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3970/2022
RECURRENTE: SECRETARIO DE
HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO
COTEJÓ
SECRETARIA: GEORGINA LASO DE LA VEGA ROMERO
ÍNDICE TEMÁTICO
La Segunda Sala es
I. COMPETENCIA competente para conocer
del presente asunto.
El recurso de revisión es 7
II. OPORTUNIDAD
oportuno.
Resolutivo: 10
V. DECISIÓN ÚNICO. Se desecha el
recurso de revisión.
I
AMPARO DIRECTO EN REVISIÓN
3970/2022
RECURRENTE: SECRETARIO DE
HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO
VISTO BUENO
SR. MINISTRO
PONENTE: MINISTRO ALBERTO PÉREZ DAYÁN
COTEJÓ
SECRETARIA: GEORGINA LASO DE LA VEGA ROMERO
SENTENCIA
ANTECEDENTES Y TRÁMITE
1. Manuel Fernando Neri de la Torre (el quejoso en lo que sigue) es una persona
física inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes en el régimen de
sueldos y salarios.
2. El quejoso manifestó que en el ejercicio fiscal 2015 obtuvo, entre otros, ingresos
por indemnización por parte de la administradora de fondos para el retiro, Afore
Invercap S.A. de C.V., así como de su retenedor, la Comisión Federal de
Electricidad.
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11. Adujo que la sentencia reclamada transgrede los derechos humanos contenidos
en los artículos 1, 14, 16 y 17 de la Constitución Federal, en relación con el
diverso 50, de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, en
razón de que se contravinieron los principios de legalidad, exhaustividad y
congruencia, al soslayar que se encuentra constreñida a fundamentar en
derecho sus resoluciones.
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13. Afirmó que del propio texto legal de la fracción XIII del artículo 93 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, se advierte que se separan como conceptos
diferentes las cantidades percibidas por el contribuyente, dado que no establece
de manera expresa que los ingresos por indemnización derivados de una
separación laboral, así como aquellos diversos obtenidos con cargo a la
subcuenta de retiro, deban calcularse de forma conjunta como erróneamente lo
pretendió la responsable; aunado a que el mismo texto legal sí establece de
forma expresa dos mecánicas de cálculo y además diferencia este tipo de
ingresos.
15. Lo estimó así dado que el numeral 93, fracción XIII de la ley referida, es omiso
en señalar si para la exención del mencionado impuesto se deberá considerar la
totalidad de los ingresos que obtengan las personas que han estado sujetas a
una relación laboral en el momento de su separación, por conceptos de primas
de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos, así como los obtenidos
con cargo a la subcuenta del seguro de retiro o a la subcuenta de retiro,
cesantía en edad avanzada y vejez, previstas en la Ley del Seguro Social y los
que obtengan los trabajadores al servicio del Estado con cargo a la cuenta
individual del sistema de ahorro para el retiro, prevista en la Ley del Instituto de
Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, y los que
obtengan por concepto del beneficio previsto en la Ley de Pensión Universal,
independientemente de quien los pague, y sobre de esos, efectuar la exención
aludida en el numeral tildado de inconstitucional.
18. Manifestó que el impuesto sobre la renta es un impuesto cedular, que atiende a
que existen diversas categorías de ingresos, en función de las distintas fuentes
que los generan; siendo que las primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones
son pagadas con el patrimonio del patrón, como una prestación laboral,
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19. Acudió al texto del artículo 93, fracción XIII, de la Ley del Impuesto sobre la
Renta arribando a la conclusión que, tal y como lo sostuvo el quejoso, la
intelección que debe dársele al numeral en cita, es en el sentido de que la
exención parcial que ahí se otorga hasta por el equivalente a 90 veces el salario
mínimo, debe cuantificarse por separado tratándose de ingresos por primas de
antigüedad, retiro e indemnizaciones, y de los que se obtienen a cargo de la
subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez; es decir, cada una de
esa clase de ingresos están exentas individualmente hasta por ese monto.
20. De ahí que incluso, como lo apuntó la parte quejosa, en casos en que se
obtengan conjuntamente ambos tipos de ingresos, pudiera resultar difícil y
contradictorio cuantificar ese tope como si fuera uno solo por ambos, en caso
de que existiera una diferencia entre los años de servicio para el patrón que
paga las primas de antigüedad e indemnizaciones, y los años de contribución a
las subcuentas de retiro.
21. Determinó que los artículos 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 172 de
su Reglamento, establecen el procedimiento para calcular el impuesto, los
cuales, solo aluden a primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones, mas no
mencionan a los ingresos provenientes de las subcuentas de retiro.
22. Señaló que el precepto 96-Bis de la ley mencionada, prevé cómo calcular la
exención del artículo 93, fracción XIII, cuando no se esté en el supuesto de la
fracción IV, es decir, cuando no se obtienen ingresos de las subcuentas de
retiro como una pensión, sino por una sola ocasión en términos de la fracción
XIII, lo que corrobora que la exención debe ser individual para cada tipo de
ingresos y no una sola en conjunto.
23. Por lo reseñado estimó innecesario el estudio de los argumentos por los que el
quejoso planteó la inconstitucionalidad de la porción normativa multicitada, pues
dichos argumentos los hizo depender de la interpretación y aplicación que de
ese precepto se hizo en la sentencia reclamada y, al haber declarado ilegal esa
interpretación, resultó innecesario el análisis de inconstitucionalidad propuesto.
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26. Sostiene lo anterior, dado que la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia
de la Nación, ha considerado que los ingresos derivados de la cuenta de ahorro
para el retiro, son ingresos objeto del impuesto sobre la renta, a los cuales
aplica la mecánica o procedimiento de determinación del impuesto a que se
refieren los artículos 93, fracción XIII y 95, de la Ley del Impuesto sobre la
Renta; conforme a lo cual también aplica el contenido del diverso 172 del
Reglamento de la ley en comento, al reglamentar precisamente el aspecto de
determinación del impuesto a que se refieren los mencionados numerales 93 y
95 antes señalados.
27. De ahí que la interpretación que efectuó el tribunal colegiado fue incorrecta y no
conforme a los principios de legalidad y seguridad jurídica previstos en el
precepto 16 constitucional, así como de proporcionalidad tributaria previsto en el
diverso 31, fracción IV de la Constitución Federal.
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30. Bajo ese orden de ideas, si los ingresos derivados de recursos contenidos en la
cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro, se comprenden dentro del
artículo 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y dicho precepto se
encuentra comprendido dentro del Capítulo I de la misma ley, que corresponde
a ingresos por sueldos y salarios y en general por la prestación de un servicio
personal subordinado, la consecuencia es que en nada trasciende ni tiene
relevancia lo que el tribunal colegiado señala en el sentido de que el impuesto
sobre la renta sea cedular.
31. Por otra parte, acudió al texto de los numerales 93, fracción XIII y 95, de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, así como del 172, de su Reglamento concluyendo
que de su contenido se advertía que son coincidentes en señalar que es la
suma de todos los ingresos que se señalan en el artículo 93, fracción XIII de la
ley referida, los que deben ser considerados, en su conjunto, para efectos de la
determinación del impuesto.
34. Del análisis de las constancias de autos advirtió que desde la demanda de
amparo se planteó la inconstitucionalidad del artículo 93, fracción XIII, de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, en relación con el tema: “Tope máximo de la
exención del impuesto sobre la renta por tipo de ingresos percibidos”; el tribunal
colegiado del conocimiento determinó fundados los conceptos de violación
correspondientes y, en los agravios la parte recurrente señala que se realizó
una interpretación conforme del artículo 93, fracción XIII, de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, en relación con el 172 de su Reglamento, por lo que al hacer
valer que el sentido normativo que le atribuye el órgano colegiado al referido
artículo, es violatorio de los derechos de legalidad, seguridad jurídica y
proporcionalidad tributarios.
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43. IV. Estudio de procedencia del recurso. Esta Suprema Corte considera que el
asunto no reúne los requisitos necesarios de procedencia y, por lo tanto, no
amerita un estudio de fondo. Esta conclusión se sustenta en las siguientes
razones:
45. De tales preceptos se colige que las sentencias en juicios de amparo directo
que dicten los tribunales colegiados de circuito no admiten recurso alguno, salvo
que cumplan dos requisitos. El primero se refiere a que las sentencias
impugnadas:
46. Los anteriores requisitos son alternativos. Es decir, basta que se dé uno u otro
para que en principio resulte procedente el recurso de revisión en amparo
directo. Sin embargo, existe un segundo requisito que se debe cumplir,
consistente en que los temas de constitucionalidad a analizar en cada asunto
revistan un interés excepcional en materia constitucional o de derechos
humanos, de conformidad con el artículo 107, fracción IX, de la Constitución.
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48. De la exposición de motivos respectiva se obtiene que dicha reforma tuvo como
propósito apuntalar el rol de la Suprema Corte de Justicia de la Nación como
Tribunal Constitucional, permitiendo que enfoque sus energías únicamente en
los asuntos más relevantes para el orden jurídico nacional.
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“Artículo 107. Las controversias de que habla el artículo 103 de esta Constitución, con excepción de aquellas en
materia electoral, se sujetarán a los procedimientos que determine la ley reglamentaria, de acuerdo con las bases
siguientes:
[…]
IX. En materia de amparo directo procede el recurso de revisión en contra de las sentencias que resuelvan sobre la
constitucionalidad de normas generales, establezcan la interpretación directa de un precepto de esta Constitución u
omitan decidir sobre tales cuestiones cuando hubieren sido planteadas, siempre que a juicio de la Suprema Corte de
Justicia de la Nación el asunto revista un interés excepcional en materia constitucional o de derechos humanos. La
materia del recurso se limitará a la decisión de las cuestiones propiamente constitucionales, sin poder comprender otras.
En contra del auto que deseche el recurso no procederá medio de impugnación alguno;
[…]”.
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53. Por lo anterior estimó innecesario el estudio de los argumentos por los que el
quejoso planteó la inconstitucionalidad de la porción normativa aludida, pues
dichos argumentos los hizo depender de la interpretación y aplicación que de
ese precepto se hizo en la sentencia reclamada y, al haber declarado ilegal esa
interpretación, resultó innecesario el análisis de inconstitucionalidad propuesto.
54. La parte recurrente manifiesta en el único agravio que hizo valer que la
interpretación realizada por el tribunal colegiado de los artículos 93, fracción XIII
y 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta en relación con el diverso 172 de su
Reglamento, no es conforme a los principios de legalidad, seguridad jurídica y
proporcionalidad tributaria, previstos en la Constitución Federal.
57. Se concluye que este recurso de revisión es improcedente y, por tanto, debe
desecharse, dado que no reúne los requisitos de procedencia para su estudio
en esta instancia constitucional; ya que, en el caso, no subsiste un tema
propiamente constitucional.
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Décima Época, Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, Libro 63, Febrero de 2019, Tomo I, página 735, de
rubro: “AMPARO DIRECTO EN REVISIÓN. ES IMPROCEDENTE SI LOS AGRAVIOS SE LIMITAN A
IMPUGNAR LAS CONSIDERACIONES EN LAS QUE EL ÓRGANO COLEGIADO DA RESPUESTA A
CUESTIONES DE MERA LEGALIDAD”.
6
Novena Época, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, tomo VII, marzo de 1998, página 19, de rubro:
“REVISIÓN EN AMPARO. NO ES OBSTÁCULO PARA EL DESECHAMIENTO DE ESE RECURSO, SU
ADMISIÓN POR EL PRESIDENTE DE LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN”.
7
Novena Época, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, tomo XVI, diciembre de 2007, página 216, de rubro:
“REVISIÓN EN AMPARO. LA ADMISIÓN DEL RECURSO NO CAUSA ESTADO”.
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PRESIDENTA
PONENTE
SECRETARIA DE ACUERDOS
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En términos de lo previsto en los artículos 110 y 113 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso
a la Información Pública; así como en el Acuerdo General 11/2017, del Pleno de la Suprema Corte
de Justicia de la Nación, publicado el dieciocho de septiembre de dos mil diecisiete en el Diario
Oficial de la Federación, en esta versión pública se suprime la información considerada
legalmente como reservada o confidencial que encuadra en esos supuestos normativos.
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