alcance y el auditor
debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión.
Ejemplo de una carta de representación de la administración
(Membrete de la Entidad)
(Al Auditor) (Fecha)

Esta carta de representación se proporciona con conexión con su auditoría de los

estados financieros de la Compañía ABC por el año que termino al 31 de diciembre
de 19X1 con el fin de expresar una opinión sobre si los estados financieros dan una
visión verdadera y confiable de (o ‘presentar razonablemente todo lo importante’) la
posición financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19x1 y de los
resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo por el año que entonces
finalizó, de acuerdo con (indicar el marco de referencia para informes financieros
relevante)

Reconocer nuestra responsabilidad por la presentación confiable de los estados

financieros de acuerdo con (indicar el marco de referencia para reportes financieros
relevante). Confirmamos, según nuestro entendimiento y creencia, las siguientes
representaciones:

Incluir aquí las representaciones relevantes para la entidad. Dichas

representaciones pueden incluir:
• No ha habido irregularidades que involucren a miembros de la administración
o empleados que tengan un papel importante en los sistemas de contabilidad y de
control interno o que pudieran tener un efecto de importancia relativa sobre los
estados financieros.
• Hemos puesto a su disposición todos los libros de contabilidad y de
documento de apoyo y todas las minutas de juntas de accionistas y del consejo de
directores (a saber, las llevadas a cabo el 15 de marzo de 19X1 y el 30 de
septiembre de 19X1, respectivamente).
• Confirmamos la integridad de la información proporcionada respecto de la
identificación de las partes relacionadas.
• Los estados financieros están libres de representaciones erróneas de
importancia relativa, incluyendo omisiones.
• La compañía ha cumplido con todos los aspectos de convenios contractuales
que pudieran tener un efecto de importancia sobre los estados financieros en caso
de no cumplimiento. No ha habido incumplimiento con requerimientos de las
autoridades reglamentadoras que pudieran tener un efecto de importancia sobre los
estados financieros en caso de incumplimiento.
• Lo siguiente ha sido debidamente registrado y cuando fue apropiado,
revelado en forma adecuada en los estados financieros
a. La identidad de, y saldos y transacciones con, partes relacionadas.
b. Perdidas originadas de compromisos de venta y compra.
c. Convenios y opciones para re-comprar activos previamente vendidos.
d. Activos en prenda como colateral.
• No tenemos planes ni intenciones que puedan alterar informe importante el
valor en libros o la clasificación de activos y pasivos reflejados en los estados
financieros.
• No tenemos planes de abandonar líneas de productos u otros planes o
intenciones que resulten en su exceso u obsolencia de inventario, y ningún
inventario esta declarado en un monto que exceda su valor neto realizable.
• La compañía tiene titulo satisfactorio de todos los activos y no hay
gravámenes ni afectaciones sobre los activos de la compañía, excepto por aquellos
que se revelan en la nota X o a los estados financieros.
• Hemos registrado o revelado, según lo apropiado, todos los pasivos, reales y
contingentes, y hemos revelado, en la nota X a los estados financieros todas las
garantías que hemos dado a terceras partes.
• Aparte de ..... descritos en la Nota X a los estados financieros, no ha habido
hechos posteriores al final del periodo que requieran ajuste o revelación en los
estados financieros o en las notas consecuentes.
• Hemos registrado o revelado de manera apropiada en los estados financieros
las opciones y convenios de recompra de acciones de capital, y las acciones de
capital reservadas para opciones, certificados, conversiones y otros requerimientos.

Representante Legal

Contador
Cuando el autor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debería
determinar cómo afectará la auditoría el trabajo del otro auditor. “Auditor principal”
significa el auditor con la responsabilidad de informar sobre los estados financieros
de una entidad cuando esos estados financieros incluyen información financiera de
uno o más componentes auditados por otro auditor. “Otro auditor” significa un
auditor distinto del auditor principal, con responsabilidad de informar sobre la
información financiera de un componente que está incluida en los estados
financieros auditados por el auditor principal. El auditor debería considerar si la
propia participación del auditor es suficiente para poder actuar como el auditor
principal. Para este fin, el auditor principal debería considerar:
a. la importancia relativa de la porción de los estados financieros que audita el
auditor principal.
b. El grado de conocimiento del auditor principal respecto del negocio de los
componentes.
c. El riesgo de representaciones erróneas de importancia relativa en los estados
financieros de los componentes auditados por el otro auditor.
d. La realización de procedimientos adicionales según expuestos en esta NIA
respecto de los componentes auditados por el otro auditor dando como resultado
que el auditor principal tenga una importante participación en dicha auditoría.

Los procedimientos del auditor principal Cuando hace planes de usar el trabajo
de otro auditor, el auditor principal deberá considerar la competencia profesional del
otro auditor en el contexto de la asignación específica. El auditor principal deberá
desempeñar procedimientos para obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría, de que el trabajo del otro auditor es adecuado para los fines del auditor
principal, en el contexto de la asignación específica. Los requisitos de
independencia respecto de la entidad así como del componente y obtener
representación sobre el cumplimiento de ellos. El uso que se hará del trabajo e
informe del otro auditor y hará suficientes arreglos para la coordinación de sus
esfuerzos en la etapa inicial de la auditoria. El auditor principal debería informar al
otro auditor de asuntos tales como las áreas que requieren consideración especial,
procedimientos para la identificación de transacciones entre compañías que
puedan requerir revelación y el calendario para completar la auditoría. Los
requerimientos de contabilidad, auditoria y de informes y obtener representación
escrita sobre el cumplimiento con los mismos.

Cooperación entre auditores El otro auditor, conociendo el contexto en que el

auditor principal usará el trabajo del otro auditor, deberá cooperar con el auditor
principal. Por ejemplo el otro auditor debería traer a la atención del auditor principal
cualquier aspecto del trabajo del otro auditor que no pueda ser realizado como se
solicita. Similarmente, sujeto a consideraciones legales profesionales.
Consideraciones sobre informes Cuando el auditor principal concluye que el
trabajo del otro auditor no puede ser usado y el auditor principal no ha podido
desempeñar procedimientos adicionales suficientes respecto de la información
financiera del componente auditado por el otro auditor, el auditor principal debería
expresar una opinión calificada o una abstención de opinión por que hay una
limitación en el alcance de la auditoría.

División de la responsabilidad Cuando el auditor principal lo hace así, el

dictamen del auditor principal debería declarar este hecho claramente y debería
indicar la magnitud de la porción de los estados financieros auditados por el otro
auditor. Cuando el auditor principal hace tal referencia en el dictamen del auditor,
los procedimientos de auditoría están ordinariamente limitados a aquellos descritos
en los párrafos 7 y 9.
NIA 600 USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR Cuando el autor principal usa
el trabajo de otro auditor, el auditor principal debería determinar cómo afectará la
auditoría el trabajo del otro auditor. “Auditor principal” significa el auditor con la
responsabilidad de informar sobre los estados financieros de una entidad cuando
esos estados financieros incluyen información financiera de uno o más
componentes auditados por otro auditor. “Otro auditor” significa un auditor distinto
del auditor principal, con responsabilidad de informar sobre la información
financiera de un componente que está incluida en los estados financieros auditados
por el auditor principal.

El auditor debería considerar si la propia participación del auditor es suficiente para

poder actuar como el auditor principal. Para este fin, el auditor principal debería
considerar:
e. la importancia relativa de la porción de los estados financieros que audita el
auditor principal.
f. El grado de conocimiento del auditor principal respecto del negocio de los
componentes.
g. El riesgo de representaciones erróneas de importancia relativa en los estados
financieros de los componentes auditados por el otro auditor.
h. La realización de procedimientos adicionales según expuestos en esta NIA
respecto de los componentes auditados por el otro auditor dando como resultado
que el auditor principal tenga una importante participación en dicha auditoría.

Los procedimientos del auditor principal

Cuando hace planes de usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deberá
considerar la competencia profesional del otro auditor en el contexto de la
asignación específica.

El auditor principal deberá desempeñar procedimientos para obtener suficiente

evidencia apropiada de auditoría, de que el trabajo del otro auditor es adecuado
para los fines del auditor principal, en el contexto de la asignación específica.

Los requisitos de independencia respecto de la entidad así como del componente y

obtener representación sobre el cumplimiento de ellos.

El uso que se hará del trabajo e informe del otro auditor y hará suficientes arreglos
para la coordinación de sus esfuerzos en la etapa inicial de la auditoria. El auditor
principal debería informar al otro auditor de asuntos tales como las áreas que
requieren consideración especial, procedimientos para la identificación de
transacciones entre compañías que puedan requerir revelación y el calendario para
completar la auditoría.
Los requerimientos de contabilidad, auditoria y de informes y obtener
representación escrita sobre el cumplimiento con los mismos.

Cooperación entre auditores El otro auditor, conociendo el contexto en que el

auditor principal usará el trabajo del otro auditor, deberá cooperar con el auditor
principal. Por ejemplo, el otro auditor debería traer a la atención del auditor principal
cualquier aspecto del trabajo del otro auditor que no pueda ser realizado como se
solicita.

Consideraciones sobre informes Cuando el auditor principal concluye que el

trabajo del otro auditor no pueda ser usado y el auditor principal no ha podido
desempeñar procedimientos adicionales suficientes respecto de la información
financiera del componente auditado por el otro auditor, el auditor principal debería
expresar una opinión calificada o una abstención de opinión porque hay una
limitación en el alcance de la auditoría.

División de la responsabilidad Cuando el auditor principal lo hace así, el

dictamen del auditor principal debería declarar este hecho claramente y debería
indicar la magnitud de la porción de los estados financieros auditados por el otro
auditor.
NIA 610 CONSIDERACION DEL TRABAJO DE AUDITORIA INTERNA El auditor
externo deberá considerar las actividades de auditoria interna y su efecto, si lo hay,
sobre los procedimientos de auditoria externa.

Alcance y Objetivos de la auditoria interna

• Revisar los sistemas de control interno.
• Examinar la información financiera y de operación
• Revisar la economía, eficiencia y efectividad de operaciones
• Revisar el cumplimiento con leyes y reglamentos.

Comprensión y evaluación preliminar de la auditoria interna El auditor externo

deberá obtener una comprensión suficiente de las actividades de auditoria interna
para ayudar a la planeación de la auditoria y a desarrollar un enfoque de auditoria
efectivo. Durante el curso de la planeación de la auditoria el auditor externo debería
desempeñar una evaluación preliminar de la función de auditoria interna cuando
parezca que la auditoria interna es relevante para la auditoria externa de los
estados financieros en áreas específicas de auditoria. Al obtener una comprensión
y desarrollar una evaluación preliminar de la función de auditoria interna, los
criterios importantes son:
a. Status Organizacional
b. Alcance de la Función
c. Competencia Técnica
d. Debido cuidado profesional

Evaluación y prueba del trabajo de auditoria interna Cuando el auditor externo

tiene intención de usar trabajo especifico de la auditoria interna, el auditor externo
debería evaluar y probar dicho trabajo para confirmar su adecuación para
propósitos del auditor externo. La evaluación del trabajo específico de auditoria
interna implica la consideración de la adecuación del alcance del trabajo y
programas relacionados.

a. El trabajo es desempeñado por personas que tienen entrenamiento

b. Si se obtiene suficiente evidencia apropiada de auditoria
c. Las conclusiones alcanzadas son apropiadas en las circunstancias
d. las excepciones o asuntos inusuales revelados por la auditoria interna
son resueltos en forma apropiada.
NIA 620 USO DEL TRABAJADOR DE UN EXPERTO Cuando use el trabajo
desempeñado por un experto, el auditor deberá obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoria de que dicho trabajo es adecuado para los fines de la
auditoria.

Determinación de la necesidad de usar el trabajo de un experto

• Valuaciones de ciertos tipos de activos, por ejemplo, terrenos y edificios,

planta y maquinaria, trabajos de arte, y piedras preciosas.
• Determinación de cantidades o condiciones físicas de activos
• Determinación de montos usando técnicas o métodos especializados, por
ejemplo, una valuación actuarial.
• Opiniones legales concernientes a interpretaciones de convenios, estatus y
reglamentos

Competencia y objetividad del experto Al planear el uso del trabajo de un

experto, el auditor deberá evaluar la competencia profesional del experto. Esto
implicará considerar:

a. La certificación o licencia profesional, o membresía del experto en, un

órgano profesional apropiado; y
b. Experiencia y reputación del experto en el campo en que el auditor está
buscando evidencia de auditoria.

El auditor deberá evaluar la objetividad del experto

Alcance del trabajo del experto

El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de la auditoria de que el

alcance del trabajo del experto es adecuado para los fines de la auditoria.
Instrucciones al experto pueden cubrir asuntos como:
• Los objetivos y alcance del trabajo del experto
• Un bosquejo general sobre los asuntos específicos que el auditor espera que
el informe del experto cubra
• El uso que el auditor piensa dar al trabajo del experto
• El grado de acceso del experto a los registros y archivos apropiados
• Clarificación de la relación del experto con la entidad, si la hay.
• Confidencialidad de la información de la entidad
• Información respecto supuestos y métodos que se piensa usar por el experto

Evaluación del trabajo del experto El auditor deberá evaluar lo apropiado del
trabajo del experto como evidencia de auditoría respecto de la aseveración de los
estados financieros que esta siendo considerada. • Datos fuentes usados
•Supuestos y métodos usados y su consistencia con períodos anteriores
NIA 700 EL DICTAMEN EL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS El
auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de las evidencias de
auditoria obtenida como base para la expresión de una opinión sobre los estados
financieros. El dictamen del auditor deberá contener una clara expresión de opinión
por escrito sobre los estados financieros tomados en conjunto como un todo.

Elementos básicos del dictamen del auditor

a. Título
b. Destinatario
c. Entrada o párrafo introductoria
d. Párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditoria)
e. Párrafo de opinión que contiene
f. Fecha de dictamen
g. Dirección del auditor; y
h. Firma del auditor

Entrada o Párrafo Introductoria El dictamen del auditor deberá identificar los

estados financieros de la entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha y el
período cubierto por los estados financieros. El dictamen deberá incluir una
declaración de que los estados financieros son la responsabilidad de la
administración de la entidad y una declaración de que la responsabilidad del auditor
es expresar una opinión sobre los estados financieros con base en la auditoria.
Párrafo de Alcance El dictamen del auditor deberá describir el alcance de la
auditoría declarando que fue conducida de acuerdo con NIAs o de acuerdo con
normas o prácticas nacionales relevantes según lo apropiado. El dictamen deberá
incluir una declaración de que la auditoría fue planeada y realizada para obtener
una certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de
representación errónea de importancia relativa.

El dictamen del auditor deberá describir la auditoría en cuanto incluye:

a. Examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia para soportar

los montos y revelaciones de los estados financieros;
b. Evaluar los principios de contabilidad usados en la preparación de los
estados financieros
c. Evaluar las estimaciones importantes hechas por la administración en la
preparación de los estados financieros; y
d. Evaluar la presentación general de los estados financieros
Párrafo de Opinión El párrafo de opinión en el dictamen del auditor deberá indicar
claramente el marco de referencia para informes financieros usado para la
preparación de los estados financieros (incluyendo la identificación del país de
origen del marco de referencia para informes financieros).
Fecha del dictamen El auditor deberá fechar su dictamen el día de terminación de
la auditoría
Firma del Auditor El dictamen deberá ser firmado a nombre de la firma de
auditoría, a nombre personal del auditor o de ambos según sea apropiado.
El dictamen del auditor Deberá expresarse una opinión limpia cuando el auditor
concluye que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable
(o están presentados razonablemente respecto de todo lo importante), de acuerdo
con el marco de referencia para informes financieros identificado.

Dictámenes modificados

Asuntos que no afectan la opinión del auditor

a. Énfasis en un asunto
Asuntos que sí afectan la opinión del auditor
a. Opinión con salvedad (es)
b. Abstención de opinión, o
c. Opinión adversa.

Asuntos que no afectan la opinión del auditor El auditor deberá modificar su

dictamen añadiendo un párrafo para resaltar un asunto de importancia relativa
respecto de un problema de negocio en marcha.