13 de septiembre 2022
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Paquete
Económico y
perspectivas en
materia tributaria
para el 2023
El Ejecutivo Federal, por conducto de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP)
presentó el pasado 8 de septiembre de 2022, ante el Congreso de la Unión, el Paquete
Económico para el ejercicio 2023. Este paquete se integra primordialmente por: los
Criterios Generales de Política Económica, la Ley de Ingresos de la Federación, la Ley
Federal de Derechos y el Presupuesto de Egresos de la Federación.
Como se anticipó en su momento, el Ejecutivo Federal no contempló dentro de este paquete
reformas sustanciales a las diversas leyes fiscales. Lo anterior, con el objeto de otorgar
seguridad jurídica para la realización de las actividades económicas, incentivar la inversión y
favorecer la trayectoria de recuperación.
No obstante, será importante tener presente que durante el ejercicio 2023 se contempla
continuar con la estrategia de fortalecimiento de ingresos tributarios, por lo que se
advierte un crecimiento en la recaudación de impuestos, como es el caso de los indirectos.
La estrategia deriva de la implementación de mejoras en la capacidad recaudatoria y el
combate a la informalidad, por lo que será importante seguir atentos a los procesos de
cumplimiento fiscal para tener certeza sobre la determinación y entero de los impuestos,
con el fin de evitar que la autoridad fiscal, en el uso de sus atribuciones, detecte
discrepancias fiscales que puedan derivar en el pago de impuestos omitidos, o bien, por
ejemplo, en el retraso de devoluciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Se propone continuar el combate a esquemas de elusión y evasión fiscal, con medidas
adoptadas y en proceso, dentro del marco del proyecto para combatir la Erosión de la Base
Gravable y el Traslado de Beneficios (BEPS).
A continuación, presentamos los aspectos más importantes de dicho paquete:
a) Criterios Generales de Política Económica

Los Criterios Generales de Política Económica (CGPE) para el 2023 establecen que con
el Paquete Económico para el próximo año, se busca continuar creciendo y consolidando
su transformación económica al mejorar las condiciones de trabajo e incluyendo sectores
y regiones del país históricamente desatendidas, basadas en una inversión estratégica en
infraestructura en dichas zonas generando con ello que casi seis millones de habitantes
se vean beneficiados directamente mediante la transformación económica regional que
generen dichos proyectos. Asimismo, un elemento que también estará contribuyendo de
manera activa al crecimiento de la economía nacional son las perspectivas de relocalización
de cadenas de valor de Asia hacia América.

Estos CGPE parten de las siguientes premisas: la solidez financiera que México ha
mantenido continuará mientras permanezcan estables los niveles de deuda; en el caso de
los ingresos tributarios, desde el inicio de esta administración se han establecido una serie
de medidas entre las que se encuentran la eliminación de la compensación universal, la
prohibición de las condonaciones de impuestos, medidas de percepción de ingresos, reglas
generales antiabuso, por mencionar algunas. El crecimiento está sustentado en robustecer
el mercado laboral, reforzar la red de protección social e impulsar la inversión pública en
infraestructura.

Uno de los pilares que prevé el Paquete Económico 2023 es la estabilidad macroeconómica
a través de una conducción eficiente y responsable de las finanzas, incorporando un
componente importante de inversión en infraestructura, buscando apuntalar un desarrollo
más equitativo a mediano plazo.

De acuerdo con el documento de CGPE para la iniciativa de la Ley de Ingresos de la

Federación y el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federación, se establece, en esta
materia, las siguientes proyecciones macroeconómicas:

Concepto Estimación año 2022 Estimación año 2023

Crecimiento PIB % 2.4 3.0
Inflación Dic-Dic % 7.7 3.2
Tipo de Cambio Nominal
20.4 20.6
Promedio (pesos por dólar)
Precio dólares/Barril Petróleo
93.6 68.7
(canasta mexicana) promedio
Tasa de Interés CETES 28 días nominal promedio % 7.48 8.95

Finalmente, se hace mención que, con la puesta en marcha de las anteriores medidas, la
recaudación tributaria en 2023 alcanzará un máximo histórico de 4.62 billones de pesos, lo
cual implica un aumento de 17.25% real comparado con el estimado de cierre en 2022.

b) Ley de Ingresos Federación (LIF)

1. Ingresos estimados

La iniciativa de la LIF para el ejercicio 2023 establece que la Federación percibirá

los ingresos por los conceptos y en cantidades estimadas en millones de pesos que a
continuación se mencionan:

Concepto Ejercicio 2023

Ingresos 8,299,647.8
Impuesto sobre la Renta 2,512,233.3
Impuesto al Valor Agregado 1,419,457.1
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios 486,212.7
Impuestos Estimados Total 4,623,583.1

2. Tasas de recargos y Retención sobre Intereses

Por lo que respecta a las tasas de recargos para los casos de prórroga para el pago de
créditos fiscales, se mantienen igual respecto al ejercicio 2022. En este sentido, las
tasas correspondientes son las siguientes:

• 0.98% mensual sobre los saldos insolutos

• 1.26% mensual por pagos a plazos en parcialidades de hasta 12 meses
 • 1.53% mensual por pagos a plazos en parcialidades de más de 12 meses
y hasta 24 meses
• 1.82% mensual en los casos de plazos en parcialidades y diferidos
superiores a 24 meses

3. Estímulos Fiscales

En términos generales se mantienen los estímulos fiscales vigentes en 2022 sin cambio
alguno.

4. Retención y entero de ISR por intereses pagados por el sistema financiero

Para el ejercicio 2023 la tasa de retención anual será del 0.15% mientras que en el
ejercicio 2022 fue del 0.08%.

c) Algunos aspectos clave a considerar en el ejercicio 2023

1. Dictamen de estados financieros 2022

Consideramos importante que el contribuyente identifique con oportunidad si se

encuentra obligado a dictaminar sus estados financieros o si, no estando obligado,
elegirá ejercer la opción de dictaminar por el ejercicio fiscal 2022. A continuación,
comentamos algunos aspectos a considerar:

• Contribuyentes obligados a dictaminar

Las personas morales que en el último ejercicio fiscal hayan obtenido ingresos
acumulables iguales o superiores a $1,650,490,600 MXN, así como aquellas que
tengan acciones colocadas entre el gran público inversionista, en bolsa de valores.

• Contribuyentes que pueden optar por dictamen

Las personas físicas con actividades empresariales y personas morales podrán optar
por dictaminarse, siempre que:

• En el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos

acumulables superiores a $140,315,940 MXN.
• El valor de su activo (determinado conforme reglas de carácter
general) sea superior a $110,849,600 MXN.
• Por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan prestado servicios en
cada uno de los meses del ejercicio anterior.

El dictamen fiscal se presentará a más tardar el 15 de mayo del ejercicio inmediato

posterior.

• Dictamen en el caso de fusión o escisión

En el caso de fusión o escisión se deberán dictaminar los estados financieros,

salvo que se cumplan con la totalidad de los requisitos señalados en la Resolución
Miscelánea Fiscal 2022.

Los contribuyentes que dictaminen sus estados financieros tendrán por cumplida la
obligación de presentar la Información Sobre su Situación Fiscal (ISSIF).

2. ISSIF

Los contribuyentes que a continuación se señalan, están obligados a presentar, como

parte de la declaración del ejercicio, la información sobre su situación fiscal:

• Las personas morales que hayan obtenido ingresos acumulables iguales o

superiores a $904,215,560 MXN, así como aquellas que tengan acciones
colocadas entre el gran público inversionista, en bolsa de valores.
• Las sociedades mercantiles que pertenezcan al régimen fiscal opcional
para grupos de sociedades.
• Las entidades paraestatales de la administración pública federal.
• Las personas morales residentes en el extranjero que tengan
establecimiento permanente en el país.
• Cualquier persona moral residente en México, respecto de las
operaciones llevadas a cabo con residentes en el extranjero.
• Los contribuyentes que sean partes relacionadas de los sujetos obligados
a dictaminarse
3. Cambios en materia de CFDI

Es importante tener en cuenta que, a partir del 1 de enero de 2023, el uso del CFDI
versión 4.0 será obligatorio, juntamente con la versión 2.0 del complemento de
recepción de pagos.

En el caso del CFDI de Carta Porte, el 31 de diciembre de 2022 concluye el plazo que
se otorgó para la no aplicación de multas y sanciones, por comprobantes emitidos sin
cumplir todos los requisitos aplicables, por lo que a partir del 1 de enero de 2023 el
no cumplir con todos los requisitos necesarios en la emisión de la Carta Porte, dará
lugar a multas y sanciones, entre otras consecuencias. Por lo que sugerimos analizar el
cumplimiento a las disposiciones fiscales aplicables a dicha obligación.

Por otra parte, cuando se emitan CFDI de egresos (notas de crédito), se deberá contar
con la justificación y el soporte documental que acredite las devoluciones, descuentos
o bonificaciones efectuadas, de otro modo, dichas operaciones no serán consideradas
deducibles para efectos del ISR. Dicha limitante, podría generar problemáticas
operativas y de negocio para su cumplimiento, por lo que se deberá continuar
trabajando a fin de solventarlas.

Para el proceso de cancelación de CFDI, se considera la opción de cancelar CFDI

emitidos con anterioridad al ejercicio 2022, siempre que se cumpla con lo siguiente:

• Presenten declaraciones complementarias el mes inmediato posterior a

la cancelación del CFDI.
• Se tenga el buzón tributario activo.
• Se cuente con la aceptación del receptor del CFDI.
• En el caso que la operación que ampara el CFDI subsista, se deberá emitir
un nuevo CFDI que ampare la operación. Referencia de cancelación (01
comprobantes emitidos con errores con relación).

4. Impuesto sobre la Renta

Como quedó apuntado, el Ejecutivo Federal consideró prudente no llevar a cabo

modificaciones a la Ley del Impuesto sobre la Renta para el ejercicio fiscal 2023.

No obstante, consideramos importante tener presente temas que entraron en vigor

en este 2022 y que toman gran relevancia para la declaración de dicho ejercicio a ser
presentada a más tardar en marzo de 2023, como sigue:

• Cumplimiento con las nuevas reglas de operaciones relevantes,

principalmente en reestructura realizadas durante 2022.
• Documentar de forma debida la razón de negocios de las operaciones
de las empresas, principalmente los financiamientos y cualquier
reestructura corporativa.

Llevar a cabo los posibles ajustes para el cálculo de la deducción de intereses referente a
la Capitalización Delgada.

5. Aspectos internacionales

• Precios de transferencia

Sin duda este será un rubro importante en el 2023, no solo por los cambios que
se aprobaron en el ejercicio 2022, sino también como parte de la estrategia
de fiscalización de las autoridades fiscales considerando las tasas efectivas
de impuestos. Para mayor detalle de este punto, por favor consultar nuestro
comunicado de fecha septiembre 12, 2022 en https://www.ey.com/es_mx/tax/
boletines-fiscales-/precios-de-transferencia-2022

• Pilares 1 y 2

Si bien no se tuvo una reforma fiscal, entre política fiscal internacional, el ejecutivo
está activamente participando en el desarrollo de cambios importantes, propuestas
por parte de la OCDE y el G20. A finales del 2021, el gobierno mexicano aprobó
el diseño y la implementación de los proyectos de Pilar 1 y Pilar 2, para reformar
el tratamiento fiscal internacional de la economía digitalizada y la creación de un
impuesto mínimo global, respectivamente. La expectativa es que, durante el 2023,
una gran parte de las medidas propuestas se publicaran y se implementaran en
las leyes internas de la mayoría de los países participantes, para entrar en vigor en
el 2024.
 Por otro lado, sigue pendiente la ratificación por parte del
Senado mexicano del llamado Instrumento Multilateral para
la implementación de las medidas en materia de erosión de
la base BEPS en los tratados tributarios. En caso de que el
Senado ratifique dicho convenio antes del final de septiembre
de este año, sus cláusulas entrarían en vigor el 1 de enero del
2023, lo cual tendría un impacto importante en la aplicación
de los beneficios de los tratados tributarios a partir de esta
fecha. En caso contrario, el Instrumento Multilateral tendrá
efectos a partir del 2024 en caso de que su ratificación sea
en 2023.
6. Código Fiscal de la Federación
• Obligación de identificación de beneficiarios
controladores
A partir del 1° de enero de 2022 entró en vigor la reforma
fiscal que, entre otras modificaciones, adicionó al Código
Fiscal de la Federación (CFF) diversas disposiciones a
través de las cuales se impuso a las personas morales, los
fiduciarios, fideicomitentes o fideicomisarios; las partes
contratantes o integrantes de cualquier otro vehículo o forma
jurídica distinta a las personas morales o fideicomisos; los
fedatarios públicos; y cualquier otra persona que intervenga
en la celebración de contratos o actos jurídicos que den lugar
a la constitución de personas morales o a la celebración de
fideicomisos o cualquier otra forma jurídica, la obligación
de implementar los procedimientos de control internos para
obtener y conservar información que permita identificar y
verificar a sus beneficiarios controladores, como lo son sus
datos de identidad, el porcentaje de participación en el capital
de la persona moral, la relación o cadena de titularidad
y la cadena ascendente de control, así como a mantener
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disponible dicha información en caso de que la autoridad
fiscal la requiera.
Es importante señalar que, en caso de incumplimiento, la
autoridad fiscal podrá aplicar sanciones que van desde los
$500,000 MXN a los $2,000,000 MXN, en caso de que los
contribuyentes no obtengan, conserven, presenten o no
actualicen la información que establecen las disposiciones
fiscales aplicables; ello con independencia de sanciones
colaterales que pueda detonar el señalado incumplimiento,
tales como la obtención de una opinión de cumplimiento
emitida en sentido negativo.
A efecto de cumplir con esta nueva obligación, mediante
diversas reglas de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF)
para 2022, así como el documento de apoyo complementario
denominado Preguntas y respuestas sobre beneficiarios
controladores, el Servicio de Administración Tributaria
estableció los mecanismos para identificar, obtener y
conservar la información actualizada sobre el beneficiario
controlador.
Al respecto, dicha obligación aún continúa generando
diversos cuestionamientos, por lo que se espera se continúen
emitiendo diversas aclaraciones por parte de las autoridades
fiscales.
• Norma antiabuso
Especial atención deberá ponerse a esta disposición, que será
un factor importante en el entorno de fiscalización y que,
como se comentó con anterioridad, un punto a destacar será
la razón de negocios involucrada en una operación.
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