7-Actv Oper. Ingresos Reconoc y Medicion

Contabilidad Intermedia I 7-1
CAPITULO 7
ACTIVIDAD OPERATIVA:
LOS INGRESOS:
INGRESOS: SU RECONOCIMIENTO
Y MEDICIÓN
OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE
Después de estudiar este capítulo, debe ser capaz para
1. Conocer las distintas alternativas para reconocer el ingreso y el gasto.

2. Discernir entre las características de pertinencia y confiabilidad.
3. Evaluar la conveniencia de uso de los métodos de reconocimiento antes del punto de
venta.
4. Evaluar la necesidad de reconocer ingresos después del punto de la venta.
5. Evaluar las distintas alternativas para reconocer los gastos..
7.1 INTRODUCCIÓN
El 26 de Junio de 2008 la empresa Aeronáutica S.A. anunció la confirmación de una orden por
6 millones de pesos de 10 aviones de entrenamiento avanzado a reacción de las Fuerzas
Armadas de Bolivia. El envío de la las primeras máquinas se produciría a partir del año
siguiente y se extendería otros.
Se sabe que la empresa Aeronáutica S.A. no registró ninguna venta al obtener el orden, puesto
que ningún avión fue remitido en esa oportunidad. ¿Aeronáutica S.A. incurrió en costos
importantes al efecto de obtener la orden? Absolutamente. Claro que sí. Los costos no solo
incluyen el costo directo de Aeronáutica S.A. representativos del trabajo para obtener la orden
sino también todos los costos de diseño y desarrollo incurridos antes que los aviones fueran
enviados.
El efecto inmediato de la orden fue generar gastos (especialmente costos de comercialización)

pero no ingresos. ¿Pero está la empresa mejor con el resultado de esta orden? Aparentemente
el mercado de valores piensa así. Aeronáutica S.A. ha generado un beneficio económico
(futuro) como resultado de esta orden, pero no beneficio contable. Para entender estas dos
mediciones del beneficio y la diferencia entre ellos, es necesario entender los principios de
reconocimiento de los ingresos y también de los gastos. Por el momento es suficiente decir que
la medición del beneficio contable no intenta medir el beneficio económico sobre una base
periódica. Sin embargo, en el largo plazo los dos son bastante similares.
Los Ingresos. Reconocimiento y Medición 7-2
La medición e información del beneficio es uno de los problemas más importantes y difíciles en
la contabilidad financiera. La oportunidad del reconocimiento de los ingresos es compleja, dado
los métodos innovadores de marketing y ventas de hoy. Algunos otros ejemplos demuestran
los problemas.
Ejemplo En un reciente año, una compañía minera produjo 12.000 onzas de oro a un costo de
la producción de $1.200.000. Los costos administrativos durante el año fueron de $500.000.
Aunque el oro podría venderse inmediatamente a un precio del mercado de $400 por onza. La
gerencia eligió no vender y esperar que el precio de oro aumente en el futuro. ¿Qué mostrará
la compañía como ingresos para el periodo? ¿Qué beneficio obtuvo? ¿Está la empresa mejor o
peor al final que al principio del año?
Ejemplo. Las ventas de libros proporcionan otro ejemplo del problema del reconocimiento de
los ingresos. Por ejemplo, los textos escolares son típicamente pedidos y enviados
aproximadamente ocho semanas antes del principio de las clases, con órdenes basadas en el
cálculo de los alumnos que concurrirán a la escuela. Sobre la recepción de la orden, el editor
envía los libros a tiempo para que sean mantenidos en existencia antes del comienzo de las
clases. La factura que acompaña el envío requiere que el pago se realice dentro de los 30 días,
y la librería pagará en su totalidad dicha factura. Varias semanas después del comienzo de las
clases, algunas copias de los textos permanecen sin ser vendidas. La mayoría de los editores
proporcionan el derecho para devolver a los minoristas los libros no vendidos, libres de daño
durante 60 días o más desde la fecha del envío original. ¿En qué punto durante esta sucesión
de eventos debe el editor registrar los ingresos y los gastos relacionados con sus ventas?
Estos ejemplos demuestran como aún con insignificantes puntos de partida en las
transacciones de ventas ordinarias puede complicar el reconocimiento de los ingresos y gastos.
Este capítulo del libro cubre las guías conceptuales para determinar cuándo deben
reconocerse los ingresos y entonces tratar varias aplicaciones contables específicas que se
han desarrollado para resolver los distintos tipos de problemas que se presentan con respecto
al tema.
Los ingresos normalmente son generalmente la partida más grande en los estados contables o
financieros y los problemas que involucran el reconocimiento de los ingresos entre otros es el
más importante — y el de mayor dificultad — que enfrentan los organismos que emiten normas
y los contadores. Es por ello que el FASB desde el año 2002, está estudiado la posibilidad de
emitir una norma amplia en materia de reconocimiento de los ingresos, puesto que hay una
gran brecha entre los Pronunciamientos Conceptuales Nº 5 y 6 de FASB Además, la mayoría
de la literatura especializada proporciona una orientación en la aplicación detallada que se usa
en transacciones específicas o sectores empresariales, y que se ha desarrollado en gran
medida sobre la base de resolver una situación en particular y se han emitido numerosas
normas que tienen diferente grado de autoridad.
Por otra parte, en esta tarea también se ha comprometido el Internacional Accounting

Standards Board (IASB) por cuya razón el tema del reconocimiento de los ingresos
seguramente tendrá influencia cuando las NIIF/NIC se pongan en vigencia en nuestro país,
para las sociedades anónimas que hacen oferta de sus títulos valores negociables.
7.2 EL PROCESO DE OBTENCIÓN DEL RESULTADO

En la normativa y en la literatura Argentina no ha sido tratado el concepto de ingresos con la

profundidad que merece, cosa que también ha ocurrido en la normativa de EE.UU. hasta la
publicación del Statement of Financial Accounting Concept Nº 3. La definición más
comúnmente aceptada aparece en Statement of Financial Accounting Concepts Nº 6, que
reemplazó a la Nº 3 citada, expresa lo siguiente:
Los ingresos (revenues) son entradas o aumentos en los activos de una entidad o la liquidación
de sus pasivos (o combinación de ambos) del envío o producción de bienes, la ejecución de
servicios, u otras actividades que constituyan la actividad principal de la entidad o las
operaciones centrales.
Los ingresos representan las entradas de efectivo real o esperado (o el equivalente) que ha
ocurrido u ocurrirá como resultado de las actividades de la entidad en el periodo. Los activos
que han aumentado por los ingresos pueden ser de distinta clase – por ejemplo, efectivo,
derechos contra los clientes, otros bienes servicios recibidos o el aumento del valor de un
1
producto resultante de la producción
Desafortunadamente, la oportunidad de los ingresos está guiado por la convención del

reconocimiento de los ingresos, que establece que los ingresos son reconocidos cuando
(1) el proceso de generación del resultado es completo o virtualmente completo: y

2
(2) cuando ha tenido lugar una transacción de intercambio.
De acuerdo con esta convención, los ingresos algunas veces pueden ser reconocidos cuando
se recibe el dinero en efectivo, cuando se completa la producción, o cuando la producción está
en proceso.
Conceptualmente, una empresa obtiene ingresos cuando se compromete en actividades que

aumentan la utilidad o valor de un artículo o servicio. Por ejemplo, un fabricante de partes de
automóviles aumenta la utilidad (valor) de la chapa de metal cuando la corta, la prensa, y la
suelda y produce un guardabarros para automóviles. Los guardabarros completados son
transportando a un deposito de un vendedor de repuestos aumentando su utilidad porque hace
que los guardabarros estén disponible para su venta. El proceso de obtener resultados se
completa cuando los guardabarros se venden y se entregan a un cliente que estaba de
acuerdo con el precio. Todas estas actividades, y otras, son parte de este proceso.
Este proceso de obtención de resultados (beneficios) para la mayoría de las compañías se

involucra en operaciones que son costosas para aumentar la utilidad de un producto del en-
proceso. A veces este proceso es muy largo. El proceso de diseño y desarrollo para un nuevo
avión comercial pueden tomar 5 a 10 años para que pueda ser entregado el primer avión a un
cliente. Conceptualmente, los ingresos están obteniéndose en cada una de las muchas
operaciones que se completan, suponiendo que cada operación aproxima a la empresa más
cerca en el proceso de obtener un producto para la venta. El Panel A del Cuadro 1 describe el
monto acumulado de los ingresos que una empresa comprometida en un proceso de
1
FABS Statement of Financial Accounting Concepts Nº 6 “Elements of Financial Statement”, párrafo 78-79
2
APB Statement Nº 4 “Basic Concepts and Accounting Principle Undelying Financial Statement of Business
Enterprises” párrafo 148
producción a largo plazo ha ido obteniendo en el tiempo desde el punto de vista de una
perspectiva económica.
Sin embargo, se exigen a las empresas proporcionar datos periódicos sobre los resultados, aún
cuando el proceso de obtenerlos se extiende sobre varios periodos contables. Debe
contestarse la pregunta, en estas circunstancias, de cuál será el importe de los ingresos (y
gastos) que deben reconocerse y comunicar en cada periodo. Los procesos de obtención de
los resultados no son a menudo tan simples como los descriptos en el Panel A del Cuadro 1,
puesto que hay incertidumbre sobre el monto total de ingresos que se obtendrán. Esto hace
que determinar el importe de los ingresos a reconocer en cada periodo sea un problema difícil
de la contabilidad. Se han establecido pautas para ayudar en esta determinación. Los Paneles
B y C en el Cuadro citado representan dos extremos en el reconocimiento de los ingresos. El
Panel B representa un reconocimiento continuo de los ingresos a medida que se obtienen.
Pero si el monto a realizarse es incierto, un enfoque más conservador es presentado en el
Panel C. Ningún importe de los ingresos se reconoce hasta que el producto se completa y se
vende. El momento de usar cada una de estas alternativas es el tema de este capítulo.
CUADRO 1
REPRESENTACIÓN CONCEPTUAL DEL PROCESO DE OBTENCIÓN DE RESULTADOS
Las actividades generadoras de beneficio son ejecutadas
continuamente
Panel A: Perspectiva
Económica
Importe de los ingresos Total supuesto

acumulados obtenidos a de los ingresos
La fecha $100
Periodo 1 2 3 4 5
Panel B: Reconocimiento
igual por periodo
Importe conceptual de los

ingresos adecuadamente
reconocido por cada periodo
Ingresos
periódicos
=$20 por periodo
Periodo 1 2 3 4 5
Panel C: Reconocimiento
Pospuesto hasta Ingresos de $100
la terminación reconocidos en
El periodo 5 -
cuando el proceso
de obtener el
Ingresos reconocidos cada resultado se
Periodo completó y el
producto es
vendido.
Periodo 1 2 3 4 5
7.3 EL PROCESO DEL RECONOCIMIENTO

La regla del Marco Conceptual de FASB Nº 5 define el reconocimiento como la registración de
una partida en las cuentas y estados contables como un activo, pasivo, ingreso, gasto,
ganancias o pérdidas. El reconocimiento incluye la descripción de una partida en palabras y
números, con el importe incluido en los informes resumidos en los estados contables.
Cuatro criterios fundamentales deben ser satisfechos antes de que una partida pueda
reconocerse:
1. Definición La partida o el evento debe satisfacer la definición de uno de los elementos

de los estados contables (activo, pasivo, participación de los propietarios, ingresos,
gastos, ganancia o pérdida.)
2. Medición La partida o el evento debe tener un atributo pertinente que es la medición
confiable, esto es, una característica, rasgo, o aspecto que puede cuantificarse y puede
medirse. Los ejemplos son costo histórico, costo corriente, valor del mercado, el valor
realizable neto, y el valor presente neto.
3. Pertinencia Información sobre la partida o el evento que es capaz de producir una
diferencia en las decisiones del usuario.
4. Confiabilidad Información sobre la partida que sea una representación fiel, verificable
o comprobable, y neutra.
La pertinencia y confiabilidad, como hemos visto anteriormente en el Capítulo 2, son las dos
características cualitativas fundamentales de la información contable que pueden complicar el
reconocimiento de los ingresos. Para que la información sea pertinente debe tener la
capacidad de producir una diferencia en el proceso de tomar decisiones de los inversores,
acreedores, y otros que usan y confían en estados contables de una empresa. Para ser
pertinente, la información debe ser oportuna.
Para que la información sea confiable acerca de una partida o evento debe ser una
representación fiel, verificable y neutral.
El requisito de que la información sea confiable a menudo retrasa su reconocimiento. Por

ejemplo, la primera información disponible sobre una transacción empresaria o evento que
podrían producir una registración de un activo o un pasivo a veces es demasiada incierta para
ser reconocida.
Mientras la indisponibilidad o la falta de confiabilidad de la información pueden retardar el

reconocimiento de una partida o evento esperando un plazo demasiado largo para una
información más completa a desarrollar puede producir que la información pierda su

pertinencia. Puede reducirse la incertidumbre a un nivel tolerable en vista de la pertinencia
percibida de la información en algún punto del intermedio. Si son satisfechos otros criterios,
ésta es la oportunidad apropiada para el reconocimiento. Para abreviar, el reconocimiento de
los ingresos a veces incluye una disyuntiva entre la pertinencia y la confiabilidad
Lo más complejo en el proceso de obtener el beneficio es establecer la oportunidad para el
reconocimiento de los ingresos. En el caso de que una empresa de aviación ordena una
compra de aviones a Boeing, por ejemplo, muchos observadores del sector hubiesen querido
saber el efecto de la orden en el beneficio futuro de Boeing. Si Boeing hubiese informado
información sobre los gastos futuros estimados de cumplir con la orden, habría sido pertinente
pero también habría sido confiablemente cuestionable porque el nuevo avión no estaba todavía
en producción. En general, la cualidad de la pertinencia requiere un reconocimiento lo
antes posible, mientras la confiabilidad requiere un reconocimiento que demore lo más
posible.
Los cuatro criterios de reconocimiento indicados arriba se aplican a todas las partidas que sean
reconocidas en los estados contables. Sin embargo, el pronunciamiento conceptual No. 5 de
FASB establece requisitos más severos para reconocer los componentes del beneficio que
para reconocer otros cambios en activos o pasivos.
7.4 LA CONVENCIÓN DEL RECONOCIMIENTO DE LOS

INGRESOS
Además de los cuatro criterios del reconocimiento general que se discutieron arriba, el principio
de los ingresos expresa que los ingresos deben reconocerse en los estados contables cuando
1. es obtenido.
2. es realizado o realizable
Obtenido. Los ingresos no son reconocidos hasta que sean obtenidos. Las actividades
de ingresos – beneficios de una entidad incluyen la entrega o la producción de bienes,
la ejecución de servicios, u otras actividades que constituyan su principal negocio o
operaciones centrales, y los ingresos son considerados a ser obtenidos o ganados
cuando la entidad cumplió sustancialmente aquello que debe hacer para tener derecho
a los beneficios representados por los ingresos.
Realizado o realizable. Los ingresos no son reconocidos hasta que sean realizados o
realizables. Los ingresos son realizados cuando los productos (bienes o servicios),
mercaderías, u otros activos son intercambiados por efectivo o derechos sobre el
efectivo. Los ingresos y ganancias son realizables cuando se reciben o mantienen
activos relacionados que son fácilmente convertibles para conocer los montos de
efectivo o derechos a recibir efectivo.
Se reconocen los ingresos cuando se reúnen ambos criterios. Un problema contable es

determinar cuándo son satisfechos los criterios para los tipos diferentes de transacciones
generadoras de ingresos.
Como una regla general, los ingresos reconocidos rápidamente en el proceso de obtención del
beneficio se aprecian como una información muy pertinente. Cuando el registro de los ingresos
se demora, es a menudo debido a que existen preocupaciones sobre la confiabilidad de la
información de los ingresos en las etapas tempranas del proceso de obtención del beneficio.
En esta situación, la confiabilidad aumenta con el retardo del reconocimiento, pero la
información sobre los ingresos puede tener menos pertinencia. Así, si para reconocer los
ingresos tempranos o tarde está a menudo ligada a sí su pertinencia o la confiabilidad es lo
más importante.
La entrega de bienes o servicios a un cliente es un evento significativo que ocurre en
virtualmente todas las transacciones generadoras de ingresos. Dado este hecho, pueden
identificarse tres categorías amplias de oportunidad del reconocimiento de los ingresos:
1. Reconocimiento de los ingresos en el punto de venta (entrega).

2. Reconocimiento de los ingresos antes de la entrega.
3. Reconocimiento de los ingresos después de la entrega.
4. Reconocimiento de los ingresos para transacciones especiales de venta –
franquicias y consignación.
El pronunciamiento conceptual Nº 5 de FASB expresa que los ingresos generalmente son

reconocidos al tiempo que la mercadería es entregada o los servicios son prestados o
ejecutados a los clientes, y las ganancias y pérdidas proveniente de las ventas de otros activos
generalmente son reconocidas al tiempo o punto de venta. No obstante, dicho pronunciamiento
observa numerosas excepciones.
Si el efectivo es recibido con anticipación a la producción o entrega de un producto o

previamente a la ejecución de un servicio, se registra un pasivo (Anticipo Clientes). El ingreso
es reconocido cuando el producto es entregado o el servicio es ejecutado. Un ejemplo de esta
situación es la entrada de efectivo anticipada por suscripciones de revistas.
Si en el largo plazo, se negocia un contrato donde se fija el precio, el ingreso puede ser
reconocido cuando la producción tiene lugar en función del método del porcentaje de
terminación. Al efecto de usar este método, debe existir una estimación confiable del grado de
avance en el cumplimiento del contrato.
Si un contrato existe para permitir el uso de un activo en el periodo de tiempo, entonces el

ingreso puede ser reconocido a medida que transcurre el tiempo. Un ejemplo de esta situación
es el alquiler de una máquina o construcción de un edificio a otra entidad.
Bajo ciertas condiciones, el ingreso puede ser reconocido cuando la producción se ha

completado o terminado. El producto debe ser vendible a precios determinados confiables sin
costo significativo o esfuerzo. Ejemplo de esto incluye ciertos productos de la agricultura y
metales preciosos.
Los ingresos, las ganancias, o pérdidas pueden ser reconocidos si los activos o servicios son
intercambiados por activos no monetarios que no son fácilmente convertibles en efectivo.
Además, las ganancias y pérdidas pueden ser reconocidas si los activos no monetarios son
recibidos o distribuidos en transacciones no reciprocas. En ambas clases de transacciones, el
reconocimiento depende de la determinación de los valores razonables dentro de límites
prudentes. Las ganancias y pérdidas no realizadas pueden también ser reconocidas cuando la
comercialización en el mercado de inversiones de títulos de deuda o participación es
clasificada como títulos negociables.
Si la cobranza de efectivo a ser recibido en las ventas a plazo es dudosa o si la incobrabilidad

no puede ser razonablemente estimada, entonces los ingresos pueden ser reconocidos como
efectivo cuando se materializa la cobranza. Son usados en estas situaciones, el método de
venta a plazo, bajo el cual el ingreso es reconocido cuando se cobra, y el método de
recuperación del costo, bajo el cual el ingreso es reconocido cuando se cobra, pero ningún
beneficio bruto se reconoce hasta después del punto al cual la cobranza acumulada sea igual
al costo del producto.
Este Capítulo es dedicado exclusivamente a la discusión y ejemplificación de los métodos
vinculados con: (1) venta de productos y (2) prestación o ejecución de servicios, las cuales son
transacciones de ventas.
CUADRO 2
MÉTODOS ALTERNATIVOS DEL RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS
Reconocimiento de los ingresos ant es de la ent rega Reconocimient o de Reconcocimient o de los
de los ingresos a la ingresos después de la
ent rega ent rega
P ro ducto s a ser diseñado s y B ienes Envio del pro ducto Co branza en Vencimient
pro ducido s,co ntrato s de co mpletado s y o prestació n del efectivo de lo s o del
pro ducció n en pro ceso , dispo nibles para la servicio a lo s bienes y derecho a
minerales a descubrirse venta .Co ntrato s clientes servicio s devo lució n
terminado s
Método del porcentaje Método de Método de las Método del

de terminación producción ventas a plazo vencimiento
del derecho
Método del a devolución
contrato
terminado
Método del Método de la
punto de venta recuperación del
costo
Punto s del P ro ceso de Obtenció n del B eneficio en lo s cuales Pueden ser Reco no cido s lo s Ingreso s
Información sobre los ingresos generalmente considerados más pertinentes cuando son informados rápidamente
Información sobre los ingresos generalmente considerados más confiables cuando son informados tardiamente
7.5 RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS EN EL PUNTO DE

VENTA
El ingreso se reconoce al tiempo que una venta ha sido efectuada o un servicio ha sido
prestado o ejecutado, si la cobranza de las ventas o servicios está razonablemente asegurada
(o, en el caso de que una transacción en efectivo haya sido recibida) o que el monto que
resultará incobrable pueda ser razonablemente estimado. Para la mayoría de tipos de
negocios, la transacción de intercambio en el punto de la venta proporciona una evidencia
objetiva del monto de los ingresos, y el proceso de obtención del beneficio está
sustancialmente completo cuando han sido producidos o se determina fácilmente la mayoría de
los costos asociados con la generación de los ingresos. Por esta razón, éstos son normalmente
reconocidos en el momento de una venta efectuada al contado, en una venta a crédito a corto
plazo y en la mayoría de las ventas en cuotas a largo plazo. En muchos casos, la cobranza del
precio de venta está razonablemente asegurada y los montos de incobrables pueden ser
estimados sobre la base de la experiencia.
Mientras los casos de incertidumbre considerados en la medición en el punto de ventas son

normalmente mínimos, no siempre son totalmente eliminados. Por ejemplo, ciertas prácticas
sectoriales permiten la devolución de todo o una parte sustancial de los productos vendidos por
medio de contratos donde se establece esa condición o en las ventas a consignación.
7.6 RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS ANTES DE LA

ENTREGA
Como se comentó antes en este capítulo, la aplicación del principio del reconocimiento de los
ingresos tradicional puede resultar en el reconocimiento de los ingresos antes o después del
tiempo que normalmente sería considerado el punto de venta, tal como se observó en el
Cuadro 2.
En algunos casos el proceso de obtención del beneficio se extiende por varios periodos
contables. La entrega del producto final puede ocurrir años después de la iniciación del
proyecto de producción. Ejemplos son la construcción de grandes barcos, puentes,
construcciones edilicias, etc. Los contratos de estos proyectos a menudo contienen
disposiciones sobre facturaciones parciales en distintos puntos durante el proceso de
construcción. Si el constructor (vendedor) espera hasta que la construcción esté terminada
para reconocer los ingresos, la información sobre estos y los gastos incluidos en los estados
contables será confiable, pero puede no ser pertinente para la toma de decisiones porque la
información no será oportuna. En tales casos, a menudo vale la pena intercambiar confiabilidad
al efecto de proporcionar información más pertinente. Por esta circunstancia la literatura
contable internacional (NIC Nº 11 y SFAS Nº 56) proporciona los dos métodos contables para
el reconocimiento de los ingresos en los contratos a largo plazo. En la normativa contable
actual en nuestro país el tema ha merecido poca atención y en la RT. 17, en el párrafo 5.5 trata
sobre bienes de cambio producidos o construidos con un proceso de producción o construcción
que se prolongue en el tiempo.
En la práctica internacional, dos métodos totalmente distintos de registración surgen en materia

de contratos a largo plazo que son generalmente aceptados:
1. Método del Porcentaje de Terminación. Los ingresos y el beneficio bruto son

reconocidos en cada periodo contable basado en alguna medición del progreso del
proyecto, esto el porcentaje de terminación. Los costos de construcción más el beneficio
bruto reconocido a la fecha son acumulados en una cuenta de Inventario (Construcción en
Los Ingresos. Reconocimiento y Medición 7 - 10
Proceso), y la facturación del proceso es acumulada en una contra cuenta de Inventario

(Facturación de la Construcción)
2. Método del Contrato Terminado o Completado. Los ingresos y el beneficio bruto son
reconocidos solo cuando el proyecto está terminado o completado; los costos de
construcción son acumulados en cuenta de Inventario (Construcciones en Proceso., y la
facturación del proceso es acumulada en una contra cuenta de las Inventario (Facturación
de la Construcción)
La racionalidad del uso del método del porcentaje es que bajo la mayoría de los contratos el
comprador y el vendedor han obtenido derechos que han entrado en vigor. El comprador tiene
el derecho legal de requerir la ejecución específica del contrato; el vendedor tiene el derecho a
requerir los pagos durante el proceso de ejecución del contrato que proporciona evidencias
sobre la titularidad del comprador. Como resultado, un proceso de ventas continuas se
desarrolla mientras se ejecuta la construcción y el ingreso debe ser reconocido de acuerdo a
éste.
La profesión requiere que el método del porcentaje terminado sea utilizado cuando el proceso
hacia la terminación, los ingresos, y costos sean razonablemente dependientes y todas las
siguientes condiciones existan:
1. El contrato claramente especifica los derechos surgidos en función de los bienes o

servicios a ser provistos y recibidos por las partes, la retribución a ser intercambiada, y la
manera y términos de la liquidación.
2. Se espera que el comprador satisfaga todas las obligaciones bajo contrato.
3. Se espera que el contratista ejecute la obligación contractual.
Por otra parte, el método del contrato completado o terminado debe ser usado sólo (1) cuando
una entidad tiene fundamentalmente contratos a corto plazo, (2) cuando las condiciones para
usar el método del porcentaje no puedan ser satisfechas, o (3) cuando hay dificultades
aleatorias inherentes en el contrato más allá de lo normal, debido a los riesgos empresariales
periódicos. La presunción es que el método del porcentaje es el mejor método y que el método
del contrato completado debería ser usado solamente cuando el método del porcentaje sea
inapropiado.
7.6.1 MÉTODO DEL PORCENTAJE TERMINADO O COMPLETADO
Este método reconoce los ingresos, costos y el beneficio bruto como un proceso que se lleva a
cabo hacia la terminación o completado de un contrato a largo plazo. El diferimiento o prórroga
del reconocimiento de esas partidas, hasta que haya sido completado o terminado el propósito
del contrato en su totalidad, da como resultado una inadecuada representación del esfuerzo
(costos) y logros (ingresos) de los periodos contables intermedios.
Medición del Proceso o Grado de Avance Hacia su Terminación
En lo relativo a la aplicación del método citado, debe ser llevada a cabo una estimación del
proceso que ha sido alcanzado en el proyecto durante cada periodo con la finalidad de
determinar el monto del beneficio bruto que será reconocido. El grado de avance hacia la
terminación de un contrato puede basarse sobre la base de los siguientes enfoques:
Contabilidad Intermedia I 7 - 11
1. Estimaciones de ingeniería del proceso vinculado con el proyecto en términos de

factores tales como cantidad de horas de mano de obra y porcentaje del proyecto
terminado.
2. Comparaciones de costos producidos a la fecha y la estimación más reciente del costo
total del proyecto terminado (método basado en los costos) esto es:
Costo producido al final del periodo actual

= Porcentaje completado
Estimaciones del costo total del proyecto
Este último método es el más popular para determinar el grado de avance de una construcción
en proceso. El método usado para estimar el grado de avance depende de las circunstancias
3
del proyecto en particular. El Accounting Research Bulletin Nº 45 , específicamente menciona
la comparación del método de los costos, pero no excluye el uso de otras bases si resultan
más aplicables a la situación particular.
En la medida que se trabaje sobre el proyecto, el contratista facturará al comprador las

porciones del valor del contrato. Por ejemplo, un contratista puede enviar una factura al
comprador que comprenda seis meses de un proyecto que se desarrollará durante dos años.
Esa facturación del proceso será necesaria para aliviar la carga financiera del contratista por
los desembolsos de efectivo efectuados durante el curso de elaboración del proyecto.
En la medida que los costos de construcción son llevados a cabo, los montos son registrados
en la cuenta Construcciones en Proceso. Cuando el contratista envía facturas al comprador, los
montos son registrados en la cuenta Facturación de la Construcción en Proceso. Estas dos
cuentas son compensadas entre sí en el balance general, tal como se señaló anteriormente,
para reflejar el compromiso neto del contratista a la fecha. Si la cuenta Construcciones en
Proceso es mayor que la cuenta Facturación de la Construcción en Proceso, las dos cuentas y
el saldo neto son presentados en la sección del activo corriente del balance general. Por otra
parte, si la cuenta Facturación de la Construcción en Proceso es mayor que la cuenta
Construcción en Proceso, las dos cuentas y el saldo neto de las dos cuentas será presentado
en la sección pasivo corriente del balance general.
Ejemplo sobre la Registración de los Contratos a Largo Plazo
El siguiente ejemplo será usado para ilustrar la registración contable de los contratos de
construcción. Será construido un edificio con precio global de $1.200.000. La facturación del
grado de avance será llevada a cabo cuando la construcción esté completada en un 25%, 50%,
75% y 100%. El contrato requiere pagos a cuenta por parte del cliente en función de la
facturación dentro de los 45 días con retención del 10% por cada factura, importe éste que será
abonado por parte del cliente al final de construcción del edificio y la respectiva aceptación. El
costo de construcción estimado alcanza la suma de un costo total de $900.000.
El trabajo sobre el proyecto comienza el 1 de Enero de 2006. Facturaciones parciales se

llevaron a cabo el 10 de Septiembre de 2006, el 1 de Abril de 2007, 30 de Noviembre de 2007,
y 31 de Marzo de 2008, y la retención fue efectuada en el pago final.
3
FASB. Accounting Standards, Original Pronouncement, Stamford,1983,pp.68-71
Un resumen de actividades de los registros contables de la empresa constructora es

presentado a continuación
2006 Importe
Facturación (grado de avance 25%) 300.000
Pago recibido 270.000
Costo de construcción incurrido 360.000
Costo operativo del periodo 20.000
Costos estimado a completar 540.000
2007 Importe
Costos de construcción incurrido 400.000
Costo estimado a completar 240.000
2008 Importe
Costos de construcción incurrido 400.000
Costo estimado a completar -0-
La empresa determina el porcentaje de terminación sobre la base de los costos incurridos a la

fecha comparados con el costo total estimado del proyecto. No hubo otra tarea en proceso
durante el periodo de tres años.
Son mostrados en el Cuadro 3 los asientos de diario requeridos para registrar las transacciones
relacionadas con el proyecto bajo el método del contrato terminado y el método del porcentaje
terminado o completado. En el Cuadro 4 son mostrados los importes de los estados contables
correspondientes.
CUADRO 3
REGISTRACIÓN DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN A LARGO PLAZO
Métodos
Contrato Terminado Porcentaje Terminado
2006
Facturación grado avance
25%
Cuentas por Cobrar 300.000 El mismo asiento
Facturación Avance 300.000
Construcción
Cobro facturación
Efectivo 270.000 El mismo asiento
Cuentas a cobrar 270.000
Costos incurridos
Construcciones en proceso 360.000 El mismo asiento
Gastos de administración 20.000
Efectivo o Cuentas por Pagar 380.000
Reconocimiento beneficio
bruto
Ningún asiento Construcción en proceso 120.000
Gastos de construcción 360.000
Ingresos de Construcción 480.000
2007
50%
Construcción
Cobro facturación
75%
Construcción
Costos incurridos
Efectivo o Cuentas por 423.000
Pagar
bruto
Ningún asiento Construcción en proceso 32.000
Gastos de construcción 400.000
Ingresos de 432.000
Construcción
2008
Cobro facturación
100%
Construcción
Costos incurridos
Efectivo o Cuentas por 248.000
Pagar
bruto
Facturación Avance 1.200.000 Construcción en Proceso 58.000
Construcción
Ingresos de Construcción 1.200.000 Gastos de Construcción 230.000
Ingresos de 288.000
Construcción
Gastos de Construcción 990.000 Facturación Avance 1.200.000

Construcción
Construcción en Proceso 990.000 Construcción en 1.200.000
Proceso
Cobro de facturación
Cuentas por Cobrar 390.000
CUADRO 4
IMPORTES DE LOS ESTADOS CONTABLES DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
A LARGO PLAZO.
Contrato Terminado Porcentaje Terminado

2006 2007 2008 2006 2007 2008
Balance General
Cuentas por Cobrar 30.000 360.000 -0- 30.000 360.000 -0-
Inventario:
Construcciones en proceso 360.000 -0- -0- 480.000 912.000 -0-
Menos: Facturación Avance
Construcción 300.000 -0- -0- 300.000 900.000 -0-
Costo en Exceso 60.000 -0- -0- 180.000 12.000 -0-
Facturación
Pasivo Corriente
Facturación Avance
Construcción -0- 900.000 -0-
Menos: Construcción en
Proceso -0- 760.000 -0-
Facturación en Exceso de -0- 140.000 -0-
Costo
Estado de Resultados
Ingresos de Construcción -0- -0- 1.200.000 480.000 432.000 288.000
Gastos de Construcción -0- -0- 990.000 360.000 400.000 230.000
Beneficio bruto -0- -0- 210.000 120.000 32.000 58.000
Gastos administrativos 20.000 23.000 18.000 20.000 23.000 18.000
Beneficio Neto (Pérdida) (20.000) (23.000) 192.000 100.000 9.000 40.000
Bajo ambos métodos, todos los costos directos que son producidos por el contrato son
debitados en una de cuenta de Inventario “Construcciones en Proceso”. En forma similar, los
importes que son facturados a los clientes son registrados como un débito a “Cuentas por
Cobrar” y un crédito a “Facturación Avance Construcción”.
La diferencia entre los dos métodos se basa en el registro del beneficio bruto. Bajo el
método del contrato terminado o completado, los asientos no son efectuados al efecto de
reconocer los ingresos y gastos de construcción hasta el periodo de terminación. En el año de
terminación, las cuentas Construcciones en Proceso y Facturación Avance Construcción son
cerradas y son reconocidos el ingreso y el gasto. Bajo el método de Porcentaje Terminado o
Completado, el beneficio bruto es estimado en cada periodo, y se registra un débito de
Construcciones en Proceso; además, el Ingreso de Construcción es acreditado y Gastos de
Construcción es debitado. Los cálculos del grado de terminación y el monto del beneficio bruto
estimado por cada año son como sigue:
2006 2007 2008

Precio del contrato 1.200.000 1.200.000 1.200.000
Menos: Costos estimados:
Costo a la fecha 360.000 760.000 990.000
Costo estimado a completar 540.000 240.000 -0-
Costo estimado total 900.000 1.000.000 990.000
Beneficio bruto total estimado 300.000 200.000 210.000

Porcentaje terminado: Costo a la fecha/ Costo estimado total 40% 76% 100%
Beneficio bruto estimado por periodo
Beneficio bruto total estimado x Porcentaje terminado 120.000 152.000 210.000
Menos : Beneficio bruto reconocido en periodos anteriores -0- 120.000 152.000
Beneficio bruto para el año actual 120.000 32.000 58.000
El beneficio bruto para 2006 ($120.000) es igual al beneficio bruto estimado total del contrato
($300.000) multiplicado por el porcentaje terminado ($360.000 dividido por $900.000, igual al
40%). El ingreso de construcción para 2006 sería de $480.000 (ingreso total de $1.200.000
multiplicado por el 40%); el gasto de construcción es igual al importe que fue debitado a
Construcción en Proceso, $360.000.
El beneficio bruto para 2006 y 2007 ($152.000) es igual al beneficio bruto estimado total del
contrato ($200.000) multiplicado por el porcentaje terminado ($760.000 dividido por $1.000.000,
o sea el 76%). El beneficio bruto reconocido en los años anteriores para este contrato
($120.000) debe ser sustraído del beneficio bruto de $152.000 para obtener el beneficio bruto
de $32.000 para 2007. El ingreso de construcción para 2007 sería de $432.000 (el ingreso total
de $1.200.000 multiplicado por el 76% menos el ingreso del año anterior de $480.000); el gasto
de construcción es igual al monto que fue debitado a la Construcción en Proceso, $400.000,
durante 2007.
El beneficio bruto para 2006, 2007 y 2008 es igual al beneficio bruto estimado total del contrato
($210.000) multiplicado por el porcentaje terminado (100%). El beneficio bruto reconocido en
años anteriores ($152.000) debe ser restado para obtener el beneficio bruto para 2008, de
$58.000. El ingreso de construcción de $288.000 para 2008 es igual a $1.200.000 menos el
ingreso reconocido en los años anteriores ($480.000 más $432.000, que es igual a $912.000);
el gasto de construcción es igual al importe que fue debitado a Construcción en Proceso,
$230.000, durante 2008.
La diferencia entre los métodos está reflejada en la cuenta Construcción en Proceso, los
periodos del reconocimiento del beneficio bruto, y, por ello, al resultado acumulado previo al
periodo de terminación del proyecto. Usando el método del contrato terminado, la cuenta
Construcción en Proceso es medida en función del costo de construcción total devengado a la
fecha. En el método del porcentaje de terminación., Construcción en Proceso es medida en
función de los costos de construcción totales a la fecha más el beneficio bruto reconocido a la
fecha del proyecto.
Bajo ambos enfoques, la cuenta Construcción en Proceso es compensada contra la cuenta

Facturación Avance de Construcción en el balance general. Un exceso de Construcción en
Proceso sobre la Facturación de Avance de la Construcción es expuesto como un activo
corriente, mientras lo inverso es reflejado como un pasivo corriente. Si los costos exceden la
facturación en ciertos contratos, y la facturación excede en otros, los contratos deberían ser
segregados de forma tal que aquellos contratos en los cuales los costos exceden la facturación
son informados como activos y en aquellos que en ocurre lo inverso son exhibidos como
pasivo.
Pérdidas en los Contratos a Largo Plazo

En la ejecución de los contratos a largo plazo se puede generar una pérdida en dos formas.
Primero, puede ocurrir una pérdida en un año particular debido a un gran incremento de los
costos de construcción estimados totales, pero el contrato como una totalidad será rentable. En
tal caso, el gasto de construcción del periodo bajo el método del porcentaje de terminación
excederá el ingreso de construcción, y se producirá un beneficio bruto negativo, necesitando un
crédito a Construcción en Proceso. Segundo, una pérdida puede ser evidente considerando el
contrato en su totalidad. En tal caso, las pérdidas totales esperadas deberían ser reconocidas
en el periodo actual.
Para ilustrar la segunda situación, suponemos que el costo de construcción para 2007 en el
ejemplo previo fue de $680.000 (en lugar de $400.000) de forma tal que se espera una pérdida
de $80.000 por la ejecución del contrato.
Costo a la fecha ($360.000 + $680.000) 1.040.000

Costo estimado para completar 240.000
Costo estimado total 1.280.000
Precio del contrato 1.200.000
Pérdida total estimada 80.000
Bajo el método del contrato terminado, los $80.000 deberían ser registrados en 2007. El débito
es Pérdida por Contratos a Largo Plazo y el crédito a Construcciones en Proceso.
Bajo el método del porcentaje terminado, la cuenta Construcciones en Proceso es reducida no

solo por los $80.000 de pérdida sino también el beneficio bruto reconocido en los años previos.
Por ello, Construcción en Proceso debería ser acreditada por $200.000 ($80.000 más
$120.000). El asiento de diario debería ser como sigue:
Gastos de Construcción 695.000

Construcción en Proceso 200.000
Ingresos de Construcción 495.000
El importe de los ingresos de Construcción es calculado como sigue:
Costo a la fecha 1.040.000

Costo estimado total 1.280.000
Porcentaje terminado 81,25%
Precio del contrato multiplicado por porcentaje terminado 975.000
Ingreso previamente reconocido 480.000
Ingreso a reconocer en 2007 495.000
El Gastos de Construcción es igual a la suma de los créditos Construcción en Proceso y

Ingreso de Construcción (esto es, $200.000 más $495.000, que es igual a $695.000).
7.7 RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS DESPUÉS DE LA

ENTREGA
Bajo algunas circunstancias los criterios de reconocimiento de los ingresos no se satisfacen

hasta algún tiempo después de la entrega de los bienes o servicios al consumidor. Ello puede
deberse a alguna de las siguientes circunstancias:
1. Hay un derecho a devolver el producto.

2. La cobranza final del precio de las ventas es altamente incierta, tal como
algunas ventas a largo plazo.
7.7.1 RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS CUANDO EXISTE DERECHO

DE DEVOLUCIÓN
Algunos clientes que compran productos para la reventa se comprometen con significativos
excesos de Inventario. Las situaciones en las cuales los clientes compran mercaderías para la
reventa con el derecho a devolución por los bienes no vendidos son consideradas como ventas
garantizadas. Una característica de estas situaciones es la venta de bienes en un periodo y
devoluciones sustanciales en un periodo subsiguiente. Las empresas que enfrentan un ratio
alto de devolución de ventas incluyen a los productores de alimentos perecederos, fabricantes
de juguetes para los niños, librerías, y empresas que producen compact disc o dvd.
Obviamente, cuanto mayor sea el riesgo de la devolución del producto, más dificultoso es
estimar el importe de los ingresos. En tales circunstancias, las alternativas prácticas son
intentar estimar las devoluciones de los periodos futuros o diferir el registro de la venta
hasta que haya caducado el derecho a devolver.
La normativa contable Argentina no ha legislado en la materia por cuya razón comentaremos el

Statement Nº 48 de FASB sobre la materia. En esta norma, el organismo concluye que los
ingresos provenientes de las transacciones de ventas deben reconocerse al tiempo de la venta
solo si se satisfacen las siguientes seis condiciones:
a) El precio del vendedor al comprador está sustancialmente fijado o determinado a la
fecha de la venta.
b) El comprador ha pagado al vendedor, o el comprador está obligado a pagar al
vendedor y la obligación no es contingente o accidental sobre la reventa del producto.
c) La obligación del comprador al vendedor no será cambiada en el caso de robos o
destrucción física o daño del producto.
d) El comprador que adquiere el producto para la reventa tiene sustancia económica
aparte de la proporcionada por el vendedor.
e) El vendedor no tiene obligaciones significativas con respecto al desempeño futuro del
comprador que provoquen directamente la reventa del producto.
f) El monto de las devoluciones futuras puede ser estimado razonablemente.
La condición d) se relaciona con el caso del presta nombre o “testaferro” que tiene poco o
ningún equipamiento físico o empleados y ha sido fundamentalmente establecido para
propósitos de reconocer tales ingresos.
Si el ingreso por ventas es reconocido al tiempo de la venta debido al cumplimiento de las

condiciones descriptas arriba, debería ser establecido un cargo para devoluciones estimadas.
Si el ingreso por ventas no es reconocido al tiempo de la venta porque las condiciones
expuestas no son satisfechas, los ingresos deberían ser reconocidos lo más pronto posible en
la medida que se cumplan las condiciones o que el privilegio de devolución haya concluido
sustancialmente.
Una razonable estimación de los montos de las devoluciones de ventas puede ser
impracticable debido a factores como los siguientes:
a) La susceptibilidad del producto a factores externos importantes, tales como la

obsolescencia tecnológica o los cambios en la demanda.
b) Periodos relativamente largos en los cuales un producto en particular puede ser
devuelto.
c) Ausencia de experiencia histórica con tipos similares de ventas de productos similares,
o la incapacidad para aplicar tales experiencias porque las circunstancias están
cambiando, por ejemplo, cambios en la política de ventas de la empresa o relaciones con
sus clientes.
d) Ausencia de un gran volumen de transacciones relativamente homogéneas.
La existencia de cualquiera de estos factores no evita la elaboración de una estimación

razonable; por el contrario, la ausencia de todas ellas no garantiza que una estimación
razonable, en los hechos, sea efectuada.
EJEMPLO El 30 de Septiembre de 2007, Estrada Editor vende 10.000 copias de nuevo manual
para la enseñanza primaria a las librerías locales. El precio de venta de los libros es de $50
cada uno y requiere el pago a las librerías dentro de los 30 días, pero ofrece a las librerías el
derecho a devolución de los libros no vendidos por medio de un reintegro del dinero en efectivo
total hasta el 31 de marzo de 2008. Astrada Editor usa un sistema de Inventario perpetuo y
cierra el ejercicio al 31 de diciembre. El costo unitario por libro para Astrada Editor es $30. Las
librerías pagan la deuda de $500,000, tal como se requirió, el 30 de Octubre. Examinaremos
tres situaciones diferentes.
Caso 1 Se supone que es desconocida la demanda del libro y que el número de libros que
serán devueltos no puede estimarse. En este caso el criterio f (el importe de las devoluciones
futuras pueden ser razonablemente estimado) no se puede cumplir sobre las ventas de los
libros a las librerías. No se registra ningún importe como ingresos hasta que el criterio sea
satisfecho o venza el derecho a devolver. Así Astrada Editor registrará la transferencia de los
libros por medio de una acreditación en las existencias o inventario, reconociendo los créditos
por ventas por el importe total del precio de las ventas, y registrando la diferencia como el
margen bruto diferido asociado con la venta. El margen bruto, también llamado beneficio
bruto, se define como ventas menos el costo de los bienes o mercaderías vendidas. El asiento
que Astrada Editor haría en 2007 es como sigue:
a. Para registrar la transferencia de los libros y registrar el margen bruto diferido:
Créditos por ventas (10,000 libros X $50) 500,000

Inventario (10,000 reservan x $30) 300,000
Margen bruto diferido * 200,000
* La cuenta Margen bruto diferido es una contra cuenta de los Créditos por ventas. El interés del vendedor en la cuenta de las
existencias de bienes de cambio es transferido a los créditos por ventas. Puesto que los ingresos no se reconocen en este momento, la
contra cuenta reduce los créditos por ventas netos al costo, o $300,000.
b. Para registrar el pago de las librerías:

Efectivo 500,000
Créditos por ventas 500.000
Suponiendo que las librerías no informan ninguna venta de libros antes del 31 de diciembre de
2007, ningún ingreso, gasto o beneficio se produce durante 2007 porque no se reúne el criterio
para el reconocimiento de los ingresos.
Ahora supongamos que 4.000 libros son devueltos en Marzo de 2008, antes que venza el
derecho de devolución, y Astrada Editor reintegra el importe correspondiente por dicha
devolución. Los asientos para registrar esta devolución son como sigue:
c. Registrar la devolución de los libros en las existencias de bienes de cambio, reintegrar

el dinero en efectivo a las librerías, y reducir el margen bruto diferido:
Inventario (4,000 libros x $30) 120,000

Margen bruto diferido 80,000
Efectivo (4,000 libros X $50) 200,000
Cuando vence el derecho de devolución al 31 de Marzo de 2008, Estrada Editor registra los
ingresos relacionados con la transacción de las ventas:
Costo de las mercaderías vendidas (6,000 libros X $30) 180,000

Margen bruto diferido 120,000
Ingresos por ventas (6,000 libros X $50) 300,000
El efecto de estos asientos es que difieren hasta 2008 el reconocimiento de los ingresos, gasto,
y el margen bruto relacionado con las ventas de estos libros.
Caso 2 Se supone que todos los hechos expuestos anteriormente se mantienen sólo que
Astrada Editor tiene experiencia en la venta de este tipo de libro y estima que las devoluciones
serán del 20 por ciento. En este caso se reúne el criterio f) de SFAS No 48 y los ingresos
pueden reconocerse a la entrega. Los asientos para registrar las ventas y el costo de las
mercaderías vendidas en 2007 son:
Créditos por ventas 500,000

Ingresos por ventas 500,000
Costo de las mercaderías vendidas 300,000

Inventario 300,000
Al 31 de diciembre de 2007, Astrada Editor debe hacer un asiento de ajuste para reflejar las
devoluciones de ventas estimadas, reducir el costo de las mercaderías vendidas, y diferir el
margen bruto diferido que está relacionado con las devoluciones de las ventas estimadas:
Estimación de las devoluciones de ventas * 100.000

Costo de las mercaderías vendidas (0,20 X $300.000) 60.000
Margen bruto diferido 40.000
*Estimación de las devoluciones de ventas es una contra cuenta de los ingresos.
Si las estimaciones de las devoluciones son exactamente correctas 2.000 libros serán enviados
por los clientes a Estrada Editor en 2008. El asiento es el siguiente:
Inventario (2.000 libros X $30) 60.000

Créditos por ventas 100.000
Caso 3 Se hacen los mismos supuestos que en el Caso 2, excepto que solo 1.500 libros son
devueltos antes que venza el plazo del derecho a devolver. El asiento para registrar las
devoluciones y reconocer las ventas adicionales en 2008.
Inventario (1.500 libros a $30) 45.000

Costo de las mercaderías vendidas (500 X $30) 15.000
Créditos por ventas (o Efectivo) (1.500 X $50) 75.000
Ingresos por ventas 25.000
7.7.2 MÉTODO DE VENTAS A PLAZO
En algunos casos, la cobranza de las ventas no está razonablemente asegurada y se difiere el

reconocimiento de los ingresos. Uno de los dos métodos generalmente empleados para diferir
el reconocimiento de los ingresos hasta que se haya efectuado la cobranza es el método de
ventas a plazo o el método de la recuperación del costo. En algunas situaciones la
cobranza en efectivo es recibida con anterioridad a la entrega o transferencia de la propiedad y
se registra como un depósito porque la transacción de venta es incompleta. Éste se denomina
método del depósito.
Los métodos que se van a exponer a continuación no son aceptados en la literatura de nuestro
4
país , por cuya razón, como en muchos casos, se ha recurrido a literatura extranjera.
Generalmente, se supone que el efectivo que se espera recibir después del punto de ventas
representa una medición razonable de los ingresos. Sin embargo, cuando no hay una base
razonable para estimar la cobranza de los créditos por ventas resultantes de las transacciones
de ventas, entonces el reconocimiento de los ingresos se demora hasta que la cobranza haya
sido efectuada. De esta forma, la cobranza en efectivo de dichos créditos llega a ser un evento
crítico. Además, los costos de cobranza significativos y los gastos por incobrables deben ser
asociados con el ingreso correspondiente. El método de ventas a plazo y el método de
recuperación del costo pueden ser utilizados en estas circunstancias.
Bajo el método de la recuperación del costo, importes iguales de ingreso y gastos (por esta
circunstancia no hay beneficio) son reconocidos cuando se efectúa la cobranza hasta que
todos los costos del vendedor hayan sido recuperados. De allí en adelante, las entradas de
efectivo son reconocidas como beneficio.
4
Por ejemplo Fowler Newton Contabilidad Superior, BsAs. Ediciones Macchi,1993,p.720
Bajo el método de ventas a plazo, que subraya la cobranza más bien que la venta, los
beneficios son reconocidos cuando se cobra, aunque los ingresos y los costos de ventas se
reconocen en el periodo de venta Esto es, en lugar de que la venta sea postergada a los
periodos futuros donde se realiza la cobranza y en esta oportunidad relacionar los respectivos
costos y gastos, solo el beneficio bruto es diferido, que es equivalente a diferir las ventas y el
costo de ventas. Otros gastos del periodo, como los de ventas y comercialización, no son
diferidos. En general se tiene una cuenta Ventas para las operaciones normales y una cuenta
Ventas a Plazo por separado.
Ambos métodos tienden a disminuir el grado de incertidumbre con respecto a la cobranza de

los créditos por ventas. Los contadores deben usar su juicio profesional al efecto de decidir
cuál de los dos métodos es más apropiado en distintas circunstancias. Los métodos de ventas
a plazo y de recuperación del costo son ejemplificados más abajo.
Ejemplificación de la Registración por Ventas a Plazo.

Suponemos que una empresa vende artefactos del hogar a plazos. Al efecto de simplificar este
ejemplo, no se cargará ningún interés sobre este tipo de venta. Los datos de las ventas a plazo
son los que siguen:
2006 2007 2008

Ventas a plazo 300.000 320.000 350.000
Costo de las mercaderías vendidas 225.000 233.600 252.000
Beneficio bruto 75.000 86.400 98.000
La tasa del beneficio bruto sobre las ventas a plazo por cada uno de los tres años es del 25%
en 2006, 27% en 2007 y el 28% en 2008.
La cobranza de los créditos por ventas a plazo por cada uno de los tres años es como
sigue:
2006 2007 2008

Sobre las ventas de 2006 100.000 130.000 70.000
Sobre las ventas de 2007 50.000 200.000
Sobre las ventas de 2008 60.000
Los asientos en el libro diario que son requeridos en el método de las ventas a plazo y el
método de recuperación del costo para 2006 son los siguientes:
Para los dos métodos
Crédito por ventas a plazo 300.000

Ventas a plazo 300.000
Costo de las mercaderías vendidas 225.000

Inventario 225.000
Efectivo 100.000
Créditos por ventas a plazo 100.000

Costo de las mercaderías vendidas. 225.000
Beneficio bruto diferido 75.000
El último asiento es un asiento de cierre para las ventas a plazo y el costo de las mercaderías
vendidas y un asiento de ajuste para reconocer el beneficio bruto diferido. El estado de
resultados mostrará ventas a plazo por un importe de $300.000 y costo de las mercaderías
vendidas por $225.000.
Para el método de ventas a plazo solamente

Beneficio bruto realizado 25.000
El cálculo para obtener el beneficio bruto realizado bajo el método de ventas a plazo es como
sigue:
Beneficio Bruto Realizado = Cobranza x Tasa del beneficio bruto

$25.000 = $100.000 x 25%
No hay un beneficio bruto realizado bajo el método de recuperación del costo, porque la
cobranza a la fecha de $100.000 es menor que el costo de la mercaderías vendidas $225.000.
Suponiendo que los gastos operativos son $20.000 en 2006, el estado de resultados bajo cada
método es como sigue:
Método venta a Método

Plazos Recuperación del
Costo
Ventas 300.000 300.000
Menos: Costo de las mercaderías vendidas 225.000 225.000
Beneficio bruto 75.000 75.000
Menos: Beneficio bruto diferido 50.000 75.000
Beneficio bruto realizado 25.000 -0-
Menos: Gastos operativos 20.000 20.000
Beneficio neto (pérdida) 5.000 (20.000)
En el balance general al cierre de 2006, las cuentas de créditos por ventas a plazo son
clasificadas como un activo corriente de $200.000. El beneficio bruto diferido es tratado como
ingresos no obtenidos y es presentado como un pasivo corriente.
Los asientos bajo los métodos de venta a plazos y recuperación del costo para el año 2007 son
presentados abajo:


Inventario 233.600
Efectivo 180.000

Costo de las mercaderías vendidas. 233.600
Para el método de ventas a plazo solamente

Para el método de recuperación del costo solamente

Los cálculos del beneficio bruto realizado bajo el método de ventas a plazos son como sigue:
Beneficio bruto realizado Efectivo recibido sobre Tasa del beneficio bruto de
sobre las ventas de 2006 = ventas de 2006 x 2006
sobre las ventas de 2007 = ventas de 2007 x 2007
Total Beneficio bruto Beneficio bruto realizado Beneficio bruto realizado

realizado = sobre ventas 2006 x Sobre ventas 2007
Por ello:
$32.500 =$130.000 x 25%

$13.500 = $50.000 x 27%
$46.000
La porción no realizada del beneficio bruto diferido sobre las ventas del año 2007 es $72.900,
debido a que los $13.500 de los $86.4000 del beneficio bruto diferido sobre las ventas de 2007
son realizados.
El cálculo del beneficio bruto realizado bajo el método de recuperación del costo es como
sigue:
Beneficio bruto Cobranza de efectivo Costo de la Beneficio bruto

realizado sobre = acumulada sobre - Mercaderías - reconocido
ventas 2006 ventas de 2006 vendidas en 2006 previamente en 2006
$5.000 = ($100.000 +·300.000) - $225.000 - -0-
Los $86.000 de beneficio bruto diferido sobre las ventas de 2007 es no realizado.
Suponiendo que los gastos operativos son $20.000 en 2007 el estado de resultados en función
de cada método es el siguiente:
Método Método
Venta a Plazos Recuperación del
Costo
Ventas 320.000 320.000
Menos: Beneficio bruto diferido sobre ventas actuales 72.900 86.400
Beneficio bruto realizado sobre ventas actuales 13.500 -0-
Beneficio bruto realizado del año anterior 32.500 5.000
Beneficio bruto realizado 46.000 5.000
Beneficio neto (pérdida) 26.000 (15.000)
Los asientos de diario requeridos bajo ambos métodos para el año 2008 son los siguientes:
Para el método de ventas a plazo y recuperación del costo


Inventario 252.000
Efectivo 330.000

Costo de las mercaderías vendidos 252.000
Para el método ventas a plazo solamente

Para el método de recuperación del costo solamente

El cálculo del beneficio bruto realizado bajo el método de ventas a plazo es como sigue:
Sobre las ventas de 2006 = ventas de 2006 x 2006
Sobre las ventas de 2007 = ventas de 2007 x 2007
Beneficio bruto realizado Efectivo recibido sobre Tasa de beneficio bruto de

Sobre las ventas 2008 = ventas 2008 x 2008
Por esta razón:

$17,500 = $70,000 x 25%
$54.000 = $200.000 x 27%
$16.800= $ 60.000 x 28%
La porción no realizada del beneficio bruto diferido sobre las ventas del año 2008 es $81.200
($98.000 – 16.800), debido a que los $16.800 de los $98.000 del beneficio bruto diferido sobre
las ventas de 2008 son realizados.

realizado sobre = acumulada sobre - Mercaderías - Reconocido

realizado sobre = acumulada sobre - Mercaderías - Reconocido
Por esto:
$70.000 = ($100.000 + $130.000+$70.000) - $225.000 - $5.000
$16.400 = ($50.000 + $200.000) -$233.600- $0
$86.400
El total de $98.000 de beneficio bruto diferido de las ventas de 2008 no es realizado.

Suponiendo que los gastos operativos son $20.000 en 2008, el estado de resultados bajo cada
método es como sigue:
Método venta a Método

Plazos Recuperación del
Costo
Ventas 350.000 350.000
Menos: Beneficio bruto diferido sobre ventas actuales 81.200 98.000
Beneficio bruto realizado sobre ventas actuales 16.800 -0-
Beneficio bruto realizado del año anterior 71.500 86.400
Beneficio bruto realizado 88.300 86.400
Beneficio neto (pérdida) 68.300 66.400
7.7.3 VENTAS EN CONSIGNACIÓN
Otro ejemplo del reconocimiento de los ingresos después de la entrega (punto de venta) es una
venta a consignación. En este caso no se cumplen las condiciones especificadas más arriba.
(SFAS Nº 48). En esta situación, una parte, el consignador o comitente, remite productos a otra
parte, el consignatario, que vende los bienes del consignador. Los productos enviados al
consignatario son considerados una parte de las existencias del comitente. El consignatario es
reembolsado por cualquiera de los gastos efectuados en conexión con el depósito y venta de
las existencias y recibe una comisión sobre las ventas de los bienes.
El comitente establece una cuenta especial Productos Entregados en Consignación. Esta

cuenta es debitada por el costo de los bienes remitidos al consignatario, los gastos de envío
incurridos por el consignador y los gastos de envío y depósito incurridos por el consignatario, la
comisión de este último, y la diferencia entre el costo de las mercaderías vendidas y el ingreso
por ventas sobre las ventas en consignación. El saldo de la cuenta Productos Entregados en
Consignación representa el costo de las existencias en consignación.
Para ejemplificar suponemos que una empresa productora envía productos o bienes con un
costo de $1.000 en carácter de consignación. Los cargos por fletes y acarreos alcanzan a la
suma de $80. El consignatario incurre en gastos por un importe de $40 con relación a esos
productos. El 60% de los productos son vendidos al contado por $850 y la comisión del
consignatario es del 10%. El consignatario remite el saldo debido al consignador o comitente.
Los asientos en el libro diario del productor o comitente:
(1)
Productos Entregados en Consignación 1.000
Inventario 1.000
Las existencias son enviadas al consignatario
(2)
Productos Entregados en Consignación 80
Efectivo 80
Son pagados los fletes
(3)
Créditos por ventas 850
El consignatario vende el 60% de los productos
(4)
El comitente reduce el monto de dinero a ser remitido por
el consignatario por los $40 de gastos que incurrió éste
y el 10% de comisión sobre $850.
(5)
Efectivo 725
El consignatario envía la liquidación y el dinero.
(6)
Costo de las mercaderías vendidas 672
Ventas 765
El ingresos por ventas ($850 - $85 =$765 y
Los costos de las mercaderías vendidas
60% de $1.120
El beneficio bruto de las ventas a consignación es calculado como sigue:
Ventas en consignación 850

Costo de los inventarios vendidos 60% x ($1.000 + $80 + $40) 672
Comisiones so consignación 85 (757)
Beneficio bruto 93
El saldo de la cuenta Productos Entregados en Consignación ($448) representa las existencias

finales en consignación. El saldo de esta cuenta, como se muestra en la cuenta del libro mayor
expuesto más abajo, es el 40% de la suma de $1.000 (costo para comprar la existencia) más
$80 (gastos de envío al consignatario) más $40 (gastos llevados a cabo por el consignatario en
relación al producto). La comisión del consignatario no es asignada al costo de los bienes de
cambio.
Productos Entregados en Consignación
(1) 1.000 (3) 850
(2) 80
(4) 125
(6) 93 Saldo 448
1.298 1.298
Saldo 448
Por otra parte el consignatario (comisionista) usa una cuenta especial denominada Productos
Recibidos en Consignación. Ningún asiento se efectúa en esta cuenta cuando se recibe el
producto en consignación. La cuenta es debitada por los gastos de la consignación, la comisión
obtenida sobre la venta del producto vendido y los envíos de dinero remitido al comitente. La
cuenta Productos Recibidos en Consignación es acreditada por las ventas de los productos.
Productos Recibidos en Consignación

40
850
85
725
850 850
Tal como se puede apreciar en la mayorización de la cuenta Productos Recibidos en

Consignación, no queda ningún saldo en la cuenta, porque el consignatario ha remitido el
monto que le debía al comitente ($725), aunque el consignatario mantiene todavía $448 de
existencias en consignación.
7.8 MÉTODOS ALTERNATIVOS DEL RECONOCIMIENTO DE

LOS INGRESOS ANTES DE LA ENTREGA
7.8.1 AL COMPLETAR LA PRODUCCIÓN
Los ingresos pueden ser reconocidos para ciertos productos al terminar o completar el proceso
de producción aunque no se haya efectuado ninguna venta real. Cuando el producto es
completado, generalmente el costo de producción puede ser determinado con razonable
precisión. Así, en estas circunstancias en la cual hay un precio de venta garantizado en un
mercado establecido y los costos adicionales de ventas del producto pueden ser estimados
confiablemente, existirá una justificación para informar el ingreso a ese momento. Las
características de los productos que ha menudo se consideran que satisfacen estas pruebas
son: (1) son altamente comercializables con una baja probabilidad de que no puedan ser
vendidos; (2) su precio de mercado está garantizado por el gobierno; (3) su venta está
asegurada por un contrato de venta a futuro; o (4) son producidos en función de
especificaciones del consumidor bajo contratos no cancelables. En estos casos, el evento
crítico es la producción; el envío del producto es relativamente una tarea de menor importancia.
En este tratamiento, los precios de ventas deberían reducirse por medio del costo de ventas.
Desde el punto de vista práctico, no obstante, la carencia de un precio de mercado
confiablemente predictivo evita el reconocimiento de los ingresos al completarse la producción
en el caso de la mayoría de los productos.
5
El AICPA discutió el tema de la valuación de las existencias a un importe mayor que el costo
en los siguientes términos:
“Se reconoce generalmente que el beneficio se devenga solamente al tiempo de la venta, y que las
ganancias no pueden ser anticipadas reflejando los activos a sus precios de ventas actuales o corrientes.
Para ciertos artículos, no obstante, son permitidas excepciones. Las existencias de oro y plata, cuando
hay un mercado controlado por el gobierno en forma efectiva a un valor monetario fijo, son generalmente
reflejadas en los precios de ventas. Un tratamiento similar es cosa común para las existencias
provenientes de la agricultura, minería, y otros productos, unidades que son intercambiables y que tienen
una comercialización inmediata a precios cotizados y para los cuales es difícil de establecer el costo
apropiado. Donde tales existencias son establecidas a los precios de ventas, debería por supuesto, ser
reducidos por los desembolsos que son incurridos en la venta, y el uso de tales bases debería ser
plenamente expuesto en los estados contables”.
Para ejemplificar esto, supongamos que una empresa agropecuaria produce un producto que
tiene un costo de $7.000 y un mercado asegurado a un precio de venta de $10.000. El costo de
venta estimado para este producto alcanza a los $300. Por ello, el valor realizable neto o valor
neto de realización es $9.700 ($10.000 - $300). El asiento de diario para reconocer el beneficio
bruto al completar la producción de este producto es como sigue:
Inventarios 3.000
Gastos de ventas estimados 300
Beneficio Bruto de Ventas 3.000
Pasivo estimado gastos de ventas 300
El pasivo estimado de $300 es registrado como una contra cuenta de la cuenta de Inventario
de modo tal que ésta es establecida en términos del valor realizable neto. Cuando la existencia
es vendida se requieren los siguientes asientos:
5
FASB, Accounting Standards- Original Pronouncements—Accounting Research Bulletin Nº 43, Capítulo 4,párrafo 16,
p.18
Efectivo o Créditos p/Ventas 10.000

Ventas 10.000

Inventario 10.000
Pasivo estimado por Gastos de Ventas 300

Efectivo 300
En nuestro país la Resolución Nº 17 , punto 4.3.1 contempla la situación al expresar : “En el

caso de activos cuya venta no requiera esfuerzos significativos se procederá así: a) cuando los
bienes estén en condiciones de ser entregados, se empleará un valor corriente de salida
(precio de venta establecido por el mercado); b) en caso contrario, se utilizará el valor neto de
realización proporcionado según el grado de avance de la producción o construcción del bien y
del correspondiente proceso de generación de resultados.
7.8.2 RECONOCIMIENTO SOBRE LAS BASES DEL CRECIMIENTO Y LOS

DESCUBRIMIENTOS
Dos bases adicionales de reconocimiento que han sido discutidas frecuentemente en la

literatura contable son los indicados en el título. Mientras ambos métodos tienen la misma
justificación teórica, las consideraciones de la práctica han imposibilitado la aceptación de
estos enfoques.
El crecimiento es el aumento en el valor asociado con el desarrollo natural o un proceso de

añejamiento. Ejemplos de crecimiento incluyen las actividades forestales y de la ganadería y el
añejamiento de los vinos y licores. Desde un punto de vista económico, el valor del incremento
del producto básico aumenta con el crecimiento y el transcurso del tiempo. Este incremento en
el valor, o el ingreso, puede ser medido por medio de la elaboración de valuaciones de
existencias comparativas en sucesivos puntos del tiempo. Como un tema práctico, sin
embargo, rara vez existiría la capacidad para hacer estimaciones razonables de los precios de
los mercados futuros del producto y los costos de producción y venta.
El descubrimiento es el incremento en el valor asociado con los hallazgos de recursos. Esta

base ha sido propuesta por algunos contadores para las industrias extractivas (tal como
petróleo y gas). En este enfoque, el incremento en el valor asociado con el descubrimiento de
reservas de petróleo y gas deberían ser incluidos en el beneficio. Como en el caso anterior del
crecimiento, existen algunos problemas prácticos vinculados con la identificación de los precios
de mercados futuros y los costos de producción. Además, con los productos extractivos, existe
el problema adicional de hacer estimaciones confiables del monto de los recursos (por ejemplo,
el número de barriles de petróleo que en última instancia serán producidos en un área dada).
7.9 RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS POR SERVICIOS
Para las empresas que proporcionan servicios en lugar de los productos, el reconocimiento de
los ingresos sigue procedimientos similares a aquellos para las transacciones de bienes
tangibles. Los cuatro métodos de reconocimiento de los ingresos para las ventas de servicio
son (1) ejecución específica, (2) ejecución proporcional, (3) ejecución terminada y (4) la
cobranza.
7.9.1 MÉTODO DE LA EJECUCIÓN ESPECÍFICA
El método de la ejecución específica se usa para considerar los ingresos por servicio que son
obtenidos realizando un solo acto. Por ejemplo, un corredor de bienes raíces obtiene los
ingresos por comisión de la venta en la realización de una transacción de bienes raíces; un
dentista obtiene ingresos por la tarea de sacar un diente; una lavandería obtiene ingresos por
efectuar tareas de limpieza de ropa.
Ingresos por Franquicias. La SFAS No.45, "Accounting for Franchise Fee Revenue" (March
1981), trata en EE.UU. con un tipo particular de venta de servicio, las franquicias. Esta norma
prescribe el método de la ejecución específica para considerar los ingresos por derechos de
franquicias que un concesionario obtiene vendiendo una franquicia al usuario de este privilegio.
Para el propósito del reconocimiento de los ingresos, es a menudo difícil determinar el punto en
el cual el concesionario tiene "ejecución substancial" del servicio requerido para obtener dichos
ingresos. En esto la SFAS No. 45 (párrafo 5) establece:
Los ingresos por derechos de franquicias de una venta de franquicias individual ordinariamente se
reconocerán, con una provisión apropiada por los importes incobrables estimados, cuando se han
realizado todos los servicios importantes o condiciones que relacionan a la venta substancialmente
ejecutada o satisfecha por el concesionario. La ejecución sustancial por parte del concesionario
significa que (a) el concesionario no tiene ninguna obligación restante o intento para reintegrar
6
cualquier importe de dinero en efectivo recibido. (b) substancialmente todos los servicios iniciales se
han realizado por el concesionario de acuerdo con los requerimientos de la franquicia, y (e) ninguna
otra condición importante u obligaciones relacionadas con la determinación de la existencia sustancial
de la ejecución... El comienzo de las operaciones por parte del usuario de la franquicia se presumirá
ser el punto más inmediato en el cual se ha producido la ejecución.
Ejemplo: Se supone que el 1 de abril de 2003, que la empresa Dolce Neve (concesionario) le
vendió una franquicia a Arturo Martínez (usuario de la concesión) por $20.000 al contado y
recibió una obligación que requería cinco pagos anuales de $8,739 siendo la primera con
vencimiento el 31 de marzo de 1998. La tasa de interés es del 14 por ciento, y la obligación
tiene un valor presente de $30,000 [(VP, 14%, 5años) x $8.739 = 3,3308 X $8.7391. Se
examinan dos situaciones.
6
SFAS 45, Apéndice A, identifica siete provisiones comunes en un acuerdo de franquicia por las cuales el
concesionario generalmente estará de acuerdo con proporcionar una variedad de servicios y asesoramiento al usuario
de la franquicia, incluyendo:
a. Ayuda en la selección de un lugar geográfico.

b. Asistencia en la obtención de instalaciones, incluyendo los servicios de financiamiento, arquitectura e ingeniería
relacionados con la franquicia.
c. Asistencia en materia de publicidad, para las franquicias individuales o como parte de un programa general.
d. Entrenamiento del personal del usuario de la franquicia o concesión.
e. La preparación y distribución de manuales y materiales similares relativos a las operaciones, administración, y
contabilidad.
f. Los servicios de asesoramiento y contabilidad, incluyendo la preparación de los registros del usuario de la
franquicia y el asesoramiento al usuario acerca de los impuestos a las ganancias, a las propiedades, y otros
impuestos o regulaciones municipales que afectan el negocio del usuario.
g. La inspección, pruebas, y otros programas de control de calidad.
Caso A Si no hay servicios adicionales a ser ejecutados por el concesionario y la cobranza

está razonablemente asegurada, Dolce Neve debe reconocer el monto total (los $20,000 de
contado y los $30.000 por la obligación a cobrar) como ingresos al 1 de abril, como sigue:
El 1 de abril de 2003, se registran los ingresos:
Efectivo 20,000
Obligaciones a cobrar 30,000
Ingresos de la franquicia 50,000
Caso B. Si Dolce Neve tiene servicios adicionales para ejecutar al usuario de la franquicia,
como equipamiento de un nuevo local de ventas, ningún ingreso proveniente de la franquicia se
debería reconocer al 1 de Abril de 2003. Más bien, el asiento sería:
Efectivo 20,000
Obligaciones a cobrar 30,000
Ingresos diferidos de la franquicia 50,000
La cuenta de ingresos diferidos de la franquicia aparecerá como un pasivo en Dolce Neve en el

balance general correspondiente a 2003. Aunque el usuario de la franquicia haya hecho un
pago en efectivo y haya firmado obligaciones que comprometen pagos en el futuro, esto no
genera ingresos porque Dolce Neve tiene compromisos importantes que debe ejecutar.
El 31 de diciembre de 2003, Dolce Neve podría hacer un asiento por los intereses devengados
por la obligación a cobrar emitida por el usuario de la franquicia:
Obligaciones a cobrar 3.150

Ingresos por intereses ($30.000 x .14 x 9/12) 3.150
Se supone que Dolce Neve completa sus compromisos con el concesionario en Enero de 1998
después de haber gastado $2,000 en el proceso. El asiento para registrar este desembolso y
reconocer los ingresos sería:
Ingresos diferido de la franquicia 50.000

Gastos por servicio de franquicias 2.000
Ingresos de la franquicia 50.000
Anticipos servicios de la franquicia 2.000
Los desembolsos en 2003 por parte del concesionario relacionados con la franquicia podrían
ser diferidos como anticipo de gastos hasta que sea reconocida la vinculación con los ingresos
de la franquicia de conformidad con el principio de asociación.
7.9.2 MÉTODO DE LA EJECUCIÓN PROPORCIONAL
Este método se usa para reconocer los ingresos por servicio que son obtenidos por más de un
solo acto y sólo cuando el servicio se extiende más allá de un periodo contable. Bajo este
método, los ingresos se reconocen tomando en consideración la ejecución proporcional de
cada acto. Este método contable para los ingresos por servicios es similar al método del
porcentaje de terminación o ejecución. La medición proporcional toma formas diferentes que

dependen del tipo de transacción de servicios.
1. Actos de ejecución similar. Un monto igual de ingresos por servicios es reconocido para cada
acto. (Por ejemplo, procesar un sistema de pagos hipotecarios mensuales para un banco
especializado en este tipo de operación)
2. Actos de ejecución distintos. Los ingresos por servicios se reconocen en proporción a los
costos directos del vendedor para ejecutar cada acto (por ejemplo, confeccionado lecciones,
7
exámenes, y títulos para una escuela que opera por correspondencia)
3. Actos similares dentro del periodo fijo para la ejecución. Los ingresos por servicio se
reconocen por medio del método de la línea recta dentro del periodo fijo a menos que otro método
sea más apropiado (por ejemplo, proporcionando servicios de mantenimiento en equipos por medio
de un importe periódico fijo).
7.9.3 Método de la Ejecución Completa
Este método se usa para reconocer los ingresos por servicios obtenidos por la ejecución de
una serie de actos de los cuales el último es tan importante con relación al servicio total que los
ingresos de servicios sólo son obtenidos después que se produce el acto final. Por ejemplo,
una empresa de transporte sólo obtiene ingresos por servicios después de la entrega de la
carga, aunque el embalaje, la operación de carga, y el transporte preceda a dicha entrega. El
método es similar al método de contrato terminado o completado usado en los contratos a largo
plazo.
7.9.4 Método de la Cobranza
Este método se usa para considerar los ingresos por servicios cuando la incertidumbre de la
cobranza es tan grande o las estimaciones de los gastos relacionados con los ingresos son tan
poco confiables, que no satisface la característica cualitativa de confiabilidad. Los ingresos sólo
se reconocen cuando se realiza la cobranza. Este método es similar al método de recuperación
de costo usado para las ventas del producto.
7
"Si el costo directo de cada acto no puede medirse confiablemente, los ingresos por ventas de servicio totales debería
prorratearse en distintos actos por el método de valor de ventas relativo. Si los valores de las ventas no pueden
identificarse con cada acto, debe usarse el método de línea recta para medir la ejecución proporcional.

7-Actv Oper. Ingresos Reconoc y Medicion

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Contabilidad Intermedia I 7-1

1. Conocer las distintas alternativas para reconocer el ingreso y el gasto.

El efecto inmediato de la orden fue generar gastos (especialmente costos de comercialización)

Por otra parte, en esta tarea también se ha comprometido el Internacional Accounting

7.2 EL PROCESO DE OBTENCIÓN DEL RESULTADO

En la normativa y en la literatura Argentina no ha sido tratado el concepto de ingresos con la

Desafortunadamente, la oportunidad de los ingresos está guiado por la convención del

(1) el proceso de generación del resultado es completo o virtualmente completo: y

Conceptualmente, una empresa obtiene ingresos cuando se compromete en actividades que

Este proceso de obtención de resultados (beneficios) para la mayoría de las compañías se

Importe de los ingresos Total supuesto

Importe conceptual de los

7.3 EL PROCESO DEL RECONOCIMIENTO

1. Definición La partida o el evento debe satisfacer la definición de uno de los elementos

El requisito de que la información sea confiable a menudo retrasa su reconocimiento. Por

Mientras la indisponibilidad o la falta de confiabilidad de la información pueden retardar el

información más completa a desarrollar puede producir que la información pierda su

7.4 LA CONVENCIÓN DEL RECONOCIMIENTO DE LOS

Se reconocen los ingresos cuando se reúnen ambos criterios. Un problema contable es

1. Reconocimiento de los ingresos en el punto de venta (entrega).

El pronunciamiento conceptual Nº 5 de FASB expresa que los ingresos generalmente son

Si el efectivo es recibido con anticipación a la producción o entrega de un producto o

Si un contrato existe para permitir el uso de un activo en el periodo de tiempo, entonces el

Bajo ciertas condiciones, el ingreso puede ser reconocido cuando la producción se ha

Si la cobranza de efectivo a ser recibido en las ventas a plazo es dudosa o si la incobrabilidad

Reconocimiento de los ingresos ant es de la ent rega Reconocimient o de Reconcocimient o de los

de los ingresos a la ingresos después de la

ent rega ent rega

Método del porcentaje Método de Método de las Método del

7.5 RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS EN EL PUNTO DE

Mientras los casos de incertidumbre considerados en la medición en el punto de ventas son

7.6 RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS ANTES DE LA

En la práctica internacional, dos métodos totalmente distintos de registración surgen en materia

1. Método del Porcentaje de Terminación. Los ingresos y el beneficio bruto son

Proceso), y la facturación del proceso es acumulada en una contra cuenta de Inventario

1. El contrato claramente especifica los derechos surgidos en función de los bienes o

7.6.1 MÉTODO DEL PORCENTAJE TERMINADO O COMPLETADO

Medición del Proceso o Grado de Avance Hacia su Terminación

1. Estimaciones de ingeniería del proceso vinculado con el proyecto en términos de

Costo producido al final del periodo actual

En la medida que se trabaje sobre el proyecto, el contratista facturará al comprador las

Ejemplo sobre la Registración de los Contratos a Largo Plazo

El trabajo sobre el proyecto comienza el 1 de Enero de 2006. Facturaciones parciales se

Un resumen de actividades de los registros contables de la empresa constructora es

La empresa determina el porcentaje de terminación sobre la base de los costos incurridos a la

Gastos de Construcción 990.000 Facturación Avance 1.200.000

Cuentas por Cobrar 390.000

Contrato Terminado Porcentaje Terminado

2006 2007 2008

Beneficio bruto total estimado 300.000 200.000 210.000

Bajo ambos enfoques, la cuenta Construcción en Proceso es compensada contra la cuenta

Pérdidas en los Contratos a Largo Plazo

Costo a la fecha ($360.000 + $680.000) 1.040.000

Bajo el método del porcentaje terminado, la cuenta Construcciones en Proceso es reducida no

Gastos de Construcción 695.000

El importe de los ingresos de Construcción es calculado como sigue:

Costo a la fecha 1.040.000

El Gastos de Construcción es igual a la suma de los créditos Construcción en Proceso y

7.7 RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS DESPUÉS DE LA

Bajo algunas circunstancias los criterios de reconocimiento de los ingresos no se satisfacen

1. Hay un derecho a devolver el producto.

7.7.1 RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS CUANDO EXISTE DERECHO

La normativa contable Argentina no ha legislado en la materia por cuya razón comentaremos el

Si el ingreso por ventas es reconocido al tiempo de la venta debido al cumplimiento de las