6 Presunciones de Compras y Ventas Base Presunta

“UNIVERSIDAD NACIONAL SAN LUIS GONZAGA DE ICA”
FACULTAD DE CONTABILIDAD
AUDITORIA TRIBUTARIA
II
DR. CPCC. JOSE PUJAICO E.
1
UNIDAD II: DETERMINACIÓN DE
LA DEUDA TRIBUTARIA SOBRE
BASE CIERTA Y BASE PRESUNTA
SESION 6
Art. 66°- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS
POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS O
LIBROS DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS
DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE
PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO
Y/ LIBRO.
Dentro de esta presunción, ubicamos cuatro supuestos que

podrían originar la determinación sobre base presunta. Así
tenemos:
DR. CPCC - J. PUJAICO

CONTABILIDAD- AUDITORIA 4
TRIBUTACION- LABORAL
POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS
1. Regla General: Omisiones en un período de 12

meses.-
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 66° del Código
Tributario, cuando en el Registro de Ventas o Libro de
Ingresos, dentro de los doce (12) meses comprendidos en el
requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total
sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas
o ingresos en esos meses, se incrementará las ventas o
ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en el
porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar
DR. las
CPCComisiones
- J. PUJAICO halladas.
CASO PRACTICO N°1
Habiéndose configurado los supuestos para determinar la
obligación tributaria sobre base presunta, la Administración
Tributaria está determinando la misma, en base a la presunción
de ventas o ingresos por omisiones en el Registro de Ventas o
libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas,
cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro,
de acuerdo a lo establecido en Art. 66° del Código Tributario,
determinando las siguientes omisiones:

CASO PRACTICO N°1
DETERMINACIÓN DE OMISIONES
MESES INGRESOS INGRESOS OMISIONES
FISCALIZADOS DECLARADOS FISCALIZADOS
2021
ENERO 1,000.00 1,000.00 --
FEBRERO 1,500.00 1,500.00 --
MARZO 2,000.00 2,400.00 400.00
ABRIL 3,000.00 3,000.00 --
MAYO 1,500.00 1,500.00 --
JUNIO -- 3,000.00 3,000.00
JULIO 3,000.00 3,000.00 --
AGOSTO 2,000.00 2,500.00 500.00
SETIEMBRE 5,000.00 5,000.00 --
OCTUBRE 4,000.00 4,000.00 --
NOVIEMBRE 3,000.00 3,000.00 --
DICIEMBRE 2,000.00 2,500.00 500
TOTAL
DR. CPCC - J. PUJAICO 28,000.00 32,400.00 4,400.00 7
CASO PRACTICO N°1
SOLUCIÓN:
De acuerdo a la información expuesta, y habiéndose comprobado que
en el Registro de Ventas, dentro de los 12 meses comprendidos en el
requerimiento, se han determinado omisiones en 4 meses no
consecutivos, para determinar la presunción se realizará el siguiente
procedimiento:
a) Determinación del porcentaje de omisiones
A efecto de determinar el porcentaje de omisiones, se debe
relacionar el monto de las omisiones con el monto de los ingresos
declarados. Si este porcentaje es igual o mayor al diez por ciento
(10%) de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementará las
ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes,
en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar
las omisiones halladas.
DR. CPCC - J. PUJAICO 8
CASO PRACTICO N°1
OBTENCIÓN DEL PORCENTAJE DE OMISIONES

MESES INGRESOS SEGÚN OMISIONES
FISCALIZADOS DECLARADO FISCALIZACIÓ
S N
MARZO 2,000.00 2,400.00 400.00
JUNIO - 3,000.00 3,000.00
AGOSTO 2,000.00 2,500.00 500.00
DICIEMBRE 2,000.00 2,500.00 500.00
TOTAL 6,000.00 10,400.00 4,400.00
PORCENTAJE DE OMISIONES (4,400/6,000)*100. 73.33%

CASO PRACTICO N°1
b) Determinación de Ingresos presuntos e IGV.

El porcentaje de omisiones constatadas, incrementará las
ventas o ingresos declarados de los meses distintos al de las
omisiones:

CASO PRACTICO N°1
DETERMINACIÓN DE INGRESOS PRESUNTOS
MESES INGRESO OMISIÓN INGR. TOTAL IGV
FISCALIZADO DECLARAD FISCAL PRES ADICIONAL
S O 73.33%
ENERO 1,000.00 - 733.00 733.00 132.00
FEBRERO 1,500.00 - 1,100.00 1,100.00 198.00
MARZO 2,000.00 400.00 1,467.00 1,467.00 264.00
ABRIL 3,000.00 - 2,200.00 2,200.00 396.00
MAYO 1,500.00 - 1,100.00 1,100.00 198.00
JUNIO - 3,000.00 - 3,000.00 540.00
JULIO 3,000.00 - 2,200.00 2,200.00 396.00
AGOSTO 2,000.00 500.00 1,467.00 1,467.00 264.00
SEPTIEMBRE 5,000.00 - 3,667.00 3,667.00 660.00
OCTUBRE 4,000.00 - 2,933.00 2,933.00 528.00
NOVIEMBRE 3,000.00 - 2,200.00 2,200.00 396.00
DICIEMBRE 2,000.00 500.00 1,467.00 1,467.00 264.00
TOTAL 28,000.00 4,400.00 20,534.00 23,534.00 4,236.00
LIBROS DE INGRESOS
2. No presentación y/o exhibición de Registro de

Ventas o Libro de Ingresos.-
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con
presentar y/o exhibir el Registro de Ventas o Libro de
Ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos se
determinará comparando el total de ventas o Ingresos
mensuales comprobados por la Administración a través de la
Información obtenida de terceros y el monto de las ventas o
ingresos declarados por el deudor tributario en dichos
meses.

LIBROS DE INGRESOS
De la comparación antes descrita, deberá comprobarse

omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos que en total sean iguales o mayores a diez por
ciento (10%) de las ventas o ingresos declarados en esos meses,
incrementándose las ventas e ingresos declarados en los meses
restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas, sin
perjuicio de acotar las omisiones halladas.

LIBROS DE INGRESOS
3. Contribuyentes con menos de 12 meses.-

Los contribuyentes con menos de un año de haber iniciado
sus operaciones, siempre que en los meses comprendidos en
el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en
total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las
ventas o ingresos de dichos meses, incrementarán sus ventas
o ingresos registrados o declarados en los meses restantes,
en el porcentaje de omisiones constatadas.

LIBROS DE INGRESOS
4. Perceptores de Rentas de Cuarta Categoría.-

Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta
categoría del Impuesto a la Renta y que dentro de un
período de doce (12) meses comprendidos en el
requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en
total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de los
ingresos en esos meses, se incrementarán los ingresos
registrados o declarados en los meses restantes, en el
porcentaje de omisiones constatadas.

CASO PRACTICO N° 2
La Administración Tributaria al fiscalizar a la empresa

“RENACER” S.A.C cuyo último dígito del RUC es 0, sus
obligaciones tributarias correspondiente al Impuesto General a
las Ventas y al Impuesto a la Renta por el periodo 2021 emitió
las Resoluciones de Determinación el 17 de julio de 2022 de
acuerdo a los siguientes resultados:
(*)Renta Neta declarada por el contribuyente:

S/ 65,000

CASO PRACTICO N°2
Periodo Ventas Ventas Ingresos Ventas declaradas
Tributario declaradas por determinadas Omitidos en los meses en que
contribuyente por la SUNAT hay omisiones
ENERO(*) 20,000 32,000 12,000 20,000
FEBRERO(*) 18,000 25000 7,000 18,000
MARZO(*) 20,000 25,000 5,000 20,000
ABRIL 45,000 45,000 0
MAYO 62,000 62,000 0
JUNIO 51,000 51,000 0
JULIO(*) 48,000 54,000 6,000 48,000
AGOSTO 42,000 42,000 0
SEPTIEMBRE(*) 29,000 38,000 9,000 29,000
OCTUBRE 35,000 35,000 0
NOVIEMBRE(*) 30,000 36,000 6,000 30,000
DICIEMBRE 84,000 84,000 0
TOTAL 484,000 529,000 45,000 165,000

CASO PRACTICO N° 2
Impuesto determinado por el contribuyente:

S/165,000*30%= 49,500
Determinación del Porcentaje de ventas omitidas en los meses

en que hay omisiones:
% Ingresos omitidos = Ventas Omitidas =45,000= 27.27%

Ventas Declaradas 165,000
La Administración Tributaria determinó ingresos omitidos según

el siguiente detalle:

CASO PRACTICO N°2
Periodo Ventas Presunción de Ingresos por Total ingresos
Tributario declaradas por ingresos por ventas por ventas
contribuyente ventas omitidas omitidas omitidas
(1) 27.27% halladas (4)
(2) (3)
ENERO(*) 20,000 12,000 12,000
FEBRERO(*) 18,000 7,000 7,000
MARZO(*) 20,000 5,000 5,000
ABRIL 45,000 12,272 0 12,272
MAYO 62,000 16,907 0 16,907
JUNIO 51,000 13,908 0 13,908
JULIO(*) 48,000 6,000 6,000
AGOSTO 42,000 11,453 0 11,453
SEPTIEMBRE(*) 29,000 9,000 9,000
OCTUBRE 35,000 9,545 0 9,545
NOVIEMBRE(*) 30,000 6,000 6,000
DICIEMBRE 84,000 22,907 0 22,907
TOTAL 484,000 86,991 45,000 131,991
CASO PRACTICO N°2:
Periodo Ventas IGV de Ventas Fecha de Multas por
Tributario omitidas omitidas Vencimiento omisión
ENERO(*) 12,000 2,160 11/02/2021 1,080

FEBRERO(*) 7,000 1,260 12/03/2021 630
MARZO(*) 5,000 900 17/04/2021 450
ABRIL 12,272 2,209 18/05/2021 1,105
MAYO 16,907 3,043 16/06/2021 1,522
JUNIO 13,908 2,503 17/07/2021 1,252
JULIO(*) 6,000 1,080 20/08/2021 540
AGOSTO 11,453 2,062 21/09/2021 1,031
SEPTIEMBRE(*) 9,000 1,620 09/10/2021 810
OCTUBRE 9,545 1,718 10/11/2021 859
NOVIEMBRE(*) 6,000 1,080 11/12/2021 540
DICIEMBRE 22,907 4,123 14/01/2022 2,062
TOTAL
131,992 23,758 11,881

CASO PRACTICO N°2
CONCEPTO OMISIÓN
IGV 23,758
MULTA IGV 11,879
TOTAL 35,637

POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS, O
EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES
JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE
EXHIBA DICHO REGISTRO
El artículo 67° del Código Tributario dispone que cuando en el

Registro de Compras o Proveedores, dentro de los doce (12)
meses comprendidos en el requerimiento se compruebe
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos, se incrementarán las ventas o ingresos registrados
o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento,
de acuerdo a lo siguiente:

Art. 67°- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS POR
OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS, O EN SU
DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS,
CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO
REGISTRO
a) Total de omisiones comprobadas iguales o mayores al
10% de las compras de dichos meses.
Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o
mayores al 10% de las compras de dichos meses, se
incrementará las ventas o ingresos registrados o declarados en
los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje
de las omisiones constatadas. El monto del incremento de las
ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podrá ser
inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas, el
índice calculado en base al margen de utilidad bruta.

OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS, O EN SU
DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS,
CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO
REGISTRO
Para tal efecto, dicho margen será obtenido de la Declaración
Jurada Anual de Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable
que hubiere sido materia de presentación, o en base a los
obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la
Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar,
debiéndose tomar en todos los casos, el índice que resulte mayor.
No obstante, en el caso que el contribuyente no hubiera
presentado ninguna Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta, el índice será obtenido en base a las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de
giro y/o actividad similar.

POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS,
O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES
JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE
EXHIBA DICHO REGISTRO
Es importante mencionar que el porcentaje de omisiones

constatadas que se atribuya en los meses restantes, será
calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los
que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho
porcentaje se aplicará al resto de meses en los que se
encontraron omisiones.

CASO PRÁCTICO N° 1
La Administración Tributaria ha verificado que el Sr. CARLOS

REYES no ha presentado las declaraciones, dentro del plazo que
ésta le ha requerido. Por ello, y de la información de terceros ha
establecido las siguientes omisiones en las compras declaradas:

DETERMINACIÓN DE COMPRAS OMITIDAS
MESES 2021 SEGÚN SEGÚN OMISIONES
CONTRIBUYENTE FISCALIZACIÓN
ENERO 20,000.00 20,000.00 -
FEBRERO 30,000.00 30,000.00 -
MARZO 20,000.00 20,000.00 -
ABRIL 40,000.00 40,000.00 -
MAYO 95,000.00 115,000.00 20,000.00
JUNIO 40,000.00 40,000.00 -
JULIO 40,000.00 40,000.00 -
AGOSTO 105,000.00 130,000.00 25,000.00
SEPTIEMBRE 90,000.00 120,000.00 30,000.00
OCTUBRE 95,000.00 120,000.00 25,000.00
NOVIEMBRE 30,000.00 30,000.00 -
DICIEMBRE 40,000.00 40,000.00 -
TOTAL 645,000.00 745,000.00 100,000.00
SOLUCIÓN:
1. Determinación del porcentaje de omisiones.
Como se ha señalado, el supuesto de presunción de ventas o
ingresos por omisiones en el Registro de Compras, o en su
defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente
y/o no se exhiba dicho registro, se aplica entre otros, cuando
el total de las omisiones comprobadas sean iguales o
mayores al 10% de las compras de dichos meses. Para tal
efecto, es necesario determinar dicho porcentaje, el cual se
determina de acuerdo a lo siguiente:

OBTENCIÓN DEL PORCENTAJE DE OMISIONES
COMPRAS
MESES DECLARADAS SEGÚN REVISIÓN OMISIONES
MAYO 95,000.00 115,000.00 20,000.00
AGOSTO 105,000.00 130,000.00 25,000.00

SEPTIEMBRE 90,000.00 120,000.00 30,000.00
OCTUBRE 95,000.00 120,000.00 25,000.00
TOTAL 385,000.00 485,000.00 100,000.00
PORCENTAJE DE OMISIONES (100 / 385)*100 25.97%

2. Determinación de la Renta neta y del IGV presunto.

Obtenido el porcentaje correspondiente, las ventas o
ingresos registrados o declarados en los meses
comprendidos en el requerimiento se incrementará en el
porcentaje de las omisiones constatadas Para ello, se efectúa
el siguiente procedimiento:

DETERMINACIÓN DE INGRESOS PRESUNTOS
MESES INGRESOS INGR. PRES. IGV
2020 DECLARADOS 25.97%
ENERO 100,000.00 25,970.00 4,675.00
FEBRERO 150,000.00 38,955.00 7,012.00
MARZO 200,000.00 51,940.00 9,349.00
ABRIL 250,000.00 64,925.00 11,687.00
MAYO 150,000.00 38,955.00 7,012.00
JUNIO 250,000.00 64,925.00 11,687.00
JULIO 300,000.00 77,910.00 14,024.00
AGOSTO 200,000.00 51,940.00 9,349.00
SEPTIEMBRE 350,000.00 90,895.00 16,361.00
OCTUBRE 200,000.00 51,940.00 9,349.00
NOVIEMBRE 350,000.00 90,895.00 16,361.00
DICIEMBRE 100,000.00 25,970.00 4,675.00
TOTAL 2,600,000.00 675,220.00 121,541.00
31
3. Comparación de las ventas omitidas con el ingreso

presunto.
COMPARACIÓN DE VENTAS EN MESES

OMITIDOS
INCREMENTO DE LAS VENTAS COMPRAS MÁS UTILIDAD BRUTA
SEGÚN DDJJ ANUAL
MAYO 38,955.00 COMPRAS 100,000.00
OMITIDAS
AGOSTO 51,940.00
SEPTIEMBRE 90,895.00 U. BRUTA 40% 40,000.00
OCTUBRE 51,940.00
TOTAL INGRESO 140,000.00
233,730.00 PRESUNTO
PORCENTAJE DE OMISIONES (100,000 / 385,000) *100 25.97

Como el incremento de las ventas es mayor que el ingreso
presunto calculado en base al margen de utilidad, entonces el
incremento señalado será considerado como ingreso presunto.
Cabe señalar que de acuerdo a lo establecido por el artículo
65° del Código Tributario, en este caso al incremento en las
ventas se podrá deducir el valor de las compras no registradas o
no declaradas:
TOTAL PRESUNCIONES
INCREMENTO DETERMINADO 675,220.00
(-) COMPRAS OMITIDAS (100,000.00)
RENTA NETA PRESUNTA 575,220.00
IGV PRESUNTO 18% 103,540.00
MULTA I.G.V 50% 51,770
IMPUESTO A LA RENTA 29.5% 169,690.00
MULTA I.R. 50% 84,845.00
OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS
b) Total de omisiones comprobadas sean menores al 10%
de las compras.
Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al
10% de las compras, el monto del incremento de las ventas o
ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no puede
ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el
índice calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho
margen será obtenido de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable que hubiere
sido materia de presentación, o en base a los obtenidos de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad similar, -

debiéndose tomar en todos los casos, el índice que resulte
mayor. No obstante, si el contribuyente no hubiera presentado
ninguna Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el
índice será obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales
del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro
y/o actividad similar.
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con
presentar y/o exhibir el Registro de Compras, el monto de
compras omitidas se determinará comparando el monto de las
compras mensuales declaradas por el deudor tributario y el
total de compras mensuales comprobadas por la Administración
a través de la información obtenida por terceros en dichos
meses.
El porcentaje de omisiones se obtendrá, en este caso, de la

relación de las compras omitidas determinadas por la
Administración Tributaria por comprobación mediante el
procedimiento antes citado, entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses.

En Octubre del 2022, la SUNAT fiscalizó la determinación del

IGV del ejercicio 2021 a la empresa “CARP S.A” cuyo último
dígito de RUC es 0, determinándose omisiones en la
determinación de dicho impuesto. Estas omisiones fueron
originadas por facturas de compra no registradas en el registro
de compras.
La SUNAT emitió las resoluciones determinativas y resoluciones
de multa el 04.05.22.
Determinación de ingresos omitidos por omisiones en el

Registro de compras.

CASO PRACTICO N°2
Periodo Compras Compras Compras Compras declaradas
Tributario declaradas por determinadas Omitidos en los meses en que se
2020 contribuyente por la SUNAT detecta omisiones
ENERO 20,000 20,000 0
FEBRERO 30,000 50,000 20,000 30,000
MARZO 25,000 30,000 5,000 25,000
ABRIL 44,000 45,000 1,000 44,000
MAYO 20,000 25,000 5,000 20,000
JUNIO 45,000 50,000 5,000 45,000
JULIO 33,000 33,000 0
AGOSTO 41,000 41,000 0
SEPTIEMBRE 29,000 29,000 0
OCTUBRE 24,000 24000 0
NOVIEMBRE 50,000 70,000 20,000 50,000
DICIEMBRE 34,000 34,000 0
TOTAL 395,000 451,000 56,000 214,000

CASO PRACTICO N° 2
Del análisis realizado se determinaron omisiones en cuatro meses
no consecutivos y que dichas omisiones son mayores al 10% de
las compras registradas, tal como se puede apreciar en el
siguiente cálculo:
% Compras omitidos=Compras Omitidas =56,000= 26%
Compras de meses Omitidos 214,000
Dicho porcentaje del 26% es mayor al 10% de las compras en
dichos meses omitidos.
Para el presente caso el incremento no puede ser inferior al
resultado de aplicar el margen normal de utilidad bruta de esta
empresa (20%) al total de compras omitidas, por lo que se tomará
como límite en los meses en que se incurrió la omisión.
S/. 56,000 x 20% = S/. 11,200
S/.DR.56,000 + 11,200 = 67,200 Incremento mínimo
CPCC - J. PUJAICO
CASO PRACTICO N°2
Periodo Ventas Incremen Compras Incremento Mínimo Mayor
Tributario declaradas to 26% omitidas para los meses en que monto
2020 (1) (2) se detecta la omisión entre (1) y
(3)=(2)* 20% (3)
ENERO 25,000 6,500 0 0 6,500

FEBRERO 38,000 9,880 20,000 24,000 24,000
MARZO 25,000 6,500 5,000 6,000 6,500
ABRIL 40,000 10,400 1,000 1,200 10,400
MAYO 30,000 7,800 5,000 6,000 7,800
JUNIO 45,000 11,700 5,000 6,000 11,700
JULIO 35,000 9,100 0 0 9,100
AGOSTO 42,000 10,920 0 0 10,920
SEPTIEMBRE 10,000 2,600 0 0 2,600
OCTUBRE 20,000 5,200 0 0 5,200
NOVIEMBRE 56,000 14,560 20,000 24,000 24,000
DICIEMBRE 41,000 10,660 0 0 10,660
TOTAL 407,000 105,820 56,000 67,200 129,380
CASO PRACTICO N°2: IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS
Periodo Monto mayor IGV Multa Art. 178°
Tributario Num 1
2020
ENERO(*) 6,500 1,170 585
FEBRERO(*) 24,000 4,320 2,160
MARZO(*) 6,500 1,170 595
ABRIL(*) 10,400 1,872 936
MAYO(*) 7,800 1,404 702
JUNIO(*) 11,700 2,106 1,053
JULIO 9,100 1,638 819
AGOSTO 10,920 1,966 983
SEPTIEMBRE 2,600 468 234
OCTUBRE 5,200 936 468
NOVIEMBRE(*) 24,000 4,320 2,160
DICIEMBRE 10,660 1,919 959.5
TOTAL
129,380 23,289 11,654.5
CASO PRACTICO N°2
CONCEPTO OMISIÓN
IGV 23,289
MULTA IGV 11,644.5
TOTAL 34,933.50

ART. 67-A-PRESUNCIÓN DE VENTAS O
INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Según esta presunción, cuando la Administración Tributaria
compruebe, a través de la información obtenida de terceros o
del propio deudor tributario, que habiendo realizado
operaciones gravadas, el deudor tributario es omiso a la
presentación de las declaraciones juradas por los períodos
tributarios en que se realizaron dichas operaciones, o presenta
dichas declaraciones pero consigna como base imponible de
ventas, ingresos o compras afectos el monto de "cero", o no
consigna cifra alguna, se presumirá la existencia de ventas o
ingresos gravados, cuando adicionalmente se constate que:

• El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros

de la Administración Tributaria; o,
• El deudor tributario está inscrito en los Registros de la
Administración Tributaria, pero no exhibe y/o no presenta su
Registro de Ventas y/o Compras.
En tal caso, se deberá proceder de la siguiente forma:

a) Tratándose de ventas o ingresos omitidos.
En este supuesto se imputarán como ventas o ingresos
omitidos al resto de meses de ejercicio en que no se
encontraron las omisiones, un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o Ingresos que
correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisión hallada
entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
No obstante lo señalado, en ningún caso las omisiones halladas
podrán ser inferiores al importe del promedio obtenido.

b) Tratándose de compras omitidas.
En el caso de compras omitidas, se imputarán como ventas o
ingresos en los meses en los cuales se hallaron las omisiones,
el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta, margen que se obtiene de la
comparación de la Información que arroja la última
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del último
ejercicio gravable que hubiera sido materia de presentación
del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o
actividad similar del último ejercicio gravable vencido.

Sin embargo, si el contribuyente fuera omiso a la presentación
de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el
monto que se adicionará será el porcentaje de utilidad bruta
promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que
corresponda a empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
En ningún caso las ventas omitidas podrán ser inferiores al
importe del promedio que resulte de relacionar las ventas
determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de
mayor omisión hallada entre cuatro (4).

JURISPRUDENCIA
RTF N.º 02129-10-2015 (26-02-15)
Se revoca la apelada en el extremo referido a la presunción por ingresos
omitidos por saldos negativos de caja. Se señala que la Administración solicitó
que se sustente un préstamos anotado entre las cuentas por pagar diversas,
registrado en el libro caja de enero de 2004 y que ésta dejó constancia de
que se exhibió el contrato de préstamo pero que no se presentó el medio de
pago usado al respecto, por lo que consideró que no se sustentó
fehacientemente dicha operación y se incurrió en la causal prevista por el
numeral 2) del artículo 64° del Código Tributario. Al respecto, se señala que el
solo hecho de que una operación debidamente registrada y sustentada con
documentos de primer orden, como el contrato de mutuo, no se hayan
utilizado medios de pago no genera que una operación y que el activo y
pasivo contabilizados sean considerados como no reales. Se agrega que si bien
la norma dispone el uso de dichos medios de pago cuando se entregue o
devuelva montos por concepto de mutuo-

JURISPRUDENCIA
RTF N.º 02129-10-2015 (26-02-15)
de dinero no conlleva a establecer ni a concluir como hecho cierto que la
declaración presentada o la documentación complementaria ofreciera dudas
sobre su veracidad o exactitud al señalar que la operación de préstamo y el
pasivo consignado en los libros contables no es real, siendo que en todo caso,
la Administración parte de una presunción no contenida en norma legal. En
cuanto al reparo por comprobantes de pago que no cumplen los requisitos
legales y reglamentarios y su incidencia en el Impuesto a la Renta, se señala
que las facturas observadas están referidas a adquisiciones que forman parte
del costo de ventas, siendo que el artículo 20° de la Ley del Impuesto a la
Renta no ha previsto que para efecto del citado impuesto deba sustentarse el
costo de ventas con comprobantes de pago emitidos de conformidad con el
Reglamento de Comprobantes de Pago por lo que se levanta el reparo. En
cuanto a la incidencia en el Impuesto General a las Ventas, se observa que en
un caso,

JURISPRUDENCIA
RTF N.º 02129-10-2015 (26-02-15)
las facturas no estaban autorizadas por la Administración y que en otro,
fueron emitidas antes de la fecha de inicio de actividades consignada en el
CIR, por lo que se confirma la apelada en este extremo. También se confirma
en el extremo referido a operaciones no sustentadas con medios de pago. Se
dispone la reliquidación de las resoluciones de multa giradas por el numeral
1) del artículo 178° del Código Tributario y se deja sin efecto una de estas
sanciones al sustentarse en una resolución de determinación que fue dejada
sin efecto por la Administración en la apelada. Voto discrepante en parte: En
referencia al reparo por ingresos omitidos determinados por saldos negativos
de caja, considera que la recurrente no sustentó la recepción del préstamo
por no haber acreditado el uso de medios de pago por lo que considera que
se ha acreditado la causal prevista por el numeral 2) del artículo 64° del
Código Tributario.

JURISPRUDENCIA
RTF N.º 00272-3-2015 (13-01-15)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación presentada
contra las resoluciones de determinación giradas por el impuesto a la renta
del ejercicio 2005, Impuesto general a las ventas de enero a mayo y agosto a
diciembre del 2005, enero a agosto del 2006 y las multas giradas por el
numeral 1) del artículo 178 del Código Tributario, dado que el reparo por
ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos
y egresos de efectivo, determinados sobre base presunta, se ajusta a ley. Al
respecto, se señala que la recurrente no exhibió la documentación solicitada
mediante requerimiento por lo que incurrió en la causal prevista por el
numeral 3) del artículo 64 del citado código (no sustentó la existencia de
saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo detectados
conforme con el procedimiento previsto por el artículo 72-A del Código
Tributario), al no demostrarse la fehaciencia de los préstamos alegados.
Asimismo, se confirma-

JURISPRUDENCIA
RTF N.º 00272-3-2015 (13-01-15)
otro reparo por no sustentar la cancelación de las facturas observadas
mediante los medios de pago señalados en la Ley N.º 28194, siendo que
tampoco se desvirtuó el reparo por deducción de los pagos a cuenta en
exceso e ingresos por exportaciones no declaradas. Se confirman las multas
giradas por el numeral 1) del artículo 178 al sustentarse en los reparos
señalados. Se revoca la apelada en el extremo de la sanción de la multa girada
por el numeral 1) del artículo 177, pues si bien la recurrente incurrió en tal
infracción al no exhibir la documentación, correspondía aplicar el régimen de
gradualidad al haberse subsanado dicha infracción. Por otro lado, se revoca la
apelada en cuanto a la sanción de la multa girada por el numeral 5) del
artículo 175, dado que si bien se incurrió en la infracción al llevar con atraso
el registro auxiliar de control de activo fijo, no se le aplicó el régimen de
gradualidad, debiendo calcularse los intereses desde la fecha de detección de
la infracción.

JURISPRUDENCIA
RTF N.º 06906-10-2014 (06-06-14)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra
las resoluciones de determinación giradas por el impuesto general a las ventas
e impuesto a la renta del ejercicio 2005 y contra las resoluciones de multa
emitidas por la infracción tipificada por el numeral 1) del artículo 178 del
Código Tributario. Se indica que la recurrente incurre en la causal de
aplicación sobre base presunta, prevista por el numeral 2) del artículo 64 del
Código Tributario al no haber registrado en su contabilidad los abonos
realizados en una cuenta bancaria y haberse detectado diferencias entre lo
registrado y los abonos en la referida cuenta según se aprecia de los extractos
bancarios detallados en el requerimiento. Según lo consignado en el
requerimiento, la Administración consideró que los depósitos no sustentados
constituían ingresos omitidos gravados con el impuesto general a las ventas y
el impuesto a la renta de tercera categoría y, por tanto, procedió a acotarlos --

JURISPRUDENCIA
RTF N.º 06906-10-2014 (06-06-14)
como renta neta del ejercicio e imputarlos proporcionalmente al nivel de
ingresos mensuales declarados entre enero y diciembre del 2005, de
conformidad con lo establecido por el artículo 65-A del Código Tributario. En
consecuencia, el procedimiento de determinación sobre base presunta
aplicado por la Administración al amparo del artículo 71 del Código Tributario
se encuentra arreglado a ley. Con relación al reparo por no usar medios de
pago, cabe señalar que cada factura materia de reparo fue emitida por un
importe superior a S/ 5 000.00, por lo que la recurrente se encontraba
obligada al uso de medios de pago, lo cual no se ha acreditado. Finalmente las
resoluciones de multa emitidas por el numeral 1) del artículo 178 del Código
se sustentan en los reparos antes analizados por lo que procede fallar en el
mismo sentido.

JURISPRUDENCIA
RTF N.º 04217-10-2013 (12-03-13)
Se revoca la resolución apelada en el extremo que declaró infundada la
reclamación formulada contra la resolución de multa emitida por la comisión
de la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 178 del Código
Tributario y se deja sin efecto dicho valor. Se indica que la Administración se
encontraba facultada para determinar la obligación tributaria sobre base
presunta al haberse configurado la causal prevista en el numeral 6) del
artículo 64 del Código Tributario, por haberse acreditado que no se otorgó
comprobante de pago, siendo que la sanción de dicha infracción ha quedado
firme. No obstante, el procedimiento para efectuar dicha determinación no se
ajusta a lo establecido por el artículo 68 del Código Tributario, pues este
señala que debe promediarse el total de ingresos por ventas, prestación de
servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por la
Administración en no menos de cinco días comerciales continuos o
alternados de un mismo mes, lo que no

JURISPRUDENCIA
RTF N.º 04217-10-2013 (12-03-13)
faculta a esta a realizar el control directo en días en parte alternados y otros
consecutivos, como se hizo en el presente caso, criterio recogido en las RTF
N.º 778-4-2005 y 10150-3-2007. Se confirma la apelada en el extremo que
declaró infundada la reclamación formulada contra la resolución de multa
emitida por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo
177 del Código Tributario, al haberse verificado que no se exhibió el registro
auxiliar de activos fijos, ni los libros diario y mayor solicitados por la
Administración mediante requerimiento.

CASO: PRESUNCIÓN DE INGRESOS EN CASO DE
OMISIÓN A LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIÓN
JURADA (ART.67-A°C.T)
La empresa comercial SUR S.A., durante el ejercicio 2021 omitió
presentar varias declaraciones juradas mensuales (PDT 621) por
lo que la SUNAT ha comprobado a través de información de
terceros dichas omisiones, y a su vez la empresa no ha
presentado el Registro de Ventas requerido por el Auditor
Tributario de la SUNAT.
A continuación se presenta la siguiente información sobre las
omisiones de ingresos halladas en los meses siguientes:

Período Ingreso Omitido S/ IGV S/

Enero 21,000 3,780
Marzo 47,000 8,460
Mayo 63,000 11,340
Junio 51,500 9,270
Julio 43,200 7,776
Agosto 37,100 6,678
Total S/ 262,800 47,304

OMISIÓN A LA PRESENTACIÓN DE
DECLARACIÓN JURADA (ART.67-A°C.T)
SOLUCIÓN:
a) Cálculo del ingreso promedio.
Considerando el Código Tributario Art. 67-A°, 3er párrafo,
indica que tratándose de ventas o ingresos omitidos, se
imputaran como ventas o ingresos omitidos al resto de
meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones,
un importe equivalente al promedio que resulte de
relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los
cuatro (4) meses de mayor omisión hallada entre cuatro (4)
sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.

Sumatoria de los importes correspondientes a los meses de

mayor omisión.
Sumatoria= 47,000 + 63,000 + 51,500 + 43,200= S/. 204,700
Ingreso promedio: 204,700 /4 = 51,175.

OMISIÓN A LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIÓN JURADA
(ART.67-A°C.T)
b) Determinación de los Ingresos Presuntos y calculo
del IGV.
Período Ingresos Omitidos Ingresos presuntos IGV S/
Enero 21,000 51,175 9,212
Febrero 51,175 9,212
Marzo 47,000 51,175 9,212
Abril • 51,175 9,212
Mayo 63,000 63,000 11,340
Junio 51,500 51,500 9,270
Julio 43,200 51,175 9,212
Agosto 37,100 51,175 9,212
Setiembre 51,175 9,212
Octubre 51,175 9,212
Noviembre 51,175 9,212
Diciembre 51,175 9,212
TOTAL 262,800 626,250 112,730
En ningún caso las omisiones halladas podrán ser inferiores al
importe promedio obtenido de los ingresos omitidos
hallado.(Art. 67-A°,parrafo 3).
• Determinación del Impuesto a la Renta Omitido.
Determinación del Impuesto a la Renta, Código Tributario Art.
65-A°, inciso b).
Este importe omitido hallado S/626,250 según el Código
Tributario 65-A° inciso b) se considera renta neta y a su vez
no procede la reducción del costo computable para efecto del
Impuesto a la Renta, porque no se encuentra dentro de los
alcances de los incisos 2) y 8) del Art.65° del Código
Tributario.
Por otro lado el Art. 65-A°, inciso c), indica que la aplicación de
las presunciones no tiene efectos para la determinación de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra. Categoría.

64

6 Presunciones de Compras y Ventas Base Presunta

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6 Presunciones de Compras y Ventas Base Presunta

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“UNIVERSIDAD NACIONAL SAN LUIS GONZAGA DE ICA”

DR. CPCC. JOSE PUJAICO E.

Dentro de esta presunción, ubicamos cuatro supuestos que

DR. CPCC - J. PUJAICO

1. Regla General: Omisiones en un período de 12

DR. CPCC - J. PUJAICO

OBTENCIÓN DEL PORCENTAJE DE OMISIONES

DR. CPCC - J. PUJAICO

b) Determinación de Ingresos presuntos e IGV.

DR. CPCC - J. PUJAICO

2. No presentación y/o exhibición de Registro de

DR. CPCC - J. PUJAICO

De la comparación antes descrita, deberá comprobarse

DR. CPCC - J. PUJAICO

3. Contribuyentes con menos de 12 meses.-

DR. CPCC - J. PUJAICO

4. Perceptores de Rentas de Cuarta Categoría.-

DR. CPCC - J. PUJAICO

La Administración Tributaria al fiscalizar a la empresa

(*)Renta Neta declarada por el contribuyente:

DR. CPCC - J. PUJAICO

DR. CPCC - J. PUJAICO

Impuesto determinado por el contribuyente:

Determinación del Porcentaje de ventas omitidas en los meses

% Ingresos omitidos = Ventas Omitidas =45,000= 27.27%

La Administración Tributaria determinó ingresos omitidos según

DR. CPCC - J. PUJAICO

ENERO(*) 12,000 2,160 11/02/2021 1,080

DR. CPCC - J. PUJAICO

MULTA IGV 11,879

DR. CPCC - J. PUJAICO

El artículo 67° del Código Tributario dispone que cuando en el

DR. CPCC - J. PUJAICO

DR. CPCC - J. PUJAICO

DR. CPCC - J. PUJAICO 24

Es importante mencionar que el porcentaje de omisiones

DR. CPCC - J. PUJAICO

La Administración Tributaria ha verificado que el Sr. CARLOS

DR. CPCC - J. PUJAICO

DR. CPCC - J. PUJAICO

AGOSTO 105,000.00 130,000.00 25,000.00

PORCENTAJE DE OMISIONES (100 / 385)*100 25.97%

DR. CPCC - J. PUJAICO

2. Determinación de la Renta neta y del IGV presunto.

DR. CPCC - J. PUJAICO

3. Comparación de las ventas omitidas con el ingreso

COMPARACIÓN DE VENTAS EN MESES

DR. CPCC - J. PUJAICO

DR. CPCC - J. PUJAICO

El porcentaje de omisiones se obtendrá, en este caso, de la

DR. CPCC - J. PUJAICO

En Octubre del 2022, la SUNAT fiscalizó la determinación del

Determinación de ingresos omitidos por omisiones en el

DR. CPCC - J. PUJAICO 37

DR. CPCC - J. PUJAICO

ENERO 25,000 6,500 0 0 6,500

MULTA IGV 11,644.5

DR. CPCC - J. PUJAICO

DR. CPCC - J. PUJAICO

• El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros

DR. CPCC - J. PUJAICO

DR. CPCC - J. PUJAICO

DR. CPCC - J. PUJAICO 46

DR. CPCC - J. PUJAICO