ANALISIS DE ESTADOS FINANCIEROS PARA LA TOMA DE DESICIONES

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

1. Definición:

Es un estado financiero que muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas
patrimoniales, como el capital, acciones de inversión, capital adicional, resultados no
realizados, excedente de revaluación, reservas, resultados acumulados.

2. Presentación del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto:

La Norma Internacional Nº 1: Presentación de Estados Financieros en sus alcances del 96 al

101 nos menciona lo siguiente:

La entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrará:

(a) El resultado del periodo.
(b) Cada una de las partidas de ingresos y gastos del periodo que se haya
reconocido directamente en el patrimonio neto, así como el total de esas
partidas.
(c) El total de los ingresos y gastos del periodo, mostrando separadamente el
importe total atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la
controladora y a los intereses minoritarios.
(d) Para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los
cambios en las políticas contables y en la corrección de errores, de acuerdo
con la NIC 8.
La entidad presentará también, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en las
notas:
(a) Los importes de las transacciones que los poseedores de instrumentos de
participación en el patrimonio neto hayan realizado en su condición de tales,
mostrando por separado las distribuciones acordadas para los mismos.
(b) El saldo de las ganancias acumuladas (ya se trate de importes positivos o
negativos) al principio del periodo y en la fecha del balance, así como los
movimientos del mismo durante el periodo.
(c) Una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del periodo, de
cada clase de patrimonio aportado y de cada clase de reservas, informando por
separado de cada movimiento habido en los mismos.
Los cambios en el patrimonio neto de la entidad, entre dos balances consecutivos,
reflejarán el incremento o disminución sufridos por sus activos netos. Si se prescinde de
los cambios producidos por causa de las operaciones con los poseedores de
instrumentos financieros de participación en el patrimonio neto, actuando en su
condición de tales (como por ejemplo las aportaciones de capital, las recompras por la
entidad de sus propios instrumentos de capital y los dividendos) y de los costos de esas
transacciones, la variación experimentada por el patrimonio neto representará el
importe total de los ingresos y gastos, incluyendo pérdidas o ganancias, generados por
las actividades de la entidad durante el periodo (con independencia de si tales partidas
de gastos e ingresos se han reconocido en el resultado del periodo, o si se han tratado
directamente como cambios en el patrimonio neto).
Esta Norma requiere que todas las partidas de gastos e ingresos, reconocidas en el
periodo, se incluyan en el resultado del periodo, a menos que otra Norma o
Interpretación obligue en otro sentido.
La NIC 8 requiere ajustes retroactivos al efectuar cambios en las políticas contables, en
la medida en que sean practicables, excepto cuando las disposiciones transitorias en
otra Norma o Interpretación establezcan otra cosa. La NIC 8 también exige que la
corrección de errores se efectúe retroactivamente, en la medida en que estas
correcciones sean practicables. Los ajustes y las correcciones retroactivas se
efectuarán contra el saldo de las ganancias acumuladas, salvo que otra Norma o
Interpretación requiera el ajuste retroactivo de otro componente del patrimonio neto. .

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La presentación del Estado de Cambio en el Parimonio Neto consiste en presentar un

formato por columnas donde se concilien los saldos iniciales y finales de cada partida
del patrimonio neto.

3. Preparación del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto:

Debe contener lo siguiente:

 Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del periodo.

 Ganancia (pérdida) reconocida directamente en el patrimonio, procedentes de:
o Medición a Valor Razonable de inmuebles, maquinaria y equipo y activos
financieros disponibles para la venta.
o Operaciones de cobertura de una inversión neta en un negocio en el
extranjero.
o Diferencias de cambio relacionadas con los ingresos y gastos reconocidos
directamente en patrimonio, partidas monetarias mantenidas para negocios
en el extranjero y la conversión del negocio en el extranjero.
 Transferencias netas de resultados no realizados y otras transferencias.
 Utilidad (pérdida) neta del ejercicio.
 Efecto acumulado de cambios en políticas contables y corrección de errores.
 Distribución o asignaciones efectuadas en el periodo de utilidades a reservas.
 Dividendos declarados y participaciones acordadas durante el periodo.
 Nuevos aportes de accionistas.
 Reducción de capital.
 Capitalización de partidas patrimoniales.
 Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones.
 Conversión de moneda de presentación.
 Variación de Intereses minoritarios.
 Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales.
 Saldos de las partidas patrimoniales al final del periodo.

4. Importancia del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto:

Es importante porque brinda información sobre la situación patrimonial de la empresa,
información que se utiliza en la toma de decisiones gerenciales como:
 Aumentar el capital social
 Distribución de dividendos
 Capitalizar reservas, etc

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PRACTICA: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO.

1. La empresa La Espiga de Oro SAC, presenta la siguiente información patrimonial al 31-12-

2009:
Capital Social S/. 800,000
Adiciones de Inversión 5,000
Excedente de Revaluación 95,000
Capital Adicional 10,000
Reserva Legal 1,500
Reservas Estatutarias 3,000
Reservas Facultativa 2,500
Resultados Acumulados 6,000

El 01/04/2010 se capitaliza los siguientes conceptos:

Excedente de Revaluación S/. 12,000
Reservas Facultativas 2,000

En la Junta General de Accionistas del 25/05/2010, se acordó distribuir dividendos por S/.
4500.

El 31/08/2010, los accionistas donaron a la empresa S/. 20,000.

Los resultados al 31-12-2010 son los siguientes:

Utilidad Neta S/. 135,000
Excedente de Revaluación 240,000
Reserva Legal 65,000
Reservas Estatutarias 8,000

Se pide elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y elaborar su respectivo

informe.

2. La empresa Comercial Girasol SAC, presenta la siguiente información:

a. Saldos al 01-01-2009
Capital S/. 670,000
Acciones de Inversión 70,000
Excedente de Revaluación 48,000
Reservas Legales 12,000
Resultados Acumulados 248,500

b. Operaciones durante el ejercicio 2009

La reserva legal aplicada fue de S/. 5,600
Capitalización del excedente de revaluación.
La utilidad del ejercicio 2009 es de S/. 87000

c. Información del ejercicio 2010

Se aportó capital en Marzo del 2010 por S/ 50,000
Se revaluó un activo fijo de la empresa el 31/08/2010 por el importe de S/. 21500
La utilidad del ejercicio 2010 es de S/. 568,000
La reserva legal aplicada es de S/ 60,000
Se distribuyó dividendos por S/. 125,000
Se pide elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y elaborar su respectivo
informe.

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3. La empresa El Sol Naciente SAC, presenta la siguiente información:

a. Saldos al 31-12-2009
Capital social S/. 800,000
Capital Adicional 100,000
Acciones de Inversión 500,000
Reservas Legales 28,000
Reservas Estatutarias 18,000
Resultados del ejercicio 800,500

b. Operaciones durante el ejercicio 2010:

El 03-03-21010 capitalización de las utilidades por S/. 350,000.
EL 24-04-2010 aporte de los socios efectivo S/. 70,000
El 16-09-2010 los accionistas donaron S/ 50,000
Al 31-12-2010 la empresa tiene una utilidad antes de impuestos de S/ 1’456,000
Tiene en planilla 21 trabajadores y descuenta de la utilidad antes de impuestos el
10% por participación de los trabajadores.
Paga el 30% por impuesto a la renta
Provisiona el 10% reserva legal de la utilidad después de impuestos.
La Junta General de Accionistas deciden distribuir por dividendos la cantidad de S/.
56,000
Se pide: elaborar el cuadro de distribución de utilidades y elaborar el Estado de Cambios
en el Patrimonio Neto y elaborar su respectivo informe.

4. La empresa Buena Suerte SAC, presenta la siguiente información patrimonial al 31-12-

2009:
Capital Social S/. 1’200,000
Adiciones de Inversión 15,000
Excedente de Revaluación 75,000
Capital Adicional 30,000
Reserva Legal 6,500
Reservas Estatutarias 4,000
Resultados Acumulados 60,000

El 23/03/2010 se capitaliza los siguientes conceptos:

Excedente de Revaluación S/. 50,000
Capital Adicional 30,000

En la Junta General de Accionistas del 30/09/2010, se acordó distribuir dividendos por S/.
12,000.

El 31/10/2010, los accionistas donaron a la empresa S/. 50,000.

Los resultados al 31-12-2010 son los siguientes:

Utilidad Neta S/. 805,000
Excedente de Revaluación 123,000
Reserva Legal 55,000

Se pide elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y elaborar su respectivo

informe.

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Modelo de Informe.

LA ESPIGA DE ORO S.A.C.

RUC Nº 20485712874

INFORME Nº 002-2011/D.C.
A: Gerente General
De: C.P.C. ………………………………….
Asunto: Análisis del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de la Empresa La
Espiga de Oro S.A.C.
Fecha: Chimbote, 28 de Abril del 2011.

Señor Gerente General:

Cumplo con informar a Usted que al efectuar el análisis vertical y horizontal del Estado
de Cambios en el Patrimonio Neto de la Empresa y expongo lo siguiente:
ANALISIS HORIZONTAL:
- La cuenta capital representa las aportaciones directas hechas por los accionistas
a la empresa, que al 31-12-2009 tenía un saldo de S/. 800,000.00 y al 31-12-
2010 el saldo es de S/. 814,000.00, habiéndose producido un incremento de S/.
14,000.00, el mismo que está conformado por la capitalización del excedente de
revaluación en S/. 12,000.00 y la capitalización de las Reservas Facultativas en
S/. 2,000.00. Esta variación representa el 1.75% respecto al ejercicio anterior.
-

ANALISIS VERTICAL:
- El capital social de la empresa al 31-12-2009 representa el ….% del total del
patrimonio y al 31-12-2010 representa el ….% , que significa un aumento del
…. % , que se debió al acuerdo de la Junta General de Accionistas.

RECOMENDACIONES:
-
Atentamente

C.P.C. ……………………..…..

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