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DERECHOS TRIBUTARIO II
ASESOR:
JUAN DE DIOS HUANES TOVAR
ESTUDIANTE:
Rolando Jorge Llallihuaman Huerta
HUARAZ – PERÚ
2022
ASPECTOS COMUNES A LA INMUNIDAD, INAFECTACIÓN,
EXONERACIÓN
denominadores, casi comunes, respecto de las diversas figuras que tienen que ver con la
liberación tributaria.
1. Género y especies
carga tributaria. Entre los medios para lograr la inexistencia de la carga tributaria se
vinculación con la estructura interna del tributo. Por un lado, existen casos donde la
tributo. Por ejemplo, cuando el Impuesto al Valor Agregado – IVA se aplica en los países
superior al tolerable, sobre todo cuando el tributo grava más a los sujetos que poseen
menos riqueza.
Para atenuar esta clase de regresividad se pueden introducir ciertas exoneraciones
necesidad que realizan los sectores sociales de menores ingresos. En estos casos ciertos
mucho que ver con la estructura interna del tributo. Por ejemplo, dentro del ámbito de
privadas. Por otra parte, es posible que un dispositivo legal establezca que los inmuebles
de propiedad de las entidades educativas quedan liberados del Impuesto Predial. Esta
(Impuesto Predial); en el sentido que no tienen mucho que ver con el principio de
2.2. Derecho
encuentran vinculadas con los perfiles básicos del tributo. Por un lado, la inmunidad,
inafectación y exoneración depuran los límites del ámbito de aplicación del tributo. Estas
figuras de algún modo tienen que ver con aquel “hecho” que es capaz de generar una
obligación tributaria. Por otra parte, los beneficios e incentivos más bien afectan a “la
obligación tributaria” (una vez nacida). Más exactamente estas últimas figuras se
relacionan con la determinación del monto del tributo por pagar al Estado. Por otra parte,
existen algunas figuras desgravatorias que no se encuentran tan vinculadas a los perfiles
básicos del tributo. Es el caso del drawback, entre otros. Jorge Bravo Cucci5 ofrece una
explicación sobre esta clase de reintegro tributario. Existe una primera etapa en donde el
importaciones de insumos ya pagado por éste. Como se aprecia, esta clase de reintegro se
decir que el drawback no tiene mucho que ver con el ámbito de aplicación del tributo y
3. Principio de legalidad
Luis Araoz Villena6 señala que en virtud del principio de legalidad existen “figuras
beneficio e incentivo tributario, también es necesaria una base legal (expresa) para que
tengan existencia y puedan producir efectos dentro del sistema jurídico del país. En este
sentido –desde la perspectiva de las fuentes del Derecho Tributario- se puede sostener
que para la inmunidad tributaria el dispositivo legal idóneo debe ser la Constitución o los
Tratados.
expreso.
4. Efecto desgravatorio
aplica. Nos explicamos. En el interior del dispositivo legal (ley, etc.) se encuentra una
norma que tiene dos partes. En primer lugar, se halla un precepto que denominamos
tercer lugar, supongamos que -en el plano fáctico- ocurre precisamente un hecho “X”. En
de inmediato con la “consecuencia” para que ésta empiece a desplegar sus efectos
al plano fáctico, la carga tributaria termina por no existir o por experimentar una
desgravatorio” que -en el mundo económico- producen las normas que consagran las
que la parte de la norma que se conoce como “consecuencia” inicia la producción de sus
concreto. Por ejemplo, una ley del IVA (en el Perú se denomina Impuesto General a las
Ventas – IGV) contiene una norma que hace referencia a la venta de frutas (“supuesto”)
(“consecuencia”). En el plano fáctico, una vez producido el hecho que consiste en la venta
otra parte de la norma, que más bien alude a la “consecuencia” (exoneratoria), de tal modo
tributaria), siempre en el mundo del Derecho. Además -en el plano fáctico- tampoco llega
a existir una carga económica; de tal manera que opera el “efecto desgravatorio” para este
caso concreto.
5. Naturaleza
importantes. De una parte, tiene que existir un dispositivo legal que consagre una de estas
figuras desgravatorias. Por otro lado, las desgravaciones suelen ir acompañadas de ciertos
Cada una de estas figuras liberatorias, así concebidas, tiene naturaleza dual en el sentido
que constituye una manifestación de la potestad tributaria del Estado y, a la vez, viene a
inmunidad, etc.
desgravatoria (a su favor). Por otra parte, si más bien dirigimos nuestra atención al agente
determinado instrumento legal- resulta ser un derecho especial para esta persona. Si el
agente económico cumple todos los requisitos y condiciones establecidas por la norma
liberación tributaria que corresponde; entonces la persona puede exigir al Estado que
reconozca en definitiva la validez de la aplicación de la figura desgravatoria para el caso
concreto, porque ésta constituye una suerte de “derecho” que se encuentra incorporado
en su esfera patrimonial privada. Percy Bardales Castro precisa que este “derecho”
consiste en cierta esfera de poder, cuyo titular lo puede ejercer en función de su interés
una carga tributaria o reducción y hasta eliminación de la misma. Para estos efectos, el
1. Concepto
La política fiscal general fija los hechos tributables. Solo en la medida que se considere
con detalle estas ideas. La política fiscal general determina el universo de hechos que
deben soportar una carga tributaria para financiar la actividad estatal. Aquí es donde se
requiere cierto nivel de flexibilidad, de tal modo que -por razones de Política de Estado
del más alto nivel, que tienen que ver con las bases estructurales de la economía,
reciprocidad entre Estados, etc.- es posible introducir en el país ciertos casos de liberación
tributaria. Edmar Vianei Marques Daudt8 sostiene que el constituyente, cuando viene
distribuyendo las cuotas de potestad tributaria para los órganos del Estado que resultan
competentes, a veces evita dicha distribución, tomando como referencia cierto hecho
para imponer una carga tributaria respecto de cierto hecho económico particular, señalado
caso se estaría asumiendo que primero existe cierta potestad tributaria para determinado
órgano estatal y luego sobrevendría un recorte a dicha facultad; toda vez que solo se puede
encuentran las reglas que tienen que ver con la distribución de las cuotas de potestad
tributaria que se asignan a los órganos estatales. Resulta coherente sostener que las reglas
art. 19 de la Constitución del Perú de 1993 señala que los predios que pertenecen a las
entidades educativas, así como los servicios educativos que prestan estos sujetos se
puede crear un impuesto que afecte a los predios de las entidades educativas donde se
2.2. Tratado Marcial Rubio Correa11 señala que el Tratado es, entre otras
posibilidades, un acuerdo que celebran dos o más Estados. Jorge Danós Ordonez señala
tributaria; es decir que puede tener que ver con el reparto de cuotas de potestad tributaria
que corresponde a cada uno de los órganos internos de los Estados participantes. En este
sentido, debe entenderse que un Tratado que contiene una regla de inmunidad tributaria
que aparece en determinado Tratado, los órganos internos de los Estados participantes
acuerdo donde el Estado AA queda facultado para normar y aplicar el Impuesto a la Renta
respecto de cierto ingreso, mientras que se entiende que el Estado BB queda desprovisto
de la facultad de normar en materia del Impuesto a la Renta sobre este ingreso, de tal
modo que tampoco podrá aplicar esta clase de impuesto al indicado ingreso. Así ocurre
queda liberado del Impuesto a la Renta del país donde ejerce representación 3.
Permanencia Una de las características de la inmunidad tributaria tiene que ver con su
justificación en razones de Política de Estado del más alto nivel, que tienen que ver con
las bases estructurales de la economía, reciprocidad entre Estados, etc. es necesario que
esta figura desgravatoria tenga continuidad. Si alguna vez desaparece la causa que explica
correspondiente figura liberatoria; de tal modo que el hecho económico que se encontraba
expreso la continuidad de esta clase de figura liberatoria. Nos parece que son suficientes
las consideraciones de Política Fiscal antes explicadas para entender que –una vez
vocación de permanencia. Así ocurre con el primer párrafo del art. 19 de la Constitución
permanentes, en el sentido que no se encuentran sujetas a plazos. Por otro lado, en el caso
educativas. Sucede que dentro de los impuestos directos se ubica la imposición a la renta.
Por tanto, se podría pensar que todos los ingresos de los agentes educativos están libres
de carga tributaria (impuestos). Pero esta idea no es exacta por cuanto el cuarto párrafo
ingresos que obtienen las entidades educativas. O sea que en definitiva- no existe
inmunidad tributaria respecto de las rentas que son percibidas por los agentes educativos.
En este sentido, el art 11 del Decreto Legislativo No 882 del 09-11-96 ha establecido que
que están organizados como sociedades “mercantiles”. Por otro lado, los arts. 19.b) y
19.m) de la llamada “Ley del Impuesto a la Renta” - LIR14 señalan que los ingresos
percibidos por las entidades educativas organizadas como asociaciones civiles sin fines
de lucro (sujetos “no mercantiles”) y las universidades están exoneradas del Impuesto a
la Renta. Sobre el particular, en la parte inicial del art. 19 de la LIR se ha establecido que
inafectación tributaria.
1. Concepto
hecho –económico o no- que se encuentre fuera del referido ámbito, califica como
Existen por lo menos dos diferencias importantes. En primer lugar, vamos a fijar nuestra
atención en la ubicación de las figuras bajo estudio. La inmunidad es una figura que
negativa- quedan establecidos todos aquellos hechos que se encuentran fuera del referido
campo de afectación. En segundo lugar, nos vamos a concentrar en el grado del margen
de maniobra que tiene el legislador para fijar los hechos tributables. Tratándose de la
inmunidad tributaria, el legislador que se encuentra en la etapa del diseño de cierto tributo
tiene un menor margen de maniobra para fijar los hechos tributables, toda vez que existen
ciertos hechos que de ninguna manera pueden ser considerados dentro del ámbito de
que se halla en la fase de estructuración del tributo posee un mayor margen de maniobra;
toda vez que tiene libertad para escoger los hechos que va a considerar como tributables,
de tal manera que –por repercusión a contrario- también van quedando fijados los hechos
Jorge Bravo Cucci16 explica los conceptos que exponemos a continuación. Dentro de la
ley se encuentra una norma que tiene una estructura lógica con dos partes: “supuesto”,
genérico. Si en el plano fáctico –un determinado hecho “X” cumple con el referido
“X” pasa a estar comprendido dentro de esta previsión legal. Por otro lado, en el plano
jurídico, una vez activada la parte de la norma conocida como “supuesto”, se produce la
inmediata conexión con la otra parte de la norma, llamada “consecuencia”, la misma que
comienza a desplegar sus efectos, de tal manera que siempre en el mundo del Derecho-
Todo este proceso jurídico –que empieza con la subsunción y termina con la implicación-
proceso de la incidencia. Luego, retornando al plano fáctico, se advierte que el hecho “X”
califica como “hecho imponible” (hecho juridizado para efectos tributarios), de tal modo
que en el mundo de la economía ya existe una carga tributaria que recae sobre el
Si en el plano fáctico- ocurre un hecho “A” que no coincide con el “supuesto” de la norma
tiene que ver con uno solo de los fenómenos que acabamos de describir. Una vez ocurrido
(donde se describe más bien un hecho “X”). Entonces el fenómeno de la “no subsunción”
5. Ubicación
En la ley tributaria –entendida como una de las fuentes del Derecho- existen tres partes:
ámbito de aplicación (descripción de los hechos que son capaces de generar el nacimiento
delimitado –por afirmación- cuando la ley señala (describe), de modo expreso, cada hecho
los perfiles básicos del ámbito de aplicación del tributo, por cuanto hace referencia a los
la primera parte de la ley tributaria. También es posible que ciertas inafectaciones legales
6. Clases
En la práctica legislativa se advierten dos clases de inafectación, tal como pasamos a
examinar seguidamente.
6.1. Inafectación lógica En la medida que la ley establece el ámbito de aplicación del
tributo, se puede pensar que –por lógica- todos los demás casos no comprendidos dentro
le basta conocer el hecho gravado por la ley, de tal modo que -por deducción
necesita un dispositivo legal para conocer a los hechos inafectos. La inafectación lógica
6.2. Inafectación legal La inafectación legal tiene que ver con los casos donde la ley
establece de modo expreso una lista de hechos inafectos. La primera justificación para
sustentar la existencia de esta figura es que puede existir una ley que establece de modo
poco claro el ámbito de aplicación del tributo. Entonces, la inafectación legal tiene por
finalidad lograr una mayor precisión sobre los alcances de la referida ley. La segunda
que ver con aspectos técnicos. Ocurre que inicialmente una ley otorga a ciertos hechos el
suelen presionar al gobierno de turno para que la desgravación sea permanente. Si las
de ser continua. Es interesante el ejemplo que tiene que ver con los servicios bancarios
de crédito y el IGV. Durante mucho tiempo esta clase de servicio estaba exonerado del
IGV, pues se hallaba incluido en el apéndice II de la LIGV, de tal modo que se encontraba
sujeto a cierto plazo de vigencia. En virtud del D. Leg. No 965 del 24-12-06 se introdujo
en la llamada “Ley del Impuesto General a las Ventas – LIGV”17 el art. 2.r) disponiendo
que, a partir del 01- 01-07, los servicios bancarios de crédito se encuentran inafectos al
IGV. Como se aprecia, en adelante esta clase de operaciones queda liberada de la carga
tributaria de modo permanente. Aquí se aprecia que la inafectación legal es una figura
inafectación legal, cuando –tal como explica Antonio Figueroa-18 una de las opciones
viables que puede tomar el legislador más bien tiene que ver con la figura de la
exoneración tributaria
La lista de hechos que se encuentra en la ley tributaria como inafectos es tan solo
referencial. Se trata de algunos casos de inafectación, pero no se puede pensar que son
los únicos supuestos de inafectación. Debe quedar claro que -todo hecho que no se