10 La Revisoría Fiscal en Colombia Del Hacer Al Deber... - (PARTE IV. LA OBTENCIÓN de EVIDENCIA)

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Part e IV
LA OBTENCIÓN
DE EVIDENCIA
Montaño, Perdomo, John. La revisoría fiscal en Colombia: del hacer al deber ser, Programa Editorial Universidad del Valle, 2015. ProQuest
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Capítulo 10
DESARROLLO DE PROGRAMAS ESPECÍFICOS

DE CONTROL INTEGRAL EN REVISORÍA FISCAL
• Elaboración y desarrollo de programas específicos a la organización

◦◦ El conocimiento del negocio.
◦◦ El desarrollo de programas con enfoques: al control integral, a la pre-
vención de riesgos en los sistemas y las pruebas físicas sorpresivas.
• Matriz de control integral igual a matriz de recomendaciones.
▪ Ejemplo de matriz de control integral.
◦◦ Ajustes y reclasificaciones propuestos.
• Ejemplos de casos y talleres.

• Casos y talleres por resolver.
Resumen
En este capítulo se presentan ejemplos de programas de control de fiscali-

zación integral específicos de empresas del medio. Se muestra como se deben
elaborar papeles de trabajo en Excel para recopilar la evidencia, comprobato-
ria y suficiente, utilizando las técnicas, procedimientos y pruebas de control
integral con enfoques sorpresivos, utilizando estrategias y enfoques de control
como: ir al origen de los problemas, detectar riesgos, no hacer o ejercer con-
trol de papeles-el papel puede con todo, ver lo que no se ve, realizar la prueba
física y poner al cliente de nuestra parte. Se muestra como diseñar programas
específicos de control integral teniendo en cuenta la forma de cómo, qué, cuán-
do, quién y dónde controlar. Se presentan casos y talleres, los cuales simulan
los problemas existentes en las empresas y llevan a los Revisores Fiscales a
presentar soluciones, simulando de esta forma situaciones de trabajo.
John Montaño Perdomo
Elaboración y desarrollo de programas

específicos a la organización
Conocimiento del negocio

Es indudable que se debe tener un pleno conocimiento del negocio o de
la actividad económica a que se dedica el cliente o entidad revisada, por
lo que el revisor fiscal debe conocer e investigar todo lo concerniente a su
parte legal, su ejercicio de planeación estratégica, la forma como controla
el cumplimiento de metas y objetivos, sus estrategias, su misión, visión,
presupuesto, la forma como cumple con las políticas, la forma como proce-
sa la información, el tipo de informes que emite para tomar decisiones, su
estructura organizacional, su estructura física, todos los procesos y procedi-
mientos, y en especial los que generan ingresos y costos y gastos. Todo este
conocimiento le permite al revisor fiscal diseñar la forma como va realizar
el control y sus pruebas, también le ayuda a diseñar programas de control de
fiscalización integral que incluyan el control de cumplimiento, el control
interno, el control contable-financiero, el control de gestión y el control
social de manera específica a la organización, enfocados integralmente a
la detención de riesgos, a la tecnología al servicio del control y las pruebas
físicas sorpresivas. Recordemos que las empresas son sistemas integrados
que utilizan sistemas integrados de información para tomar decisiones, es
decir, nada funciona en forma separada o fragmentada. Po ello para siste-
mas integrados el “modelo de control integral” es el más efectivo.
El desarrollo de programas con enfoques: al control integral, a la prevención

de riesgos, a los sistemas y las pruebas físicas sorpresivas
Los programas de control integral son una especie de instructivo que
sirve al revisor fiscal y sus a asistentes para desarrollar su trabajo de
control fiscal preventivo, estos deben ser, en lo posible, diseñados teniendo
en cuenta el conocimiento del negocio, luego deben ser específicos a las
operaciones y actividades de la empresa revisada. Estos programas deben
tener un enfoque en el control integral de fiscalización, es decir, un enfoque
al control de cumplimiento, al control interno, al control contable financiero,
al control de gestión y al control social, lo cual da una seguridad razonable
en la realización del trabajo y su efectividad, al minimizar el riesgo de no
detención. También deben tener un enfoque en los sistemas, debido a que
todas las operaciones se procesan a través del software y hardware que
requiere la organización y un enfoque en las pruebas físicas sorpresivas.
El diseño de estos programas de control fiscal integral que sugiero se
describe a continuación en el siguiente formato:
342
Desarrollo de programas específicos de control integral en revisoría fiscal
Compañía ____________________________
Programa de control fiscal integral
Área o ciclo de _______________________
Mes o periodo de revisión _____________
1. Objetivos Ref. PT Mes Hecho Por:

1.1 Control de cumplimiento
a.
b.
c.
1.2 Control interno
a.
b.
c.
1.3 Control contable financiero
a.
b.
c.
1.4 Control de gestión
a.
b.
c.
2. Cuestionarios Ref. PT Mes Hecho Por:
a.
b.
c.
2.2 Control interno
a.
b.
c.
a.
b.
c.
a.
b.
c.
Una respuesta negativa implica una recomendación que debe incluirse en la matriz de recomendaciones
3. Procedimientos de control integral Ref. PT Mes Hecho Por:
3.2 Control interno
4. Conclusiones
343 Editorial Universidad del Valle, 2015. ProQuest

Montaño, Perdomo, John. La revisoría fiscal en Colombia: del hacer al deber ser, Programa
El formato es un ejemplo, deben establecerse los objetivos que sean nece-

sarios al igual que las preguntas que sean pertinentes en los cuestionarios y
los procedimientos que se requieran según los procesos, procedimientos, ope-
raciones y actividades específicas de la organización examinada o revisada.
A continuación, presento ejemplos en forma parcial de un programa
de control integral de fiscalización a una área específica del disponible, de
igual forma puede hacerse para deudores e inventarios y otras áreas que
requieran especial atención por su exposición al riesgo. También presento
un programa completo de control integral de fiscalización específico a los
procesos, operaciones y actividades propias de un negocio de concesionario
de autos y taller de mantenimiento. Debo enfatizar que cada revisor fiscal
puede diseñar el programa con base en el conocimiento de la empresa si
espera realizar un trabajo efectivo de control fiscal preventivo:
Programa de control fiscal integral disponible

Empresa: _______________
Mes: _______________
Objetivos generales de las pruebas de control interno, cumplimiento, financieras y de gestión.
Objetivos generales Hecho por:
Determinar si:
1. El efectivo en caja lo maneja un individuo (Tesorería-caja). responsable del
mismo y está separado de otros fondos.
2. La responsabilidad de los fondos fijos, está separada de las funciones de ingreso

y egresos (recaudos y pagos) y las cuentas por cobrar.
3. Los fondos fijos que se manejan en cuentas bancarias se controlan en igual
forma que las demás cuentas bancarias.
4. Existen límites para los desembolsos (pagos) y firmas digitalizadas autorizadas
en los bancos.
5. Los desembolsos (pagos) están soportados por comprobantes aprobados
previamente y existe control a la secuencia numérica y cronológica en el sistema
y la identificación fiscal del beneficiario. Si el pago es automatizado se revisan los
rastros de auditoría en el sistema.
Determinar si:
1. Para pagos manuales los soportes se revisan y se cancelan cuando se reembolsa
el fondo.
2. Existen instrucciones para el manejo de las cajas menores y demás fondos fijos.
3. La auditoría interna u otra persona independiente, practica arqueos sorpresivos
permanentes a los fondos de caja.
4. Los recaudos de los clientes son consignados directamente por ellos en los
bancos. Existen instrucciones al respecto. (Describa procedimiento diferente en
el expediente permanente)
344
5. Los arqueos se realizan en forma total y se verifica los cuadres anteriores,

durante y después del arqueo.
6. Las conciliaciones bancarias se preparan oportunamente y confirman los saldos
y consignaciones diariamente en el sistema- página web del banco.
Objetivos del control de cumplimiento y control interno
Determinar si:
1. Existen manuales de funciones, manuales de procedimiento y políticas en el
manejo del disponible.
2. Los sistemas POS-PDV-Punto de venta en las formas de pago arrojan controles
fiscales (tiras, recibos de caja y facturas) en materia de retenciones, IVA, ICA, etc.
3. Los procedimientos de ingresos y pagos de dinero tienen controles preventivos
para minimizar la exposición a riesgos.
4. Existe una adecuada parametrización en el sistema, niveles de autorización,
niveles de acceso en el módulo de tesorería.
5. Tienen controles físicos y computarizados a las firmas digitalizadas para hacer
transferencias, traslados de fondos y pagos automatizados.
Objetivos del control de gestión Hecho por:
Determinar si existe:
1. Exceso de efectivo que requiera ser reinvertido en las operaciones para obtener
mayor rentabilidad
2. Un flujo de caja que permita programar y controlar los ingresos, los pagos y las
necesidades de efectivo. (presupuesto-real)
3. Celeridad y rapidez en el proceso de ingresos (recaudos) de los clientes y pagos
a los proveedores. (indicadores-índices)

4. Seguridad y confiabilidad de que los dineros recaudados ingresen en su totalidad
a los fondos de la empresa.
5. Seguridad y protección física a las áreas de tesorería y primas de seguros a los
empleados de confianza y manejo.
Objetivos del control contable financiero Hecho por:
Determinar si existe:
1. Comprobar la autenticidad, tanto de la cantidad como de la calidad de los fondos
de efectivo en caja y de los depósitos a la vista de propiedad de la empresa que
se encuentran en su poder, en poder de bancos o de terceros o en tránsito.
2. Determinar si dentro del rubro se presentan todos los fondos y depósitos
disponibles que existen y son de la empresa.
3. Determinar si los fondos y depósitos cumplen las condiciones de disponibilidad
inmediata y sin restricción de cualquier índole en cuanto a su uso y destino.
4. Determinar si las divisas en moneda extranjera, incluidas en este rubro, están
adecuadamente valuadas.
5. Verificar la adecuada presentación y clasificación del disponible en el balance.

Planeación y programa de control específico Hecho por:
Elabore una planeación del trabajo y un programa de control especifico a la empresa

revisada teniendo en cuenta:
1. El programa de control integral (control de cumplimiento, control interno, control
contable-financiero, control de gestión y control social), el enfoque a los riesgos,
a los sistemas, a las pruebas físicas sorpresivas.
2. Determine la extensión y oportunidad (Alcance) de las pruebas de cumplimiento,
de control interno, financieras, de gestión y social aplicables de acuerdo a las
actividades propias de la entidad revisada.
3. Prepare los papeles de trabajo: la matriz de control integral, las planillas de
ajustes y reclasificaciones y demás planillas. Utilice planillas del software contable
e hipervínculos para cruzar información y obtenga documentos probatorios del
área del disponible que sirvan de soporte al informe.
4. En los papeles de trabajo y en el informe exprese las conclusiones alcanzadas y
los comentarios acerca de la solidez de los controles y determine las debilidades
que requieren tomar una acción inmediata.
Empresa: _______________
Disponible
Mes: _______________
Cuestionario de control de cumplimiento y control interno.

N/A No aplica, Sí, No, MR Matriz de Recomendaciones
Control interno y cumplimiento NA Sí No MR
1. ¿Existen manuales de funciones y procedimientos que fijen

responsabilidades en el área del disponible?
2. ¿La apertura de las cuentas bancarias y las firmas de las personas
que giran sobre ellas son debidamente autorizadas?
3. ¿Existen instrucciones a los bancos indicando las personas
autorizadas para firmar cheques o firmas digitalizadas?
4. ¿Se avisa y cancela inmediatamente en los bancos la firma cuando
un funcionario se retira de la empresa?
5. ¿Todas las cuentas bancarias a nombre de la empresa, están
registradas en las cuentas del sistema y auxiliares?
6. Los traslados de una cuenta bancaria a otra están bajo control contable
en el sistema que tanto cargos como abonos queden registrados en
las cuentas?
7. ¿Mantiene la empresa un control de los cheques posfechados por
cuentas de orden?
346
Control interno y cumplimiento NA Sí No MR

Fondos fijos
1. ¿Los fondos de caja menor se mantienen bajo una base de fondo fijo?
2. ¿Los encargados del manejo de la caja menor son independientes
del cajero general u otro empleado que maneja remesas de clientes u
otra clase de dinero?
3. ¿Existe un manual de procedimientos para caja menor?
4. ¿Se llevan a cabo arqueos sorpresivos permanentes administrativos
del fondo de caja menor?
Control contable financiero
Cuentas bancarias y de ahorro
1. ¿Las cuentas bancarias son conciliadas oportunamente por la

empresa utilizando el módulo de conciliación automática?
2. ¿Las conciliaciones bancarias son preparadas y revisadas por
empleados que no manejen dineros de la empresa?
3. ¿Se revisan e investigan las partidas conciliatorias y se aclaran
oportunamente?
Cuadres diarios de caja
1. ¿Se elaboran cuadres diarios de caja y son revisados por el personal

adecuado?
2. ¿Estos reportes de caja o cuadres diarios se concilian con los registros
de caja en el sistema?
3. ¿Se elaboran flujos de caja que permitan programar y controlar los
ingresos, los pagos y las necesidades de efectivo?
Consignaciones bancarias
1. ¿Se revisa diariamente la inclusión de las consignaciones en los
extractos y cuentas de la empresa en el sistema por internet?
2. ¿Los pagos automatizados y las transferencias se hacen a través del
sistema por las personas autorizadas?
Disponible
Procedimientos de control permanente, oportuno e integral
Control interno y cumplimiento Hecho por Fecha Ref. PT
1. Elabore un flujograma del proceso y los procedimientos de

tesorería y determine el tipo de controles que se deben ejercer en
los procedimientos y la oportunidad de los mismos.
2. Verifique que el sistema controle la secuencia numérica y
cronológica de los recibos de caja, consignaciones, ND, NC,
comprobantes de tarjetas débito, tarjetas crédito.
3. Examine el cumplimiento de los procedimientos, las políticas y las
normas fiscales

Control contable financiero Hecho por Fecha Ref. PT
1. Efectué arqueos totales sorpresivos a las dependencias de caja

de todos los fondos existentes y concilie con los registros en
el sistema- arqueos de caja general, caja menor, fondos fijos,
cheques posfechados, devueltos, cheques girados, etc.
2. Compruebe el movimiento y corte de documentos en el
momento del arqueo (durante), examinando los cuadres diarios
de caja por un periodo anterior y verifique cuadres posteriores y
consignaciones oportunas en el sistema.
3. Prepare un resumen de conciliaciones bancarias verificando la
razonabilidad de las mismas, investigue partidas conciliatorias.
4. Por un periodo determinado examine las transferencias, traslados
de fondos y pagos automatizados, verificando aprobaciones,
firmas y registros contables en el sistema de la empresa y del
banco.
Conclusiones Hecho por Fecha Ref. PT
1. El trabajo realizado constituye un control permanente oportuno e

integral al disponible.
2. Los traspasos entre bancos, durante el período fueron efectuados
dentro de un término razonable, tomando en cuenta las fechas de
registro de la empresa y la fecha de operación de los bancos.
3. Los cheques expedidos a favor de funcionarios, empleados,
filiales, etc., fueron por operaciones normales de la empresa.
4. Los saldos en moneda extranjera fueron convertidos al tipo de
cambio vigente en la fecha del cierre del período.
5. Los saldos que se muestran en caja, fondos fijos, bancos y

cuentas de ahorro, están disponibles a favor de la empresa, los
cuales no tienen ninguna restricción y su presentación en los
estados financieros es fidedigna.
6. Existe celeridad en el proceso de tesorería: ingresos y pagos.
7. Existe una adecuada seguridad física en las dependencias de caja
y pólizas de seguros adecuadas.
Como se puede observar en el diseño del programa específico de control

fiscal integral que elabora el revisor fiscal que muchas veces se junta el control
de cumplimiento con el control interno, debido a que el uno es inherente al
otro, es decir, no pueden funcionar separadamente. En el control interno
se deben cumplir procedimientos, políticas, normas internas y externas,
que son las regulaciones de obligatorio cumplimiento. Lo anterior puede
considerar que los procedimientos que tiene la empresa tienen controles
preventivos generales e informáticos los cuales incluso cumplen normas de
calidad y normas legales.
348
También presentó un programa completo de control integral de

fiscalización específico a los procesos, operaciones y actividades propias
de un negocio de concesionario de autos y taller de mantenimiento. Debo
enfatizar que cada revisor fiscal puede diseñar el programa de control fiscal
integral con base en el conocimiento de la empresa si espera realizar un
trabajo efectivo de control fiscal preventivo.
En este programa específico también se puede observar que hay normas
de procedimientos establecidas en materia de calidad, puesto que la empresa
es certificada por normas ISO.
De igual forma, se observa que el conocimiento de la empresa lleva
al revisor fiscal a realizar las pruebas que permiten controlar los riesgos,
incluso detectarlos oportunamente para evitar su materialización.
El programa de control fiscal integral se estructura con el conocimiento de
la empresa en su parte legal (control de cumplimiento), en la forma como se
tienen los procedimientos con controles preventivos (control interno), en la
forma como se procesa la información (control contable-financiero) y en la
forma como se logra los objetivos y las metas (control de gestión).

Recepción, venta de vehículos nuevos y usados y créditos otorgados
Cuestionario
Ref. PT Conteste
Control de cumplimiento y control interno
N/A Sí No
Objetivo
Esta revisión tiene por objeto determinar si la agencia cumple con todos los
requisitos exigidos en las normas CA-01-1001 Recepción y Venta de vehículos
usados, CA-01-1000 Venta de Vehículos Nuevos y CA-01-1003 Tramites
directos de créditos a Clientes de Agencias. El programa fue diseñado con
enfoque y objetividad teniendo en cuenta los riesgos. Por tal razón al iniciar
la visita desarrollar los puntos 1 y 2 de los procedimientos de control integral.
1. Cuando se reciben Vehículos en Retoma (R) y Consignación Pura (CP)

se elaboran y exigen los siguientes documentos:
a) Peritaje del Vehículo
b) Contrato de Consignación
c) Inventario del Vehículo
d) Certificado de Tradición
e) Fotocopia Tarjeta de Propiedad
f) Documento de Traspaso (CP)
g) Póliza de seguro obligatorio vigente
h) Copia recibo de pago de impuestos

Ref. PT Conteste
N/A Sí No
2. Los contratos de consignación son prenumerados y se controla el

consecutivo a través del sistema?
3. Se consulta la lista de GMCC o la Gerencia de Mercadeo Usados en

cuanto a los precios sugeridos de retoma?
4. Se elabora el anexo N.º 10 cuando se le instala repuestos y accesorios al

usado?
5. Para la venta del vehículo usado se tiene en cuenta los siguientes

procedimientos:
a) Los gastos de traspaso se cancelan en partes iguales entre el
consignatario y el cliente?
b) El pago de impuestos se realiza de acuerdo a la norma?
c) ¿Se verifica que toda la documentación del Punto 1 este completa
antes de facturar el usado?
d) Se elabora la factura por venta del usado y la factura por la comisión
teniendo en cuenta los parámetros establecidos en el Estatuto
Tributario?
e) Se elabora el documento liquidación del negocio antes de facturar
para los vehículos recibidos en consignación?
6. Se verifica antes de hacer la entrega del vehículo usado, el estado de

cuenta del cliente?
7. Se efectúan los registros teniendo en cuenta el procedimiento contable

establecido en la norma CA-001-1001 para retomas y consignaciones

puras?
8. Cuando se tramitan créditos a Clientes de Agencias se tiene en cuenta:

a) Cupo cheques máximos recibidos en _______SMMLV
b) Plazo máximo 90 días
c) Obtienen Solicitud de Crédito
d) Exigen Declaración de Renta
e) Descontar los cheques con un plazo mayor a 30 días en una entidad
financiera
350

Procedimientos de control integral
Control de cumplimiento y control interno Referencia Hecho por
1. Practique un inventario físico de todos los vehículos en existencia ya

sea recibidos en consignación pura, en retoma y nuevos para la venta y
realice el siguiente trabajo:
Nota: Los puntos N.º1 y 2 debe efectuarse simultáneamente al iniciar la
visita de control oportuno y sorpresivo.
a) Compruebe que todos los vehículos en consignación tengan sus
respectivos contratos, verificando la secuencia numérica, el valor de
retoma, autorizaciones de cambios de precios, firma y direcciones
de los clientes.
b) Selectivamente tome algunos contratos anulados y verifique
telefónicamente con los clientes la deserción del negocio.
c) Efectúe un corte de documentos: contratos, liquidaciones de
negocios, facturación de nuevos y usados, recibos de caja,
determinando su inclusión en el periodo correspondiente.
d) Verifique que al recibir los vehículos se tienen en cuenta los requisitos
exigidos en la norma CA-01-1001.
e) Compruebe que no existan vehículos nuevos facturados en
existencia.
f) Para un periodo seleccionado (últimos meses) examine facturación
por ventas de vehículos usados, verificando contratos en
consignación, liquidación de negocios, comprobando requisitos
exigidos en la norma en los fólderes de cada negocio.
Control contable financiero Referencia P/T Hecho por
2. Practique un arqueo a todos los fondos existentes en caja, cheques

posfechados, cheques devueltos y cruce esta información con los
recaudos recibidos de clientes por negocios de vehículos y el corte de
documentos y el saldo del disponible con el sistema en GMCC. Examine
los cheques posfechados enviados a redescuento. Compruebe que se
cumpla la norma de recaudos CA-01-2000
2. Compruebe que exista un control contable para cheques posfechados y
cheques devueltos
3. Consultando el sistema imprima la cuenta 134515 Ingresos por Cobrar al
corte del periodo bajo revisión y efectúe las siguientes pruebas:
a) Revise que todos los saldos tengan una antigüedad máxima de
2 meses y en caso contrario verifique en el sistema errores de
codificación o en su defecto examine los fólderes de cada negocio
con el fin de obtener una explicación satisfactoria
b) Consultando el sistema imprima un balance y un estado de resultados
de la línea HA en GMCC y cruce el saldo de la cuenta 134515

Control contable financiero Referencia P/T Hecho por

c) Examine en el balance saldos o partidas poco usuales e investígue-
las, en especial cuentas por cobrar a empleados, saldos Db. o Cr.
que no correspondan. Revise las cuentas que no fueron cubiertas
en la pasada visita de revisoría, de acuerdo al cronograma de acti-
vidades.

Procedimientos de control integral
Control contable financiero Referencia
1. Para un periodo seleccionado (últimos meses) examine facturación por

ventas de vehículos usados, verificando contratos en consignación,
liquidación de negocios, comprobando requisitos exigidos en la norma
en los fólderes de cada negocio.
2. Para un periodo seleccionado (últimos meses) examine facturación de
vehículos nuevos y realice el siguiente trabajo:
a) Verificar en los fólderes VIN el cumplimiento de requisitos para
retomas
b) Comprobar con el pedido la forma de pago, retomas y registros
contables correspondientes
c) Examine que los precios facturados al TRM de la fecha del negocio
correspondan a la lista oficial obtenida de GMCC y márgenes de
descuentos autorizados.
d) Verifique el cuadre de las existencias de vehículos usados y nuevos
contra la cuenta de orden y cuenta de inventarios respectivamente.
3. Consulte el sistema, imprima un listado de cartera por edades al corte

de la visita de auditoría y efectúe el siguiente trabajo:
a) Examine la gestión de cobro de acuerdo a las políticas de ventas
d) Cruce saldos con el inventario de vehículos usados en cuentas de
orden
e) Verifique los saldos antiguos y determine su razonabilidad
f) Compruebe la suficiencia de la provisión para cuentas incobrables
4. Tome el balance seleccione las cuentas adicionales que tengan mayor
exposición a riesgos y efectúe las pruebas de control permanente,
oportuno e integral que considere necesarias.
1. Efectúe seguimiento a las Recomendaciones de nuestra visita anterior

2. Revise y actualice la información en el archivo permanente en cuanto
a las normas de procedimiento vigentes, en prueba y/o cualquier otra
modificación que se requiera sugerir por parte de la revisoría fiscal en
materia de controles y procedimientos contables.
3. Revise y actualice este programa de control fiscal integral
352
Control de gestión
1. Obtenga los indicadores de gestión directamente de la gerencia

administrativa de la División H y el presupuesto asignado a la agencia y
realice el siguiente trabajo:
a) Determine los parámetros como fueron fijados y los criterios de
evaluación
b) Compruebe la ejecución presupuestal el cumplimiento de metas y
objetivos de los últimos meses.
c) Examine la veracidad de la información reportada a GMCC en
materia de gestión.
d) Compruebe la razonabilidad y suficiencia de la información para
toma de decisiones.
Matriz de control integral: matriz de recomendaciones
La “matriz de control integral” que se sugiere en este libro fue retomada

de las experiencias de varias firmas de contadores y de varios especialistas
en revisoría fiscal y auditoría que han investigado cómo puede ser la
forma en que se debe elaborar una matriz de control integral o matriz de
recomendaciones que permita hacer recomendaciones efectivas, y que
logren el objetivo de ponerlas en práctica por los administradores.
Revisoría Fiscal
Obtención de evidencia
Matriz de Control Integral
Riesgo
Causa y efecto
Área Control Situación Recomendación Compromiso
Calificar y Cuantificar
Debilidad Origen del Problema Solución Con quién se discutió,

Deficiencia Efecto, consecuencias Sugerencia que dijo y para cuando
Condición Implicación $ Beneficio se comprometió
Problema
Hallazgos
POI: Permanente, oportuno e integral

C = P, O, I PHCA
PHC: Planear, hacer, controlar y actuar
Control de Cumplimiento y Control Interno

Control Contable-Financiero
Control de Gestión Proponer AJ-RE Elaborar
Control Social en excel
Cuadro 10.1. MCI controles integrados.

Fuente: Construcción del autor.

Luego entonces una matriz de control integral debe contener el área,

ciclo o proceso que se controla en forma permanente, el control ya sea el
control de cumplimiento, el control interno, el control contable-financiero,
el control de gestión y el control social; como lo habíamos anotado
anteriormente esta sería la propuesta de manejar un “modelo integral de
control fiscal”, que se ejerce de manera preventiva, permanente, oportuna
e integral; luego se describe La situación es la debilidad o deficiencia,
la condición, el problema, es lo que algunos contadores han llamado
“hallazgos en el ejercicio de la revisoría fiscal”. El riesgo se mueve en
dos planos: en el origen que es la causa y en sus implicaciones que es
el efecto = causa-consecuencia.
La matriz de control integral permite visualizar en una sola matriz, en
forma sucinta todo lo que está sucediendo en la organización, permitiendo
de esta forma tomar decisiones con información oportuna tendiente a lograr
un mejoramiento continuo que conlleve a conseguir los objetivos y metas de
la organización, de donde se deduce que el control es permanente, oportuno
e integral y que el modelo de control integral es una propuesta que se podría
retomar como un modelo de revisoría fiscal.
El profesor Franco (2012) hablando de la escuela oriental, plantea:
El ascetismo constituye elemento fundamental de las prácticas administra-
tivas y de control en las tradiciones orientales. Dentro de estas oposiciones
ascéticas tiene lugar la referida a Causa-Consecuencia, influyendo de ma-
nera determinante en las prácticas administrativas y de control, generando
procedimientos orientados a la eliminación de las causas y no a la preocupa-

ción por los problemas que se derivan de ellas.
La administración y el control en las culturas orientales se fundamentó
en políticas y no en objetivos, políticas orientadas al uso racional de los
recursos, al aprovechamiento de las condiciones y no al esfuerzo por metas
medibles. En estas circunstancias, el control se caracterizó por la preo-
cupación por las causas antes que por los problemas derivados de ellas,
dando origen a la práctica del ascetismo, logrando al eliminar o reprimir
las causas, evitar problemas, orientando las acciones humanas a la perfec-
ción, que se deriva de coincidencia con los flujos de la vida: se desarrolló
por políticas antes que por el logro de metas o propósitos, estableciendo
un concepto de eficacia diferente y para muchos incomprensible, al cual
migran teorías occidentales actuales como consecuencia de la crisis de la
planeación derivada de la velocidad del cambio. Este enfoque es hoy rei-
vindicado por la teoría general de sistemas”. Fundamentado en lo anterior
considero que una regla de oro o principio en el control fiscal es: “Hay que
ir al origen de los problemas, controlar las causas y presentar soluciones.
(Franco, 2012, pp. 53-54).
354
Tabla 10.1. MCI controles integrados.

COMPAÑÍA ABC S.A.
Agosto 31 DE 2012
Miles de Pesos
Riesgo Recomenda-
Area Control Situación Compromiso
Causa Efecto Alto Medio Bajo ciones
Control Interno Especificar el Hacer referen-

procedimiento cia a la norma
o control de calidad, con-
incumplido trol o política a
mejorar
Control de En lo posible Implicaciones
Cumplimiento hacer referen- tipo legal o
cia a la norma fiscal
legal o política
Control Cuantificar Registro a
Contable- proponer. Ver
Financiero anexo
Control de Hacer Establecer la
Gestión referencia a la estrategia de
herramienta mejoramiento
de gestión
que no se está
cumpliendo
Control Social Determinar Implicaciones Compromiso
la desviación de tipo legal o de los socios
de recursos, social y de los admi-
incumplimiento nistradores
al objeto social
y al medio
ambiente
1. Conocimiento del negocio. 2.El enfoque es integral: control de cumplimiento, control interno, control contable
finaciero, control de gestión y control social social. 3. El enfoque es a la prevención de riesgos: identificar, detectar
y controlar los riesgos. 4. El enfoque es a los sistemas: pruebas y controles a traves de los sistemas, recordando
siempre la prueba física sorpresiva
Fuente: Construcción del autor con fundamento en la experiencia profesional
en actividades de revisoría fiscal en empresas del medio.
La causa es el origen del problema y el efecto es la consecuencia, es

la implicación, si se puede cuantificar es mejor, pues al hacerlo llama la
atención de los administradores y esta cuantificación hará que frente a este
riesgo ellos tomen medidas correctivas y se implemente la recomendación
(solución, sugerencia o beneficio). Si dicha recomendación es acogida, tam-
bién es necesario que haya un compromiso de tiempos y responsabilidades,
pues esto obliga a que el revisor fiscal discuta todas las recomendaciones
producto de todos los hallazgos o situaciones que se haya encontrado en el
control permanente que ejerce a toda la empresa y compromete a la admi-
nistración a solucionar las causas.

Una sugerencia puede ser que en la parte de control contable financiero

se propongan ajustes y reclasificaciones o hacer referencia a una planilla de
ajustes y reclasificaciones que muestre el efecto de la materialidad e impor-
tancia relativa de todos los ajustes que se encontraron, es decir, la sumatoria
de todos los ajustes; de esta forma, el modelo de control integral que es el
modelo de revisoría fiscal puede dar cumplimiento a lo que la Orientación
de junio 21 de 2008 busca, además de hacer un control fiscal preventivo,
que es permanente, oportuno e integral. Asimismo, podemos implemen-
tar el PHCA (Planear, Hacer, Controlar y Actuar) a través de esta matriz
de control integral o matriz de recomendaciones. Generalmente se sugiere
elaborarla en Excel porque se pueden formular saldos, cifras o valores que
se referencien en el control contable financiero. También se puede hacer en
Word en introducción de tabla.
Revisoría Fiscal
Obtención de evidencia
Matriz de Control Integral
Riesgo
Causa y efecto
Área Control Situación Cualificarse-Cuantificarse
Recomendación Compromiso
Debilidad Con quién se discutió,

Deficiencia Calificación:
que dijo y para cuando
Condición Alto-medio-bajo
se comprometió
Problema
Integrar todas las recomendaciones por áreas de los EF:

Disponible, Inversiones, Deudores, etc Elaborar

en excel
Control Integral = Revisoría Fiscal = Orientación;

Auditoría Integral: AE, AI, RF=Superintendencias, ley 1314, 2009
AE: Auditoría Externa, AI: Auditoría Independiente, RF: Revisoría Fiscal
Cuadro 10.2. MCI Integración por áreas.

Ejemplo de matriz de control integral

Un ejemplo de matriz de control integral inicialmente debe tener el
nombre de la compañía, la fecha en que estamos realizando el trabajo
de revisoría fiscal, un corte de fecha en la cual realizamos la revisión, el
nombre de la matriz de control integral o matriz de recomendaciones y se
puede expresar en miles de pesos, cualquier reajuste o reclasificación que
haya detectado el revisor fiscal en el control contable financiero, indicando
la cuantía o el monto para efectos de materialidad de la cifra.
356
Con esto vemos cómo se integra esta matriz por áreas, es decir, tenemos
que integrar todas las recomendaciones que pertenezcan al área del
disponible, de cartera, de inventarios y así sucesivamente, por orden de las
cuentas de los estados financieros.
Ejemplos ($000):
a) Un cheque devuelto de almacén X por $15.000 en julio 15 de 2008, no está registrado
contablemente y sin gestión alguna de cobro.
b) Cheques posfechados del cliente A por valor de $58.640 recibidos en septiembre y
octubre con vencimientos en noviembre y diciembre de 2008.
c) Retención en la fuente de un trabajo profesional de honorarios considerado como
servicios sobre una base de $50.000.
En este ejemplo vemos que hay dos recomendaciones que se integran

en el área de deudores, y observamos que pertenecen al control contable
financiero. Vemos que se trata de un cheque devuelto de un almacén por
$15.000, el cual no está contabilizado y no hay gestión alguna de cobro.
Otra situación que se detecta es que los cheques posfechados, por un valor
de $58.640, de un cliente A están sin contabilizar, y que la causa de los
cheques devueltos es que la nota débito no se ha registrado. Dicho cheque
está físicamente en tesorería. La causa de la segunda situación que se
presenta es que cheques se guardan en la caja, pero no hay ningún control

contable. El efecto en su orden de los cheques devueltos es que los saldos de
deudores y bancos no son reales, y el otro efecto sería la posible pérdida de
un cheque sin percatarse del hecho. Las recomendaciones son: Proceder a
contabilizar la nota débito bancaria del cheque devuelto y efectuar el cobro
al cliente; para los cheques posfechados, contabilizar en cuentas de orden y
realizar arqueos administrativos. El compromiso depende de con quién se
discute, y en este caso se hizo con el gerente financiero, quien manifiesta
que se procederá a hacer los correctivos de inmediata, el contador procederá
a registrar y la administración, a través del auditor interno, hará arqueos
sorpresivos sobre estos cheques posfechados.
También se encontró en otra área cuentas por pagar una situación de
retención en la fuente al señor Juan Pérez por servicios y no por honorarios
(base $50.000). La causa: incumplimiento a disposiciones fiscales. El efecto:
Posibles sanciones en el caso de una visita de la DIAN. Recomendaciones:
Hacer las retenciones ajustándose a las normas tributarias y proceder a
cobrar al contratista.

Tabla 10.2. Matriz de control integral (Ejemplo 1).

COMPAÑÍA ABC S.A.
Agosto 31 DE 2012
Expresado en Miles de Pesos
Riesgo
Recomenda-
Area Control Situación Calificación Compromiso
Causa Efecto ciones
alto medio bajo
Cuentas Control Cheque La ND no se Los saldos Proceder a El Gerente
por Pagar- Contable devuelto Al- ha registrado , de bancos y contabilizar la Financiero
Retención Financiero macen X por el cheque fisi- deudores no ND bancaria y manifiesta que
en la $15.000, no camente esta son reales efectuar el cobro se procedera
X
Fuente contabilizado en tesoreria al cliente. Ver a hacer los
y sin gestión registro anexo 1 correctivos en
alguna de forma inmediata
cobro
Control Cheques Los cheques Posible Contabilizar en El Contador
Cumpli- postfechados se guardan perdida de un cuentas de orden procedera a
miento del Cliente A en la caja , cheque sin y realizar arqueos registrar y el
Tributaria sin contabili- pero no existe percatarse del administrativos. Auditor Interno
zar por valor ningun control hecho X Ver registro practicara
de $58.640 contable anexo 1 arqueos sor-
presivos sobre
estos cheques
Retencion en Incumpli- Posibles Hacer las reten- El Contador
la fuente al Sr. miento a sanciones en ciones ajustando- manifesto que
Juan Perez dispocisiones el caso de se a las normas se retomaran
por servicios fiscales una visita de X tributarias y los correctivos
debiendo ser la DIAN proceder a cobrar del caso
por honorarios al contratista. Ver

base $50.000 registro anexo 1
El compromiso: el contador manifestó que se retomarán los correcti-

vos del caso. Este ejemplo presenta cómo se deben integrar la áreas, cómo
se debe determinar el control. La situación es prácticamente lo que se
está presentando. En el riesgo vemos la causa y el efecto; posteriormente,
vemos cómo se hacen las recomendaciones y cómo se establece el com-
promiso una vez son discutidas. Así, cuando se detecta la causa podemos
ser efectivos en la recomendación, porque se apunta al principio (regla
de oro) del control: “es ir al origen del problema, controlar las causas y
presentar soluciones”.
De esta forma podemos hacer recomendaciones efectivas que sean
retomadas por nuestros clientes (los administradores controlados o revisados)
y procurar que todas las recomendaciones que hagan se implementen.
En la obtención de evidencia debemos elaborar papeles de trabajo que
358
sirvan para los informes, es decir, la matriz de control integral y las planillas
de ajustes y reclasificaciones pueden retomarse de los papeles de trabajo,
pues mucha información consignada puede cortarse y pegarse. Pero para
obrar con la diligencia profesional que nos exige las normas de auditoría,
debemos tener cuidado, es decir, tener cierto tacto al escribir y al redactar las
recomendaciones, siempre cuidando nuestra imagen o prestigio profesional
como contadores en el ejercicio de la revisoría fiscal. Las consideraciones
que sugiero son las siguientes:
Revisoría Fiscal
Consideraciones que deben tenerse en cuenta en los informes
1. Ser preciso, conciso …escribir lo que es

2. Escribir para los demás, para que le entiendan y comprendan
3. Hacer recomendaciones, sugerencias, propuestas, etc.
4. No repetir palabras o frases
5. No utilizar términos generales o muy técnicos, ser especifico
6. No culpar, juzgar o utilizar palabras acusadoras
7. Ser cuidadoso con los errores de ortografía
8. Mantener los títulos cuando pasen a otra hoja
9. Letra legible arial 10 menos no se ve
10. Discutir las recomendaciones
“La Forma como usted escriba refleja su imagen como profesional”

NAGA: Diligencia Profesional
Cuadro 10.3. MCI Consideraciones a tener en cuenta en los informes.

Consideraciones que deben tenerse en cuenta al elaborar informes

Diligencia profesional: la forma como usted escriba o redacte sus infor-
mes refleja su imagen como profesional
1. Debemos ser precisos, concisos, escribir lo que es. Cuando un pro-
fesional escribe demasiadas cosas tiende a contradecirse, recuérdese
que es una matriz, son unos cuadros pequeños, entonces hay que decir
lo que es. Se trata de administrar o tomar decisiones en una sola pá-
gina o pocas páginas, puesto que los informes largos no los lee nadie.
Es poner en una sola matriz de control integral todo lo que está suce-
diendo en la organización.
2. Hay que escribir para los demás, para que le entiendan y compren-
dan. Hay que entender que no todas las personas que trabajan en una
organización son Contadores, luego no podemos escribir en una forma
muy general, por ejemplo: “Debe mejorarse el control” o “Esto no
está de acuerdo con el control”, debemos ser más específicos.

3. Hacer recomendaciones, sugerencias, propuestas, etc. El trabajo

del revisor fiscal está en recomendar no en ordenar. Los informes de-
ben percibirse por el usuario a manera de sugerencia, de asesoría, de
consultoría; como revisores fiscales simplemente se recomienda, se
sugiere y se propone. Los ordenadores o administradores son quienes
toman decisiones, es decir todos aquellos funcionarios con cargos je-
rárquicos dentro de la organización.
4. No repetir palabras o frases. Por ejemplo: “Se encontró una dife-
rencia en inventarios, recomendamos que la diferencia en inventarios
se debe corregir, si no se hace esto de la diferencia en inventarios…”,
seguimos repitiendo y repitiendo la famosa diferencia en inventarios.
A esto le han llamado cacofonía y esta palabra suena mal.
5. No utilizar términos muy generales o muy técnicos, ser espe-
cífico. Los contadores generalmente utilizamos unos términos que
suenan muy bonito pero el cliente no los entiende, en otras palabras
no podemos y llegar y decir que “no se están cumpliendo los prin-
cipios de contabilidad generalmente aceptados”, “no se están cum-
pliendo los controles”, “el control interno es inadecuado”…debe-
mos ser específicos explicando que tipos de controles, que tipos de
principios.
6. No culpar, juzgar o utilizar palabras acusadoras por ej.: “ne-
gligencia del contador”, “hay que echar al contador”, “hay que
destituir a tal persona o a tal cargo” “el contador está robando”.
No hay necesidad de ganarnos enemigos en el desarrollo de nues-

tro trabajo de Revisoría Fiscal. Se trata de imponernos por nuestra
autoridad de conocimientos y no por la autoridad del cargo y para
tal efecto el trabajo debe hacerse con tacto y diligencia profesional
manteniendo siempre unas buenas relaciones con todas las personas
de la administración.
7. Ser cuidadosos con los errores de ortografía, mucho cuidado con
esto, los sistemas corrigen algunas palabras, no las corrigen todas,
debemos ser cuidadosos con la ortografía.
8. Mantener los títulos cuando pase a otra hoja, cuando usemos los tí-
tulos de la matriz de control integral que son: área, control, situación,
riesgo: causa, efecto, calificación, recomendación y compromiso, y
vamos a pasar a otra hoja, los títulos deben mantenerse, porque de lo
contrario el lector se pierde.
9. Utilizar fuente Arial de 10 puntos en los cuadros de matriz de con-
trol integral o matriz de recomendaciones, las letras más pequeñas
no se leen, no son agradables para el lector.
360
10. Discutir las recomendaciones. Todas las recomendaciones del revi-

sor fiscal se deben discutir, no se puede enviar o entregar un informe
sin discusión previa. En el caso de no hacerse el cliente va a percibir
que los estamos “aventando” o simplemente que no tuvimos en cuenta
su labor para tomar estas decisiones. Finalmente, hay una frase que
debemos tener muy en cuenta: “la forma como usted escribe refleja su
imagen como profesional”. Esto está en las normas de auditoría, gene-
ralmente aceptadas, donde se habla de la famosa diligencia profesional
y los revisores fiscales deben cumplir de alguna forma las normas de
auditoría, en especial, la diligencia profesional.
Papeles de trabajo
Los papeles de trabajo que recopilan la evidencia y sirven de acervo
probatorio se preparan a través del sistema, posiblemente en Excel, a falta
de un software especializado, puesto que se trata de un modelo tecnológico
de control integral.
Como lo anotamos anteriormente, de deben elaborar papeles de trabajo
que sirvan de soporte para los informes; vamos a hablar ahora de lo que
son los papeles de trabajo de planillas de ajustes y reclasificaciones, los
cuales se pueden copiar y pegar en los informes como matrices o soporte de
control contable financiero de la matriz de control integral o matriz de reco-
mendaciones. La planilla matriz de ajustes y reclasificaciones debe contener
por lo menos el nombre de la compañía, indicar que se trata de ajustes y
reclasificaciones propuestos, la fecha en que se está generando la planilla

de acuerdo con la revisión o al mes que se esté revisando y si es una planilla
de fin de año sobre el examen o control contable financiero de los mismos
estados financieros y su presentación, esta planilla o matriz de ajustes y re-
clasificaciones debe contener el PUC, las cuentas y el efecto en el balance
y en el estado de resultados débito y crédito, cuya sumatoria de los efectos
determina la materialidad e importancia relativa de la cifra.
USO DEL PUC-Catálogo de cuentas

La Supersociedades en la Circular Externa 115-000005 de agosto 22
de 2013 con fundamento en la Ley 1314 de 2009 y el Decreto 2784 de
2012, establece que los PUC desaparecen, pero deben utilizarse catá-
logos de cuentas usando un software contable. Para efectos de este libro
utilizamos el PUC, el cual de alguna forma se conserva, adicionándole
cuentas y subcuentas para las NIIF, según se afirma en esta circular.
Aclarado lo anterior, considero que esta planilla de ajustes y reclasifi-
caciones se debe retomar como un anexo de la matriz de control integral

para visualizar lo que es pertinente al control contable financiero. Veamos

el ejemplo completo:
Ejemplos de casos y talleres
Caso 1
Metodología de casos y talleres
Revisoría fiscal
(Expresados en millones de pesos)
Ustedes han sido contratados como revisores fiscales y al iniciar sus pruebas de
control e interventoría de cuentas al Concesionario de Autos S.A. en junio de 2010
encuentran las siguientes situaciones:
1. Los libros de oficiales encuentran sin imprimirlos desde el 2009.
2. La empresa hizo una retención por servicios a un contratista debiendo ser por
honorarios, base de retención $40.
3. Existe una reclamación de un trabajador sobre prestaciones sociales e indemnización
por $110 sin registro alguno.
4. Las conciliaciones bancarias no se elaboran desde febrero de 2010.
5. Dentro del total de cuentas por cobrar de $1.800 existen cuentas de difícil cobro por
valor de $185 y cuentas totalmente incobrables por $45.
6. Repuestos en existencia con un costo de $185. e IVA del 16% sin entrar al almacén
por no estar facturada por el proveedor.

7. Intereses no causados por valor de $15 sobre un pagare que adeuda la empresa.
8. Al confirmar los 3.000 clientes que tiene la empresa, 400 contestaron quejándose de
la demora de los servicios de taller, la lenta facturación, errores en las cotizaciones
de repuestos y trabajos en general.
Se requiere:
Que el revisor fiscal presente la matriz de control integral y proponga todos los ajustes
y reclasificaciones del caso.
362

Consesionario de Autos S.A.
Junio 30 de 2010
Millones de Pesos
Riesgo
Area Control Situación Calificación Compromiso
Causa Efecto Recomendaciones
alto medio bajo

Contabilidad- Li- Control Los libros oficiales se encuentran Incumplimiento dispo- Posibles sanciones Proceder a imprimir El Contador manifes-
bros Oficiales Cumpli- sin imprimir desde el año 2009 cisiones fiscales en el caso de una los libros y cerrar los to que se procedera
X
miento visita de la DIAN meses y periodos en a su impresión en
el sistema forma inmediata
Disponible Control Las conciliaciones bancarias no El auxiliar contable Los saldos de Elaborarlas retoman- El Gerente Financiero
Contable- se elaboran desde febrero de que las elaboraba bancos no son do la utilidad de con- impartira instruccio-
X
Financiero 2010 se retiro y no ha sido confiables ciliacion automatica nes al respecto
remplazado en el sistema
Deudores Dentro del total de Deudores No se ha efectua- Las cuentas por Hacer la siguiente re- El Contador proce-
Clientes existen cuentas de dificil do la clasificación cobrar no se pre- clasificación y ajuste dera a efectuar los
X
cobro $185 y cuentas incobra- adecuada sentan de acuerdo Ver anexo No. 1 registros del caso
bles $45. a PCGA
Obligaciones Intereses no causados por valor No ha llegado la ND Pasivo no regis- Causar los intereses

Financieras de $15 sobre pagare No. bancaria trado y Gastos con el pagare. Ver X
subestimados anexo No. 1
Retefuente Efectuaron retención por servi- Favorecimiento al Posible sanción Cargar al contratista y
cios debiendo ser por honorarios contratista pagar retefuente. Ver X
$40 anexo No. 1
Contigencias Reclamación de un trabajador Reclamación en Posible pago Registrar la revela- El asesor juridico ma-
por prestaciones sociales e proceso laboral en caso de fallo ción de la contigencia nifiesta probabilades
indemnización $110 contrario en cuentas de orden X de fallo favorable. El
acreedoras Contador procedera a

registrar
Clientes Control de Las encuestas a los clientes El 13% de los Clien- Posible deserción Mejorar los servicios El Gerente Comercial
Gestion arrojaron: 1. lenta facturación, tes se encuentran de Clientes e impartir instruccio- impartirá instruccio-
X
2. errores en las cotizaciones de insatisfechos nes al respecto nes y los correctivos
repuestos y trabajos en general del caso

Tabla 10.4. Ajustes y reclasificaciones (Ejemplo 3).
Concesionario de Autos S.A.

JUNIO 30 2010
Ajustes y reclasificaciones
Expresado en Millones de Pesos
Efectos
PUC Nombre cuenta Balance Estado de resultados
Db Cr Db Cr
1
13 Cuentas por Cobrar Contratista 1,6
23 Retencion en la fuente por honorarios 1,6
Registra diferencia retención en la fuente
de honorarios retomada como servicios
$40*6%; $40*10% diferencia $1,6
2
912005 Resp contingentes litigios y demandas
laborales 110
942005 Resp contingentes por contra 110
Hacer revelación de la Contigencia
3
1305 Deudores Clientes 230
1390 Cuentas de Dificil Cobro 230
1399 Provisión cuentas incobrables 45
5199 Gasto Provisión 45
Reclasificar deudores dificil cobro y ajustar la

provisión
4
14 Inventarios 185
2408 Iva por Pagar 29,6
2305 Cuentas por Pagar 214,6
Registrar orden de compra No. Cia xyz
5
210510 Obligaciones financieras pagaré 15
5305 Gasto intereses 15
Registrar causación de intereses pagaré No. p0010
Subtotales $ 556,2 616,2 60
60
Totales $ 616,2 616,2
Fuente: Construcción del autor
364
Este ejemplo muestra que la sumatoria de los AJ (ajustes) y R (recla-

sificaciones) es igual a la materialidad de la importancia relativa de la
cifra. Este valor o efecto neto debe tenerse en cuenta en el momento en
que la empresa decida no hacer dichos ajustes y reclasificaciones propues-
tos por el revisor fiscal. En este caso, esto daría como resultado medir la
materialidad al final del año para emitir posiblemente un dictamen con
salvedades, una opinión adversa o negación de opinión y una abstención
de opinión; para todos estos efectos, se debe tener muy en cuenta el De-
creto 2649, los principios de contabilidad generalmente aceptados y la
misma dinámica de las cuentas que está establecida en el Decreto 2650 de
1993, para indicar las cuentas que se debe afectar según el Plan Único de
Cuentas (PUC).
Resaltemos que estos informes pueden ser mensuales, preliminares o
periódicos o de fin de año. Antes de dar o emitir el dictamen debe haber
un informe preliminar para determinar si se realizan las correcciones, es
decir, los ajustes y reclasificaciones propuestos. En caso de no darse, dará
como resultado los tipos de dictámenes que hemos expuesto. Sin embargo,
se espera que la empresa haya depurado los estados financieros mensual-
mente con base en las recomendaciones del revisor fiscal en su ejercicio
permanente del control contable financiero a través de sus ajustes y recla-
sificaciones propuestas, la cuales forman parte como anexo de la matriz de
control integral.
Ajustes y reclasificaciones propuestos
Observemos este ejemplo: Concesionario de Autos S.A. Aquí, a manera

de ejemplo, aparece que la fecha es junio 30 de 2011, debido al control
permanente, oportuno e integral que debe hacer el revisor fiscal sobre
el control contable-financiero, planteamos los ajustes y reclasificaciones,
se presenta una columna para el plan único de cuentas, los efectos en el
balance y estado de resultados débitos y créditos. En este ejemplo se puede
observar cómo una empresa no ha hecho un traslado de las cuentas de
difícil cobro por $110.670 y no se ha efectuado una provisión para cuentas
incobrables. Observamos, además, cómo se afecta la cuenta de deudores
clientes como un crédito y se debita la cuenta de difícil cobro de acuerdo
con el análisis de cartera por edades, luego se crea la provisión para
cuentas incobrables con base en la realidad económica ($110.670 x 33%=
$36.521) aunque ya existen $10.000 de provisión debido a la cuantía de
las cuentas de difícil cobro bajo el principio de prudencia y posteriormente
se registra contra una contrapartida al gasto de provisión; vemos también


Consesionario de Autos S.A.
Junio 30 de 2010
Millones de Pesos
Riesgo
Area Control Situación Calificación Recomendaciones Compromiso
Causa Efecto
Alto Medio Bajo
Contabili- Control Cum- Los libros oficiales se Incumplimiento dispoci- Posibles sanciones X Proceder a imprimir los El Contador manifesto que

dad- Libros plimiento encuentran sin imprimir siones fiscales en el caso de una vi- libros y cerrar los meses y se procedera a su impre-
Oficiales Control desde el año 2009 Apropiación por parte sita de la DIAN periodos en el sistema sión en forma inmediata
Disponible Contable- En el arqueo de caja se del cajero Posible perdida de Proceder a cobrar el dine- El Contador registrara de
X
Financiero presenta un faltante por dinero ro. Ver registro propuesto inmedianto y el Dpto Jurí-
$50 anexo 1 dico efectuara gestiones
de cobro
Deudores Control de Las conciliaciones ban- Sistema contable subu- Los saldos de bancos Elaborar las conciliaciones El Gerente Financiero
Gestión carias no se elaboran tilizado en el modulo de no son confiables X bancarias oportunamente impartira instrucciones al
desde febrero de 2010 conciliación automática respecto
366
Dentro del total de Deu- No se ha reclasificado Las cuentas por co- Hacer la respectiva recla- El Contador procedera a
dores Clientes existen las cuentas y ajustado la brar no se presentan sificacion y ajuste a los EF, efectuar los registros del
cuentas de dificil cobro provisión de acuerdo a PCGA X ver registro anexo 1 caso

$185 y cuentas incobra-
bles $45.
Obligaciones Intereses no causados No ha llegado la ND Pasivo no registrado y Causar los intereses con El abogado manifiesta
Financieras por valor de $15 sobre bancaria Gastos subestimados X el pagare, Ver registro probabilidades de fallo
pagare No. Bancolombia propuesto anexo 1 favorable. El Contador
Contingencias Reclamación de un tra- Reclamación en proceso Posible pago en caso Registrar la revelación de procedera a registrar
bajador por prestaciones laboral de fallo contrario la contigencia. Ver registro
X
sociales e indemnización propuesto anexo 1
$110
Clientes De 3000 clientes en- Se presenta: lenta fac- Posible deserción de Mejorar los servicios y El Gerente Comercial
Editorial Universidad del Valle, 2015. ProQuest

cuestados, 400 (13%) se turación, errores en las Clientes capacitar al respecto impartirá instrucciones y
X
encuentran insatisfechos cotizaciones de repues- los correctivos del caso
con el servicio tos y trabajos en general

Concesionario de autos S.A.
Junio 30 2010
Ajustes y reclasificaciones - Expresado en millones de pesos
Efectos
PUC Nombre cuenta Balance general ER
Db Cr Db Cr

1
1305 Deudores Clientes 230
1390 Cuentas de Dificil cobro 230
1399 Provisión cuentas incobrables 45
5199 Gasto Provisión 45
Reclasificar deudores y ajustar provisión
2
912005 Resp contigentes litigios demandas laborales 110
942005 Resp contigentes por contra 110
Revelacion de la contigencia
3

14 Inventarios 185
2408 Iva por pagar 29.6
2305 Cuentas por Pagar 214.6
Registrar orden de compra No.
4
210510 Obligaciones financieras pagaré 15
5305 Gasto intereses 15
Causación intereses pagaré No.
Subtotales $ 554.6 614.6 60 Materialidad

60 e importancia relativa
Totales $ 614.6 0 **
**Decreto 2649 de 1993, articulo 16. Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con relación al activo corriente, al pasivo total, al pasivo corriente, al
capital de trabajo, al patrimonio o a los resultados del ejercicio, segun corresponda

cómo los inventarios no han registrado una compra por $35.000, pero la
mercancía ya entró a la compañía, pero nuestro conocimiento sobre el
negocio nos permite determinar que las compras se pueden registrar con
las respectivas órdenes de compra; de todos modos, la orden de compra
es un contrato donde se estipulan las condiciones del negocio pactado, es
decir, precio, cantidad y calidad, entonces, con base en este documento
podemos proceder a registrar así no haya llegado la factura y vemos cómo
llevamos a inventarios una cifra de $35.000 IVA por pagar $5.600 y la
respectiva cuenta por pagar de $40.600.
También se presenta, a manera de ejemplo, que no se ha registrado una
causación de unos intereses de una obligación financiera, específicamente
de un pagaré. Observamos que se lleva a obligaciones financieras-pagare,
el pasivo, contra un gasto intereses por valor de $15.000. Al final podemos
entrar a examinar y analizar que existe un efecto neto de $51.521 sobre
el estado de resultados, es decir, que la utilidades están sobreestimadas
en $51.521 que corresponden a gastos que no se han contabilizado en
la empresa. Este informe, como ya se anotó, es un informe preliminar,
antes de que se emitan los estados financieros definitivos. Si la empresa
decide no hacer los ajustes y reclasificaciones al final del año, en este
caso si la fecha fuera el cierre de fin de año, es decir diciembre 31
de 2011 el revisor fiscal debe proceder a medir esa materialidad e
importancia relativa de las cifras y consecuentemente emitir un dictamen
sobre los estados financieros según su criterio. En caso contrario,
propondrá hacer las correcciones a los estados financieros en periodos

intermedios.
Posteriormente se elabora la planilla de balance general donde se
presentan los nuevos saldos según revisoría fiscal, tal como se muestra en
la Tabla 10.9.
Veamos un ejemplo similar, pero más completo:
Caso 1
Control y auditoría- Ejercicio de práctica
(Expresados en miles de pesos)
Ustedes han sido contratados como Revisores Fiscales y al practicar su control

contable financiero e interventoría de cuentas al Concesionario de Autos S.A. en junio
de 2011 encuentran las siguientes situaciones:
368
Balance $000
Junio 30 de 2011
Disponible $ 185.000
Cuentas por cobrar 250.000
Provisión incobrables 10.000
Inventarios autos 355.000
Inventarios repuestos 80.000
Propiedad, planta y equipo 70.500
Otros activos 45.000
Total
Obligaciones bancarias $ 70.000

Cuentas por pagar 185.000
Pasivos estimados 135.000
Otros pasivos 175.000
Capital 250.000
Reservas 90.500
Utilidad o pérdida del ejercicio
1. Al practicar en junio 10 un arqueo usted encuentra un faltante en caja por $50.000

por apropiación del cajero
2. Las conciliaciones bancarias, cuyos saldos ascienden a $100.000 no se elaboran
desde febrero de 2010

3. Dentro del total de cuentas por cobrar de $250.000 existen cuentas de difícil cobro
por valor de $85.670 y cuentas totalmente incobrables por $25.000.
4. Repuestos en existencia con un costo de $35.000. e IVA del 16% sin entrar al
almacén por no estar facturada por el proveedor.
5. Intereses no causados por valor de $15.000. sobre un pagare que adeuda la empresa.
6. Al circularizar los 3000 clientes que tiene la empresa, 400 contestaron quejándose de
la demora de los servicios de taller, la lenta facturación, errores en las cotizaciones
de repuestos y trabajos en general.
Se requiere:
Que elabore los PT papeles de trabajo: planilla principal de balance a junio 30 de 2011 que
determine los nuevos saldos según revisoría fiscal, planilla de ajustes y reclasificaciones
y planilla matriz de control integral.
Tener en cuenta el conocimiento del negocio: Forma como se procesa la información,
procesos en un concesionario de autos.

Tabla 10.7. Matriz de control integral (Ejemplo 4)

COMPAÑÍA CONCESIONARIOS AUTOS S.A.
Junio 30 DE 2011 - Miles de Pesos
Riesgo
Area Control Situación Calificación Recomendaciones Compromiso
Causa Efecto
Alto Medio Bajo
Disponible Al practicar un arqueo el 10 de Se presenta una apropiacion Posible perdida de Reclasificar caja y realizar La Gerencia impar-
Junio, se encuentra un faltante por parte del cajero dinero todas las gestiones de co- tira instrucciones al
X

en caja de $50.000 . bro. Ver anexo No.1. Efec- respecto en forma
tuar arqueos permanentes inmediata
administrativos
Las conciliaciones bancarias no No se está utilizando el módulo Los saldos de bancos Efectuar las conciliaciones El Contador se com-
se elaboran desde Febrero de de conciliación automática. no son confiables, bancarias aprovechando promete en un termi-
2010 posibles irregularida- X al maximo las utilidades de no de una semana a
des o fraudes sin ser los sistemas realizar esta labor
detectados
Deudores Control Dentro del total de cuentas por No se ha efectuado una ade- Los saldos de cartera Reclasificar las cuentas El Contador proce-
Contable cobrar de $250.000 existen cuada reclasificacion de las no son reales y ajustar la provision. Ver dera a hacer los re-
Financiero cuentas de difícil cobro por valor cuentes y no se ha ajustado la X anexo No.1 gistros del caso
de $85.670 y cuentas totalmente provision para incobrables.
incobrables por $25.000.

Inventario Repuestos en existencia con un El proveedor no ha enviado la No se ha causado la Proceder a registrar con la El Contador pro-
costo de $35.000. e IVA del 16% factura compra respectiva orden de com- cedera a hacer su
sin entrar al almacén por no es- X pra. Ver anexo No. 1 registro en forma
tar facturada por el proveedor. inmediata
Pasivos No se han causado intereses por No se ha parametrizado el sis- Existen subestima- Implemetar este calculo El Contador proce-
Estimados- valor de $15.000. sobre un paga- tema para hacer estos calculos cion en las obliga- en el sistema y proceder a dera a implementar
X
Intereses re que adeuda la empresa en forma automatica ciones y los gastos registrar. Ver anexo No. 1 el calculo y registro
correspondientes automatico
Atención al Control de De los 3000 clientes que tiene Los clientes se quejan de la de- Posible deserción de Realizar capacitaciones y La Gerencia con
Cliente Gestión la empresa 400 se encuentran mora de los servicios de taller, Clientes trazar estrategias de mejo- la Jefe de Cartera
insatisfechos, es decir el 13% la lenta facturación, errores en X ramiento impartira un plan de
las cotizaciones de repuestos y mejoramiento al res-
trabajos en general pecto

Concesionario autos S.A.
Ajustes y reclasificaciones - (Expresadas en miles de pesos)
Efecto
PUC Cuenta Balance Estado resultados
Debito Credito Debito Credito
1
136530 Cuentas por cobrar a trabajadores-responsabilidades 50.000

1105 Caja 50.000
Se encuentra faltante en caja-responsabilidad del cajero
2
1110 Bancos Nacionales 100.000
1105 Caja 100.000
Reclasificación de las cuentas del Disponible Caja
3
1390 Cuentas de díficil cobro 110.670
130505 Clientes Nacionales 110.670
519910 Gasto Provisión-Deudores 15.000
1399 Provisión 15.000

Reclasificación de la Cuenta Deudores y ajuste de la provisión
4
143505 Inventario-Repuestos 35.000
2408 Impuesto a las ventas por pagar 5.600
2205 Proveedores Nacionales 40.600
Registro de la compra de inventario- con soporte en una orden de compra
5
5305 Gastos Financieros-intereses 15.000
21 Obligaciones Financieras intereses 15.000
Registrar la causación de intereses- con soporte en el pagaré
Subtotal $ 301.270 331.270 30.000 0
Total sumatoria estado de resultados 30.000 ***
Total $ 331.270 331.270
*** MATERIALIDAD DE LA CIFRA E IMPORTANCIA RELATIVA
Tabla 10.9. Planilla de balance (Ejemplo 4).

Concesionario de autos s.A.
Balance general
Junio 30 de 2011
(Expresadas en miles de pesos)
Saldo según libros Ajustes y reclasificaciones Balance según revisoria fiscal
PUC Cuenta
Debito Credito Debito Credito Debito Credito

1105 Caja 85.000 1 50.000 35.000
1110 Bancos 100.000 100.000
13 Cuentas por cobrar 250.000 2 100.670 149.330
1365 Cuenta por cobrar a trabajadores 50.000 50.000
139005 Deudas de dificil cobro 100.670 100.670
139905 Provisión clientes 10.000 15.000 25.000
14 Inventarios autos 355.000 355.000
14 Inventarios repuestos 80.000 35.000 3 115.000
15 Propiedad planta y equipo 70.500 70.500
18 Otros activos 45.000 45.000

21 Obligaciones bancarias 70.000 4 15.000 85.000
2205 Proveedores 40.600 40.600
23 Cuentas por pagar 185.000 185.000
24 Iva por pagar 5.600 5.600
2610 Pasivos estimados 135.000 135.000
Otros pasivos 175.000 175.000
31 Capital 250.000 250.000
33 Reservas 90.500 90.500
3610 Utilidad o (perdida) del ejercicio 70.000 30.000 40.000
Totales 985.500 985.500 221.270 221.270 1.026.100 1.026.100
Casos y talleres por resolver
Compañía XYZ S.A.

Metodología de casos-talleres
La compañía XYZ S.A. presenta el siguiente balance según libros a diciembre 31 de

2005.
Disponible $ 45.000
Inventarios 200.000
Inversiones 75.000
Otros activos 45.000
Total 765.500

Pasivos estimados-corto plazo 65.000
Pasivos estimados-largo plazo 20.000
Capital 250.000
Reservas 90.500
Pérdida del ejercicio 20.000
Al revisar ustedes como revisores fiscales la contabilidad encuentran las siguientes

situaciones:
a) El análisis de cartera por edades se presenta los siguientes saldos:
($000)
de 1 a 3 meses 3 a 6 meses 6 a 12 meses más de 12 meses
Clientes $150.000 30.000 50.000 20.000
Dentro de esta cuenta existen saldos totalmente incobrables por valor de $15.000
y de dudoso recaudo por $20.000. Uds. deben determinar el valor de la provisión
que debe realizarse.
b) El banco devuelve cheques de clientes por valor de $13.000

c) Se canceló el fondo de caja menor de Cali, el cual se encontraba en la siguiente
situación: Vales de gastos de transporte $130 y dinero en efectivo $370 y se efectuó
el reembolso a la caja menor de Palmira por $135.

d) De los anticipos los vendedores no se registró la legalización de $4.500, así: Gastos

de alojamiento por $3.000 y alimentación $1.500.
e) Las inversiones son permanentes de controlantes y se contabilizan por el método de
participación y tuvieron incrementos en el patrimonio de $15.000 y las utilidades de
$6.000.
f) Existen inventarios obsoletos por valor de $20.000, de los cuales se esperan vender
a promoción $10.000.
g) Los ingresos recibidos por anticipado (otros pasivos) no se han causado $28.000.
h) No se registraron retenciones en la fuente de honorarios sobre una base de $12.000.
i) La porción corriente de cesantías (Pasivos Estimados) esta subestimada en $15.000.
j) Los diferidos (otros activos) no se amortizaron por valor de $5.000.
k) El presupuesto tuvo variaciones considerables en las ventas esperadas en $50.000
debido a que el grado de satisfacción a los clientes se redujo del 100% al 75%.
l) Existe cheques posfechados de clientes que no se han registrado por valor de
$60.000, los cuales fueron recaudados con recibos provisionales de caja.
Se requiere:
Que usted elabore la matriz de control integral y proponga los AJ y RE del caso,
determine la materialidad y presente los nuevos saldos del balance según revisoría fiscal.
Caso Compañía ABC S.A.

La Compañía ABC S.A. presenta el siguiente balance según libros a diciembre 31 de

2012.
Disponible $ 145.000
Inversiones 75.000
Inventarios 300.000
Diferidos 45.000
Valorización de activos 60.000
Total 1.625.500
374

Pasivos a corto plazo 175.000
Pasivos a largo plazo 85.000
Capital 350.000
Reservas 90.500
Revalorización del patrimonio 75.800
Superávit por valorización 60.000
Utilidad o (pérdida) del ejercicio 89.200
Total 1.625.500
Al revisar ustedes como auditores la contabilidad encuentran las siguientes situaciones:

a) Existen cuentas incobrables por $70.000., de los cuales $25.000. corresponden a
clientes perdidos y sin ninguna probabilidad de cobro.
b) No se registraron ventas de contado por valor de $150.000. con un IVA del 16% y un
costo de ventas del 80%.
c) Existen materias primas obsoletas por valor de $50.000. de los cuales el 20% se
dieron de baja, la empresa no ha efectuado registro alguno al respecto.
d) Existen 5 clientes con saldo crédito por $50.000 correspondientes a anticipos, el
software de cartera no tiene el documento cruce configurado.
e) No están haciendo la ejecución presupuestal mensual para la toma de decisiones.
f) Materia Prima en existencia con un costo de $35.000. e IVA del 16% sin entrar al
almacén por no estar facturada por el proveedor.
g) En la caja de acuerdo a un arqueo realizado por Ud.; detecto una apropiación de
dinero del cajero de $30.000 de los cuadres diarios de caja- recaudos en efectivo de
clientes.
h) Las inversiones permanentes tuvieron una baja de valor en $12.000.
i) No se amortizaron diferidos por valor de $15.000 y la depreciación acumulada esta
subestimada en $25.000.
j) El socio A le compró acciones al Socio B por $50.000.
Se requiere:
Que usted proponga los ajustes o reclasificaciones contables y utilice la matriz
de recomendaciones (PT) y determine los nuevos saldos del balance según revisoría
fiscal.

Caso ABC Ltda.

(Expresado en miles de pesos)
La Cía. ABC Ltda. está dedicada a la importación, venta y comercialización de productos

farmacéuticos de medicina alternativa con un gerente general, un gerente administrativo,
un contador, un auxiliar de importaciones, tres auxiliares contables, una jefe de cartera y
un jefe de sistemas, encargado de manejar los inventarios de toda la Cía.
Junio (Expresado en miles de pesos)

1. Al examinar los estados financieros a junio 30 de 2010 encuentra en el área del
disponible: caja, bancos y cuentas de ahorros la siguiente situación:
Caja (ingresos por consignar) 45.000

Cajas menores 3.000
Bancos 38.500
o En caja se presenta un faltante de $25.000 por apropiación del cajero señor Pedro
Pérez
o En la caja menor de Cali de $1.500, manejada por el Sr. Pedro Pérez, se presentan
las siguientes situaciones:
a) Un faltante sin explicación alguna por $450.

b) Vales sin la aprobación de persona autorizada por $150.
c) Vales provisionales por $580 desde abril.
d) Dinero en efectivo $320.
o En los bancos existen las siguientes partidas conciliatorias.
Fecha Concepto Valor

Nov.20/09 ND $3.600
Marzo 10/10 Cheques pendientes de cobro 4.000
Enero, feb, mayo/10 Consignaciones sin registrar en libros 25.000
Prepare las siguientes planillas (PT): Principal para determinar los saldos reales del
disponible, planillas de arqueo de caja general, caja menor, matriz de recomendaciones,
ajustes y reclasificaciones sugeridas por usted como Revisor Fiscal.
376
Julio
2. Prepare una planilla (PT) resumen de conciliaciones bancarias a julio 31 de 2010
determinando los saldos en libros, teniendo en cuenta la siguiente información:
Consignaciones Cheques ND, NC, sin Saldo según

Saldo extracto
Banco pendientes en pendientes en registrar en libros
Julio 31
libros extracto libros Julio 31
Colombia 130.920 23.200 7.300 18.500 NC
Santander 55.750 134.000 18.500 4.300 ND
Davivienda (45.600) 110.600 3.200 19.100 NC
Caso Cía. El Progreso S.A.

Metodología de Casos y Talleres
(Expresado en Miles de Pesos)
Usted es el revisor fiscal de la Cía. El Progreso S.A. y al practicar un examen al área del
disponible y evaluar los procedimientos y sus controles a agosto 31 de 2011, encuentra
lo siguiente:
El disponible según los saldos del balance se descompone así
Caja 45.000
Cajas menores 3.000
Bancos 38.500
Al revisar cada una de estas cuentas encuentra las siguientes situaciones:

1. Un saldo crédito en las cuentas bancarias por valor de $12.000
2. El saldo de la caja menor de Cali según libros es de $1.500, pero al practicar el
arqueo usted encuentra en vales y dinero $1.550
3. El saldo de la caja menor de Bogotá según libros es de $1.000, pero al practicar el
arqueo usted encuentra en vales y dinero $995
4. Nota débito bancaria por intereses de un pagaré sin registrar por $3.500
5. Los recibos de caja No. 2850 por $20.000 y No.2858 por $25.000 de agosto 31,
consignados en septiembre 5, según extracto observado en el sistema.
6. En la conciliación del HBC Bank a agosto 31, 2011, aparece un cheque cobrado
doblemente por $5.000 por el banco desde Julio 4, 2011.
7. La política de la empresa es mantener unos saldos mínimos en caja
8. Los Recibos de Caja No. 2845, 2850, 2852, 2858, 2865 de agosto, fueron anulados
y reemplazados por otros, pero no aparecen en los registros de caja en el sistema.

9. Los recibos provisionales de caja No. 1530,1541 de cheques posfechados recibidos

de clientes por valor de $50.000 no están registrados en el sistema,
10. Cheques devueltos de clientes al banco por valor de $40.000 sin registrar la ND.
11. No se ha registrado el reembolso de la caja menor de Medellín: vales de gastos $350,
dinero en efectivo $150.
12. NC bancaria de intereses y corrección monetaria sin contabilizar por $5.300
13. NC clientes por devolución de ventas de contado por valor de $10.000, IVA del 16%,
costo de mercancías del 85%.
14. El flujo de caja de tesorería presenta un déficit de $40.000
15. En septiembre 5 Ud. detecta una apropiación de $30.000 en caja al cambiar por
efectivo los cheques de los proveedores.
Se requiere:
Que usted elabore PT: la planilla principal del disponible, la planilla de ajustes y
reclasificaciones y la planilla matriz de control integral o matriz de recomendaciones.
Para complementar los aspectos claves en la obtención de evidencia

y en papeles de trabajo, a continuación transcribo algunos apartes de
la Orientación profesional: ejercicio profesional de la revisoría fiscal
(CTCP, 2008), los cuales considero importantes de resaltar y se transcriben
tal como están escritos en la orientación, es decir, con sus numerales
correspondientes:
17. Pruebas y evidencia del trabajo
El trabajo de la revisoría fiscal debe ejecutarse con total respeto de

las normas y principios aplicables sobre la materia, teniendo en cuenta la
responsabilidad que le ha sido conferida por el Estado como garante de la
protección del interés público y de los diferentes agentes que interactúan
con el ente económico objeto de fiscalización.
En tal virtud la evidencia de la labor realizada (hallazgos obtenidos
como producto de la aplicación de los procesos y técnicas implementa-
das) debe tener la solidez necesaria para que en lo posible sea considera-
da como incontrovertible.
Así pues, si por evidencia se entiende “la prueba material de un hecho”,
ésta debe ser indiscutible para que sirva de prueba no sólo del trabajo
realizado sino también, para que pueda ser utilizada ante las autoridades
jurisdiccionales, en caso de ser necesario.
378
Toda la evidencia debe constar como prueba en documentos de distin-

to orden que permitan su reproducción, ya sean físicos, intangibles, eléc-
tricos o electrónicos, en papel normal, en audio o video, o en cualquier
otro medio de utilidad.
En este punto conviene explicar que en materia de aseguramiento,
la evidencia, le permite a la revisoría fiscal además de cumplir con sus
obligaciones normales, otorgar una seguridad integral a la información
generada por el ente, explicando el nivel o grado de satisfacción de los
criterios que se emplean en la compañía en las diferentes áreas que han
sido materia de vigilancia.
Es de recordar que la evidencia puede ser obtenida de manera directa
o de forma indirecta con la labor de un tercero, siempre que se confíe en
la idoneidad y comportamiento ético del ejecutante.
17.1. Contenido de la evidencia

Se debe decir que la evidencia del trabajo realizado le permite al revi-
sor fiscal no sólo formarse un juicio sobre sus obligaciones de cometido
legal, sino también al menos sobre los siguientes puntos:
• Si los administradores han cumplido integralmente con las obliga-
ciones que les competen.
• Si la gestión administrativa ha sido eficiente, eficaz y económica
en los términos del ramo o industria al cual pertenece el ente
económico.
• Si las operaciones sociales aprobadas por los administradores y sus

actuaciones, se han desarrollado con respeto de las normas legales
y los reglamentos y procedimientos internos de la compañía.
• Si los informes de los administradores son veraces y se ajustan ca-
balmente al desarrollo de las operaciones sociales, reflejan el resul-
tado de su gestión y concuerdan con los estados financieros que han
sido difundidos.
• Si los procesos de decisión, son ágiles, oportunos, se encuentran
documentados debidamente y corresponden en términos de propor-
ción y logística al tipo de ente económico en el cual se aplican.
• Si el control interno organizacional existe y es adecuado en los tér-
minos y características de la organización del ente económico, y si
ha sido implantado, operado y desarrollado por la administración
en forma eficiente.
• Si cada operación, actividad y proceso que se realiza al interior
del ente económico, tiene estatuido un procedimiento secuencial
acorde con los objetivos trazados, esto es, si existen y se utilizan

de manera adecuada manuales de procedimientos y manuales de

funciones desagregados por cada actividad y tarea.
• Sí los procedimientos establecidos han sido probados y sirven para
validar operaciones complejas.
• Si los sistemas de información en especial los contables sirven para
comunicar los resultados de manera adecuada.
• Si la información financiera se presenta de manera fidedigna e ín-
tegra y, refleja la situación económica de la entidad y los resultados
de las operaciones durante el respectivo periodo.
• Si no se ha manipulado el sistema de información contable y si el
mismo ha sido inspeccionado de manera integral.
• Si los análisis de arquitectura financiera que realiza la administra-
ción son confiables y la misma se usa y se aplica de manera eficien-
te en la toma de decisiones.
• Si los resultados financieros corresponden a procesos de decisión
idóneos.
• Si la sociedad cumple oportunamente sus obligaciones con terce-
ros, en especial con aquellas de contenido patrimonial.
• Sí el ente económico se encuentra estructurado para afrontar la
competencia, aprovechar las oportunidades de negocios, neutrali-
zar los riesgos y adaptarse a las condiciones cambiantes del merca-
do, en especial a aquellas resultantes de la globalización.
• Si los recursos humanos, económicos, técnicos/ tecnológicos y fí-
sicos son adecuados, se utilizan eficientemente en términos de con-

veniencia empresarial y están adaptados para la competencia.
• Si existe un código de gobierno corporativo y si este es adecuado al
tipo de ente económico.
• Si existen políticas de planeación y manejo tributario, así como de
cumplimiento de las obligaciones impositivas.
• Si los productos y servicios a los que corresponde el objeto social
son competitivos y permiten la viabilidad de la compañía como
empresa en marcha.
• Si existen políticas de calidad y si el ente económico se encuentra
certificado en esta materia.
• Si existen políticas de respeto por el cliente, en cuanto al tipo de
producto o servicio y si se tienen implementados procedimientos
de quejas, reclamos y devolución de productos.
• Si existen manuales de contratación en todos los órdenes, los mis-
mos están actualizados permanentemente y se cumple cabalmente
con ellos.
380
• Si se cuenta con planes alternativos de emergencia en caso de difi-

cultades
• Si el ente económico tiene perfectamente establecidas su misión y
visión empresariales
Como se ha explicado, los anteriores puntos tienen un carácter enun-

ciativo y no limitativo, por lo que cada revisoría fiscal debe enfocar su
labor ampliándolos a un nivel superior, para generar un valor agregado
que le dé estabilidad al ente y al servicio que se presta. Así, todos los
programas de trabajo que se elaboren deben ser multipropósito y estar
estructurados conforme a las condiciones de modo, tiempo y lugar en que
se desenvuelve la compañía.
Toda la evidencia obtenida debe organizarse de manera lógica en expe-
dientes de fiscalización, en los que consten los documentos de respaldo, de
los cuales se desprenden los análisis y las conclusiones de los hallazgos en-
contrados, según los procedimientos y programas de trabajo implementados.
Los expedientes de fiscalización, no sólo sirven para documentar los
hallazgos, sino que también sirven para dejar constancia en ellos de la
profundidad de las pruebas practicadas y de la suficiencia de los elemen-
tos en que se apoya la revisoría fiscal para emitir su juicio profesional.
Igualmente constituyen la historia permanente de la labor realizada y de
los hechos en los que se basan las conclusiones obtenidas. Son por tanto
una fuente permanente para obtener información detallada sobre las ope-
raciones que han sido fiscalizadas.

A manera de ejemplo, se citan a continuación algunos expedientes de
fiscalización que deben ser documentados como sustento de la revisoría
fiscal:
17.2. Expedientes de uso continuo y consulta permanente

17.2.1. Expediente de antecedentes y situación general; incluye:
• Historia general de la empresa desde su constitución.
• Copia de estatutos: constitución y reformas.
• Certificado de existencia y representación legal.
• Copia de permisos de funcionamiento y licencias.
• Situación legal en todos los órdenes.
• Operaciones actuales.
• Planes para el futuro.
• Estructura para afrontar la globalización.
• Contratos a largo plazo.
• Estudios actuariales.

• Garantías otorgadas.
• Títulos de propiedad y sus gravámenes.
• Convenios y/o pactos colectivos de trabajo.
• Contratos o convenios especiales.
• Normatividad y legislación aplicable.
17.2.2. Expediente del control interno organizacional, comprende:

• Organigrama jerárquico.
• Mapa de procesos de la empresa.
• Objetivos y políticas de la organización.
• Sistema de información contable.
• Plan de cuentas y políticas contables.
• Manual de procedimientos y funciones.
• Sistema de auditoría interna.
• Sistemas de supervisión y actividades de control, seguimiento y mo-
nitoreo.
• Matriz de riesgos.
• Sistema de prevención de riesgos.
• Sistemas de información y comunicación.
• Sistema de protección de activos, incluido almacenamiento y manejo
de inventarios;
• Información de, y, a la gerencia.
• Información por área.
17.2.3. Expediente de arquitectura financiera, incluye:

• Estados financieros de propósito general certificado y dictaminado,
con sus respectivas notas y revelaciones (últimos 5 años).
• Estado de costos.
• Indicadores financieros de situación, de resultados, de rentabilidad y
rendimiento.
• EBITDA, EVA, TIR, BAII, BDI, etc.
• Valor actualizado de la compañía.
• Valor intrínseco de la acción y valor de mercado.
• Flujo de fondos, flujo de caja descontado.
• Necesidades de capital de trabajo.
• Autofinanciación, liquidez etc.
• Análisis de viabilidad como empresa en marcha.
• Determinación del punto de equilibrio.
• Costo fijo, costo marginal.
• Sistema de información financiera y contable, software de contabilidad.
382
• Calidad de la operación, personal y organización del departamento de

contabilidad.
• Calidad de los informes financieros y de operación para fines admi-
nistrativos.
• Oportunidades para la implantación de contabilidad con fijación de
responsabilidades y de presupuestos.
• Posibles ventajas de centralizar o descentralizar la contabilidad entre
la oficina central y las sucursales o agencias.
• Efectividad del control sobre la producción e inventarios.
• Empleo del concepto de “rendimiento de la inversión” para medir y
comparar los resultados por fábrica, por producto, etc.
• Estado de los libros oficiales de contabilidad, diario, mayor y balances,
inventarios y balances, registro de capital de socios y/o accionistas,
libros auxiliares. (registro, actualización, vigencia, periodo, soportes
etc.); estructura del capital intelectual.
• Good Will.
• Indicadores de riesgos/ mapa de riesgos.
• Ajustes integrales por inflación años anteriores.
• Informes y dictámenes del revisor fiscal (5 años).
• Informes de gestión (últimos 5 años).
17.2.4. Expediente administrativo y de estudios especiales, abarca:

• Estructura organizacional administrativa.
• Composición de la junta directiva;.

• Quórum deliberatorios y decisorios de los órganos societarios.
• Atribuciones de la junta directiva, presidencia, gerencia etc.
• Instrucciones de la asamblea, junta general de socios o máximo órga-
no social.
• Rendición de cuentas de los administradores.
• Informes de gestión (últimos 5 años).
• Análisis de decisiones administrativas en todos los aspectos.
• Eficiencia y efectividad de los métodos y procedimientos existentes.
• Análisis del código de gobierno corporativo.
• Indicadores de industria.
• Propiedad Intelectual y derechos de autor;
• Sistema de seguridad social integral;
• Libros de actas de asamblea, junta de socios, junta directiva y comités
de dirección (registro, actualización, vigencia, decisiones, firmas, au-
torizaciones, etc.).
• Informes y dictámenes del revisor fiscal (últimos 5 años).

17.2.5. Expediente de análisis complementarios:

• Antecedentes en sistemas de producción.
• Antecedentes en implementación de nuevas tecnologías.
• Antecedentes en procedimientos de compras.
• Antecedentes en determinación del lote económico.
• Antecedentes en cartera e incobrables.
• Antecedentes en manejo de personal, proceso de selección, contrata-
ción y retiro, etc.
• Sistema de aseguramiento de la calidad.
• Propiedad planta y equipo, detalle.
• Depreciación acumulada, detalle.
• Amortización acumulada, detalle.
• Marcas, franquicias y patentes.
• Pasivos a largo plazo.
• Impuesto diferido.
• Cumplimiento de cláusulas relacionadas con pasivos a largo plazo,
convenios de préstamos, etc.
• Movimiento en las cuentas de capital, valor y distribución.
17.2.6. Expediente de procedimientos de seguimiento; incluye:

• Seguimiento de memorandos de recomendación.
• Seguimiento de las partidas de conciliación.
• Seguimiento de visitas a sucursales, agencias y fábricas.
• Seguimiento de la circularización de clientes por zonas.

• Seguimiento de la circularización de proveedores.
• Seguimiento a los procesos de observación de inventarios físicos.
• Seguimiento a la rotación en pruebas de procedimientos.
17.2.7. Expediente tributario, comprende:

• Declaraciones de renta con análisis de detalle y soportes.
• Declaraciones de IVA con análisis de detalle y soportes.
• Declaraciones de industria y comercio con análisis de detalle y soportes.
• Declaraciones de retención en la fuente y timbre con análisis de deta-
lle y soportes.
• Declaraciones de impuestos prediales y complementarios con análisis
de detalle y soportes.
• Declaraciones de impuesto sobre vehículos con análisis de detalle y
soportes.
• Declaraciones relacionadas con impuesto al consumo con análisis de
detalle y soportes.
384
• Tasas, contribuciones (valorización, etc.) con análisis de detalle y so-

portes.
• Informes para la fiscalización presentados.
• Requerimientos oficiales, liquidaciones oficiales y controversias con
autoridades tributarias por discusión de los valores imponibles.
17.2.8. Expediente sobre procesamiento electrónico de datos, estructura del

departamento de sistemas y seguridad de la información
• Estructura de la organización de IT.
• Roles y responsabilidades para IT.
• Contactos claves dentro de la función IT.
• Control de la administración de actividades IT.
• Logro de objetivos a corto y mediano plazo de IT alineados a los pla-
nes corporativos.
• Estándares políticas y procedimientos sobre seguridad, confidenciali-
dad, privacidad y clasificación de la información.
• Soporte de IT al negocio o empresa.
• Cambios significativos de la operación sistemas.
• Comprensión de problemas recurrentes de la operación sistemas.
• Análisis de la infraestructura IT.
• Políticas y procedimientos sobre arquitectura de información.
• Políticas y procedimientos sobre ciclo de vida de desarrollo de sistemas.
• Modelo arquitectura de la información.
• Plan de contingencia y continuidad de operaciones de la entidad.

• Informes de cada uno de los dominios de IT, así:
◦◦ Ambiente de control interno donde se desarrollan las operaciones
de Tecnología de información.
◦◦ Procesos y procedimientos aplicados por parte de la entidad para el
desarrollo de la administración de IT.
◦◦ Disponibilidad, integridad, oportunidad, confiabilidad y confiden-
cialidad de la información.
◦◦ Controles de acceso lógico a las aplicaciones, redes y sistemas ope-
racionales.
◦◦ Desempeño y soporte de las aplicaciones en producción.
◦◦ Control de versiones de software.
◦◦ Estado de actualización de la documentación técnica de las aplica-
ciones; control de inventarios y mantenimiento de equipos;.
◦◦ Conformación y seguridad de los equipos activos de las redes de
comunicaciones.
◦◦ Aplicación de políticas de back up y calidad de las copias de respaldo.

17.2.9. Expediente sobre fiscalización del medio ambiente

• Políticas medio ambientales.
• Documentación de licencias, permisos y registros.
• Impacto ambiental.
• Registros de descargas y emisiones.
• Gestión ambiental.
• Manejo y disposición de sustancias y residuos peligrosos.
• Programa de protección ambiental, así como el plan de contingencia.
• Almacenamiento de sustancias peligrosas, combustibles; planta de
tratamiento de aguas residuales; etc.
• Tópicos específicos: Emisiones a la atmósfera, ruido y vibraciones, etc.
• Operación del proceso: descripción de los procesos en todas las áreas
afectadas.
• Legislación ambiental en lo atinente con licencias, inventario de emisio-
nes, cédula de operación, permisos de descarga de todos tipos, registro
de impacto ambiental, estudios de riesgo, planes de contingencia, etc.
• Equipos de control o atenuación de la contaminación y aparatos eléc-
tricos contaminantes.
• Transformadores fuera de servicio.
• Plantas de tratamiento de aguas residuales.
• Recipientes de todos tipos que contengan sustancias o residuos peli-
grosos.
• Seguridad en ambientes de trabajo.
• Sistemas de información y contabilidad ambiental.

• Requerimientos y controversias con autoridades ambientales.
• Informes.
17.2.10. Expediente de modelos de formularios

• Modelos de formularios en todos los campos, operaciones y activida-
des que desarrolla la compañía, debidamente actualizados.
17.3. Expedientes de uso temporal en el ejercicio anual

• Memorando detallado con plan de fiscalización.
• Programas de trabajo detallados.
• Cronograma de actividades.
• Estados financieros.
• Ajustes y reclasificaciones.
• Informe de gestión de la gerencia.
• Análisis del informe de gestión.
386
• Circularizaciones.
• Confirmaciones de saldos.
• Conciliaciones.
• Contratos a plazo fijo menor de un año.
• Memorandos de recomendación.
• Dictámenes, atestaciones, instrucciones y denuncias.
• Informes de la administración.
• Comunicaciones de entidades gubernamentales.
• Juicio profesional y certificaciones.
• Conclusiones y recomendaciones.


10 La Revisoría Fiscal en Colombia Del Hacer Al Deber... - (PARTE IV. LA OBTENCIÓN de EVIDENCIA)

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DESARROLLO DE PROGRAMAS ESPECÍFICOS

• Elaboración y desarrollo de programas específicos a la organización

• Ejemplos de casos y talleres.

En este capítulo se presentan ejemplos de programas de control de fiscali-

Elaboración y desarrollo de programas

Conocimiento del negocio

El desarrollo de programas con enfoques: al control integral, a la prevención

1. Objetivos Ref. PT Mes Hecho Por:

3. Procedimientos de control integral Ref. PT Mes Hecho Por:

3.1 Control de cumplimiento

3.2 Control interno

3.4 Control contable financiero

3.5 Control de gestión

343 Editorial Universidad del Valle, 2015. ProQuest

El formato es un ejemplo, deben establecerse los objetivos que sean nece-

Programa de control fiscal integral disponible

Objetivos generales de las pruebas de control interno, cumplimiento, financieras y de gestión.

Objetivos generales Hecho por:

2. La responsabilidad de los fondos fijos, está separada de las funciones de ingreso

5. Los arqueos se realizan en forma total y se verifica los cuadres anteriores,

Objetivos del control de cumplimiento y control interno

Objetivos del control de gestión Hecho por:

a los proveedores. (indicadores-índices)

Objetivos del control contable financiero Hecho por:

345 Editorial Universidad del Valle, 2015. ProQuest

Planeación y programa de control específico Hecho por:

Elabore una planeación del trabajo y un programa de control especifico a la empresa

Cuestionario de control de cumplimiento y control interno.

N/A No aplica, Sí, No, MR Matriz de Recomendaciones

Control interno y cumplimiento NA Sí No MR

1. ¿Existen manuales de funciones y procedimientos que fijen

Control interno y cumplimiento NA Sí No MR

1. ¿Las cuentas bancarias son conciliadas oportunamente por la

1. ¿Se elaboran cuadres diarios de caja y son revisados por el personal

Control interno y cumplimiento Hecho por Fecha Ref. PT

1. Elabore un flujograma del proceso y los procedimientos de

347 Editorial Universidad del Valle, 2015. ProQuest

Control contable financiero Hecho por Fecha Ref. PT

1. Efectué arqueos totales sorpresivos a las dependencias de caja

1. El trabajo realizado constituye un control permanente oportuno e

5. Los saldos que se muestran en caja, fondos fijos, bancos y

Como se puede observar en el diseño del programa específico de control

También presentó un programa completo de control integral de

Programa de control fiscal integral

1. Cuando se reciben Vehículos en Retoma (R) y Consignación Pura (CP)

349 Editorial Universidad del Valle, 2015. ProQuest

2. Los contratos de consignación son prenumerados y se controla el

3. Se consulta la lista de GMCC o la Gerencia de Mercadeo Usados en

4. Se elabora el anexo N.º 10 cuando se le instala repuestos y accesorios al

5. Para la venta del vehículo usado se tiene en cuenta los siguientes

6. Se verifica antes de hacer la entrega del vehículo usado, el estado de

7. Se efectúan los registros teniendo en cuenta el procedimiento contable

establecido en la norma CA-001-1001 para retomas y consignaciones

8. Cuando se tramitan créditos a Clientes de Agencias se tiene en cuenta:

Programa de control fiscal integral

Control de cumplimiento y control interno Referencia Hecho por

1. Practique un inventario físico de todos los vehículos en existencia ya

Control contable financiero Referencia P/T Hecho por

2. Practique un arqueo a todos los fondos existentes en caja, cheques

351 Editorial Universidad del Valle, 2015. ProQuest

Control contable financiero Referencia P/T Hecho por

Programa de control fiscal integral