2.

CONTABILIDAD DE GESTIÓN Y COSTOS BASADO EN

ACTIVIDADES
La contabilidad de gestión es una modalidad basada en el aprovechamiento de los
datos económicos obtenidos mediante otras herramientas contables financieras y de
costes para la posterior toma de decisiones en una empresa.
Como modelo independiente dentro del ámbito de la contabilidad, la contabilidad de
gestión se comporta de manera distinta a la de otras tipologías más extendidas y
tradicionales como pueden ser la contabilidad de costes o la contabilidad financiera.
En ese sentido, este modelo aprovecha las lecturas producidas por la contabilidad
tradicional y las traduce en respuestas de cara al futuro de la compañía. Es decir,
plantea la contabilidad como base esencial de la vida de la empresa y su camino a
seguir.

En el aspecto más básico, los administradores de una sociedad mercantil adquieren

toda la información posible sobre los costes asociados a la producción, así como su
relación o influencia en los distintos aparatos o departamentos con los que cuente la
empresa.
Objetivos de la contabilidad de gestión
La Contabilidad de Gestión debe tratar las funciones de planificación de los
gerentes, lo que supone:
La identificación de tareas.
Planificación de los flujos de recursos óptimos y su medición.
Problemas de organización que incluye:
Adecuación entre la estructura de la firma y las tareas.
Instalación y mantenimiento de un sistema de información y comunicación
efectiva.
Medición de los recursos existentes, descubrimiento de la ejecución
excepcional e identificación de los factores causantes de dichas excepciones.
Función del control de gestión, que incluye:
Determinar las características de las áreas de ejecución apropiadas que son
significativas en términos de las tareas.
Contribuir a motivar las realizaciones individuales deseables mediante una
comunicación realista de la información respecto de las tareas.
Sistemas operativos de gestión, por función, producto, proyecto, y otra
segmentación de las operaciones, lo que supone:
Medición de los factores en términos de costes relevantes y los ingresos o
medidas estadísticas de la producción.
Comunicación de los datos apropiados, de carácter fundamentalmente
económico, al personal clave, y de forma oportuna.
Características principales de la contabilidad de gestión
La contabilidad de gestión se conforma como una práctica económica
actualmente en ciernes y que se desarrolla a día de hoy en empresas a lo largo
y ancho del mundo.
Por ello, es una herramienta contable en ciernes y constante evolución como
mezcla operativa entre las modalidades financiera y de costes, con las que
comparte una serie de características y diferencias simultáneamente:
Este tipo de contabilidad es de naturaleza interna para la empresa y no es
susceptible de darse a conocer o publicarse externamente.
Su función principal es llevar a cabo la toma final de decisiones teniendo en
cuenta la imagen más fiel posible de la empresa y cada uno de sus pormenores.
Es decir, se fija en el pasado inmediato de la compañía para centrarse en su
futuro.
Implica especialmente el estudio de las estructuras de las empresas y si las
mismas se corresponden eficientemente con la producción que desarrollan.
Estricta atención al detalle en cuanto a periodos de producción, medición de
tiempos y recursos empleados, fijación de precios, etc.
LA CONTABILIDAD DE GESTION EN PERÚ
         
Estructuras del costo
 En términos muy simples se distinguen dos estructuras del costo: 1) el costo de
operatividad de la empresa, y 2) el costo de los productos que manufactura la empresa.
Toda empresa necesariamente tiene un costo de operatividad.
 
          2.2. El costo de operatividad de la empresa
 
          El costo de la empresa puede estar dado por el perfil de cuentas siguiente:
 
          91.  GASTOS DE VENTAS
                 911. Sueldos, salarios y comisiones de ventas
                 912. Premios de consenso de ventas
                 913. Vacaciones
                 914. Seguridad y previsión social
                 915. Gastos de viaje y provisión
                 916. Seguros, suscripciones y cotización
                 917. Cuentas de cobranza dudosa
 
          93.  GASTOS DE ADMINISTRACION
                 930. Transporte y almacenamiento
                 931. Correos, telecomunicaciones
                 932. Alquileres, electricidad, agua y teléfono
                 933. Publicidad, publicaciones
                 934. Sueldos, salarios de personal administrativo
                 935. Vacaciones
                 936. Seguridad y provisión social
                 937. Remuneraciones al directorio
                 938. Alquileres
 
          95.  GASTOS FINANCIEROS
                 951. Intereses y gastos de préstamos
                 951. Intereses y gastos de sobregiros
                 952. Intereses y gastos de documentos descontados
                 952. Descuentos cancelados por pronto pago
                 953. Pérdidas por diferencia de cambio
                 953. Otras cargas financieras
 
Para establecer el costo operativo el Plan Contable General Revisado ha señalado
procedimientos y establecido la cuenta 79.  Cargas imputables a cuentas de costos.
 En efecto, conforme se señala en la dinámica de la cuenta 79, esta cuenta es una cuenta
puente y es acreditada por las cargas imputables a las cuentas de costos con cargo a las
cuentas correspondientes.
 
 Las materias primas
 
  El costo de las materias primas empleadas en el proceso productivo está determinado
no solamente por el precio de las mismas según la factura del proveedor, sino por todos
los gastos que se originan en el transporte de aquellas y en su conservación.
 
 Mano de obra
 
 El costo de la mano de obra representa la erogación que hace la empresa para cubrir los
sueldos y jornales de los trabajadores implicados en el proceso de producción.  Se calcula
el costo de la mano de obra refiriéndolo generalmente a unidades de trabajo o jornadas
incorporadas al proceso productivo.
 
 Gastos de fabricación
 Este es un concepto muy amplio, cuya composición variará según la índole o naturaleza
de la empresa.
 
En términos generales podemos afirmar que los gastos de fabricación pueden incluir los
siguientes grupos:

 Cargas adicionales por sueldos y jornales, como son las contribuciones sociales,
los beneficios sociales, etc.
 Cargos por depreciación de activos fijos que representa el costo del deterioro de
la maquinaria y equipo en lograr el proceso productivo.
 Cargas por energía, agua, etc.
 Cargas por mantenimiento de equipo, unidades de transporte, etc.
 Cargas por control de calidad, costo éste que es recomendable distinguir por su
efecto en la calidad de la producción.
 Cargas financieras, costos que determinarán la insuficiencia de capital de trabajo
para el proceso productivo.
 
    
COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (COSTOS ABC)
El método de Costos Basados en Actividades (ABC, de su acrónimo inglés Activity Based
Costing), permite determinar los costes asociados con cada producto o servicio, sin
considerar la estructura de la organización. Fue definido por Robert S. Kaplan and
William J. Bruns (1987[1])
Este sistema se centra en los tradicionalmente denominados costes indirectos,
imputándose aquellos provocados directamente por las actividades o procesos. Sin
embargo, este mismo enfoque hace posible una consideración distinta de los costes
indirectos. Ello es debido a que, muchos de ellos, pueden catalogarse como directos, al
establecer una relación clara entre éstos y las actividades y procesos que los genera

Gestión de Procesos y ABC

La gestión de procesos tiene dos perspectivas: la eficacia y la eficiencia. Sobre la base
de la primera, se pretende que los resultados de los procesos alcancen los objetivos
previstos. Con la segunda, se persigue mejorar la relación valor producido – recursos
empleados. El objetivo es la reducción de los costes asociados a las actividades que
integran un proceso.
El análisis de costes clásico, clasifica éstos en:
 Fijos (propios de la estructura de la organización) y variables (asociados a la
producción del servicio).
 Indirectos (provocados por la estructura organizativa) y directos (asignables a
un producto o servicio).
En gran medida, los costes fijos pueden asimilarse a los indirectos.
Teniendo en cuenta la exigencia para las empresas de alcanzar más productividad con
recursos limitados, el método de ABC constituye un sistema idóneo cuando se aplica
en un entorno de gestión por procesos, donde se considera primordial la
documentación y comprensión de las actividades. Subyace la idea de que, para reducir
los costes, es preciso conocer sus causas y actuar sobre ella.
De este modo la capacidad del sistema ABC, para relacionar costos de las actividades
de un proceso con su resultado, aporta una evidente oportunidad para realizar y
evaluar mejoras.
Fases del Análisis de Costos Basados en Actividades
Por otra parte, una función del enfoque de Costos Basados en Actividades es analizar
las actividades en términos de valor agregado. Las actividades de valor añadido son
aquellas que causan satisfacción en el cliente. Las actividades de no – valor
añadido son las que provocan derroche y mala utilización de recursos. O algún tipo de
retraso en el proceso, incrementando el coste sin causar satisfacción al cliente.
Sintéticamente, las etapas para calcular el coste de un proceso, son las siguientes
1. Identificar los procesos implicados en la producción del servicio y las actividades que los
integran.
En primer lugar, las actividades se clasifican en directas o indirectas, en función
de su clara asignabilidad a la producción del servicio.
2. Calcular el coste del proceso y de sus distintas actividades.
Este cálculo puede realizarse con un esquema similar al sugerido en la tabla
siguiente:

3.

3. Establecer medidas del output de cada actividad, así como del proceso.

Hay que considerar la posibilidad de que una actividad posea más de un producto
(output). En este caso sólo uno será identificado como el output principal. El coste de
una actividad se calcularía dividiendo el coste total de los inputs (recursos) consumidos
entre el volumen del output de la misma. Esto es, entre el número de productos o
servicios producidos.
Así, el coste total del proceso sería la suma de los costes de la totalidad de las
actividades implicadas en el mismo.
4. Realizar el cálculo del coste total.
Sumando el coste de las actividades indirectas al coste total del proceso calculado
anteriormente. En la asignación de costes indirectos se considerará que éstos se
imputan a centros de actividades, en lugar de a los tradicionales centros de
responsabilidad.
5. Analizar los costes.
Una vez calculados los costes de las actividades unitarias, y del conjunto del proceso,
pueden identificarse actividades sobre las que actuar para mejorar el proceso y reducir
su coste. Para este fin puede estratificarse la información mediante un análisis de
Pareto para determinar el grupo de actividades que generan mayores costes.

Mejora del proceso de costos

Los costos basados en actividades mejoran el proceso de costos de tres maneras.
Primero, amplía la cantidad de grupos de costos que se pueden usar para ensamblar
los costos generales. En lugar de acumular todos los costos en un grupo de empresas,
se combinan los costos por actividad.

Segundo, crea nuevas bases para asignar costos generales a los artículos, de manera
que los costos se asignan en función de las actividades que generan costos, en lugar de
medidas de volumen, como las horas de máquina o los costos de mano de obra
directa.

Finalmente, ABC altera la naturaleza de varios costos indirectos, haciendo que los
costos que antes se consideraban indirectos, como la depreciación, o la inspección,
puedan atribuirse a ciertas actividades.

ABC transfiere los costos generales de los productos de alto volumen a los productos
de bajo volumen, elevando así el costo unitario de los productos de bajo volumen.

Modelo de costos ABC

El costo ABC es un modelo contable que identifica y

asigna costos a actividades generales, asignando
luego esos costos a los productos.

El modelo de costos ABC se basa en las actividades,

que son cualquier evento, unidad de trabajo o tarea
con un objetivo específico, tal como configurar
máquinas para producción, diseñar productos,
distribuir productos terminados u operar equipos.

Un sistema de costos ABC reconoce la relación entre

costos, actividades generales y productos
manufacturados. A través de esta relación, asigna
los costos indirectos a los productos de una forma
menos arbitraria que los métodos tradicionales.

Sin embargo, algunos costos son difíciles de asignar con este modelo de contabilidad
de costos. Por ejemplo, los sueldos del personal de oficina, a veces son difíciles de
asignar a un producto. Por esta razón, este modelo ha encontrado su nicho en el sector
manufacturero.

Controlador de actividad

Las actividades consumen recursos y se consideran objetos de costo. Bajo el modelo

ABC, una actividad también puede considerarse como cualquier transacción o evento
que sea un controlador de actividad.El controlador de actividad, también conocido
como controlador de costos, se utiliza como una base de asignación.

Ejemplos de controladores de actividad son: solicitudes de mantenimiento, energía

consumida, órdenes de compra o inspecciones de calidad.

Niveles de actividad

A diferencia de los sistemas tradicionales de medición de costos, que dependen del

conteo de un volumen de producción, como las horas de máquina y/o las horas de
mano de obra directa, para asignar los costos indirectos a los productos, el sistema
ABC clasifica cinco niveles generales de actividad.

Estos niveles no están relacionados con cómo se producen muchas unidades. Incluyen
la actividad a nivel de lote, la actividad a nivel de unidad, la actividad a nivel de cliente,
la actividad de sostenimiento del negocio y la actividad a nivel de producto.

Ventajas

La ventaja fundamental de utilizar un sistema ABC es determinar con mayor precisión

cómo se utilizan los costos indirectos en el producto.

– Los costos ABC proporcionan un modelo más preciso de costos de los

productos/servicios, lo que lleva a decisiones sobre precios más precisas.

– Aumenta la comprensión de los gastos generales y los controladores de actividades.

– Hace más visibles las actividades costosas y sin valor agregado, permitiendo a los
gerentes reducirlas o eliminarlas.

– Permite un mejor análisis de la rentabilidad del producto y del cliente.

Toma de decisiones

ABC se ha utilizado para respaldar decisiones estratégicas, como precios,

subcontratación, identificación y medición de iniciativas de mejora de procesos.

Con ABC, una empresa puede estimar de forma sólida todos los componentes de costo
de los productos, actividades y servicios, pudiendo ayudar con información en las
tomas de decisiones de la compañía para:

-Identificar y eliminar los productos y servicios no rentables, reduciendo los precios de

aquellos que estén sobrevalorados.
-Identificar y eliminar los procesos de producción que sean ineficaces, asignando
conceptos de procesamiento para producir el mismo producto con un mejor
rendimiento.

Desventajas

Costos fijos como variables

El problema clave con ABC es que trata los costos fijos como si fueran variables.
Por esta razón, presenta una imagen inexacta que puede llevar a decisiones
erróneas.
Rastreo de los costos
Algunos costos generales son difíciles de asignar a los productos, tal como el
salario del director ejecutivo.
Estos costos se denominan “de sostenimiento del negocio”. No se asignan a los
productos, porque no existe un método para ello.
Sin embargo, este grupo de costos generales no asignados debe ser cubierto
por la contribución de cada uno de los productos.
Tiempo de instalación
El sistema ABC es muy difícil de instalar. Como norma, su implantación dura
varios años cuando una empresa intenta instalarlo en todas sus líneas de
productos.
Es difícil poder mantener en el tiempo un alto nivel administrativo y de apoyo
presupuestario.

Ejemplo

Alex Erwin fundó la marca de muebles Interwood hace 10 años. Aunque tiene 50
carpinteros calificados y 5 vendedores en su nómina, él mismo se ha ocupado de la
contabilidad.

El monto total presupuestado de gastos generales de fabricación de Interwood para el

año es de $5.404.639. El total de horas de mano de obra presupuestadas es de 20.000.

Alex aplicó el método de costos tradicional durante 10 años. La tasa predeterminada

de gastos generales se basaba en el total de horas de mano de obra. Sin embargo,
contrató un asesor que recomendó utilizar el modelo de costos ABC.

El cliente Platinum realizó recientemente un pedido de 150 unidades de sofás del tipo
de 6 puestos. Se espera entregar el pedido en un mes. Se facturará a Platinum al costo
más un 25%.
Como el beneficio del sistema de costos basado en actividades excede su costo de
implementación, Alex se sentó con Aaron Mason, su ingeniero jefe, para identificar las
actividades que realiza la empresa en su división de sofás.

Establecimiento de actividades

A continuación, se calculó el costo anual (A) de cada actividad, se identificó para cada
actividad su controlador de actividad y su uso (B), y se calculó la tasa estándar (C) para
cada actividad. Los resultados se resumen a continuación:

Una vez que el pedido estaba listo para ser empacado, Aaron entregó un informe del
costo total incurrido, con un listado de las actividades realizadas para ese pedido,
como se muestra:
Como ya se tienen todos los datos necesarios, se puede calcular el costo del pedido
utilizando los costos ABC.

Asignación de costos al pedido

En el costo ABC, el costo de los materiales directos, el costo de los componentes

comprados y el costo de mano de obra siguen siendo los mismos que en el costo
tradicional del producto.

Sin embargo, se estima con mayor precisión el valor asignado de los gastos generales
de fabricación.

La siguiente hoja de cálculo estima los gastos generales de fabricación que deben
asignarse al pedido de Platinum:
-Materiales directos: $25.000

-Componentes comprados: $35.000

-Costo de mano de obra: $15.600

-Gastos generales de fabricación: $82.121

Por tanto, el costo total del pedido según el costo basado en actividades es:
25.000+35.000+15.600+82.121= $157.721.

Según esta estimación precisa del costo del pedido, basado en el modelo ABC, la
factura debe incrementarse a: ($157.721 × 1,25) = $197.150.