ACREDITAMIENTO

IVA

El impuesto acreditable es el IVA que los contribuyentes pagan a sus proveedores

de bienes o servicios e importaciones, el cual pueden restar del IVA que a su vez
hayan cobrado a sus clientes, cuando dichos bienes y servicios e importaciones
sean uClizados para realizar acCvidades por las que se deba pagar el impuesto,
incluyendo a las que se aplique la tasa de 0%.

Ma. del Pilar Enríquez Gómez

 ACREDITAMIENTO IVA
Requisitos para que proceda el acreditamiento del impuesto
Para que proceda el acreditamiento del impuesto además se deben cumplir los requisitos que se
señalan a conCnuación.
Las erogaciones deben ser estrictamente indispensables para realizar actos o acCvidades
gravados con el IVA. Para este efecto:
¥ Se consideran estrictamente indispensables cuando las erogaciones sean deducibles para
calcular el impuesto sobre la renta.
¥ Cuando sean deducibles parcialmente para calcular el citado impuesto, el IVA será acreditable
en la misma proporción.
¥ La deducción inmediata se considera erogación totalmente deducible.
¥ En el caso de erogaciones realizadas en periodos preoperaCvos se puede esCmar el desCno
de las mismas y acreditar con base en ello.
Que el impuesto haya sido trasladado al contribuyente expresamente y que conste por separado
en los comprobantes fiscales.
Que el impuesto haya sido efecCvamente pagado por el contribuyente en el mes que se declara.
En el caso de que el impuesto se hubiera retenido, dicha retención se debe enterar en los plazos
y términos correspondientes. El impuesto retenido y enterado podrá ser acreditado en la
declaración de pago mensual siguiente a la declaración en la que se hubiera efectuado el entero
de la retención.
Ma. del Pilar Enríquez Gómez
 ACREDITAMIENTO IVA
3 ESCENARIOS

A. Cálculo de IVA
a c r e d i t a b l e p o r
compra de bienes y
servicios, sin incluir
inversiones. B . C á l c u l o d e l I V A
acreditable por erogaciones
en inversiones. C. Cálculo opcional del IVA
a c r e d i t a b l e p o r l a s
e r o g a c i o n e s u C l i z a d a s
i n d i s C n t a m e n t e p a r a
r e a l i z a r a c C v i d a d e s
gravadas y exentas o que
no son objeto del impuesto
Servicios a su servicio,
gratuitos y confidenciales.

Ma. del Pilar Enríquez Gómez

 ACREDITAMIENTO IVA
A.  Cálculo de IVA acreditable por compra de bienes y servicios, sin incluir inversiones

1.  Cuando el IVA pagado en la compra de bienes o servicios o en la importación
corresponda a erogaciones que se uClicen
1.  Exclusivamente para realizar acCvidades
1.  Gravadas, el IVA que se haya pagado a los proveedores será acreditable en
su totalidad.(Caso1)
2.  Exentas el IVA que se haya pagado a los proveedores, no será acreditable.
(Caso 2)
2.  IndisCntamente para realizar acCvidades gravadas y exentas (mixtas), el IVA
será acreditable en la proporción que representan las acCvidades gravadas,
respecto al valor total de las acCvidades que se realicen en el mes. (Caso 3)

Ma. del Pilar Enríquez Gómez

 ACREDITAMIENTO IVA
A.  Cálculo de IVA acreditable por compra de bienes y servicios, sin incluir inversiones
CASO 1
Determinación del IVA acreditable cuando se realicen sólo acBvidades gravadas
Cuando se realicen erogaciones que estén relacionadas exclusivamente con acCvidades
gravadas, incluyendo a la tasa de 0%, el IVA será acreditable en su totalidad.
En este caso se sumará el IVA pagado en la importación y el trasladado al contribuyente en sus
erogaciones que sean deducibles para efectos del ISR, y el resultado será el IVA acreditable.
En el caso de bienes parcialmente deducibles para el impuesto sobre la renta el IVA sólo será
acreditable en esa proporción.

Concepto Importe

IVA pagado en erogaciones estrictamente 18,500
indispensables
+ IVA pagado en erogaciones parcialmente deducibles 2,500
para el ISR. (El IVA se considera en el porcentaje en que
la erogación es deducible para ISR)
+ IVA pagado en importación 3,500
= Impuesto acreditable 24,500

Ma. del Pilar Enríquez Gómez

 ACREDITAMIENTO IVA
A.  Cálculo de IVA acreditable por compra de bienes y servicios, sin incluir inversiones
CASO 2
Realización de acBvidades exentas o que no sean objeto del impuesto

Cuando se realicen erogaciones que estén desCnadas a acCvidades exentas o que

no sean objeto del impuesto, el IVA pagado por el contribuyente no será
acreditable.

Ma. del Pilar Enríquez Gómez

 ACREDITAMIENTO IVA
A.  Cálculo de IVA acreditable por compra de bienes y servicios, sin incluir inversiones
CASO 3
Cálculo del IVA acreditable cuando se realicen acBvidades gravadas y exentas

• En el caso de que el contribuyente realice erogaciones que se uClicen indisCntamente

para realizar acCvidades gravadas y acCvidades exentas o que no sean objeto del
impuesto (acCvidades mixtas) se deberá determinar una proporción que represente las
acCvidades gravadas respecto al total de acCvidades realizadas en el mes.
• Esta proporción se aplicará al total del IVA trasladado al contribuyente en sus
erogaciones que uClice para realizar acCvidades mixtas, excepto el trasladado en las
inversiones.
• El resultado será el IVA acreditable proporcional.
Cuando el contribuyente además realice erogaciones que se uClicen exclusivamente
para realizar acCvidades gravadas, el IVA de dichas erogaciones lo acreditará al 100%.
Cuando el contribuyente además realice erogaciones que uClice exclusivamente para
realizar acCvidades exentas , el IVA de dichas erogaciones, no será acreditable.

Ma. del Pilar Enríquez Gómez

 ACREDITAMIENTO IVA
A.  Cálculo de IVA acreditable por compra de bienes y servicios, sin incluir inversiones
CASO 3

Cálculo de la proporción de IVA acreditable

Para calcular la proporción de IVA acreditable se deberá realizar la siguiente
operación:

Valor de las acCvidades gravadas en el mes. = Proporción.
Valor total de acCvidades del mismo mes.

Una vez calculada la proporción se realizará lo siguiente:

Total de IVA trasladado al contribuyente (excepto inversiones)
Por: Proporción .
Igual: Monto de IVA acreditable proporcional.

Ma. del Pilar Enríquez Gómez

 ACREDITAMIENTO IVA
A.  Cálculo de IVA acreditable por compra de bienes y servicios, sin incluir inversiones
CASO 3
Cálculo del IVA acreditable proporcional cuando se realicen acBvidades mixtas

Datos Importe Cálculo proporción Monto

Valor total de 460,000 Valor total de acCvidades 460,000
acCvidades gravadas en gravadas en el mes
el mes
+ Valor total de las 240,000 / Valor total de las 700,000
acCvidades del mes
acCvidades exentas
= Proporción 0.6571
= Valor total de las 700,000
acCvidades
Total IVA trasladado al
contribuyente x compra 55,000
bs y ss (sin inversiones) = Impuesto acreditable 36,140.50
proporcional

Ma. del Pilar Enríquez Gómez

 ACREDITAMIENTO IVA
A.  Cálculo de IVA acreditable por compra de bienes y servicios, sin incluir inversiones
CASO 3
Cálculo del IVA acreditable cuando se realicen acBvidades gravadas y exentas (mixtas)

Cuando el contribuyente además realice erogaciones que se uClicen

exclusivamente para realizar acCvidades gravadas, deberá sumar, además, al
resultado anterior, el IVA de dichas erogaciones.

Asimismo, cuando el contribuyente además realice erogaciones que se
uClicen exclusivamente para realizar acCvidades exentas o que no sean
objeto del impuesto, no deberá considerar el IVA de dichas erogaciones.

Ma. del Pilar Enríquez Gómez

 ACREDITAMIENTO IVA
B. Cálculo de IVA acreditable por erogaciones en inversiones
A parCr de 2005, tratándose del IVA correspondiente a acCvos fijos, gastos y cargos
diferidos, el acreditamiento procede en función del desCno habitual que se le dé a la
inversión de que se trate, debiendo ajustar o recBficar las canCdades que se acrediten
cuando se altere el desCno de los mismos.

1.  Cuando el IVA pagado en la adquisición o importación de inversiones que se uClicen
1.  Exclusivamente para realizar acCvidades
1.  Gravadas, el IVA será acreditable en su totalidad.(Caso1)
2.  Exentas el IVA no será acreditable.(Caso 2)
2.  IndisCntamente para realizar acCvidades gravadas y exentas (mixtas), el IVA
será acreditable en la proporción que representan las acCvidades gravadas,
respecto al valor total de las acCvidades que se realicen en el mes. (Caso 3)

Ma. del Pilar Enríquez Gómez

 ACREDITAMIENTO IVA
B. Cálculo de IVA acreditable por erogaciones en inversiones
CASO 1
Determinación del IVA acreditable cuando se realicen sólo acBvidades gravadas
Cuando el desCno de las inversiones sea exclusivo para realizar acCvidades gravadas o ala tasa
del 0%, el IVA es acreditable en su totalidad.
.

Concepto Importe

IVA pagado en inversiones estrictamente 16,500
indispensables (deducibles para ISR)
+ IVA pagado en inversiones parcialmente deducibles 2,500
para el ISR. (El IVA se considera en el porcentaje en que
la inversión es deducible para ISR)
= Impuesto acreditable 19,000

Ma. del Pilar Enríquez Gómez

 ACREDITAMIENTO IVA
B. Cálculo de IVA acreditable por erogaciones en inversiones

CASO 2
Cuando las inversiones se desBnen exclusivamente a acBvidades exentas o que
no sean objeto del impuesto, el IVA pagado por el contribuyente no será
acreditable.

Ma. del Pilar Enríquez Gómez

 ACREDITAMIENTO IVA
B. Cálculo de IVA acreditable por erogaciones en inversiones
CASO 3
Determinación del IVA acreditable cuando las inversiones se desBnen para
realizar acBvidades gravadas y exentas
•  Cuando las inversiones se uClicen indisCntamente para realizar acCvidades gravadas
y exentas el IVA será acreditable en forma proporcional.
•  En este caso se calculará una proporción que represente el porcentaje de las
acCvidades gravadas respecto al total de acCvidades realizadas en el mes.
• Esta proporción se aplicará al total del IVA trasladado al contribuyente en las
inversiones uClizadas indisCntamente para realizar acCvidades gravadas o exentas.
• El resultado será el IVA acreditable proporcional trasladado en las inversiones.
•  Cuando en los meses posteriores se modifique en más de 3% la proporción
mencionada se deberá efectuar el ajuste al acreditamiento.
Cuando el contribuyente además realice erogaciones que se uClicen exclusivamente
para realizar acCvidades gravadas, el IVA de dichas inversiones lo acreditará al 100%..
Cuando el contribuyente además realice inversiones que uClicen exclusivamente para
realizar acCvidades exentas, el IVA de dichas inversiones, no será acreditable.

Ma. del Pilar Enríquez Gómez

 ACREDITAMIENTO IVA
B. Cálculo de IVA acreditable por erogaciones en inversiones
CASO 3

Cálculo de la proporción de IVA acreditable en inversiones

Para calcular la proporción de IVA acreditable se deberá realizar la siguiente
operación:

Valor de las acCvidades gravadas en el mes. = Proporción.
Valor total de acCvidades del mismo mes.

Una vez calculada la proporción se realizará lo siguiente:

Total de IVA trasladado al contribuyente en las inversiones
Por: Proporción .
Igual: Monto de IVA acreditable proporcional.

Ma. del Pilar Enríquez Gómez

 ACREDITAMIENTO IVA
B. Cálculo de IVA acreditable por erogaciones en inversiones
CASO 3
Cálculo del IVA acreditable proporcional cuando se realicen acBvidades mixtas

Datos Importe Cálculo proporción Monto

Valor total de 160,000 Valor total de acCvidades 160,000
acCvidades gravadas en gravadas en el mes
el mes
+ Valor total de las 95,000 / Valor total de las 255,000
acCvidades del mes
acCvidades exentas
= Proporción 0.6274
= Valor total de las 255,000
acCvidades
Total IVA trasladado al
contribuyente x 12,000
inversiones en = Impuesto acreditable 7,528.80
automóviles. proporcional

Ma. del Pilar Enríquez Gómez

 ACREDITAMIENTO IVA
B. Cálculo de IVA acreditable por erogaciones en inversiones
CASO 3
Cálculo del IVA acreditable cuando se realicen acBvidades gravadas y exentas (mixtas)

Cuando el contribuyente además realice inversiones que uClice exclusivamente para

realizar acCvidades gravadas, el IVA de dichas inversiones lo sumará al calculado
anteriormente.
Cuando el contribuyente además realice inversiones que se uClicen exclusivamente
para realizar acCvidades exenta, el IVA de dichas inversiones no deberá considerarse.
Cuando se aplique este procedimiento se deberá conCnuar aplicando en las
inversiones que adquieran durante los siguientes 60 meses contados a parCr del mes
en que se realizó el acreditamiento.
Cuando la proporción se modifique en más de 3% (aumente o disminuya) en los meses
posteriores a aquél en que se acreditó el impuesto, deberá realizarse un AJUSTE en el
mes o meses en que ocurra dicha modificación.

Ma. del Pilar Enríquez Gómez

 ACREDITAMIENTO IVA
B. Cálculo de IVA acreditable por erogaciones en inversiones
CASO 3
Cálculo del AJUSTE (Reintegrar al fisco) cuando la proporción disminuya
Al realizar la comparación de los datos de enero, contra los de abril del mismo año
vemos que hay la siguiente diferencia:

Datos Enero Importe Datos Abril disminuye Importe

Valor total acCvidades gravadas 160,000 Valor total acCvidades gravadas 146,000

+ Valor total acCvidades exentas 95,000 + Valor total acCvidades exentas 95,000

= Valor total de las acCvidades 255,000 = Valor total de las acCvidades 241,000

IVA trasladado al contribuyente x IVA trasladado al contribuyente

inversiones en automóviles. x inversiones en automóviles.
12,000 12,000

Proporción= 160,000/255,000 = 0.6274 Proporción= 146,000/241,000 = 0.6058

Ma. del Pilar Enríquez Gómez

 ACREDITAMIENTO IVA
B. Cálculo de IVA acreditable por erogaciones en inversiones
CASO 3
Cálculo del AJUSTE (REINTEGRAR AL FISCO) cuando la proporción disminuya
En enero la proporción fue de 0.6274 Proporción Enero = 0.6274
y en abril fue de 0.6058. 160,000/255,000 =
Al haber una disminución de la
Proporción Abril = 0.6058
proporción determinada en el mes de
146,000/241,000 =
abril con respecto a la del mes enero
en más de 3%, se debe realizar el
ajuste. 0.6274 – 0.6058 = 0.0216 / 0.6274 =
Al ser menor la proporción de abril,
0.0344 x 100 = 3.44% más del 3%
quiere decir que se acreditó de más en
el mes de enero, por lo que se debe
reintegrar al fisco la canCdad
acreditada actualizada.

Ma. del Pilar Enríquez Gómez

 ACREDITAMIENTO IVA
B. Cálculo de IVA acreditable por erogaciones en inversiones
CASO 3 Cálculo del AJUSTE (CanBdad a reintegrar al fisco) si proporción disminuye
R2 250
Concepto Importe
x Proporción uClizada en mes en que se 0.6274
IVA Trasladado x inversiones en autos 12,000 llevó a cabo el acreditamiento (Enero)
% máximo deducción según LISR autos = R3 156.85
x 25%
= R1 3,000
Meses del año R2 250
/ 12
R2 x Proporción determinada en Abril (mes 0.6058
= 250 ajuste)

= R4 151.45

Las canCdades que se deban Concepto Importe

reintegrar se deberán actualizar R3 156.85
desde el mes en que se acreditaron y
- R4 151.45
hasta el mes en que se reintegre el
= CanCdad a Reintegrar por el 5.4
monto determinado en el ajuste. acreditamiento realizado en Enero

Ma. del Pilar Enríquez Gómez

 ACREDITAMIENTO IVA
B. Cálculo de IVA acreditable por erogaciones en inversiones
CASO 3
Cálculo del AJUSTE (incrementar acreditamiento) cuando la proporción aumente
Al realizar la comparación de los datos de enero, contra los de abril del mismo año
vemos que hay la siguiente diferencia:

Datos Enero Importe Datos Abril disminuye Importe

Valor total acCvidades gravadas 160,000 Valor total acCvidades gravadas 176,000

+ Valor total acCvidades exentas 95,000 + Valor total acCvidades exentas 66,000

= Valor total de las acCvidades 255,000 = Valor total de las acCvidades 242,000

IVA trasladado al contribuyente x IVA trasladado al contribuyente

inversiones en automóviles. x inversiones en automóviles.
12,000 12,000

Proporción= 160,000/255,000 = 0.6274 Proporción= 176,000/242,000 = 0.7272

Ma. del Pilar Enríquez Gómez

 ACREDITAMIENTO IVA
B. Cálculo de IVA acreditable por erogaciones en inversiones
CASO 3
Cálculo del AJUSTE (Incrementar canBdad acreditada) cuando la proporción aumente
En enero la proporción fue de 0.6274 Proporción Enero = 0.6274
y en abril fue de 0.7272. 160,000/255,000 =
Al haber un aumento de la proporción
Proporción Abril = 0.7272
determinada en el mes de abril con
176,000/242,000 =
respecto a la del mes enero en más de
3%, se debe realizar el ajuste.
Al ser mayor la proporción de abril, 0.6274 – 0.7272 = -0.0998 / 0.6274 =
quiere decir que se acreditó de menos
0.1590 x 100 = 15.90% más del 3%
en el mes de enero, por lo que se debe
incrementar la canCdad acreditada
actualizada.

Ma. del Pilar Enríquez Gómez

 ACREDITAMIENTO IVA
B. Cálculo de IVA acreditable por erogaciones en inversiones
CASO 3 Cálculo del AJUSTE (CanBdad a acreditar) si proporción aumenta
R2 250
Concepto Importe
x Proporción uClizada en mes en que se 0.6274
IVA Trasladado x inversiones en autos 12,000 llevó a cabo el acreditamiento (Enero)
% máximo deducción según LISR autos = R3 156.85
x 25%
= R1 3,000
Meses del año R2 250
/ 12
R2 x Proporción determinada en Abril (mes 0.7272
= 250 ajuste)

= R4 181.80

Las canCdades que se deban acreditar Concepto Importe

se deberán actualizar desde el mes en R4 181.80
que se efectuó el acreditamiento y
- R3 156.85
hasta el mes de que se trate.
= CanCdad que se podrá acreditar por el 29.95
incremento del porcentaje.

Ma. del Pilar Enríquez Gómez

 ACREDITAMIENTO IVA
B. Cálculo de IVA acreditable por erogaciones en inversiones
CASO 3 Cálculo del AJUSTE

Conclusión
Si la Proporción

Disminuye Aumenta
Se debe reintegrar al fisco, porque se Se debe acreditar más (incrementar),
acreditó de más. porque se acreditó menos.
En el cálculo mensual este importe En el calculo mensual este importe
puede sumarse al IVA trasladado por puede sumarse al IVA trasladado al
el contribuyente. contribuyente.

Se deberán actualizar desde el mes en Se deberán actualizar desde el mes en
que se acreditaron y hasta el mes en que se efectuó el acreditamiento y
q u e s e r e i n t e g r e e l m o n t o hasta el mes de que se trate.
determinado en el ajuste.

Ma. del Pilar Enríquez Gómez

 ACREDITAMIENTO IVA
C. Cálculo opcional del IVA acreditable por las erogaciones uBlizadas
indisBntamente para realizar acBvidades gravadas y exentas.
Cálculo de la proporción de IVA acreditable

Valor de las acCvidades gravadas en el ejercicio inmediato
Anterior al mes por el que se calcula el impuesto
________________________________________________. = Proporción
Valor total de acCvidades del ejercicio inmediato anterior
Al mes por el que se calcula el impuesto


Calculada la proporción se realizará lo siguiente:


Total de IVA trasladado al contribuyente en el mes por el que se calcula el impuesto
Por: Proporción .
Igual: Monto de IVA acreditable proporcional.

Ma. del Pilar Enríquez Gómez

 ACREDITAMIENTO IVA
C. Cálculo opcional del IVA acreditable por las erogaciones uBlizadas
indisBntamente para realizar acBvidades gravadas y exentas
Datos Importe
Valor total de acCvidades 1,760,000 Cálculo proporción Monto
gravadas realizadas en el
ejercicio inmediato anterior Valor total de acCvidades 1,760,000
al mes por el que se calcula gravadas
el impuesto
/ Valor total de las acCvidades 2,150,000
+ Valor total de las 390,000
acCvidades exentas en el
ejercicio inmediato anterior = Proporción 0.8186
al mes por el que se calcula
el impuesto

= Valor total de las 2,150,000 = Impuesto acreditable 55,664.80

acCvidades
proporcional
Total IVA trasladado al
contribuyente en el mes 68,000
por el que se calcula el
impuesto
Ma. del Pilar Enríquez Gómez
 ACREDITAMIENTO IVA
C. Cálculo opcional del IVA acreditable por las erogaciones uBlizadas
indisBntamente para realizar acBvidades gravadas y exentas

Durante el año de calendario en que los contribuyentes inicien las acCvidades por
las que deban pagar el impuesto y en el siguiente, la proporción en cada uno de los
meses de dichos años se calculará considerando los valores de las acCvidades
correspondientes al período comprendido desde el mes en el que se iniciaron las
acCvidades y hasta el mes por el que se calcula el impuesto acreditable.

Quienes ejerzan esta opción deberán aplicarla para todas las erogaciones que
realicen que se uClicen indisCntamente para realizar acCvidades gravadas, a tasa
0%, exentas, y las que no sean objeto del impuesto, por un período mínimo de 60
meses a parCr de que se haya ejercido la opción.

Ma. del Pilar Enríquez Gómez

IVA MENSUAL DEFINITIVO

Ma. del Pilar Enríquez Gómez

IVA MENSUAL DEFINITIVO

Ma. del Pilar Enríquez Gómez

IVA MENSUAL DEFINITIVO

Ma. del Pilar Enríquez Gómez

IVA MENSUAL DEFINITIVO

Ma. del Pilar Enríquez Gómez