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REVISIÓN 5102/2021
QUEJOSO Y RECURRENTE:
FRANCISCO JAVIER
CÁRDENAS RAMÍREZ
RECURRENTE ADHESIVO:
SECRETARIO DE HACIENDA Y
DE CRÉDITO PÚBLICO
ÍNDICE TEMÁTICO
Hechos:
I
AMPARO DIRECTO EN REVISIÓN 5102/2021
Pág
Apartado Criterio y decisión
s.
La Segunda Sala es
I. COMPETENCIA competente para conocer 28 y
del presente asunto. 29
35 a
V. ESTUDIO DE FONDO 53
II
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Es infundada la revisión 53 a
VI. REVISIÓN ADHESIVA
adhesiva. 56
PRIMERO. En la materia de
la revisión, se revoca la
sentencia recurrida.
56 y
SEGUNDO. La Justicia de
57
VII. DECISIÓN la Unión ampara y protege
a la parte quejosa, contra la
sentencia reclamada.
TERCERO. Es infundada la
revisión adhesiva.
III
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QUEJOSO Y RECURRENTE:
FRANCISCO JAVIER CÁRDENAS
RAMÍREZ
RECURRENTE ADHESIVO:
SECRETARIO DE HACIENDA Y
DE CRÉDITO PÚBLICO
VISTO BUENO
SR/A. MINISTRA/O
PONENTE: MINISTRO ALBERTO PÉREZ DAYÁN
ENCARGADA DEL ENGROSE: MINISTRA YASMÍN ESQUIVEL MOSSA
COTEJÓ
SECRETARIA: SELENE VILLAFUERTE ALEMÁN
COLABORÓ: DIEGO ANDRÉS CASTAÑÓN GUTIERREZ
SENTENCIA
ANTECEDENTES Y TRÁMITE
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11. Avocamiento. Por acuerdo de cuatro de febrero de dos mil veintidós, esta
Segunda Sala se avocó al conocimiento del presente asunto y ordenó la
regularización del procedimiento para efecto de que se notificara vía
electrónica al Secretario de Hacienda y Crédito Público de la tramitación
del recurso de revisión.
13. Revisión adhesiva. Por oficio presentado el quince de febrero de dos mil
veintidós, el Director General de Asuntos Contenciosos y Procedimientos,
en suplencia por ausencia del Subprocurador Fiscal Federal de Amparos,
en ausencia del Director General de Amparos contra Leyes y del Director
General de Amparos Contra Actos Administrativos, en representación del
Secretario de Hacienda y Crédito Público, interpuso recurso de revisión
adhesiva, en donde hizo valer los siguientes argumentos:
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17. Alegatos. El veinte de junio de dos mil veintidós, por escrito presentado
ante la Oficina de Certificación Judicial y Correspondencia de este Alto
Tribunal, el Director General de Asuntos Contenciosos y Procedimientos,
en suplencia por ausencia del Subprocurador Fiscal Federal de Amparos,
en ausencia del Director General de Amparos contra Leyes y del Director
General de Amparos Contra Actos Administrativos, en representación del
Secretario de Hacienda y Crédito Público, formuló diversas
manifestaciones relacionadas con la procedencia del recurso de revisión
principal, mismas que se tuvieron por realizadas mediante acuerdo de
veintiuno de junio de dos mil veintidós.
I. COMPETENCIA
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II. OPORTUNIDAD
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23. Por tanto, dicha notificación surtió efectos el mismo día, de manera que el
plazo para la interposición del recurso transcurrió del nueve al quince de
febrero de dos mil veintidós, descontándose del mismo los días doce y
trece de febrero por ser sábado y domingo, y el escrito de revisión
adhesiva se presentó el último día del plazo.
III. LEGITIMACIÓN
25. Esta Suprema Corte considera que Francisco Javier Cárdenas Ramírez
cuenta con la legitimación necesaria para interponer el recurso de revisión,
pues está probado que tiene el carácter de quejoso en el juicio de amparo
directo DA 65/2021, calidad reconocida por el tribunal colegiado del
conocimiento en proveído de tres de marzo de dos mil veintiuno.
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28. Esta Suprema Corte considera que el asunto reúne los requisitos
necesarios de procedencia y, por lo tanto, amerita un estudio de fondo.
Esta conclusión se sustenta en las siguientes razones:
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“Artículo 107. Las controversias de que habla el artículo 103 de esta Constitución, con
excepción de aquellas en materia electoral, se sujetarán a los procedimientos que
determine la ley reglamentaria, de acuerdo con las bases siguientes:
[…]
IX. En materia de amparo directo procede el recurso de revisión en contra de las
sentencias que resuelvan sobre la constitucionalidad de normas generales, establezcan la
interpretación directa de un precepto de esta Constitución u omitan decidir sobre tales
cuestiones cuando hubieren sido planteadas, siempre que a juicio de la Suprema Corte de
Justicia de la Nación el asunto revista un interés excepcional en materia constitucional o
de derechos humanos. La materia del recurso se limitará a la decisión de las cuestiones
propiamente constitucionales, sin poder comprender otras. En contra del auto que
deseche el recurso no procederá medio de impugnación alguno;
[…]”.
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36. Ahora, de acuerdo con los antecedentes de los que se ha dado cuenta, el
presente asunto cumple los requisitos de procedencia, en virtud de que se
trata de una sentencia que decidió sobre la constitucionalidad de
normas generales, tal y como se pone de relieve a continuación.
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V. ESTUDIO DE FONDO
41. Criterio jurídico o ratio decidendi: Los artículos 109, fracción XXV, de la
Ley del Impuesto sobre la Renta y 132 de su Reglamento, vigentes en dos
mil trece, son inconstitucionales al contravenir el principio de equidad
tributaria.
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46. Señalando que el legislador había sido omiso en justificar las razones de la
exclusión reclamada, no obstante que gozan de derechos homólogos e
idénticos a los de un ejidatario, como es la titularidad de derechos ejidales.
47. Bajo esa tesitura, la materia de análisis de esta Segunda Sala se centrará
en dilucidar si el artículo 109, fracción XXV, de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, así como 132 de su Reglamento, transgreden el principio de
equidad tributaria, es decir, si se encuentran en la misma o análoga
situación los ejidatarios y comuneros respecto a los avecindados o
posesionarios, para efectos de que estos últimos accedan a la
exención prevista en el numeral tildado de inconstitucional.
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55. En otras palabras, la equidad tributaria existe tanto al otorgar un trato igual
o semejante a situaciones análogas como el diferenciar el trato ante
situaciones diversas, de suerte tal que no toda desigualdad de trato por la
ley resulta inconstitucional, sino únicamente cuando produce distinción
entre situaciones tributarias iguales si no existe para ello una justificación
objetiva y razonable.
4
Tesis P./J. 24/2000, publicada en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta,
Tomo XI, marzo de 2000, página 35, registro digital 192290.
5
Tesis P./J. 42/97, publicada en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta,
Tomo V, junio de 1997, página 36, registro digital 198402.
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60. Al respecto, como se apuntó con antelación, la parte quejosa estima que
los artículos 109, fracción XXV, de la Ley del Impuesto sobre la Renta y del
diverso precepto 132 de su Reglamento, vigentes en el año de dos mil
trece, violaban el principio de equidad tributaria al limitar o restringir el
acceso al beneficio de exención del impuesto correspondiente cuando se
trate de la primera enajenación de parcelas a ejidatarios y comuneros y
excluir de ese beneficio a los avecindados y posesionarios ejidales, esto
es, restringe acceder a ese beneficio partiendo de la calidad de los sujetos
enajenantes, siendo que es incorrecto que se excluya a otros sujetos
agrarios con derechos homólogos a los ejidatarios como son los
avecindados y posesionarios, sin que dicha exclusión atienda a algún
criterio objetivo.
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Renta y 132 de su Reglamento, vigentes en dos mil trece, son del tenor
literal siguiente:
Artículo 132. Para los efectos del artículo 109, fracción XXV de la Ley, los
fedatarios públicos que intervengan en las operaciones de enajenación de
derechos parcelarios, de parcelas sobre las que se hubiere adoptado el dominio
pleno o de derechos comuneros, no calcularán el impuesto a cargo del
enajenante, siempre que éste acredite ante el fedatario público su calidad de
ejidatario o comunero en los términos de la Ley Agraria y la enajenación sea la
primera transmisión que efectúe sobre dichos derechos o parcelas.
63. El artículo 109, fracción XXV, de la Ley del Impuesto sobre la Renta
transcrito contempla uno de los supuestos de exención del pago del
impuesto sobre la renta tratándose de aquellos ingresos que deriven de la
enajenación de derechos parcelarios de las parcelas sobre las cuales se
hubiera adoptado el dominio pleno o los derechos comuneros bajo la
condición de que sea la primera trasmisión que se efectúe solo por
ejidatarios o comuneros.
64. Mientras el diverso artículo 132 del Reglamento de la Ley del Impuesto
sobre la Renta ahonda más al respecto al señalar la obligación que tienen
los fedatarios públicos que intervengan en las operaciones de enajenación
de derechos parcelarios de no calcular el impuesto a cargo del enajenante
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En el caso de asambleas que se reúnan para tratar los asuntos señalados en las
fracciones III, VII a XIV del artículo 23 de esta Ley, el ejidatario no podrá
designar mandatario.
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III. Hijos de ejidatarios y otros avecindados que hayan trabajado las tierras por
dos años o más; y
Los derechos sobre las tierras de uso común se acreditan con el certificado a
que se refiere el artículo 56 de esta ley.
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68. De los preceptos en cita se advierte que la Ley Agraria establece que en el
supuesto de la sucesión ante la ausencia de sucesores el tribunal agrario
puede vender los derechos escogiendo de forma indistinta ente los
ejidatarios y avecindados del núcleo de población ejidal; tratándose de la
carta poder que permite a un mandatario ocurrir ante una asamblea se
autoriza que la misma sea suscrita por el titular ante dos testigos, que
pueden ser en forma indistinta tanto los ejidatarios como avecindados; de
igual forma se contempla en la integración de la junta de pobladores a los
ejidatarios y avecindados, en donde pueden hacer valer propuestas
vinculadas con los servicios públicos y trabajos comunitarios del
asentamiento humano; en relación con el proceso de asignación de
derechos sobre tierras la ley ubica en la misma fracción a ambos sujetos;
otorga derecho a las tierras de uso común del ejido; los propios
ejidatarios pueden enajenar sus derechos parcelarios tanto a otros
ejidatarios o avecindados.
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69. Lo cual permite concluir con claridad que la Ley Agraria reconoce al
ejidatario y al avecindado en un plano de igualdad al ubicarlos en una
situación jurídicamente equiparable en ciertos actos dentro del ejido, como
son para efecto de adquirir derechos ante la ausencia de sucesores, firmar
la carta poder que permite apersonarse ante una asamblea a un
mandatario, también integran a la par que los ejidatarios la junta de
pobladores y participan en ella; en la asignación de derecho sobre tierras
se ubican en el mismo escalafón del orden de preferencia, ambos tienen
derechos y obligaciones respecto de las tierras de uso común del ejido, así
como el acceso a que se les enajenen los derechos parcelarios por otro
ejidatario.
70. Una vez establecido lo anterior, esta Sala considera que el parámetro de
comparación planteado por el quejoso es adecuado, en la medida en
que versa sobre situaciones jurídicas y de hecho equiparables, esto es,
existe una diferencia de trato entre quienes se ubican en una situación
comparable.
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73. Así, se concluye que sí son sujetos que se encuentren en una situación
análoga comparable, por lo cual hasta este punto no hay una razón por la
cual deban ser tratados de manera desigual.
75. Para ello debemos remontarnos al año de mil novecientos noventa y uno
en donde la Cámara de Diputados, en el dictamen correspondiente a la
iniciativa de reformas que se presentaron a la Ley del Impuesto sobre la
Renta abrogada de mil novecientos ochenta, propuso adicionar la fracción
XXVIII del artículo 77, al considerar que debían estimularse las nuevas
figuras y supuestos en la materia agraria, con base en la Iniciativa de
Decreto que Reforma el artículo 27 de la Constitución Federal que presentó
el Ejecutivo Federal, por lo que estimó necesario exentar los ingresos
derivados de enajenación de derechos parcelarios de ejidatarios:
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“ARTÍCULO 77.-….............................................................
[…]
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“La nueva Ley Agraria, establece que los comuneros tendrán el mismo
tratamiento que los ejidatarios y toda vez que éstos se encuentran exentos
del impuesto sobre la renta por la ganancia que obtengan por la primera
enajenación de sus parcelas, este órgano legislativo sugiere que se señale
en la Ley del Impuesto sobre la Renta que los mencionados comuneros
tampoco pagarán el impuesto sobre la renta por los ingresos que obtengan
en la primera enajenación que hagan de sus derechos parcelarios, por lo
que de ser aprobada la propuesta señalada, se reformaría el artículo 77
fracción XXVIII, para que el mismo quede en los siguientes términos:
“Artículo 77. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . .. . . .
XXI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
...............
b). Que no se den en préstamo a personas físicas con actividades empresariales
o a personas morales, salvo a instituciones de crédito o casas de bolsa
residentes en el país y siempre que se cumplan los requisitos adicionales que al
efecto establezca la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, mediante reglas
de carácter general.
.................................................................
. . . . . . . . . . . .. .
XXII. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
..............
Lo dispuesto en el párrafo anterior no se aplicará a los dividendos o intereses
que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios
cuando dichos dividendos o intereses provengan de un contrato de seguro que
haya sido pagado por el empleador en favor de sus trabajadores. En el caso de
que el trabajador haya pagado parte de la prima del contrato de seguro, sólo se
pagará el impuesto sobre la parte de los dividendos o intereses que éste reciba y
que correspondan al porcentaje de la prima pagada por el empleador.
.................................................................
......................
XXVIII. Los que deriven de la enajenación de derechos parcelarios, así
como de las parcelas sobre las que se hubiera adoptado el dominio pleno o
de los derechos comuneros, siempre y cuando sea la primera transmisión
que se efectúe por los ejidatarios o comuneros y la misma se realice en los
términos de la legislación de la materia.”
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79. Tal reforma al artículo 77, fracción XXVIII, de la Ley del Impuesto sobre la
Renta de mil novecientos ochenta, subsistió en sus términos en la Ley del
Impuesto sobre la Renta de dos mil dos (legislación aplicable al presente
asunto) solo que, con un numeral y fracción diversa, puesto que se
estableció en el artículo 109, fracción XXV.
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XXVIII.- XXVIII.- Los que XXVIII.- Los que XXV. Los que
(DEROGADA, deriven de la deriven de la deriven de la
D.O.F. 26 DE enajenación de enajenación de enajenación de
DICIEMBRE DE derechos derechos derechos
1990) parcelarios de parcelarios, así parcelarios, de
ejidatarios, como de las las parcelas
siempre y parcelas sobre sobre las que
cuando sea la las que se hubiera
primera hubiera adoptado el
transmisión que adoptado el dominio pleno o
se efectúe sobre dominio pleno o de los derechos
dicha parcela, y de los derechos comuneros,
la misma se comuneros, siempre y
realice en los siempre y cuando sea la
términos de la cuando sea la primera
legislación de la primera trasmisión que
materia. transmisión que se efectúe por
se efectúe por los ejidatarios o
los ejidatarios o comuneros y la
comuneros y la misma se
misma se realice en los
realice en los términos de la
términos de la legislación de la
legislación de la materia.
materia.
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83. Por tanto, esta Segunda Sala estima que la finalidad perseguida por la
norma no es objetiva o admisible generando una afectación a sujetos
comparables como son los avecindados al no contemplarlos dentro de los
supuestos de exención, careciendo de toda razonabilidad.
84. Incluso podemos concluir que va en contra del objetivo de la norma, que
consiste en proteger a un grupo vulnerable como es a los sujetos agrarios,
ello bajo la premisa que justo esa fue la intención de incluir esa exención
desde la Ley del Impuesto sobre la Renta de mil novecientos ochenta,
consecuentemente, no podemos considerar que existen razones
suficientes para validar la distinción establecida en la legislación
impugnada. Dicha conclusión también es aplicable para el Reglamento de
la Ley del Impuesto sobre la Renta reclamado en donde se refleja el mismo
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88. Atento a la conclusión alcanzada, esta Segunda Sala considera que resulta
infundada la revisión adhesiva.
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92. Ahora bien, en otra parte de su escrito, la recurrente adhesiva sostiene que
los planteamientos de constitucionalidad hechos valer en la revisión
principal son inoperantes porque: 1) la parte quejosa los hizo valer a partir
de su situación particular; 2) no combatieron frontalmente las
consideraciones del tribunal responsable al ser reiteraciones de los
conceptos de violación; 3) se basan en una omisión legislativa; 4) parten
de una premisa incorrecta al no ser los sujetos agrarios equiparables entre
sí; 5) los ejidatarios y comuneros no se encuentran en un plano de
igualdad respecto de los avecindados y posesionarios; 6) no era necesario
que el legislador justificara la ausencia de los avecindados y posesionarios
en la exposición de motivos y; 7) parten de una situación hipotética y
particular.
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94. Ahora bien, los agravios establecidos en los numerales 4) y 5), en realidad
están encaminados a combatir el fondo, por lo que se responderán en las
siguientes líneas.
VII. DECISIÓN
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PONENTE
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En términos de lo previsto en los artículos 110 y 113 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la
Información Pública; así como en el Acuerdo General 11/2017, del Pleno de la Suprema Corte de
Justicia de la Nación, publicado el dieciocho de septiembre de dos mil diecisiete en el Diario Oficial de la
Federación, en esta versión pública se suprime la información considerada legalmente como reservada o
confidencial que encuadra en esos supuestos normativos.
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