Guia Ej Practicos Enunciados Sept 2021

IMPUESTOS II
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD E IMPUESTOS

CARRERA DE CONTADOR PÚBLICO.
GUÍA DE TRABAJOS PRÁCTICOS 2021
GUÍA DE TRABAJOS PRÁCTICOS
ENUNCIADOS
GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS – IMPUESTOS I I
INDICE
ENUNCIADOS - IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
EJERCICIO 1 – HECHO IMPONIBLE…………………………......................................................................5
EJERCICIO 2 – EXENCIONES…………………………................................................................................7
EJERCICIO 3 – DÉBITO FISCAL…………………………...........................................................................10
EJERCICIO 4 – CRÉDITO FISCAL…………………………........................................................................11
EJERCICIO 5 – CRÉDITO FISCAL…………………………........................................................................13
EJERCICIO 6 – PRORRATEOS – AJUSTE ART. 13………………………….............................................14
EJERCICIO 7 – TÉCNICA DE LIQUIDACIÓN…………………………........................................................17
EJERCICIO 8 – EJERCICIO INTEGRAL…………………………................................................................19
EJERCICIO 9 – BASE IMPONIBLE IMPORTACIONES………………………….........................................21
EJERCICIO 10 – SERVICIOS DE TURISMO………………………….........................................................22
EJERCICIO 11 – INTERMEDIARIOS………………………….....................................................................23
EJERCICIO 12 – HABITUALISTA…………………………..........................................................................24
EJERCICIO 13 – LEASING…………………………....................................................................................25
EJERCICIO 14 – PRESTACIONES SANITARIAS, MEDICAS Y PARAMEDICAS ....................................26
EJERCICIO 15 – SINIESTRO DE BIENES………………………................................................................28
EJERCICIO 16 – EMPRESA CONSTRUCTORA…………………………...................................................29
EJERCICIO 17 – EJERCICIO INTEGRAL…………………………..............................................................31
ENUNCIADO – IMPUESTO A LOS INGRESOS BRUTOS C.A.B.A.
EJERCICIO 1 – LIQUIDACION LOCAL…………………………..................................................................39
1
ENUNCIADOS – CONVENIO MULTILATERAL
EJERCICIO 1 – ATRIBUCIÓN DE INGRESOS…………………………......................................................41
EJERCICIO 2 – ATRIBUCIÓN DE GASTOS…………………………..........................................................42
EJERCICIO 3 – ARMADO COEFICIENTE UNIFICADO…………………………........................................43
EJERCICIO 4 – LIQUIDACIÓN INTEGRAL…………………………............................................................45
EJERCICIO 7 – CESE DE ACTIVIDADES………………………….............................................................50
EJERCICIO 9 – EMPRESA CONSTRUCTORA………………………….....................................................53
EJERCICIO 10 – INTERMEDIARIOS………………………….....................................................................55
EJERCICIO 11 – COEFICIENTE CÁLCULO PROVISORIO…………………………..................................57
EJERCICIO 12 – INICIO DE ACTIVIDADES…………………………..........................................................60
EJERCICIO 13 – BASE IMPONIBLE ESPECIAL…………………………...................................................62
EJERCICIO 14 – EJERCICIO INTEGRAL……………………….................................................................64
EJERCICIO 15 – EJERCICIO INTEGRAL……………………….................................................................66
EJERCICIO 16 – PROFESIONES LIBERALES……………………….........................................................69
EJERCICIO 17 – PRESTAMISTAS…………………………........................................................................69
EJERCICIO 18 – ART. 13 1er. PÁRRAFO………………………….............................................................69
EJERCICIO 20 – ART. 13 2do. PÁRRAFO…………………………............................................................70
ENUNCIADO – INTEGRADORES IVA y CONVENIO MULTILATERAL
EJERCICIO 1 – INTEGRADOR IVA Y CONVENIO MULTILATERAL……………………………………......72
2
DICTÁMENES
DAT 68/1982…………………………........................................................................................................... 76
DAT 21/2004…………………………........................................................................................................... 78
DAT 105/1996…………………………......................................................................................................... 80
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
ENUNCIADOS
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Ejercicio Nº 1
HECHO IMPONIBLE
TEMA : Objeto, Sujeto y Perfeccionamiento del Hecho Imponible

OBJETIVO : Determinar la gravabilidad de las situaciones planteadas y su respectivo
perfeccionamiento del hecho imponible.
FUENTE : Art. 1º a 6º
Se solicita analizar las siguientes operaciones para determinar:
 Tratamiento ante el Impuesto al Valor Agregado.

 Momento de verificación del hecho imponible.
1) PRIMERA S.A., dedicada a la actividad de fabricación de computadoras, realiza las siguientes operaciones:
1.1. Vende un equipo de computación en abril de 2021 a un colegio secundario, entregando el bien en
dicho mes y lo factura en mayo de 2021.
1.2. Concerta y factura la venta de un monitor a un distribuidor mayorista en abril de 2021, estando a
disposición del comprador de dicho mes, pero éste lo retira y abona en mayo de 2021.
1.3. Despidió al Gerente de Marketing, empleado en relación de dependencia, en mayo de 2021. La

indemnización no fue abonada en el mes de despido y en julio de 2021 se logró un acuerdo en la
audiencia conciliatoria por el cual le entregó dos equipos de computación en parte de pago.
1.4. Junto con un analista de sistemas, empleado en relación de dependencia de otra empresa, forma una
sociedad anónima cuyo objeto social es la venta de computadoras portátiles en todo el país. En mayo
de 2021 se constituye la sociedad aportando LA PRIMERA S.A. cien computadoras. El analista de
sistemas aportó programas de computación.
1.5. El Banco Money S.A. le ejecuta la prenda en abril de 2021 sobre un rodado que había adquirido con
un préstamo de dicho banco en junio de 2020, habiendo abonado solo las tres primeras cuotas. En la
subasta judicial, la camioneta la adquiere un particular. La subasta se realizó con fecha 15/06/21.
1.6. Un accionista de LA PRIMERA S.A. retira gratuitamente para un regalo a su hija una computadora en
mayo de 2021, la cual no se ha facturado.
2) JUAN RIVIERA, empresa unipersonal constructora, realiza las siguientes operaciones:
2.1. Presupuesta la reforma de una estación de servicio para MERCADOS S.A., la cual es aceptada en
marzo de 2021 por un total de $ 100.000.- En abril de 2021 percibe $ 5.000.- al iniciar la obra. En
junio de 2021 le aceptan los Certificados de Obra por el 50% de avance, que son facturados en julio
por $ 50.000. En este mes el cliente abona $ 20.000. En noviembre finaliza la obra y se factura el
restante 50%. El saldo es abonado en diciembre.
2.2. Vende un local construido en 2014. En mayo de 2021 se firma el boleto de compraventa y al mes
siguiente se suscribe la escritura, otorgándose la posesión. El local fue destinado a locación por Juan
Riviera en los años 2016, 2017, 2018 y 2019.
2.3. En junio de 2021 destina tres inmuebles a locación: un departamento lo alquila a un profesional donde
pondrá su estudio en $ 1.000.-, otro departamento lo alquila en $ 2.000.- a una familia que lo destinará
5
exclusivamente a casa habitación, y un local que alquila en $ 2.700.- para ser destinado a la venta de
libros.
3) ROBERTO CONTINI, categorizado en el IVA como R.I., Contador Público, realiza las siguientes tareas:
3.1. En abril de 2021, el Juzgado Comercial Nº 1 le regula honorarios por una pericia judicial realizada en
octubre de 2017, a cargo de la demandada. Percibe los honorarios en mayo de 2021 y los factura en
junio del mismo año.
3.2. Envió a una empresa brasileña, en mayo de 2021 por e-mail, un informe sobre legislación tributaria en
Paraguay, donde dicha empresa abrirá una sucursal.
3.3. Realizó un inventario de bienes de cambio, en abril de 2021, en PORTO S.A., empresa ubicada en
Venezuela.
4) Las siguientes operaciones:
4.1. Un abogado, categorizado como R.I. en el I.V.A. vende su automóvil particular en junio de 2021 a una
concesionaria. El mismo había sido importado desde Brasil en Abril de 2017.
4.2. Una empresa uruguaya envía por e-mail a los siguientes sujetos un aviso publicitario, para ser
publicado en periódicos de Argentina:
 Una S.A., cuya actividad es la comercialización de calzado deportivo.
 Una psicóloga, Responsable Monotributo en el I.V.A.
4.3. El Palenque S.A., empresa agropecuaria, vende los siguientes inmuebles:

 Una hectárea de tierra, destinada al pastoreo de ganado vacuno.
 Tres hectáreas de tierra, que contienen sementeras de trigo y girasol.
4.4. Una S.A. productora de golosinas dona chocolates al Hospital de Niños Garraham, con motivo del día
del niño.
4.5. Un arquitecto vende un departamento antiguo. El mismo fue comprado 10 meses atrás y reciclado con
el fin de venderlo a un mayor precio.
4.6. Venta de gaseosas a través de una máquina expendedora, ubicada en el patio interno de un colegio
secundario.
4.7. Una compañía de seguros ofrece seguros de vida, de retiro privado y de incendio de inmuebles
ubicados en el país y en el exterior.
4.8. Una agencia de noticias brinda su servicio a medios televisivos del país y del exterior.
4.9. Un comisionista vende productos cosméticos, por cuenta y a nombre de terceros.
4.10. Comidas elaboradas por un bar y suministradas a consumidor final, en los siguientes casos:
 Bar ubicado en el patio interno de la facultad de ciencias económicas.
 Bar con acceso directo desde el patio interno de la facultad y desde la calle, ubicado en la facultad
de ciencias económicas.
4.11. Una agencia de remises vende un automóvil destinado a la actividad.
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Ejercicio Nº 2
EXENCIONES
TEMA : Exenciones.
OBJETIVO : Analizar las exenciones del Impuesto al Valor Agregado.
FUENTE : Art. 7º y 8º
Se solicita analizar si las siguientes actividades están exentas en el I.V.A.
1. Imprenta que realiza las siguientes impresiones:

a) Impresión de fascículos que forman parte de una enciclopedia.
b) Impresión de títulos de acciones
c) Chequeras para bancos
d) Entradas para teatros.
2. Ventas realizadas por un comercio de:

a) Oro amonedado
b) Monedas de oro de curso legal
c) Monedas de plata que no tienen curso legal pero que tienen cotización oficial.
3. Supermercado que vende leche sin aditivos y pan común a:

a) Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires
b) Comedor escolar
c) Almacén categorizado en el IVA como Responsable Monotributo.
4. Laboratorio que realiza las siguientes actividades:

a) Fabricación de especialidades medicinales para uso humano.
b) Fabricación de medicamentos para uso animal
c) Fabricación de medicamentos homeopáticos para uso humano
d) Reventa de especialidades medicinales de uso humano que han sido importados por el laboratorio
e) Reventa a droguerías de especialidades medicinales de uso humano adquiridas a laboratorios nacionales.
5. Empresa cuyas actividades son:

a) Armado de un buque factoría para el Estado Nacional
b) Armado de un buque de carga para Transportes Marítimos S.A., empresa privada
c) Reventa de un yate de bandera nacional a la Presidencia de la Nación
d) Reventa de un yate de bandera extranjera
e) Fabricación de una lancha
f) Reventa de repuestos para yates y buques de carga de la Prefectura Naval Argentina.
6. Cía. de seguros que comercializa:

a) Seguros de vida
b) Seguros de accidentes personales
c) Seguros de accidentes de automóviles.
7. Escuela de negocios que brinda los siguientes servicios:

a) Curso de Impuesto al Valor Agregado
b) Curso de asesoramiento a PyMes
c) Postgrado de normas tributarias en la CEE
8. Maestra particular cuyas clases son:

a) Álgebra
b) Inglés
c) Guitarra.
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9. Universidad privada que brinda los siguientes servicios:

a) Carrera Universitaria de grado
b) Postgrados de Negocios
10. Consejo Profesional de Arquitectura que percibe los siguientes ingresos:

a) Cuota bimestral por Matricula
b) Certificación de firmas
c) Préstamos de libros
11. Obra social que percibe los siguientes ingresos:

a) Contribuciones y retenciones de afiliados obligatorios.
b) Acceso a club social
12. Clínica médica que realiza las siguientes actividades:

a) Atención a pacientes particulares
b) Atención a pacientes de prepagas
c) Atención a pacientes de obras sociales
d) Subcontratada por médico para atender pacientes de obras sociales
13. Empresa cuyas actividades son:

a) Honorarios por organización de congresos médicos
b) Ingresos por espectáculos teatrales organizados por la firma
c) Ingresos por entradas a espectáculos musicales que incluyen cena
d) Ingresos por producción de eventos musicales exclusivos de música folclórica nativa
14. Empresa de transporte cuyos ingresos provienen de:

a) Boletos de transportes de pasajeros en el país (por distancia mayor a 100 kms).
b) Encomiendas en el territorio del país.
c) Boletos de transporte de carga, en el país, no incluidos en el precio del pasaje.
15. Empresa que brinda los siguientes servicios:

a) Alquiler de remises con chofer por recorridos menores a 100 Kms.
b) Alquiler de remises con chofer de Bs. As. a Chascomús (distancia 130 Kms.)
c) Alquiler de automóviles por día
16. Persona física que realiza las siguientes operaciones:

a) Percibe intereses por plazo fijo en entidades bancarias
b) Percibe intereses por caja de ahorro en dólares en entidades financieras
c) Percibe intereses por plan de seguro de retiro privado
d) Paga intereses por préstamo otorgado por la empresa donde trabaja, a una tasa inferior a la del mercado.
e) Paga intereses por hipoteca para compra de vivienda
f) Paga intereses por un préstamo otorgado por una entidad bancaria de Brasil. El sujeto prestatario está
categorizado como R.I. en el IVA y es habitualista en la compra – venta de bienes muebles. El préstamo lo
utiliza para financiar su actividad en la Argentina.
17. Contador Público que percibe:

a) Honorarios por asesoramiento impositivo a una empresa del país.
b) Honorarios de directorio de una S.A. argentina
c) Honorarios por sindicatura de una S.A. argentina
d) Considerar en los puntos b) y c) que la S.A. en que prestó los servicios de director y de síndico se
encuentra radicada en Brasil.
18. Empresas, propietarias de inmuebles que alquila:

a) Salón para conferencias
b) Departamento destinado exclusivamente para vivienda, el valor locativo es de $ 3.500.-
c) Departamento destinado para vivienda y para estudio contable, el valor locativo es de $ 3.000.-
d) Local destinado a la venta de bijouterie, el valor locativo es de $ 700.-
e) Local destinado a un estudio de abogados, el valor Locativo es de $ 1.700.-
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19. Compañía que realiza servicios de sepelio a:

a) Particulares
b) Afiliados a obras sociales
c) Socios de medicinas prepagas
20. Persona que realiza los siguientes contratos de arrendamiento agropecuario:

a) Arrendamiento rural
b) Arrendamiento de un campo el cual se ha pactado con el arrendador que abonará el valor locativo por el
término de un año con 12 terneros hembra.
c) Arrendamiento de un campo bajo un contrato de pastoreo, pactándose un Valor locativo mensual de $ 10.-
por cabeza de ganado.
21. Concesionario de bar de un hospital que ofrece ensaladas de propia producción.
22. Empresa que realiza en el país:

a) Estudio de marketing sobre localidades apropiadas para apertura de locales por una empresa
norteamericana
b) Informe de una empresa francesa sobre la relación de precios internacionales de mercaderías por la
apertura de una distribuidora mayorista en Colombia.
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Ejercicio Nº 3
DÉBITO FISCAL
TEMA : Débito Fiscal y Base Imponible.

OBJETIVO : Determinar el precio neto gravado y el impuesto contenido en cada operación.
FUENTE : Art. 10 y 11.
La empresa “Don’t Worry S.A.” es un instituto de Inglés, Responsable Inscripto en I.V.A., no adherido al régimen
de enseñanza oficial.
Suponer que hasta el 31/03/2021 la alícuota del I.V.A era del 18%. A partir del 01/04/2021, la alícuota es del 21%.
Se solicita determinar el Débito Fiscal del mes de Abril de 2021, a partir de las siguientes operaciones:
(Los precios son netos de I.V.A. sólo cuando corresponde su discriminación, salvo indicación en contrario).
1) El instituto brindó cursos de manejo de eventos empresarios en inglés. Los cursos brindados, de cuatro
semanas de duración, fueron los siguientes:
Inicio Finalización Asis- Sit. Importe Cobro en Cobro en Pendiente

tentes IVA Marzo Abril de cobro
a) 15/03/21 12/04/21 10 R.I. 3.000 1.200 1.100 700
b) 12/04/21 10/05/21 8 R.I. 2.400 600. 1.400 400.
c) 03/03/21 31/03/21 15 R.I. 4.500 3.000 1.500 -.-
d) 02/05/21 30/05/21 Inscripción Sujeto Inscripción -.- 726 Inscripción
abierta Exento. abierta abierta
2) El instituto dicta cursos de apoyo para rendir exámenes en colegios secundarios. La cuota mensual es de $ 100.
En abril se cobró $ 2.000 correspondiente a marzo, con más intereses resarcitorios determinados en abril de $
50. De las clases brindadas en abril, por $ 2.500, $ 1.000 se cobraron en ese mes y el resto en mayo.
3) Don´t Worry S.A. brinda cursos de Inglés Comercial y Financiero para empresas, que no responden a
programas oficiales.
La empresa “Wall Road S.A.”, R.I., abonó 10 cursos, que se iniciarán en mayo, para sus empleados, por $
5.000. El instituto le efectúo una bonificación de $ 100, emitiendo la Nota de crédito correspondiente.
4) En Marzo de 2021 adquirió un programa de computación a R.I., de apoyo a los cursos de Inglés financiero, por
$ 1.200. El importe fue abonado el 03/04/2021. Por pronto pago, el proveedor efectuó un descuento del 3 %,
emitiendo la Nota de crédito respectiva.
5) Durante el mes de abril se han vendido a un R.I. en $ 150.000 las antiguas oficinas del Instituto que habían sido
construidas por Don´t Worry S.A. en 2015. En oportunidad de realizar las inversiones correspondientes, el I.V.A.
facturado por los proveedores fue de $ 18.000. El Crédito fiscal computado fue del 40%.
6) En el mes de abril factura y entrega los siguientes bienes de uso:
 10 escritorios de las aulas de cursos de inglés, por $ 1.300. Fueron vendidos a la Escuela primaria Nro 6,
exenta en I.V.A y el impuesto a las Ganancias. El I.V.A. computado al momento de la compra fue de $ 350
(60% del impuesto facturado).
 Un sistema de base de datos de programas de Ingles de colegios y universidades de la Ciudad de Buenos

Aires y del interior del país. La venta se efectuó a un profesor, R. Monotributo, en $ 320.
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Ejercicio Nº 4
CRÉDITO FISCAL
TEMA : Crédito Fiscal.

OBJETIVO : Analizar los requisitos para el cómputo de crédito fiscal.
FUENTE : Art. 12 y 13.
La empresa “Santo Remedio S.A.” es una farmacia R.I. en el I.V.A. Su ejercicio comercial cierra el 30 de abril. Se
dedica a las siguientes actividades:
 Comercialización, en el mercado interno y exportaciones, de especialidades medicinales para uso humano,

que son adquiridas a laboratorios que las fabrican en el país (en adelante: E.M.).
 Comercialización de cosméticos y perfumes, en el mercado interno y exportaciones.
 Alquiler de un local comercial de su propiedad, ubicado en Camacúa 2250, Ciudad de Buenos Aires, en $
1.000 mensuales.
Se pide: determinar los créditos fiscales computables en el mes de abril de 2021, a partir de las siguientes
operaciones realizadas en ese mes:
(El I.V.A. se encuentra oportunamente y correctamente facturado y discriminado, salvo indicación en contrario).
1) Emite notas de crédito por devolución de los siguientes productos de parte de los clientes:
 E.M.: $ 1.000. El cliente es R.I.
 Cosméticos: $ 600. El cliente es monotributista.
2) Compra a R.I. de un mueble con refrigeración en $ 2.000. El mismo será destinado a almacenar E.M. El I.V.A.
discriminado por el proveedor es de $ 500.
3) El local destinado al depósito de productos es alquilado. El locador es R.I. El alquiler pactado es de $ 1.800
mensuales, con vencimiento el 10 de cada mes. El 25/04/21 pagó $ 1.300 de abril. El saldo de $ 500 fue
abonado en 05/2021.
4) El 10/04 compra cosméticos a R.I. por $ 7.000. El I.V.A. discriminado fue de $ 1.300. Como los productos no
eran de la marca solicitada, el 25/04 devuelve el 40% de la mercadería y el proveedor emite la Nota de Crédito
correspondiente.
5) Servicio de embalaje por $ 3.000, brindado en abril por R.I., de E.M. exportadas en el mes.
6) Compra un local a una empresa constructora, R.I., en un total (incluye I.V.A.) de $ 50.000. El mismo será
destinado a la administración de la empresa. La escritura, que otorgó la posesión, se celebró el 10/04/2021. La
proporción de la obra según el avalúo fiscal es del 80%. El porcentaje de la obra, en función de la proporción
de los costos determinados de acuerdo a la Ley de Ganancias, es del 90%.
7) Factura de honorarios del contador, R.I., por $ 8.000. Corresponde a servicios de abril y mayo ($ 4.000 por
cada mes). La totalidad de la factura fue abonada en el mes de mayo.
8) Honorarios de diseño de un logo para los stands de cosméticos por $ 4.000. El logo nos fue enviado por e-mail
por una empresa uruguaya, en el mes de marzo. La factura fue abonada en el mes de abril.
9) El 11/04/21 un vendedor, empleado en relación en dependencia, visitó un cliente de perfumes de la ciudad de

Rosario. El vendedor se alojó una noche en un hotel de la ciudad, por lo que el hotel, R.I., emitió la factura a
nombre de Santo Remedio S.A. por $ 25.
11
10) Un electricista R.I. repara la instalación eléctrica del local de Camacúa 2250. El servicio es brindado en el mes
de abril por $ 3.000. Santo Remedio S.A. lo abona en el mes de mayo.
11) Compra de perfumes a monotributista por $ 1.500. El I.V.A. discriminado es de $ 100.
OPERACIONES DESDE EL 01/05/20 AL 30/04/21.

Operaciones Importes
Ventas de perfumes y cosméticos en el mercado interno 300.000
Exportaciones de perfumes y cosméticos 200.000
Ventas de E.M. en el mercado interno 500.000
Exportaciones de E.M. 100.000
Alquileres del inmueble 12.000
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Ejercicio Nº 5
CRÉDITO FISCAL
TEMA: Crédito fiscal

OBJETIVO: Analizar el cómputo de crédito fiscal.
FUENTE: Art. 12º y 13º
Determinar el crédito fiscal a computar en la DDJJ del mes de abril de 2021 para la empresa “MIL HOJAS S.A.”, R.I. en el
IVA, cuya actividad es la fabricación y venta de motos, y de aeronaves concebidas para el transporte de pasajeros.
Cierra su ejercicio comercial el 30 de abril de cada año.
Neto I.V.A.
a. Compras de insumos destinados a la fabricación de motos:

20.500,00 4.805,00
1. A responsables inscriptos
15.850,00
2. A responsables del Régimen Simplificado (Monotributistas)
b. Compras de insumos a responsables inscriptos, destinados a la

12.500,00 2.625,00
fabricación de aeronaves concebidas para el transporte de pasajeros,
para ser vendidas en el mercado local.
c. Compras a responsables inscriptos de insumos destinados a la

18.000,00 3.780,00
fabricación de motos y aeronaves concebidas para el transporte de
pasajeros, para ser vendidas en el mercado local. Nos hacen saber que el
70 % del total de las ventas locales se encuentran gravadas.
10.000,00 2.100,00
d. Compras de insumos a responsables inscriptos destinados a operaciones
de exportación efectuadas en el mes.
e. Compra de materiales (a resp. inscripto), destinados a fabricar 2

30.000,00 6.300,00
aeronaves concebidas para el transporte de pasajeros. Nos hacen saber
que 1 de las aeronaves fue exportada en el mes.
f. Descuentos obtenidos por las compras del punto a.1):$ 2.000.
g. Importación de materias primas vinculadas exclusivamente a operaciones

gravadas:
Fecha de concertación Despacho a plaza
900,00
a. 01/03/21 15/04/21
800,00
b. 01/04/21 23/05/21
h. Descuento de $ 900 concedido por Nota de Crédito emitida por la

empresa por venta a resp. inscripto de aeronaves concebidas para el
transporte de pasajeros.
13
Ejercicio Nº 6
CRÉDITO FISCAL – PRORRATEOS - AJUSTE ART. 13
TEMA: Crédito fiscal

OBJETIVO: Analizar el cómputo de crédito fiscal y el ajuste anual del artículo 13.
FUENTE: Art. 12º y 13º
Determinar el crédito fiscal computable de MINUR S.A., para el mes de mayo de 2021.
Actividad primaria: Fabricación de indumentaria
Actividad secundaria: Impresión de billetes para juegos de sorteos o de apuestas (oficiales /autorizados en
el país) y otros para vender al exterior (para exportar).
Fecha de cierre de ejercicio fiscal: 31 de mayo de cada año.
La alícuota del IVA, salvo indicación en contrario, fue del 21%
1. Compras del mes a proveedores textiles Responsables Inscriptos
1.1. Por telas recibidas el 29/04/21 y facturadas el 2/05/21

Valor de compra 50.000,00
IVA 21% 12.000,00
Total de la factura 62.000,00
1.2. Por hilados facturados el 30/04/21 y disponibles para MINUR S.A.

el 05/05/2021.
Neto gravado 40.000,00
IVA 21% 8.400,00
Total de la factura 48.400,00
1.3. Idem caso 1.2. suponiendo que los bienes fueron facturados el 30/05/21
y aún no están disponibles para MINUR S.A., por encontrarse en
proceso de fabricación.
1.4. Compra de botones Importe total de la factura del 09/05/21 10.00

(Por error no nos discriminaron el IVA en la factura) 0,00
MINUR S.A. emite una nota de crédito por el que discrimina el
impuesto.
2. Factura de servicios públicos
Factura de teléfono a nombre de ROMA S.R.L., propietario del inmueble y de la

línea telefónica que utiliza MINUR S.A. Habiéndose informado el carácter de R.I.,
TELECOM en la factura discrimina el impuesto correspondiente. El IVA fue
correctamente facturado, al 27%. El pago se encuentra a nombre del locatario y
estipulado en el contrato de locación. La Factura venció en el mes de mayo.
Precio Neto respectivo: 16.267,00
3. Siniestro
En la fábrica de MINUR S.A. se produjo un incendio parcial

destruyéndose materias primas adquiridas en marzo de 2021.
El crédito fiscal computado por las mismas fue de: 170.000,00
14
4. Descuentos concedidos
El 7 de mayo del 2021 se emite una Nota de Crédito interna por la devolución del
20 % sobre la siguiente venta de indumentaria efectuada en abril de 2021.
Precio neto gravado 150.000,00
IVA 21 % 31.500,00
Total 181.500,00
5. Otras adquisiciones
5.1. Durante el mes de mayo se adquirió un automóvil para uso del

Presidente de la empresa según el siguiente detalle:
- Valor del rodado 25.000,00
- Aranceles de patentamiento 500,00
- Honorarios de gestoría por patentamiento 1.500,00
- IVA 21% 5.565,00
- Total 32.565,00
5.2. En el mes de mayo se adquirieron uniformes de trabajo para el personal

masculino consistente en trajes cruzados color gris, y para el personal
femenino, un “talleur” de color rojo, el cual tiene una insignia de 40 cm.
por 20 cm. en la espalda. La factura de adquisición mostraba el siguiente
detalle:
- Precio neto gravado por trajes hombre cruzados color gris…………… 4.800,00
- Precio neto gravado por tailleur color rojo c/ insignia…………………… 7.200,00
- Total Neto gravado 12.000,00
- IVA 21 % 2.000,00
- Total 14.000,00
Los uniformes se entregaron en un 85% al personal textil y en un 15% al

personal afectado a la impresión de billetes para juegos de sorteos o de
apuestas (oficiales /autorizados) a ser vendidos en el país.
6. Otras operaciones.
6.1. El 10/01/2021 adquirió un equipo destinado a la impresión de billetes

para juegos de sorteos o de apuestas (oficiales) a ser vendidos en el
país y otros en el exterior. El IVA correctamente facturado y discriminado
fue de $ 18.000. El IVA computado en ese mes fue de $ 12.000.
6.2 En 10/2020 se compraron 2 computadoras para el sector de

administración. El I.V.A. correctamente facturado y discriminado fue de $
1.000. El crédito fiscal computado en ese mes fue de $ 400.
DATOS ADICIONALES:
15
a) Las ventas del ejercicio han sido las siguientes:
BILLETES PARA
JUEGOS DE SORTEOS
PERÍODO INDUMENTARIA O DE APUESTAS TOTAL
EXPORTAC. LOCAL
06/2020 33.000 22.000 15.400 70.400
07/2020 35.000 25.000 25.200 85.200
08/2020 20.000 14.400 16.800 51.200
09/2020 25.000 19.900 17.200 62.100
10/2020 32.000 17.300 16.000 65.300
11/2020 19.000 19.000 24.600 62.600
12/2020 18.000 15.000 22.800 55.800
01/2021 26.000 19.500 18.000 63.500
02/2021 22.000 15.100 14.000 51.100
03/2021 21.000 18.000 19.000 58.000
04/2021 19.000 14.800 21.000 54.800
Subtotal 270.000 200.000 210.000 680.000
05/2021 30.000 25.000 15.000 70.000

TOTAL 300.000 225.000 225.000 750.000
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Ejercicio Nº 7
TÉCNICA DE LIQUIDACIÓN
TEMA: Técnica de liquidación y saldos a favor del contribuyente

OBJETIVO: Determinar los saldos técnicos y de libre disponibilidad
FUENTE: Arts. 1º a 13º y 24º
La empresa ACUMULADO S.A., categorizado como R.I. en el IVA, cuyo cierre opera el 30 de abril de cada año, se
dedica al alquiler de los siguientes inmuebles, cuyo vencimiento para el pago opera el día 5 del mes siguiente:
 Vivienda ubicada en el partido de Vicente López, destinada exclusivamente a casa habitación por el inquilino.
Importe del alquiler: $ 1.800 mensuales. Período de locación: desde 03/2020 a 03/2021.
 Oficina ubicada en Capital Federal. El locatario es una MORA S.A., R.I. Importe neto del alquiler: $ 3.000
mensuales. Período de locación: desde 10/2018 a 09/2021.
Se solicita: confeccionar la DD.JJ de I.V.A. de abril de 2021.
INGRESOS DEL MES DE ABRIL DE 2021:
1. Cobro del alquiler del mes de marzo del inmueble de Vicente López. Con motivo del pago fuera de
término, ACUMULADO S.A. determinó y cobró los intereses resarcitorios por $ 100.
2. MORA S.A. abonó los importes de alquiler de los meses de abril y mayo. Con motivo de abonar mayo
por adelantado, ACUMULADO S.A., le efectuó un descuento del 5% sobre el alquiler de mayo,
emitiendo la nota de crédito correspondiente.
3. Venta de un inmueble construido por la empresa el cual era utilizado como oficina de administración.
El terreno había sido adquirido en diciembre de 2014 en $ 50.000. Las inversiones realizadas fueron
por $ 30.000. El I.V.A. facturado por los proveedores fue de $ 6.000. El I.V.A. computado
oportunamente fue $ 4.200.
COMPRAS DEL MES DE ABRIL DE 2021:
4. Servicio de reparación de las instalaciones eléctricas del inmueble de Vicente Lopez por $ 1.000. El
prestador es R.I. El I.V.A. fue correctamente facturado y discriminado, al igual que la percepción de
I.V.A. del 3%.
5. Servicio de plomería del inmueble de Capital Federal, brindado por R.I. por $ 500. El I.V.A. facturado
fue de $ 130.
6. Compra de artículos de librería a R.I. por $ 800. El I.V.A. facturado fue de $ 168.
OPERACIONES DEL PERIODO MAYO DE 2020 A MARZO DE 2021
No hubieron otros inmuebles alquilados en el ejercicio.

No hubieron otros importes accesorios generados en el ejercicio.
17
DATOS ADICIONALES
 En 03/2021 se adquirieron muebles para la oficina de administración por $ 5.000. El I.V.A. facturado por el
proveedor fue de $ 1.500. El I.V.A. computado fue de $ 700.
 El 28/04/2021 ACUMULADO S.A. ha compensado con el saldo a favor de I.V.A.: $ 1.500 en concepto de
anticipo de Impuesto a las Ganancias y $ 220 por intereses resarcitorios
DD.JJ. DE MARZO DE 2021:
Saldo a Favor- técnico $ 9.000,00

Saldo a Favor- de libre disponibilidad $ 6.000,00
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Ejercicio Nº 8
EJERCICIO INTEGRAL
La empresa LOS AUTOS LOCOS S.A., IVA Responsable Inscripta se dedica a las siguientes actividades:
a) Reventa de repuestos de automotores.
b) Alquiler de inmuebles. El vencimiento de los mismos es el 10 de cada mes.
Cierre de ejercicio comercial 31 de mayo.

En todos los casos en que se debe discriminar el impuesto, los importes consignados no incluyen el IVA.
Salvo que hubiera indicación en contrario, la alícuota general del IVA es del 21%
Se solicita: confeccionar la declaración jurada del impuesto al valor agregado del mes de mayo de 2021.
Operaciones del Periodo:
1. Los ingresos por ventas de repuestos facturados y entregados en el mes son los siguientes:
a) Ventas a consumidores finales $15.000,00
b) Venta a José Farolito (Monotributista) $2.000,00.
2. Durante el mes de mayo, como parte de una promoción de venta, entregó en forma gratuita repuestos a los
clientes del local de ventas. El crédito fiscal computado por la compra de los mismos, en el mes de marzo, fue
de $ 540. El Débito Fiscal que hubiesen generado los citados repuestos, si se hubiesen vendido, sería de $
930. (Ver Dictamen 68/82 DATJ – DGI)
3. El 20/05/21 percibe de ROMA S.A. (IVA-Responsable inscripto) el alquiler de los siguientes inmuebles:
a) Local ubicado en Avda. Córdoba 2150 $5.000,00 (por el mes de mayo).
b) Depósito ubicado en Viamonte 2155 $2.000,00 Corresponde a las unidades funcionales 1 y 2, por partes
iguales (por el mes de mayo).
c) En la misma fecha emite una nota de débito por los intereses resarcitorios cobrados por pago fuera de
término del alquiler de abril del inmueble del punto anterior, por $200.
4. El 20/05/21 vende una computadora afectada como bien de uso a Juan José Cuentita (Monotributista), en $
3.000. El crédito fiscal computado con su compra fue de $ 200, correspondiente al 40% del impuesto facturado
por el proveedor.
Compras y gastos del periodo:
a) Papelería Comercial para el cobro de alquileres. Neto $ 1.000.- IVA $ 220.- Total $ 1.220.- a la papelera El
surtidor S.A. - IVA responsable inscripto. Por el pronto pago, el proveedor efectuó un descuento del 5%,
emitiendo la Nota de crédito correspondiente.
b) Factura de Luz de las oficinas de administración general de fecha 23/05/21. Neto gravado $ 2.500.- El
vencimiento de la factura es el 07/06/21 y su pago se efectuó el 30/05/21. El IVA nos fue correctamente
facturado. Sufrimos una percepción de I.V.A., facturada por el proveedor, del 3%.
c) Factura de honorarios por asesoramiento impositivo del Dr. Juan Decreto, Responsable Inscripto, por $
3.000.-,correspondiendo $ 1.500 al mes de mayo y $ 1.500 al mes de junio.
19
d) Alquiler de un salón en el Claridge Hotel, R.I., para el evento de presentación de una nueva línea de
repuestos. Valor de la locación $ 5.000.-. La operación ha sido correctamente facturada.
OPERACIONES DEL PERÍODO JUNIO 2020 A ABRIL 2021:
I - Alquileres Córdoba 2150 55.000,00

II - Alquileres Viamonte 2155 22.000,00
III- Venta de repuestos 103.000,00
Facturado computado
Crédito fiscal vinculado con alquileres (*) 5.250,00 4.175,00
Crédito fiscal vinculado con la administración (*) 2.580,00 1.525,00
(*) Los créditos fiscales fueron correctamente facturados.
La declaración jurada del mes de abril de 2021 arrojó los siguientes saldos a favor:
Art. 24 1° párrafo 4.121,86

Art. 24 2° párrafo 2.112,00
(**) El 01/06/2021 se ha compensado $ 1.000 con el saldo a favor de libre disponibilidad de la DDJJ del 04/2021
para cancelar el anticipo del impuesto a las ganancias.
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Ejercicio Nº 9
BASE IMPONIBLE DE IMPORTACIONES
TEMA : Bases imponibles especiales – Importación

OBJETIVO : Determinación de las bases de importación y el respectivo
perfeccionamiento del hecho imponible
FUENTE : Art. 25 º
Importación de diez equipos color de fabricación japonesa conforme al siguiente detalle (los importes son los
abonados):
Valor FOB total 25.000

Flete marítimo 1.300
Seguro internacional 750
Derechos de importación DGA 350
Tasa de estadística DGA 500
Honorarios de despachante (R.I.) 1.400
Gastos de container (R.I.) 700
Flete del puerto Bs.As. a depósito (R.I.) 250
Total 30.250
 La solicitud de destinación se realizó el 15 de julio de 2021.

 La mercancía llegó al Puerto de Buenos Aires el 1º de agosto de 2021.
 El libramiento de la mercancía y los derechos de importación conjuntamente con el IVA y las
percepciones de Ganancias y de IVA se realizaron el 4 de agosto de 2021.
Se pide:
Analizando los artículos correspondientes del Código Aduanero y la Ley de IVA determine:
1. Momento en que se verifica el hecho imponible en el IVA

2. Momento en que se hace exigible la obligación tributaria sustantiva en el Impuesto al Valor Agregado
3. La base imponible para determinar el impuesto a ingresar y la percepción de IVA
4. Período fiscal en que se puede computar como crédito de IVA el pago del tributo realizado en la DGA
(Aduana) y como ingreso directo la percepción de IVA
NOTA
Tener presente que los equipos serán destinados a alquilarlos en el mercado interno
21
Ejercicio Nº 10
SERVICIOS DE TURISMO
TEMA : Bases imponibles especiales – Servicio de turismo

OBJETIVO : Determinación de La base de imposición y el respectivo
perfeccionamiento del hecho imponible
FUENTE : Art. 22º
Caso 1
Se trata de una venta de un paquete turístico al Sr. Félix Darter a la Ciudad de Asunción del Paraguay con salida
el 23 de agosto de 2021, que se compone de una estadía de 10 días, excursiones y servicios de comida en el
hotel de la ciudad.
El valor total de la operación es de $ 5.000,00 de los cuales se le ofrece a los pasajeros un refrigerio en el
aeropuerto de Ezeiza que asciende a $ 50,00.
Se pide: determinar la base imponible y el débito fiscal del mes de agosto para la agencia de viajes.
Caso 2
Venta de un paquete turístico al Sr. Aníbal López por $ 1.500,00 a la Ciudad de Miami (USA) que comprende:
 Pasaje aéreo 800
 Estadía en Miami 500
 Traslado a Ezeiza 50
 Cargos financieros y comisiones 150
Se pide: determinar la base imponible y el débito fiscal de la operación.
Caso 3
El Sr. Romualdo Páez solicita se le venda un paquete turístico que comprenda la visita a la Ciudad de Concepción
del Uruguay (Pcia. de Entre Ríos) con visita y estadía de 4 días a la Ciudad de Punta del Este (Uruguay). Para ello
la agencia de viajes le ofrece el siguiente presupuesto:
 Servicio de traslado terrestre a Concepción del Uruguay y
Punta del Este
500
 Hotelería en Punta del Este 500
 Hotelería en Argentina 200
 Transporte en Argentina desde Bs.As. a Concep. Uruguay 300
 Traslado aeropuerto Punta del Este a Hotel Punta del Este 100
Se pide: determinar la base imponible y el débito fiscal de la operación.
22
Ejercicio Nº 11
INTERMEDIARIOS
TEMA : Bases imponibles especiales – Intermediarios

OBJETIVO : Que el alumno distinga los diferentes tratamientos que la ley otorga a:
- Compras y ventas a nombre propio y por cuenta de terceros de cosas muebles.
- Adquisición y prestación de servicios a nombre propio y por cuenta de terceros.
- Cualquier operación realizada a nombre y orden de terceros.
FUENTE : Art. 20 y 21
La empresa LA DEL MEDIO S.A. (R.I.) realiza entre sus actividades las siguientes operaciones de intermediación.
Se pide: Analice las siguientes situaciones alternativas y determine el impuesto resultante de ellas
En todos los casos en que se debe discriminar el impuesto, los importes consignados no incluyen el I.V.A.
1) Ventas de cosas muebles en consignación (en nombre propio y por cuenta de terceros).
- Importe de la operación : $ 1.000,-
- Se trata de operaciones gravadas a la alícuota general (21%).
- Se ha pactado con el comitente una comisión del 10% sobre el precio neto de venta
Alternativa a): Tanto el comitente como el cliente son responsables inscriptos
Alternativa b): El comitente es RI y el cliente es exento (o cualquier otro sujeto al que no corresponda
discriminarle el impuesto).
Alternativa c): El comitente es un exento (o cualquier otro sujeto al que no corresponda discriminarle el
impuesto) y el cliente es un RI.
2) Prestación de servicios en nombre propio y por cuenta de terceros.

Analice la alternativa a) del punto anterior bajo el supuesto que se trata de prestaciones de servicios gravadas
a la alícuota general.
3) Venta de cosas muebles por mandato (en nombre y por cuenta de terceros).
Alternativa a)
- Importe de la operación : $ 1.000,-
- Se trata de operaciones gravadas a la alícuota general (21%)
- Se ha pactado con el mandante una comisión del 10% sobre el precio neto de venta.
- El mandatario ha efectuado gastos reembolsables por $ 24,-
- Tanto el cliente como el comitente son RI.
Alternativa b) Analice la alternativa a) bajo el supuesto que sean ventas exentas. En este caso no se
efectuaron gastos reembolsables.
Alternativa c) Analice la alternativa b) en una situación de consignación.
4) Compra de cosas muebles en nombre propio y por cuenta de terceros.

Analice la alternativa a) del punto 1) considerando que el intermediario adquiere los bienes para el comitente.
23
Ejercicio Nº 12
HABITUALISTA
Bases imponibles especiales – Habitualista en la compraventa de bienes

TEMA :
usados a consumidores finales.
Determinación de la base de imposición, el Debito Fiscal y el respectivo cálculo
OBJETIVO :
del “tope crédito fiscal” establecido en la norma.
FUENTE : Ley: Art. 18; DR: Art. 59; Res AFIP Nº 1415 – Anexo IV – Inc. “B” – Pto. 2
La empresa BIENES USADOS S.A., IVA Responsable Inscripto, se dedica en forma habitual a la compraventa de
bienes usados a consumidores finales.
En todos los casos en que se debe discriminar el impuesto, los importes consignados no incluyen el IVA. La
alícuota general del IVA para todos los meses es del 21%, excepto marzo 2021 que fue del 18%.
Se solicita: Determine el Débito Fiscal de las distintas operaciones que se detallan a continuación para el mes de
septiembre de 2021.
VENTAS DEL MES DE SEPTIEMBRE
1) A principios de mes entregó un sofá de 4 cuerpos, con destino a su consultorio, a Luis Loco, psicólogo,
monotributista, por $ 8.000. El mismo había sido adquirido a un consumidor final en Diciembre de 2020 por $
7.000.-
2) Al mismo sujeto del punto anterior le entregó el día 10 de septiembre un escritorio estilo inglés por $ 3.000. El
mismo había sido adquirido a un consumidor final en febrero del corriente año por $ 3.400 y en el traslado
sufrió roturas que obligaron a venderlo a un menor valor.
3) El 12 de septiembre vendió y entregó un piano a la Municipalidad de Tigre, sujeto exento en el IVA, por un
importe de $ 12.100. El mismo había sido adquirido en el mes de enero del corriente año a un consumidor final
por $ 9.500.-
4) El 15 de septiembre facturó una mesa rectangular con 6 sillas al Sr. Rodolfo Buenaventura, consumidor final,
en $ 5.500. Esta mesa con sillas fue comprada a un consumidor final en enero de 2021 por $ 5.200.
5) El 18 de septiembre vendió y entregó una estantería al Sr. Jorge González, Exento, por $ 4.000.- La estantería
había sido comprada a un consumidor final en marzo de 2021 por $ 3.600.-
6) A mediados de septiembre vendió y entregó una biblioteca para oficina al Dr. José Pérez, abogado,
Monotributista, por $ 2.000. La misma había sido comprada en marzo de 2021 a un consumidor final por $
2.120.-
7) En el mes vendió y entregó una cocina eléctrica industrial a “Los Arcos S.R.L”, IVA Responsable Inscripto por $
4.500.- La misma había sido adquirida en mayo a un monotributista por $ 3.800.-
8) El 21 de septiembre se recibió de Juan Pizza, monotributista, un anticipo que congeló precio por $ 6.000.- que
representa el 60% del precio de venta total de un ciclomotor. El saldo de precio ($ 4.000.-) y entrega del
mismo tendrá lugar en el mes de octubre. El vehículo había sido comprado a un consumidor final en febrero
de 2021 en $ 12.420.-
9) El 30 de septiembre le facturó a MANON SRL, IVA Responsable Inscripta una computadora por $ 5.000.- Dicho
bien aún no se encuentra a disposición de BIENES USADOS SA, ya que ese día (30/09) fue cerrada la
operación de compra de la computadora al consumidor final, en $ 4.800.-, la cual será retirada del domicilio de
este y entregada a MANON SRL durante la primera semana de octubre.-
10) El 02 de septiembre se emitió nota de crédito por un descuento por pronto pago a UMBRAL SA, IVA exento
por $ 242.- El 31 de agosto se le había vendido una fotocopiadora en $ 2420.- que se había comprado en julio
de 2021 a un consumidor final en $ 2.000.-
24
Ejercicio Nº 13
LEASING
Bases imponibles especiales – Operaciones de Leasing sobre cosas muebles

TEMA :
en la Ley de IVA.
OBJETIVO : Determinación de la base de imposición y el respectivo Debito Fiscal
FUENTE : Ley: Art. 10 y Art. 5 inciso d) y g)
La empresa LA OPCION S.R.L, IVA Responsable Inscripta, se dedica a la venta y locación de bienes con opción a
compra.
En todos los casos en que se debe discriminar el impuesto, los importes consignados no incluyen el IVA.
La alícuota general del IVA para todos los meses es del 21%.
Agosto de 2021.
OPERACIONES DEL MES
1) El 01/08/21 se le alquiló con opción a compra (somos locadores) a Los Ángeles Locos S.A, IVA Responsable
Inscripto, una cocina industrial que se utilizará para la actividad gastronómica que la compañía mencionada
desarrolla en un local ubicado en Callao y Corrientes. El contrato celebrado es por 2 años, la vida útil del bien
es de 5 años y el mismo fue entregado el 01/08/21. El valor de la locación es de $ 500 por mes. El ejercicio de
la opción de compra se fijó en la suma de $ 2.000 y la fecha estipulada para ejercerla es en Agosto de 2023.
2) Se conviene con el Dr. Jorge González, IVA Responsable Inscripto, la locación de una fotocopiadora con
opción a compra (somos locadores) que se destinara a la actividad gravada que realiza el mencionado
profesional. La entrega de la fotocopiadora se realizó en agosto del corriente año. El contrato, que se firmó el
05/07/21, es por 3 años, con vigencia a partir del 01/07/21. El valor de la locación es de $ 800 por mes y la vida
útil del bien es de 10 años. La factura fue emitida y entregada en Julio de 2021. La opción a ejercer en enero
de 2024 es por $ 4.800.
3) Se celebró un contrato de alquiler con opción a compra (somos locadores) con la Municipalidad de Tigre, sujeto
exento en el IVA. En el mismo se dispuso el alquiler de un grupo electrógeno que se utilizará en la escuela
Normal Nro. 3, dependiente de dicha municipalidad. El alquiler se pactó en $ 700 por mes, siendo el término de
la locación de 24 meses, concluidos los cuales, en el hipotético caso de ejercerse la opción fijada en la cláusula
contractual (el 01/08/2023), se deberá abonar $ 2.800. El bien se entregó el 29 de Agosto del corriente año.
4) “Librería los Inmortales S.R.L”, R.I, ejerce en el mes la opción de compra, estipulada contractualmente, de una
fotocopiadora destinada a una actividad gravada, correspondiente al contrato de alquiler con opción a compra
firmado y vigente a partir del 01/08/2017 con La Opción S.R.L (somos locadores). La fotocopiadora la
entregamos el 02/08/2017, pactándose 48 cuotas mensuales de $ 300 cada una. La vida útil del bien es de 10
años y el ejercicio de la opción de compra se pactó en $ 5.000, abonados en este mes con cheque de pago
diferido exigible el 10 de Septiembre del corriente año.
5) El 02/01/2021 se celebró un contrato de alquiler con opción a compra de una marquesina exhibidora de
calzado deportivo con Deportes Argentina S.A, IVA Responsable Inscripto. El contrato tiene una duración de 3
años. La marquesina fue entregada en enero del corriente año estipulándose un alquiler mensual de $ 1.000.
En el hipotético caso de que Deportes Argentina S.A ejerciera la opción la misma se estipuló en $ 8.000
estableciéndose para el 02/01/2024. La vida útil del bien es de 5 años. En este mes uno de nuestros ingenieros
ha realizado una mejora que alarga la vida útil de la marquesina de 5 a 10 años.
25
Ejercicio Nº 14
PRESTACIONES SANITARIAS, MÉDICAS Y PARAMEDICAS
TEMA : Prestaciones Sanitarias, Médicas y Paramédicas.

Identificar los casos en los que existe exención impositiva y las alternativas en
OBJETIVO :
las que el servicio se encuentra gravado, incluyendo la alícuota aplicable.
Ley: Art. 2 inc a); Art. 3 inc. c) y e) pto 21 f); Art. 4 inc. e); Art. 7 inc. h) ptos. 6 y
FUENTE :
7; Art. 28 inc i); DR: Art. 31, 31.1 y 31.1.1; DAT 134/1994 y 105/1996
Datos:
María Del Molar, R.I en el Impuesto al Valor Agregado, es odontóloga y mecánica dental, obteniendo ingresos
por las siguientes actividades:
- Docencia universitaria en reconocidas instituciones privadas y públicas del país y del exterior.
- Honorarios por atención a pacientes en su consultorio privado.
- Asistencia odontológica gratuita en diversas salas de primeros auxilios de la Municipalidad de Tigre.
- Capacitación en su especialidad tanto a personas físicas como a empresas en su consultorio particular.
- Producción y comercialización de prótesis a terceros.
Se solicita confeccionar los Debitos y Créditos Fiscales del mes de Marzo de 2021, considerando que los precios
consignados son netos de IVA en aquellos casos en que corresponda la discriminación del impuesto con alícuota
general del 21%.
INGRESOS DEL MES DE MARZO:
1- El 08/03 realizó un implante dental a un paciente consumidor final en su consultorio, costo total de la
prestación $ 1.000.-, cobró $ 450 en febrero y el saldo lo cobrará en abril.
2- El 10/03 atendió en su consultorio a un paciente, consumidor final y afiliado obligatorio de obra social, a
quien le colocó una corona de porcelana que ella misma construyó, facturándole $ 900 (de los cuales $
200 corresponden a la corona de porcelana).
3- El 12/03 realizó un tratamiento de conducto a un paciente, consumidor final y afiliado obligatorio de obra
social, a quien ese mismo día le colocó una corona de acrílico que por motivos de urgencia tuvo que
comprarle a un tercero. Por los servicios relacionados al tratamiento de conducto y por la corona facturó $
1.000 y $ 400 respectivamente.
4- En Diciembre de 2020 fue contratada (por el término de 6 meses) por Muela Loca S.A., RI en el IVA para
prestar servicios de medicina laboral, relacionados con pre ocupacionales solicitados por distintas
empresas, siendo su honorario mensual de $ 1.800. El 05/03 facturó y cobró los honorarios de febrero. El
22/03 cobró (sin haberlos facturado), los honorarios de Marzo 2021.
5- El 15/03 prestó servicios odontológicos (arreglo de caries) a pacientes consumidores finales, afiliados
voluntarios de obra social, en su consultorio particular por $ 552,50.
6- Del 05 al 20/03 atendió gratuitamente a pacientes de escasos recursos, que no poseen cobertura médica
alguna, en la Sala de Primeros Auxilios I, jurisdicción Municipalidad de Tigre. Si los servicios
mencionados se hubiesen prestado en forma onerosa, los mismos tendrían un valor en plaza de $ 2.500.
Los bienes utilizados en los distintos tratamientos realizados fueron donados por un tercero.
7- El 22/03 prestó servicios de estética dental a pacientes derivados por “Health S.A”, empresa de medicina
privada (prepaga) RI frente al IVA, por $ 3.500.-
8- Del 12 al 26/03 capacitó (en su consultorio) a odontólogos extranjeros que vinieron al país (desde Europa,
para capacitarse). Los asistentes permanecieron en el país por dos semanas y luego retornaron a sus
respectivos países para continuar desempeñando sus actividades. La Dra. María Del Molar les facturó un
neto de $ 50.000..
9- Honorarios percibidos en el mes por el dictado de clases en la Universidad de Berlín, Alemania por $
1.500. (dicho monto se ha convertido a moneda local según el tipo de cambio vigente y aplicable por la
Ley de IVA).
26
10- Entrega de 10 prótesis de propia producción a José Diente, odontólogo, Monotributista, que presta
servicios a diferentes obras sociales y prepagas del país por $ 10.000 ..
11- Durante marzo dictó clases en distintas instituciones universitarias publicas y privadas por lo que percibió
una remuneración mensual total de $ 1.650
12- El 31/03 prestó servicios de arreglo odontológico - facial a pacientes derivados por “Prevent ART S.A”,
empresa aseguradora de riesgos de trabajo RI frente al IVA, por $ 4.500.
EGRESOS DEL MES:
A. Compra de una corona de acrílico por el servicio prestado del punto 3) por $ 200 a una empresa
especializada en mecánica dental, RI, con un impuesto discriminado de $ 44, entregándose la factura en
el corriente mes.
B. El 02/03 compró a un RI material descartable para atender las interconsultas solicitadas por Muela Loca
S.A. Neto gravado: $ 750 IVA: $ 187.- El material y la factura se recibieron el 04/03
C. El 06/03 compró, a un RI, materiales descartables que fueron utilizados en la capacitación a los
odontólogos que vinieron de Chile. Se recibió la factura y el material el 07/03 por un valor de $ 300 IVA: $
60
27
Ejercicio Nº 15
SINIESTRO DE BIENES
TEMA : Siniestro de bienes, impacto en el Impuesto al Valor Agregado

OBJETIVO : Análisis y estudio de las distintas alternativas plausibles estableciendo los
casos en los que se genera hecho imponible.
FUENTE : Art. 2º inc a) Ley. Instrucción DGI 201/77 y Dictamen DAT 21/2004.
La empresa “Mala Suerte S.A” es R.I en el IVA y se dedica a la venta, reparación, mantenimiento y
limpieza de bienes muebles. Su actividad la ejerce en un inmueble propio sito en la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires contando, además, con un depósito en dicha Ciudad.
La compañía cierra su ejercicio comercial el 31 de Marzo de cada año. Se solicita confeccionar la DD.JJ
del mes de Abril de 2021, considerando que los precios consignados son netos de IVA en aquellos casos en que
corresponda la discriminación del impuesto con alícuota general del 21%.
VENTAS E INGRESOS DEL MES.
a) El 5 Abril se recibe un cheque por $ 20.000 en concepto de indemnización por el robo sufrido el 17 de
febrero de 2021 en las oficinas correspondientes a la Administración General del ente. En las mismas se
robaron 5 notebooks utilizadas por el personal jerárquico. La aseguradora es La Caja S.A, R.I frente al
IVA. El impuesto se encuentra correctamente facturado y discriminado en caso de corresponder,
extendiéndose el comprobante/factura en el corriente mes. El Crédito Fiscal computado oportunamente por
las computadoras fue de $ 2.100.
b) Ídem punto anterior analizando el supuesto en que La Caja S.A en vez de pagarle los $ 20.000 le repone a
Mala Suerte S.A las 5 computadoras, estando las mismas a disposición para ser retiradas por la empresa en
el corriente mes, por un valor de $ 20.000.
c) El 15 de Abril se entrega un rodado por valor de $ 15.000 (valor deteriorado) a La Buenos Aires Seguros
S.A, R.I frente al IVA, por el accidente automotor sufrido en marzo del corriente año. En dicho siniestro el
presidente de la compañía se encontraba manejando un VW Bora cuya titularidad corresponde a Mala
Suerte S.A. Dicho rodado estaba asegurado por el ente con cobertura todo riesgo. En ese mismo acto la
aseguradora le paga $ 40.000 en concepto de indemnización por el siniestro en cuestión. El impuesto se
encuentra correctamente facturado y discriminado en caso de corresponder, extendiéndose el comprobante/
factura en el corriente mes. El Crédito Fiscal computado oportunamente por el rodado fue de $ 4.200.
d) Ídem punto anterior analizando el supuesto en que la aseguradora en vez de pagarle $ 40.000 le entrega un
VW Bora idéntico al siniestrado con un valor de mercado de $ 40.000.
e) En Abril se reciben 15 mesas de dibujo por $ 25.000 en concepto de indemnización por el incendio
acaecido el 14 de enero de 2021 en el depósito que posee la compañía. En el mismo se deterioraron 15
mesas de dibujo de alta gama. La aseguradora es Hsbc Seguros S.A, R.I frente al IVA. El impuesto se
encuentra correctamente facturado y discriminado en caso de corresponder, extendiéndose el comprobante/
factura en el corriente mes. En ese mismo acto Mala Suerte S.A entregó a Hsbc Seguros S.A las 15 mesas
de dibujo gravemente dañadas por el incendio. Las mesas entregadas tienen un valor de plaza nuevas de $
28.000 y en su estado actual $ 5.000, importes idénticos a los estimados por la aseguradora. El Crédito
Fiscal correctamente computado por las mesas fue de $ 4.880.
28
Ejercicio Nº 16
EMPRESA CONSTRUCTORA
TEMA : Bases imponibles especiales – Empresas constructoras.

OBJETIVO : Definición del sujeto, la base imponible y la respectiva verificación del hecho
imponible con o sin reducción de alícuota
FUENTE : Art. 4º inc d), 5º inc e) – Art. 10º párrafos 6, 7 y 8 – Art. 28
La empresa RISTE S.A. con domicilio en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires tiene como actividad la
construcción de viviendas, locales y obras en general.
En todos los casos en que se debe discriminar el impuesto, los importes consignados no incluyen el IVA. La
alícuota general del IVA para todos los meses es del 21 %, excepto en Junio que fue del 18 %.
Julio de 2021.
OPERACIONES DEL MES
1. La empresa vende 2 unidades para ser utilizadas como vivienda en $ 200.000,00, cada una. La primera
unidad se escrituró en julio de 2021 y se dio la posesión en agosto del mismo año. Por la segunda unidad se
firmó el boleto de compra-venta en julio de 2021 y la posesión y escritura se otorgaron en setiembre del mismo
año.
La proporción de obra acordada entre el contribuyente y el comprador con respecto al precio de venta es de
60 %. La valuación fiscal es de un 80 % para la obra y un 20 % para el terreno.
Las inversiones realizadas en la compra y construcción han sido:
Compra de terreno……………… $ 10.000
Inversiones efectuadas en obra $ 90.000
2. Se vende una casa, en las mismas condiciones en que había sido comprada. La venta es por la suma de $
90.000. Lo único que se hizo fue pintarla por un valor de $ 4.000.- El precio de adquisición había sido de $
50.000.
3. Se realiza una reparación de techos en un local vecino, por un valor de $ 10.000. El cliente es Monotributista.
El importe mencionado se facturó en Julio y se cobró en Agosto.
4. Se vende en $ 200.000 a un sujeto categorizado como R.I. un local, que había sido adquirido en $ 135.000. En
el mismo la empresa constructora amplió los metros cuadrados cubiertos, construyendo sobre un patio
preexistente. El costo de esta construcción fue de $ 15.000. La escritura y posesión se dieron en Julio de
2021.
5. Venta de un departamento concebido para oficinas, construido por la empresa en un terreno de su propiedad.
El comprador es R.I, y lo abona en 3 cuotas de $ 30.000 cada una, pagaderas en junio, julio y agosto del
2021. La posesión y la escrituración se otorgaron en julio de 2021. La proporción de obra según las partes es
del 80 %. El avaluó fiscal indica que la mencionada proporción es el 75 %, en tanto que la proporción de
costos arroja que la obra representa el 90 %.
6. Venta de un departamento construido por la empresa en un terreno de su propiedad. El comprador es

Consumidor Final, y su destino es casa habitación. El total de la operación asciende a $ 120.000. Se acordó
abonarlo en 3 cuotas de $40.000 cada una, pagaderas en Julio, Agosto y Septiembre del 2021. La posesión
se dio en Julio de 2021 mientras que la escritura se firmará en agosto del corriente año. La proporción de obra
29
según las partes es del 70 %. El avaluó fiscal indica que la mencionada proporción es el 75 %, en tanto que la
proporción de costos arroja que la obra representa el 80 %.
7. Venta a Consumidor Final de un departamento, destino vivienda unifamiliar, construido por la empresa en un
terreno de su propiedad, por un total de $ 150.000. La escritura se firmó el 14/07/2021, el boleto de
compraventa se dio en Junio de 2021 y la posesión se entregará recién en Agosto de 2021. Las condiciones
de venta fueron: anticipo que congeló precio de $ 50.000, cobrándose en Junio de 2021, y por el saldo de $
100.000 cobró $ 70.000 al escriturar y el resto $ 30.000 se abonará en 3 cuotas de $ 11.000 c/u, exigibles en
Agosto, Septiembre y Octubre del corriente año. La proporción de obra según las partes es del 60 % del precio
de venta. Por su parte, el avaluó fiscal indica que la mencionada proporción es del 50 %, en tanto que la
proporción de costos arroja que la obra representa el 30 %.
30
Ejercicio Nº 17
EJERCICIO INTEGRAL
La empresa "La Romana S.A." tiene como actividad principal la comercialización mayorista de juguetes. Sus
actividades secundarias son la realización de fletes de mercaderías, servicio de remís y servicios de conservación
y almacenaje de cámaras frigoríficas.
En Abril de 2021, mes de cierre del ejercicio comercial, se efectuaron las siguientes operaciones (Los precios son
netos de I.V.A. en el caso que corresponda su discriminación, salvo indicación en contrario). Salvo indicación en
contrario, la alícuota general del I.V.A. es del 21%
OPERACIONES DEL MES
1) El 20 de Marzo entregó en consignación a "La Mediática S.A.” 500 juguetes. El 15 de Abril el consignatario
vendió 300 juguetes a un exento por $ 1.000. Su comisión fue del 10%. El 28 de Abril devolvió a "La Romana
S.A." los 200 juguetes restantes, ya que no los pudo vender.
2) Efectuó una operación de trueque con "Juan Rivero", monotributista. "La Romana S.A" entregó 150 muñecas y
recibió a cambio 250 juegos de té. El precio unitario de venta de las muñecas es de $ 5. Su costo unitario,
incluyendo el I.V.A discriminado, fue de $ 2.
3) Exportó 40.000 juguetes a Brasil por u$s 17.150. La salida del país se produjo el 25 de Abril. Las facturas a los
clientes del exterior se emitieron en Mayo.(*)
4) El 29 de Abril inició un servicio de fletes de muebles de oficina a Salta, llegando a destino el 4 de Mayo. El
cliente fue Augusto López, abogado R.I. El precio del flete fue de $ 3.500. El cliente efectuó un adelanto el 28
de Abril por $ 1.500 (importe total, que incluye I.V.A. en caso de corresponder).
5) Realizó servicios de remís por $ 2.420. La distancia del recorrido fue de 89 kilómetros.
6) Venta de un auto destinado al servico de remises (por distancias menores a 100 Kms.), a un R.I. por $ 50.000.
7) Efectuó un servicio sobre conservación y almacenaje en cámaras frigoríficas, consistente en informar las
posibilidades que el comedor N° 64 de la CABA, sujeto exento en el IVA, posee para comenzar un pequeño
emprendimiento en el que trabajarán sus colaboradores. Importe facturado $ 8.500. El servicio prestado
terminó el 22 de Abril de 2021.
8) La Romana S.A le entrega gratuitamente a uno de los directores y accionista (dueño) principal de la sociedad 3
juguetes para su uso personal. El crédito fiscal computado fue de $ 31,50. El costo unitario de cada juguete
asciende a $ 50 mientras que el precio de venta es de $ 100, ambos valores netos de IVA.
EGRESOS
1) El 28-03 recibe un informe sobre el proceso de conservación y almacenaje en cámaras frigoríficas que solicitó
el 20-02 a una empresa canadiense. El objetivo de la empresa es mantenerse actualizado, obteniendo
información sobre la última tecnología en la industria. El reporte tuvo un costo total de $ 5000.
2) Compra de juguetes a un fabricante R.I. por $ 2.000. El proveedor entregó una factura el 20/04/21 con un
I.V.A. discriminado de $ 500. Los juguetes se terminaron de fabricar el 03/05/21, fecha en que fueron
recibidos.
3) Compra de juguetes a R.I. por $ 3.000. El proveedor entrega una factura con un I.V.A. discriminado de $ 300.
El 25/04/21 se devuelve la mitad de los juguetes, emitiendo el proveedor la nota de crédito por un neto
gravado de $ 1.500, I.V.A. por $ 315 y un total de $ 1.815
1) Compra a R.I. de neumáticos por $ 1.000, destinados a las camionetas de fletes y a los remís. El I.V.A.
discriminado fue de $ 210 y la percepción de I.V.A. de $ 50. En el mes de abril la mercadería estaba a
disposición de "La Romana S.A.", pero fue entregada por el proveedor el 5 de Mayo.
2) Para concretar una venta de juguetes a un cliente de Tucumán, un vendedor en relación de dependencia tuvo
que trasladarse a esa provincia, efectuando gastos de hotel por $ 100 y de transporte en avión por $ 300. El
vendedor recibió las facturas correspondientes con el I.V.A. correctamente discriminado.
3) El contador de la empresa, R.I., emitió una factura de $ 3.000, correspondiendo $ 1.500 a Marzo y $ 1.500 a
Abril. El I.V.A. discriminado fue de $ 630. La empresa no le pagó (al contador) en Abril.
4) Compró a una empresa constructora un garaje para estacionar las camionetas destinadas a fletes de
mercaderías. El precio total, incluyendo I.V.A. fue de $ 40.000. La proporción de la construcción, según el
avalúo fiscal, es del 85 % y según los costos para ganancias, del 90 %. La escritura de posesión se efectuó en
Abril. En marzo se había entregado, junto con el boleto, una seña de $ 10.000, que incluye I.V.A y que congeló
el precio. El proveedor facturó oportunamente el I.V.A. correspondiente.
31
DATOS ADICIONALES :
a) Ventas acumuladas del ejercicio (de mayo 2020 a marzo 2021 inclusive):

 Ventas de juguetes en el mercado interno 300.000
 Exportaciones de juguetes 200.000
 Fletes realizados en el país 80.000
 Remises por distancias menores a 100 Kms. 20.000
b) DD.JJ de I.V.A. de Marzo de 2021:

 Saldo técnico a favor : $ 15.000.
c) Todos los créditos fiscales del ejercicio fueron computados aplicando los porcentajes definitivos, excepto :
 Repuestos para camiones de fletes y remises (que hacen viajes de menos de 100 Kms)
I.V.A. Facturado : 1000.- I.V.A. Computado : 900.-
 Gastos de teléfono: I.V.A. facturado : 3000.- I.V.A. computado : 500.-
En los casos precedentes de este pto. “c”, el IVA fue correctamente facturado.
SE SOLICITA :
1) Confeccionar la DD.JJ de I.V.A. del mes de Abril.
2) La empresa desea saber si puede compensar con el saldo de la DD.JJ. de I.V.A. de Abril un anticipo de
Ganancias de $ 3.000.- que vencerá a mediados del mes de mayo.
(*) Cotización del dólar al cierre del
Fecha Casa de Cambio Banco Nación Argentina

Comprador Vendedor Comprador Vendedor
23/04 3,53 3,57 3,45 3,47
24/04 3,54 3,58 3,46 3,50
25/04 3,55 3,59 3,48 3,51
26/04 3,66 3,70 3,60 3,62
32
Ejercicio Nº 18
EJERCICIO INTEGRAL
Confeccionar la DDJJ del IVA del mes de Septiembre de 2021 de INTEGRAL SA, que es Responsable Inscripto en
IVA, y cierra balance el 30/9 de cada año. La empresa se dedica a la construcción de viviendas destino casa
habitación, y la venta en el país y el exterior de libros y alfombras.
Como actividades secundarias, se dedica a la compraventa de bienes usados a consumidores finales y realiza
operaciones actuando en nombre propio por cuenta y orden de terceros.
Los importes son netos de IVA, excepto en los casos en que no corresponda su discriminación.
La alícuota general del IVA todos los meses es 21 %, excepto junio 2021 que fue del 16 %.
OPERACIONES DEL MES DE SEPTIEMBRE DE 2021:
1-Vende a Consumidor Final una vivienda, destino casa habitación, en $ 100.000.-. La escritura es del 14/9/21, el
boleto se firmó en junio 2021 y la posesión será en octubre 2021. Las condiciones de venta fueron: Anticipo que
congeló precio de $ 40.000.-, cobrado en junio de 2021, y por el saldo de $ 60.000.- los cobró $ 50.000. – al
escriturar, y el resto ($ 10.000-) los cobrará en 2 cuotas iguales mensuales y consecutivas, de $ 6.000 c/u, que
vencen en octubre y noviembre de 2021. La obra según lo convenido por las partes es del 44 %, en tanto que la
parte de obra según el avalúo fiscal y la proporción de costos es:
CONCEPTO AVALÚUO PROPORC. DE COSTOS
Terreno $ 9.000 $ 24.000

Obra $ 9.000 $ 36.000
2- Como parte de sus actividades de habitualista, vende, factura y entrega una guitarra a una entidad exenta de
IVA en $ 9.000.-, la cual había comprado durante el mes de junio de 2021 a un Consumidor Final en $ 8.000.-
3- El 16/09/21 se vende una alfombra a un Resp. Insc. en $ 6.000-, quien ese día nos vende, entrega, factura y
discrimina el IVA por una estantería que nos da para cancelar la deuda por la compra de la alfombra. La estantería
la usamos para guardar todos los libros que vendemos. El IVA nos fue correctamente facturado.
4- Compra en nombre propio y por cuenta de Susana Horia (Monotributista) un piano a EL OSO SRL
(Responsable Inscripto) en la suma de $ 15.000- La comisión pactada fue del 10% sobre el precio neto.
5- Alquila con opción a compra (es locataria) una marquesina exhibidora de alfombras, la cual destina para exhibir
las alfombras que vende. La marquesina nos la entregaron en septiembre del corriente año. El locador es Resp.
Insc. y el contrato, que se firmó el 31/07/21, es por 3 años, con vigencia a partir del 01/08/21. El valor de la
locación es de $ 100.– por mes, la vida útil del bien es 10 años. La factura fue correctamente emitida, y nos fue
entregada en el mes de Agosto. La opción de compra a ejercer en enero 2024 es de $ 900.- El IVA nos fue
correctamente facturado.
6- Se emite en septiembre del corriente año una nota de crédito a un Responsable Inscripto por $ 2.000- por
devolución de alfombras que le habíamos vendido en junio de 2021, pero estaban falladas.
VENTAS DE MESES ANTERIORES (En este caso, todos los importes son netos de IVA)
(octubre 2020 – agosto 2021)
Ventas de libros en el país $ 97.500.- Venta de alfombras en el país $ 28.500.-

Exportación de libros $ 52.500.- Exportación de alfombras $ 30.000.-
33
OTROS DATOS: En meses anteriores se realizaron las siguientes compras y gastos a Responsables Inscriptos
MES PRECIO IVA IVA CONCEPTO del

NETO FACTURADO COMPUTADO GASTO o COMPRA
06/05/21 $ 3.000.- $ 600.- $ 100.- Cajas de embalar utilizadas para la venta de todos los libros
08/07/21 $ 1.000.- $ 220.- $ 120.- Gastos por la impresión de remitos usados para la entrega,
en el país, de libros y alfombras.
La DD.JJ. del IVA del mes de Agosto 2021, que se presentó el 14/09/21, arrojó $ 450.- de saldo de Libre
Disponibilidad, y $ 640.- de Saldo Técnico. El 21/09/21 se compensó un anticipo de ganancias por $ 150.- y $ 20.-
en concepto de intereses resarcitorios imputables al anticipo mencionado con el saldo a favor de dicha DDJJ de
IVA. Indicar si las compensaciones realizadas son correctas.
34
Ejercicio Nº 19
EJERCICIO INTEGRAL
La empresa “Los Andes Diseño S.A” es R.I en el IVA y se dedica al asesoramiento y ejecución de
proyectos de decoración de viviendas y de otro tipo de inmuebles, tanto para estudios de arquitectura como para
empresas. Su actividad la realiza en un inmueble propio sito en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. En un local
anexo al inmueble mencionado ha instalado una librería técnica, la cual comercializa fundamentalmente mesas de
dibujo, material para confección de planos, reglas y otros artículos para profesionales como compases de
precisión, así como libros de arquitectura y decoración. Es menester destacar que en el local mencionado también
se realiza con habitualidad actividades de compraventa de bienes usados a consumidores finales. Por último, se
dedica a las actividades de construcción y venta de inmuebles.
La empresa cierra su ejercicio comercial el 31 de Marzo de cada año. Se solicita confeccionar la DD.JJ del
mes de marzo de 2021, considerando que los precios consignados son netos de IVA en aquellos casos en que
corresponda la discriminación del impuesto con alícuota general del 21% salvo en febrero que fue del 18%.
VENTAS E INGRESOS DEL MES.
1) El 25 de Marzo exporta libros a Chile por u$s 30.000. (*)

2) Como parte de sus actividades de habitualista, vende, factura y entrega una caja de compases de precisión al
Estado Nacional, sujeto exento en el IVA, en $ 5.000. Los compases se compraron durante el mes de febrero a
un consumidor final en $ 4.600.-
3) Venta de una construcción realizada por la empresa a un consumidor final de un departamento concebido para
vivienda. La operación se pactó en la suma de $ 80.000. Antes de la venta el inmueble había sido alquilado a
un tercero como casa habitación, por el término de dos años y medio. Se pactaron 3 cuotas, en febrero $
30.000, en marzo $ 30.000 y en abril $ 20.000. Las partes consideraron que el 90 % del precio debía imputarse
a la obra, la inversión realizada por la empresa (imp. a las ganancias) había sido de $ 10.500 en la compra del
terreno y de $ 69.500 en la edificación. Se entrega la posesión el 20/3, y se escrituró en Abril. El avaluó fiscal
indica que el 80 % corresponde a obra.
4) Venta de un depósito a un RI que la empresa había construido en marzo de 2008. Dicho depósito se afectó a la
actividad de librería técnica. El valor de venta es de $ 145.000 firmándose el boleto de compra-venta en
febrero, entregándose la posesión en marzo y escriturándose en abril. La proporción de obra convenida por las
partes es del 85 %. La valuación fiscal fue del 80 % correspondiente al edificio. El crédito fiscal computado en
la construcción del mismo ascendió a $ 13.800. Dentro del precio de venta se encuentran comprendidos dos
equipos de aire acondicionado cuyo valor, según la proporción en base al convenido por las partes, asciende a
$ 2.900 c/u. La proporción de costos según el impuesto a las ganancias arroja un valor de $ 2.500 para cada
uno de los equipos en cuestión.
5) Efectuó una decoración de inmuebles, consistente en cinco aulas de la Escuela Nº 1 de la Municipalidad de
Tigre, sujeto exento en el IVA, habiendo facturado $ 6.700.-
6) Convino en febrero con “Barrio Norte SRL”, RI, brindarle un servicio de asesoramiento mensual sobre
decoración de inmuebles, pactando una retribución de $ 2.500 por mes. El importe facturado fue de $ 5.000
correspondiente a los meses de febrero y marzo. El IVA discriminado fue de $ 1.100. La factura se cobró a
principios de abril del corriente año.
7) Los Andes Diseño S.A le entrega gratuitamente a uno de los directores y accionista (dueño) principal de la
sociedad 3 mesas de dibujo para su uso personal. El crédito fiscal total computado correctamente fue de $
157,50. El costo unitario de cada mesa asciende a $ 250 mientras que el precio de venta es de $ 400, ambos
valores netos de IVA.
8) Venta de artículos de librería a nombre propio y por cuenta de Art. Library SRL, R.I. El comprador es un
consumidor final, quien adquirió el bien al precio pactado de $ 3.800. La comisión convenida con el comitente
es del 20 % del precio neto de la operación.
COMPRAS DEL MES.
a) La sociedad tomó en marzo de 2020 un préstamo de 24 cuotas fijas en el Bank of America, casa central
EE.UU, el cual fue afectado a la actividad de construcción de inmuebles que realiza en el país. Las cuotas
del préstamo son de $ 2.500 con vencimiento el último día hábil del mes, conteniendo las mismas una
suma de intereses y de amortización de capital. Con respecto a la cuota de febrero del corriente año la
misma tenía $ 500 de intereses y $ 2.000 de amortización de capital mientras que la cuota de marzo del
35
corriente año tenía $ 450 de intereses y $ 2.050 de capital. Ambas cuotas fueron abonadas al mes
siguiente al de su vencimiento (los importes se expresan en pesos habiéndose utilizado el tipo de cambio
vigente según lo prescripto en la ley de IVA, la entidad financiera norteamericana adoptó los estándares
de supervisión bancaria establecidos por el comité de bancos de Basilea).
b) Compra a un monotributista de mesas de dibujo en nombre propio y por cuenta de un RI. El precio de
adquisición es de $ 3.850 y la comisión es del 10 %. La factura es de marzo, los bienes existen y fueron
puestos a disposición en marzo.
c) Alquila con opción de compra (es locataria) una estantería de libros, la cual utiliza para almacenar los
libros técnicos comercializados en el exterior. La marquesina nos la entregaron en marzo. El locador es
Responsable Inscripto y el contrato, que se firmó en febrero de 2021, es por 3 años, con vigencia a partir
del 01/02/21. El valor de la locación es de $ 300 por mes, con vencimiento al quinto día hábil del mes
siguiente. La vida útil del bien es de 10 años. La factura fue correctamente emitida y entregada en el mes
de marzo. La opción de compra a ejercer en marzo de 2024 es de $ 1.000. El IVA fue correctamente
discriminado.
d) Realiza una importación de mesas de dibujo desde USA. Los costos de importación son, Valor FOB $
18.000, Flete aéreo $ 1.800, Seguro $ 1.500, Derechos de importación 20 %, Tasa de Estadística 3 %, los
honorarios del despachante (R.I) fueron de $ 1.200, los cuales se facturaron y abonaron en marzo, con un
IVA discriminado de $ 288. La aduana realizó una percepción de IVA del 10 %. El despacho a plaza se dio
en marzo del corriente año.
e) Adquirió útiles y papelería con destino a la administración general por un monto de $ 3.000 a un RI. El IVA
facturado fue de $ 680, los artículos nos fueron entregados en un 70 % en marzo y el resto al mes
siguiente, ya que se encontraban en proceso de fabricación.
f) El 28-03 recibe un informe sobre decoración especializada en ambientes cerrados que solicitó el 20-02 a
una empresa canadiense. El objetivo de la empresa es mantenerse actualizado obteniendo información
sobre la última tecnología en la industria. El reporte tuvo un costo total de $ 10.000.
g) Gastos por el abono mensual de una cochera aledaña al establecimiento principal de la compañía
(Administración General) correspondiente a marzo con vencimiento en dicho mes por $ 363, IVA facturado
$ 65.
h) Adquirió artículos varios para librería técnica por $ 1.200 a un RI, los bienes fueron entregados el 30 de
marzo y abonados contra entrega. Por problemas imputables al proveedor no se le entregó a Los Andes
Diseño S.A la factura correspondiente, la cual fue emitida y remitida 28 días después de efectuada la
operación.
i) Instalación eléctrica con el objeto de poner en buenas condiciones de venta al departamento del punto 3)
de los ingresos. El proveedor, RI, nos facturó $ 10.000, IVA discriminado $ 2.200, entregándonos la
factura en el corriente mes, habiendo finalizado su trabajo en febrero de 2021.
INFORMACION ADICIONAL.
A. Operaciones de venta desde abril de 2020 hasta febrero de 2021. (importes netos de IVA, en los casos de
corresponder)
a) Ventas de libros en el mercado local $ 20.000 (operaciones realizadas en febrero).

b) Exportación de Libros $ 7.000 (operación realizada en enero)
c) Venta de artículos de librería en el mercado local $13.000
d) Exportación de artículos de librería $ 3.000
e) Total de anticipos que congelaron precio 65.000.
B. Otros datos adicionales:
1) Compró el 20-02-21 un automóvil Audi A4 a una concesionaria, RI, por $ 80.000 para el presidente de la
compañía. IVA Facturado $ 16.800, IVA computado $ 3.500.-
2) Compra de máaquina, en el mes de enero de 2021, a RI. Dicha máquina se afecta únicamente para libros,
que se venden en el país y se exportan, Precio de compra: Neto de $ 30.000.- IVA facturado $ 3.600.- IVA
computado $ 3.200. (La máquina se encuentra incluida en la Planilla Anexa del Art. 28). Si existe algún
inconveniente con el CF oportunamente computado explique el procedimiento a realizarse.-
C. Durante el mes de marzo de 2021 la empresa sufrió percepciones por $ 450 y efectuó retenciones por $
2.500.
36
D. El saldo a favor que surge de la declaración jurada del mes de febrero de 2021 asciende a $ 13.800 de los
cuales $ 5.200 se conforman por excedentes de créditos fiscales por sobre los débitos fiscales de ese
periodo.
E. El 01-04 compensó $ 3.000 contra el impuesto a las ganancias período 2020. Asimismo, compensó ese
mismo día $ 500 contra intereses resarcitorios y $ 400 en concepto de multa por falta de presentación de
la DDJJ sobre dicho gravamen y período. Fundamente si cree que no puede realizar alguna de las
compensaciones mencionadas.
(*) Cotización del dólar al cierre del
Fecha Casa de Cambio Banco Nación Argentina

Comprador Vendedor Comprador Vendedor
23/03 3,63 3,67 3,55 3,57
24/03 3,64 3,68 3,56 3,58
25/03 3,65 3,69 3,59 3,61
26/03 3,66 3,70 3,60 3,62
37
IMPUESTO A LOS INGRESOS BRUTOS
ENUNCIADO
38
EJERCICIO 1 - IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS LOCAL
Determinar el Impuesto sobre los Ingresos Brutos correspondiente al anticipo de Abril de 2021 del contribuyente Juan
Pérez, RI en el IVA, que tiene como actividad principal la reventa de indumentaria deportiva, vendiendo al por menor
en su local comercial de CABA, como también a casas de deporte ubicadas únicamente en la CABA. Como actividad
secundaria posee una cancha de fútbol 5 en la misma ciudad. Todas las compras y gastos son exclusivamente
realizados en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
Se recuerda que los importes son netos de IVA sólo en los casos en que corresponda su discriminación.
Operaciones del mes

1- Venta mayorista a Responsables Inscriptos de indumentaria. 35.000,00
2- Ventas al por menor de indumentaria a consumidores finales. 14.520,00
3- Notas de débito por pagos fuera de término por ventas mayoristas a R.I. 1.200,00
4- Notas de Crédito por ventas al por menor a consumidores finales. 605,00
5- Ingresos de la cancha de fútbol 5 por locación a consumidores finales. 6.050,00
6- Intereses por una colocación a plazo fijo en el Banco Nación. 200,00
7- Intereses ganados en una operación de descuento de documentos con un Inscripto 1.000,00
8- Recupero deudores tratados oportunamente como incobrables. (Venta Mayorista a R.I.) 1.450,00
9- Exportaciones a Paraguay. 10.000,00
10- Débito fiscal por ventas. 11.634,00
11- Descuentos obtenidos de proveedores. 1.200,00
12- Retenciones y percepciones de Ingresos Brutos sufridas en CABA. 500,00
Alícuotas conforme Ley Tarifaria 2021 (CABA)

Venta de indumentaria al por menor. 3,0 %
Venta de indumentaria al por mayor. 3,0 %
Canchas de Fútbol 5. 4,5 %
Descuento de documentos. 5,5 %
39
CONVENIO MULTILATERAL
ENUNCIADOS
40
EJERCICIO 1 CONVENIO MULTILATERAL – Atribución de ingresos
Atribución de Ingresos
Determinar el coeficiente de ingresos para el ejercicio fiscal 2021 de la empresa Sol S.R.L., con cierre comercial el
31/12 de cada año. La empresa es contribuyente del Impuesto sobre los Ing. Brutos y liquida por convenio multilateral,
siendo su actividad principal la fabricación de muebles, y realizando como actividad secundaria la compra y venta de
Art. para el hogar.
La planta industrial y el depósito de muebles se encuentran en la Pcia. de Bs .As., y la sede central de ventas en la
C.A.B.A.
El local de administración general y de ventas de Art. para el hogar, se encuentra en la Pcia. de Córdoba.
Ingresos que surgen del Balance al 31-12-2020
a- Ventas de muebles realizadas en Sede Central.

1) En mostrador a clientes domiciliados en Misiones 9.000,00
2) En mostrador a clientes domiciliados en la CABA 42.000,00
3) Venta de Bs. de uso - en mostrador a clientes de Entre Ríos 20.000,00
4) Por teléfono a clientes de Salta (totalidad de llamadas hechas por el cliente) 18.000,00
5) Por correspondencia a clientes domiciliados en Córdoba 9.500,00
6) Exportaciones a Brasil desde Aduana de Provincia de Buenos Aires 65.000,00
b- Ventas de Art. para el Hogar realizadas en Córdoba.

1) En mostrador a clientes domiciliados en La Rioja 5.500,00
2) Por correspondencia a clientes domiciliados en Santa Fe.
La empresa realizó una publicidad en un diario local de dicha jurisdicción. 26.000,00
3) Por correspondencia a clientes domiciliados en la Pcia. de Bs.As. Allí ellos
comercializarán los productos. La mercadería fue enviada a un depósito de nuestro cliente, 10.000,00
ubicado en la Pcia. de La Pampa.
Alquileres obtenidos por un inmueble para vivienda sito en la C.A.B.A. ($ 1.000,00 mensuales) 12.000,00
41
EJERCICIO 2 CONVENIO MULTILATERAL – Atribución de Gastos
Distribución de Gastos
Determinar el coeficiente de gastos para el ejercicio fiscal 2021 para la empresa Activo S.R.L.
Realiza como actividad principal la producción y comercialización de cerámicos, estando ubicada la fábrica en la
provincia de Bs. As. y la administración y local de ventas en Rosario, provincia de Santa. Fe.
Los datos del Balance cerrado el 31-07-2020 surgen los siguientes datos:
Bs. As. Pcia. de Santa Fe
Concepto Total Costo Gastos Gastos Gastos
Bienes de Administ. Comerc. Financ.
Cambio
1- Honorarios de Directores (ver nota al pie) 1.000,00 1.000,00
2- Servicios Varios 300,00 200,00 100,00
3- Sueldos y cargas sociales (*) 2.000,00 1.000,00 500,00 500,00
4- Publicidad 500,00 500,00
5- Impuestos 200,00 100,00 80,00 20,00
6- Intereses 900,00 900,00
7- Gastos varios (1) 60,00 20,00 20,00 20,00
8- Reparaciones 400,00 300,00 100,00
9- Combustibles 1.000,00 800,00 200,00
10- Fletes (**) 800,00 600,00 200,00
11- Gastos de exportación 2.000,00 2.000,00
12- Seguros 300,00 150,00 100,00 50,00
13- Amortizaciones (***) 4.000,00 2.000,00 1.000,00 1.000,00
13.460,00 5.170,00 2.900,00 4.490,00 900,00
Nota La utilidad del ejercicio asciende a $ 50000.

(*) Los gastos de comercialización incluyen sueldos por $ 100, abonados a personal de que realiza tareas en la
sucursal de la República Oriental del Uruguay.
(**) Los fletes corresponden a viajes de fábrica a Cap. Fed. por $ 100 y a Rosario por $ 700., siendo los mismos
para la distribución de mercaderías vendidas
(***) Las amortizaciones impositivas ascendieron a $ 5000.
(1) No se dispone de información de la jurisdicción donde fueron soportados estos gastos.
42
EJERCICIO 3 - CONVENIO MULTILATERAL – Armado de los coeficientes unificados
Logística S.A. cierra su ejercicio comercial el 31/12 de cada año. La empresa se dedica a la comercialización mayorista de
relojes.
Posee sus oficinas de administración en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires (en adelante, CABA). El depósito de relojes se
encuentra en la ciudad de La Plata, donde además posee un local. Por último, posee locales de venta propios de los relojes en
la ciudad de Córdoba (Pcia. de Córdoba), Bariloche (Pcia. de Río Negro) y Paraná (Pcia. de Entre Ríos).
El cuadro de resultados al 31 de diciembre de 2020 de LOGISTICA S.A. es el siguiente:
ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2020

VENTAS
1. De Administración La Plata a
a. Clientes domiciliados en la Pcia. de Buenos Aires (por fax) 526.400,00
b. Clientes domiciliados en Córdoba (por email) 245.000,00
c. Clientes domiciliados en Pcia. de Santa Fe por correspondencia (3) 378.000,00
2. De Córdoba a:
a. Clientes domiciliados en Pcia. de Córdoba 185.700,00
b. Clientes domiciliados en Pcia. de La Rioja (4) 78.750,00
c. Clientes domiciliados en Pcia. de La Pampa (Ventas realizadas por Internet) (9) 45.000,00
3. De Bariloche a:
a. Clientes domiciliados en Pcia. de Río Negro 298.750,00
b. Clientes domiciliados en Pcia. de Neuquén 175.400,00
4. De Paraná a:
a. Clientes domiciliados en Pcia. de Entre Ríos 150.800,00
b. Clientes domiciliados en Pcia. de Santa Fé (8) 75.000,00
5. De Administración de CABA a:
a. Clientes domiciliados en CABA 345.000,00
Total de Ventas 2.503.800,00
COSTO DE VENTAS 1.126.710,00
Utilidad Bruta 1.377.090,00
GASTOS DE ESTRUCTURA (1) (3)
Pcia. de Buenos Aires 265.000,00
Ciudad Autónoma de Buenos Aires 124.700,00
Río Negro 75.000,00
Córdoba 82.000,00
Entre Ríos 64.000,00
Total de Gastos de estructura 610.700,00
GASTOS DE FLETE (6) 70.000,00
HONORARIOS DIRECTORES (2) (5) (7) 100.000,00
IMPUESTO A LAS GANANCIAS 185.986,50
Resultado del ejercicio 2020 410.403,50
1. Las amortizaciones contables (incluidas en los gastos de estructura) son las siguientes:
AMORTIZACIONES CONTABLES IMPOSITIVAS
Ciudad Autónoma de Buenos Aires 25.400,00 18.700,00

La Plata local 14.800,00 32.400,00
La Plata (depósitos) 78.500,00 76.700,00
Local de ventas Bariloche 3.700,00 4.826,00
Local de ventas Paraná 5.200,00 5.200,00
Local de Ventas Córdoba 3.400,00 3.400,00
43
2. En el local de La Plata desarrollan sus actividades dos directores titulares.

3. Logística Integral de Cargas S.A. ha realizado una publicidad institucional por medio de un cartel en la ruta 34, Pcia. de
Santa Fe por $ 5.400,00. Este valor está incluido dentro de los gastos de estructura del local de ventas de Entre Ríos.
4. Las ventas se realizan por correspondencia retirando los clientes los relojes en el depósito de la CABA.
5. En la administración desarrollan sus actividades los tres directores restantes.
6. El total de fletes para la distribución de relojes en las sucursales asciende a $ 70.000, el local de La Plata se encuentra en
frente del depósito, por lo que entre ellas no hay fletes.
7. Con fecha 23/03/2021 se celebró la Asamblea General Ordinaria de Accionistas en donde se decidió distribuir honorarios a
los directores por $ 100.000 totales en partes iguales.
8. Los clientes realizaron la compra directamente en el local de Paraná retirando ellos la mercadería.
9. Se verifica “presencia digital” nuestra en la Pcia. de La Pampa, por efectuar operaciones por medios electrónicos,
plataformas, etc. en esa jurisdicción.
Se pide:
1. Confeccionar el coeficiente de egresos.

2. Confeccionar el coeficiente de ingresos.
3. Confeccionar el coeficiente unificado.
4. Indicar: Para liquidar los anticipos de enero, febrero y marzo del 2021 ¿Qué coeficientes unificados deben utilizarse?
44
EJERCICIO 4 CONVENIO MULTILATERAL – Liquidación Integral
Liquide el impuesto entre las jurisdicciones que considere pertinente.

Determine el anticipo del impuesto para todas las jurisdicciones correspondiente al mes de mayo 2021
Sujeto : P.E.D. S.A.
Actividades: Intermediación en la venta de bienes y venta de coronas para perforación.
Radicación de la sede administrativa (oficina central): CABA, oficinas de ventas: Santa Cruz y Mendoza
Cierre del ejercicio comercial: 31/12 de cada año
Alícuota de ventas 3%, De intermediación 4,9%
Ventas según Balance cerrado al 31/12/2020

1- En la oficina de Santa Cruz - ventas en el mostrador:
a) a clientes domiciliados en Chubut 15.000,00
b) a clientes domiciliados en T. del Fuego 10.000,00
c) a clientes domiciliados en Santa Cruz 25.000,00
2- En la oficina de Mendoza - ventas por teléfono:

a) a clientes domiciliados en Mendoza 50.000,00
b) a clientes domiciliados en Chile. La mercadería fue exportada a dicho país 50.000,00
3- A través de corredores dependientes de la oficina de Administración.

a) En Bs. As. 18.000,00
b) En CABA 80.000,00
4- Por Fax desde CABA

a) a clientes domiciliados en Mendoza (flete del local de Mendoza a Mendoza) 20.000,00
b) a clientes domiciliados en La Pampa que reciben mercaderías enviadas desde
Santa Cruz con flete a nuestro cargo 12.000,00
Cuadro I
Concepto Total Gastos de Gastos de Comercialización
Administración Santa Cruz Mendoza
a) Comisiones (ver observac.) 1.500 1.500
b) Sueldos y jornales 20.500 12.500 5.000 3.000
c) Cargas sociales 13.830 8.580 3.500 1.750
d) Flete (ver observac.) 1.500 800 700
e) Tasas y Cont. 1.130 1.000 50 80
f) Publicidad 9.500 5.000 4.500
g) Amort Bs. de Uso (ver observ.) 2.000 1.200 800
h) Imp. Sobre los Ingresos Brutos 16.000 10.000 4.000 2.000
i) Gs. de Exportación (*)
45
9.500 8.000 1.500
(*) Este importe Incluye todos los gastos relacionados con la exportación.
Observaciones
a) Las comisiones de los corredores que actúan en Bs. AS ascienden a $ 1.000 y los de CABA $ 500
d) Fletes 2.b) $ 200
4.a) $ 500
4.b) $ 800
g) Las amortizaciones impositivas han sido equivalentes a un 75% de las contables. No se cuenta con otros datos.
Información relativa a mayo de 2021
1-Ingresos por ventas:

a) Oficina de Santa Cruz - ventas en mostrador
1- a clientes de Chubut 5.000
2- a clientes de Santa Cruz 6.000
b) Oficina de Mendoza - ventas por teléfono
1- a clientes de Tierra del Fuego (totalidad de llamadas efectuadas por el cliente) 3.000
2- a clientes de Mendoza 1.500
3- a clientes de Chile (exportaciones) 12.300
c) Por corredores de CABA
1- a clientes en San Juan 1.200
2- a clientes en Bs. As. 100
d) Por teléfono de CABA
1- A clientes de Mendoza 1.600
2- Ingresos por comisiones

a) Por servicios de intermediación de bienes situados en Bs. As. 12.000
3- Ajustes por comisiones

Recupero de comisiones pendientes de cobro por la intermediación en la venta
de bienes situados en Bs. As. (en su momento considerada como incobrable) $ 3.800
46
Edibasso S.R.L., dedicada a la fabricación y venta de válvulas para motores de autos tiene su planta fabril en la Provincia de
Santa Fe. La administración y sus locales de venta se encuentran en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
Cierra su ejercicio comercial el 31 de diciembre de cada año.
El cuadro de resultados al 31/12/2020 presenta la siguiente información:
ESTADO DE RESULTADOS AL 31/12/2020

VENTAS
- En el mercado local (1) 1.350.000,00 1.350.000,00
Costo de ventas (2) - 983.400,00

UTILIDAD BRUTA 366.600,00
GASTOS DE ESTRUCTURA
- Gastos de administración (3) 238.490,00
- Gastos de comercialización (4) 152.450,00
- Gastos financieros (5) 35.000,00
TOTAL DE GASTOS DE ESTRUCTURA - 425.940,00
RESULTADO OPERATIVO - 59.340,00
OTROS INGRESOS Y EGRESOS
- Ingresos por intereses de financiación de ventas (6) 75.000,00
- Descuentos obtenidos (7) 18.700,00 93.700,00
RESULTADO – GANANCIA 34.360,00
Impuesto a las Ganancias - 182.000,00
RESULTADO FINAL – PÉRDIDA - 147.640,00
(1) Las ventas en el mercado local se detallan a continuación:

Ventas a clientes que visitan los locales de CABA....................... ....................... ............................................ $ 500.000,00
Ventas a clientes de Prov. Bs. As. desde CABA, por teléfono. (llamadas hechas por Edibasso y el cliente)...$ 50.000,00
Ventas a clientes de Prov. Bs. As. desde CABA, por teléfono- Flete a cargo del vendedor ......................$ 150.000,00
Ventas a clientes de Santa Fe, desde CABA, por teléfono ............... ...............................................................$ 300.000,00
Ventas a Corrientes realizadas por corredores de Edibasso S.A. .....................................................................$ 350.000,00
(2) Composición del costo de ventas:

- Sueldos y jornales – Cargas sociales ........................................................................................................$ 340.700,00
- Amortizaciones ..........................................................................................................................................$ 150.000,00
- Materias primas .........................................................................................................................................$ 342.000,00
- Fuerza motriz .............................................................................................................................................$ 50.000,00
- Gastos Generales de fabricación ..............................................................................................................$ 100.700,00
(3) Gastos de administración:

- Sueldos y cargas sociales ......................................................................................................................... $ 38.000,00
- Amortizaciones ......................................................................................................................................... $ 131.000,00
- Seguros devengados ................................................................................................................................. $ 10.000,00
- Honorarios ................................................................................................................................................. $ 28.700,00
- Otros gastos de administración................................................................................................................. $ 30.790,00
47
(4) Gastos de comercialización:

- Sueldos y cargas sociales ........................................................................................................................$ 48.350,00
- Gastos de rodados ................................................................................................................................. $ 12.800,00
- Comisiones sobre ventas ......................................................................................................................... $ 20.500,00
- Gastos de publicidad, hecha en CABA .................................................................................................... $ 28.900,00
- Fletes ....................................................................................................................................................... $ 41.900,00
Los gastos de rodados corresponden a automotores que son utilizados por directivos de la empresa, quienes desarrollan
su actividad 50 % en CABA y 50 % en Santa Fe.
Las comisiones sobre ventas corresponden a:
- Ventas de la CABA a Santa Fe ...................................................................................................................$ 7.800,00
- Ventas de Santa Fe a Corrientes ................................................................................................................$ 12.700,00
Los fletes son:

De Santa Fe a Prov. de Buenos Aires ................................................................................................................$ 22.400,00
De Santa Fe a CABA .......................................................................................................................................... $ 12.700,00
De Santa Fe a Corrientes. ................................................................................................................................. $ 6.800,00
(5) Gastos financieros:

- Intereses al Banco Provincial de Santa Fe ................................................................................................. $ 10.400,00
- Intereses a proveedores ........................................................................................................................... $ 24.600,00
(6) Los intereses por financiación corresponden a la financiación de ventas (a clientes de Santa Fe), según la operación de $
300.000 del punto 1
(7) Corresponden a la compra de materias primas.
(8) Las amortizaciones son:
C.A.B.A. SANTA FE - COSTO DE VENTAS
Contables 131.000,00 150.000,00
Impositivas 142.700,00 135.000,00
Con fecha 20/3/2021 se asignaron a los directores la suma de $ 40.000 en concepto de honorarios.
Las operaciones del mes de Junio de 2021 son las siguientes:
Ventas en el mercado interno 130.540,00

Exportaciones 37.500,00
Intereses por financiación de ventas 2.500,00
Reintegros IVA por exportaciones 27.800,00
Descuentos otorgados en el mercado interno por las ventas de C.A.B.A. 5.300,00
La alícuota en todas las jurisdicciones es del 3 %.
Se pide:
Confeccionar y calcular los coeficientes de ingresos y de gastos.
Determinar el anticipo del Impuesto sobre los Ingresos Brutos correspondiente al mes de junio de 2021.
48

Determinar los anticipos del Imp. sobre los Ingresos Brutos - Convenio. Multilateral de los meses de Junio y Julio de 2021 de
todas las jurisdicciones que correspondan de la empresa Multiconv SA.
La empresa cierra ejercicio el 31/12 de cada año, es contribuyente sobre los ingresos brutos y liquida por Conv. Multilateral
Actividad: venta minorista de muebles de oficina. Posee un local de ventas en La Pampa, administración y local de ventas en
la Ciudad Autónoma de Buenos Aires (en adelante, CABA) y un tercer local de ventas en Córdoba.
En Junio de 2021, cierra el local de Córdoba (circunstancia que comunica el 25/6/2021), y ese mismo mes (junio 2021) habilita
un local en la pcia. de Santa Fe.
Ingresos que surgen de balance al 31/12/2020

1- Ventas realizadas en la C.A.B.A.
a) A clientes domiciliados en Salta 4.000,00
b) A clientes domiciliados en la C.A.B.A. 5.000,00
c) Exportaciones 8.000,00
2- Ventas realizadas por correspondencia desde Córdoba

a) A clientes domiciliados en Córdoba 4.000,00
b) A clientes domiciliados en La Pampa 9.000,00
3- Intereses ganados
a) Plazo fijo Banco Río Casa Central (C.A.B.A.) 10.000,00
Gastos que surgen del balance al 31/12/2020

1.- Materia prima 3.500,00
2.- Gastos de Comercialización (solo mercado local) 6.000,00
3.- Alquiler (local de ventas C.A.B.A.) 500,00
4.- Gastos de Publicidad en la C.A.B.A. 1.500,00
5.- Fletes de La Pampa a Córdoba 1.000,00
6.- Gastos sucursal Córdoba (computables) 2.000,00
Ingresos Junio 2021

En el local de Córdoba 15.000,00
Ingresos Julio 2021

En el local de C.A.B.A. 10.000,00
En el local de Santa Fe 3.000,00
Alícuotas: producción primaria 1 %, comercialización mayorista 1,5 %, comercialización minorista 3 %, servicios 3 %.
49
EJERCICIO 7 CONVENIO MULTILATERAL Cese de actividad en una jurisdicción
USAR S.A. contribuyente del Impuesto sobre los Ingresos Brutos, cuya actividad comercial lo obliga a estar sujeto a las norma
del Convenio Multilateral presenta los siguientes coeficientes de ingresos y egresos según el Estado de Resultados al
31/12/2021:
C.A.B.A. BS. AS. SANTA FE LA PAMPA TOTAL

GASTOS $ 32450,20 48733,90 175250,00 325456,00 581890,10
COEF. GASTOS 0,0558 0,0838 0,3011 0,5593 1,0000
INGRESOS $ 25430,70 32761,85 92400,00 125840,00 276432,55
COEF. INGRESOS 0,0920 0,1185 0,3343 0,4552 1,0000
SUBTOTAL 0,1478 0,2023 0,6354 1,0145 2,0000
COEF. UNIFICADO 0,0739 0,1011 0,3177 0,5073 1,0000
En el mes de Junio de 2022 cierra su sucursal de La Adela – Pcia. de La Pampa.
Se pide:
Confeccionar los nuevos coeficientes de ingresos y de gastos. Posteriormente calcular los nuevos coeficientes unificados
50
EJERCICIO 8 CONVENIO MULTILATERAL - Liquidación Integral
La empresa constructora Certer S.A., con cierre de ejercicio comercial en Enero de cada año, realiza como actividad
secundaria la venta de materiales para la construcción.
La administración se encuentra en la C.A.B.A., al igual que uno de los corralones, estando distribuidos los restantes en el
conurbano bonaerense. En mayo 2021 abrió un nuevo local de ventas en Rosario (Santa Fe)
La empresa esta realizando tres obras: una en la C.A.B.A., otra en Córdoba y la restante en La Pampa
Se solicita determinar las bases imponibles para todas las jurisdicciones, y liquidar el anticipo del impuesto sobre los Ingresos
Brutos de C.A.B.A. y de la Pcia de La Pampa para el mes de Mayo de 2021.
Estado de Resultados (31-01-2020)

(1) Ventas 721.000,00
(2) Costo Obra y Merc. Vendida - 479.000,00
Utilidad Bruta 242.000,00
(3) Gs. Administración. - 85.000,00
(3) Gs. Comercialización. - 60.500,00
(3) Gs. Financieros. - 30.000,00
Utilidad del ejercicio 66.500,00
N O T A S:
(1) 1- Certificado obra Córdoba aprobado. 120.000,00
2- Certificado obra La Pampa emitidos pero no aprobados 95.000,00
3- Certificados obra CABA. aprobados y cobrados 240.000,00
4- Venta de materiales de construcción:
- Ventas de mostrador en local de Bs.As. a clientes de Córdoba. 110.000,00
- Ventas desde el local de CABA. a clientes de La Rioja, que retiran la Merc. de un local de Bs.As. 45.000,00
- Exportación de ladrillos desde el puerto de Bs.As. 36.000,00
- Ventas por correspondencia a clientes domiciliados en Stgo. del Estero desde la C.A.B.A. (*) 75.000,00
721.000,00
(*) El destino final de los bienes es la pcia. de Stgo. del Estero (RG 14/2017 C.A.) hoy art. 26 de la RG 22/2020
Obras Venta materiales

(2) Sueldos, Jornales y Cargas. Sociales 45.000,00
Amortizaciones (coinciden con las impositivas) 74.000,00
Fuerza motriz 20.000,00
Existencia inicial de bienes de cambio y materiales. 85.000,00 98.000,00
Compras de bienes de cambio y materiales 97.000,00 125.000,00
Existencia final de bienes de cambio y materiales. -35.000,00 -30.000,00
Costo 286.000,00 193.000,00
51
Concepto Gs. Administración Gs. Comercializac. Gs. Financieros

3) Gs. Exportación (a) 15.000,00
Honorarios directores 22.000,00
Amortizaciones (b) (**) 8.000,00
Sueldos y Cs. Sociales (c) (**) 40.000,00 25.000,00
Impuesto S/los Ingresos Brutos 3.500,00
Alquileres (d) 10.000,00
Fletes (e) 8.000,00
Publicidad hecha en Santiago del Estero 14.000,00
Intereses pagados 30.000,00
Totales 85.000,00 60.500,00 30.000,00
(a) Incluye todos los gastos vinculados a la exportación, inclusive los sueldos y cargas sociales pagadas por la empresa.
(b) Amortización impositiva $ 7400
(c) Los gs. de comercialización incluyen sueldos del personal de los locales de Bs. As. por $ 13000 y sueldos de
corredores con domicilio en C.A.B.A. que actuaron en Bs. As. por $ 12000
(d) Corresponde a un local que la empresa tiene en Misiones, que está cerrado al público pero esperan abrir a la brevedad
(e) Corresponden a viajes desde Bs .As. a C.A.B.A. por $ 6000 y desde Bs. As. a Misiones por $ 2000
(**) Los gastos de administración están vinculados en un 30% a la actividad constructora mientras que los gastos de
comercialización fueron incurridos únicamente para la compra de mercadería en el mercado local.
Ingresos del Mes de Mayo de 2021

Ventas de materiales en el local de la CABA. 18.000,00
Ventas de materiales en el local de Bs.As. 26.000,00
Exportaciones de materiales 6.000,00
Ventas de materiales en el local de Rosario. 14.000,00
Certificado obra La Pampa. 12.000,00
Certificado obra CABA 45.000,00
64.000,00 57.000,00
Alícuotas:
Construcción 1,50 %
Venta de materiales 3 %
52
EJERCICIO 9 CONVENIO MULTILATERAL - Constructora
LOUSTAU Construcciones S.A.C.I.F., que cierra ejercicio comercial al 30 de junio de cada año, dedicada a la actividad de
constructora, inmobiliaria y comercial ha efectuado las siguientes actividades:
JURISDICCION ACTIVIDAD
Capital Federal Obras de construcción
Pcia. de Bs. As. La oficina de venta y administración se encuentra en Capital Federal
Capital Federal Inmobiliaria: Alquiler de inmuebles y oficina de ventas
Pcia. de Bs. As. La oficina de administración se encuentra en Capital Federal
Pcia. de La Pampa
Capital Federal Venta de materiales para la construcción
Prov. de Bs. As. El domicilio donde se encuentra la administración que es también el domicilio
Prov. de Santa Fe legal de la sociedad se encuentra en Capital Federal
El cuadro de resultados al 30/06/2020 presenta la siguiente información:

INGRESOS POR VENTAS Y OBRAS
a. Ingresos por Obras 2.400.000,00
b. Ingresos por actividad inmobiliaria (1) 450.000,00
c. Ingresos por venta de materiales (2) 370.000,00
TOTAL DE INGRESOS 3.220.000,00
COSTO DE VENTAS Y SERVICIOS (3)(9) - 2.115.000,00
UTILIDAD BRUTA 1.105.000,00
 Gastos de administración (4)(5)(6) 78.950,00
 Gastos de comercialización (7) 450.700,00
 Gastos financieros (8) 12.750,00 - 542.400,00
RESULTADO OPERATIVO 562.600,00

IMPUESTO A LAS GANANCIAS - 196.910,00
RESULTADO FINAL – GANANCIA 365.690,00
(1) Ingresos por actividad inmobiliaria
Corrresponden $ 150.000, 00 a comisiones por intermediación en ventas de inmuebles
El saldo, $ 300.000,00 corresponde a alquileres de inmuebles propios cuya ubicación es la siguiente:
a. Capital Federal .............................................................................................. $ 120.000,00
b. Pcia. de Buenos Aires ................................................................................... $ 110.000,00
c. Pcia. de La Pampa ....................................................................................... $ 70.000,00
(2) Ingresos en locales de venta:

a. Capital Federal ............................................................................................... $ 180.000,00
b. Pcia. de Bs. As. .................................................................................................... $ 120.000,00
c. Pcia. de Santa Fe ............ (a) ............................................................................. $ 70.000,00
(a) - Las ventas de Santa Fe incluyen $ 20.000,00 realizados por corredores a Entre Ríos
(3) Incluye, entre otros, los siguientes gastos :

a. Gastos de reparación de inmuebles alquilados en Capital Federal ............... $ 45.000,00
b. Gastos de reparación de inmuebles alquilados en Pcia. de Bs.As. .................... $ 75.000,00
c. Gastos de reparación de inmuebles alquilados en La Pampa ....................... $ 30.000,00
El resto corresponde a Costo de Merc. Vendida y a las amortizaciones (ver punto 9)
(4) Gastos Varios Administrativos
Incluye gastos de sueldos y cargas sociales del empleado encargado de la gestión y contratación tanto de los
alquileres de los inmuebles propios como también de la intermediación en la venta de inmuebles (dicho empleado
se dirige a cada jurisdicción cuando hay que realizar las gestiones y contrataciones mencionadas, cerrando con
53
los clientes / inquilinos todo lo relativo a cláusulas de contratación, importes, fechas de vto., gestiones
administrativas en cada jurisdicción involucrada, entre otros) .......................................................... $ 15.600,00
Asimismo comprende sueldos y cargas sociales de administración (relacionados con obras) por...$ 25.850,00
(5) Incluye gastos de sueldos y cargas sociales de los cobradores de los alquileres por $ 13.500,00
(6) Sueldos Directores

Existen dos (2) directores que se abocan a la totalidad de las actividades, cobrando cada uno de ellos $ 1.000 por
mes, (total $ 24.000) desarrollando sus funciones uno de ellos en CABA y el otro en Santa Fe.
(7) Gastos de Comercialización. Se componen de la siguiente forma
C.A.B.A. Buenos Aires Santa Fe Entre Ríos

 Fletes C.A.B.A. – Entre Ríos 15.000,00
 Fletes Pcia. Bs.As. – Santa Fe 25.000,00
 Comisiones a corredores
De la sucursal de Santa Fe por
ventas en Entre Ríos (10%) 2.000,00
Resto de comisiones 45.000,00 15.000,00 7.000,00 7.000,00
 Gastos de publicidad 38.000,00 48.500,00 35.700,00
 Sueldos y cargas sociales de los 12.000,00 8.500,00 3.000,00
locales de ventas
17.000,00 24.000,00 15.000,00 6.000,00
 Impuestos y tasas 18.000,00 50.000,00 35.000,00 24.000,00
 Otros gastos computables
TOTALES 145.000,00 171.000,00 97.700,00 37.000,00
(8) Intereses pagados por préstamo del Bco. Provincia Bs.As. ............................................... $ 12.750,00
(9) Amortizaciones* LA PAMPA C.A.B.A. BS. AS. SANTA FE

CONTABLES (135.000) 37.500,00 38.000,00 42.000,00 17.500,00
IMPOSITIVAS (130.100) 35.000,00 41.100,00 44.200,00 9.800,00
*Solamente se vinculan con venta de materiales de construcción y con alquiler de inmuebles propios.
DETERMINAR EL ANTICIPO DE MAYO DE 2021 CONFORME LOS SIGUIENTES DATOS
INGRESOS CORRESPONDIENTES A MAYO 2021

JURISDICCION CABA, BS. AS.,
SANTA FE, LA C.A.B.A. BS. AS.
ACTIVIDAD PAMPA
Constructora 250.000,00 180.000,00
Inmobiliaria 75.600,00 49.200,00
Alquileres 37.500,00
Venta de materiales 30.800,00
Suponga las siguientes alícuotas en todas las jurisdicciones.

 Constructora : 1,5 %
 Inmobiliaria (intermediación) 4.9 %
 Alquileres 3.0 %
 Venta de materiales : 3.0 %
54
EJERCICIO 10 CONVENIO MULTILATERAL – Intermediarios
La empresa El Ombú S.A., se dedica a la intermediación en la venta de artículos del hogar, y a la fabricación y venta de
estantes y mostradores.
El cierre del ejercicio comercial opera el 31 de diciembre de cada año.
La administración y la fábrica se encuentran en C.A.B.A. y los locales de venta en La Plata (Bs. As.), y en Rosario (Sta. Fe).
En enero de 2021 se abrió un local en la pcia. de Córdoba.
Estado de Resultados al 31-12-2020

Ventas (1) 145.000,00
Costo de Ventas (2) -82.000,00
Gs. Administrativos (3) - 17.500,00

Gs. Comercialización (3) - 9.500,00
Gs. Financieros (3) - 3.800,00
32.200,00
Otros ingresos (4) 12.000,00
Resultado Ejercicio - utilidad 44.200,00
NOTAS:
Ventas -1-
Ventas en el local de La Plata a clientes de La Pampa 20.000,00
Ventas en el local de Rosario a clientes de Entre Ríos, por correspondencia. 21.000,00
Ventas en el local de La Plata. 45.000,00
Ventas en el local de Rosario. 36.000,00
Exportaciones a Brasil desde C.A.B.A. 23.000,00
Costo de Ventas -2-

Existencia Inicial 25.000,00
Compras 96.000,00
Existencia Final 39.000,00
C.M.V. 82.000,00
Gastos -3- Total Gs. Administ. Gs. Comerc. Gs. Financ.

Honorarios (del contador) 14.000,00 14.000,00
Sueldos 11.800,00 8.500,00 3.300,00 a)
Fletes 1.200,00 1.200,00 b)
Publicidad 850,00 850,00 c)
Impuestos 1.850,00 1.850,00
Intereses 1.100,00 1.100,00
30.800,00 24.350,00 5.350,00 1.100,00
55
a) Personal del local de Rosario (Sta. Fe) 1.650,00

Personal del local de La Plata 1.650,00
b) Envío La Plata - Rosario
c) Radio en la C.A.B.A.
Otros ingresos por intermediación -4- Se produjo del local de C.A.B.A. a clientes de C.A.B.A. 12.000,00
Ingresos de Mayo de 2021 ( mes a liquidar)

Vta. en el local de La Plata 1.250,00
Ventas en el local de Córdoba 2.000,00
Ventas en el local de Rosario 1.750,00
Exportaciones de estantes a Brasil 9.000,00
Intermediación de bienes situados en Santa Cruz (*) 10.000,00
(*) Tener presente Res. Gral. (CA) N° 4/2021
Alícuotas
Intermediación 4,50 %
General 3,00 %
56
EJERCICIO 11 CONVENIO MULTILATERAL – Coef. Cálculo Provisorio
Muriel, Marzars y Asoc. S.R.L. es una empresa consultora integral que adicionalmente vende equipos de computación. Posee
su Administración General en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, en donde se desarrollan ambas actividades.
Adicionalmente, cuenta con un local de venta de equipos de computación en la provincia de La Pampa.
Cierra su ejercicio comercial el 31 de Diciembre de cada año.
Los cuadros de resultados al 31/12/2019 y al 31/12/2020 presentan la siguiente información:

VENTAS Y SERVICIOS
- Servicios de Consultoría (1) 100.000,00
- Ventas de Equipos (2) 409.000,00 509.000,00
Costo de Mercaderías Vendidas (3) - 92.500,00

RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS – GANANCIA 75.500,00
Impuesto a las Ganancias (6) 82.000,00
RESULTADO del EJERCICIO (Pérdida) - 6.500,00
(1) Servicios de consultoría:

(a) Actividades desarrolladas en la provincia de Santa Fe a clientes radicados en dicha jurisdicción..... $ 50.000,00
(b) Actividades desarrolladas en la provincia de Córdoba a clientes radicados en dicha jurisdicción..... $ 50.000,00
Total: $ 100.000,00
(2) Las ventas en el mercado local y el exterior se detallan a continuación:

(a) Ventas de equipos de computación, pedido recepcionado vía fax en CABA, a compradores de la
provincia de Santa Cruz (se desconoce el destino final de los bienes)…………................................ $ 150.000,00
(b) Ventas de monitores LCD a clientes domiciliados en Salta (la venta se efectúo a través de un
corredor que actúa en dicha Provincia)…………………………………..………………………..…….... $ 100.000,00
(c) Ventas de teclados en el local de la provincia de La Pampa ...………...………………………..……....$ 100.000,00
(d) Exportación de computadoras desde La Pampa a Chile ………………………………..........................$ 59.000,00
Total $ 409.000,00
(3) Composición del Costo de Mercaderías Vendidas (equipos de computación):
Concepto Equipos
Compras 32.000,00
Existencia Final 64.500,00
Costo Merc. Vendida 92.500,00

(a) Sueldos y cargas sociales ......................................................................................................................... $ 80.000,00
(b) Amortizaciones (iguales a las impositivas)................................................................................................. $ 40.000,00
57
(c) Sueldo del Director General que realiza su actividad en CABA………………………………………..……...$ 86.000,00
Total $ 206.000,00

(a) Sueldos y cargas sociales local de ventas en la Provincia de La Pampa.................................................$ 125.000,00
(b) Gastos directos por exportaciones ........................................................................................................ $ 10.000,00
Total $ 135.000,00
(6) Impuesto a las ganancias correspondiente al ejercicio comercial………………………………...………………….$ 82.000,00

VENTAS Y SERVICIOS
- Servicios de Consultoría (1) 150.000,00
- Ventas de Equipos (2) 455.000,00 605.000,00
Costo Mercaderías Vendidas (3) - 152.500,00

RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS – GANANCIA 291.500,00
Impuesto a las Ganancias (6) 102.025,00
RESULTADO del EJERCICIO - UTILIDAD NETA 189.475,00
(1) Servicios de consultoría:

(a) Actividades desarrolladas en la provincia de Santa Fe a clientes radicados en dicha jurisdicción........... $ 100.000,00
(b) Actividades desarrolladas en la provincia de Córdoba a clientes radicados en dicha jurisdicción............ $ 50.000,00
Total $ 150.000,00
(2) Las ventas en el mercado local se detallan a continuación:

(a) Ventas de equipos de computación mediante corredores en la provincia de Salta..................................... $ 155.000,00
(b) Ventas de teclados en el local de la provincia de La Pampa ...……..………...………………………..……....$ 300.000,00
Total $ 455.000,00
(3) Composición del Costo de Mercaderías Vendidas:

(a) Equipos de Computación ..........................................................................................................................$ 152.500,00

(a) Sueldos y cargas sociales .......................................................................................................................... $ 60.000,00
(b) Amortizaciones (iguales a las impositivas)................................................................................................. $ 30.000,00
Total $ 90.000,00
58
(a) Sueldos y cargas sociales local de ventas en la Provincia de La Pampa....................................................$ 35.000,00
(6) Impuesto a las Ganancias imputable al ejercicio comercial…………………………………………………………$ 102.025,00
Las operaciones del mes de Enero de 2021 son las siguientes:

Ventas en el local de C.A.B.A. 10.000,00
Ventas en el local de La Pampa 12.500,00
Exportaciones de equipos de computación 7.500,00
Las operaciones del mes de Febrero de 2021 son las siguientes:

Ventas en los locales de C.A.B.A. y La Pampa 42.500,00
Servicios Profesionales de Consultaría: Actividad desarrollada en la provincia de Córdoba a clientes 20.000,00
radicados en dicha jurisdicción.
Las operaciones del mes de Marzo de 2021 son las siguientes:

Intereses cobrados y devengados por las ventas de equipos del mes 1.500,00
Las operaciones del mes de Abril de 2021 son las siguientes:

Ingresos por consultoría a clientes de Entre Ríos 36.000,00
Se pide:
- Confeccionar los índices de ingresos y gastos (y posteriormente los coeficientes unificados) utilizando los balances cerrados
en 2019 y 2020.
- Determinar la base imponible, y el impuesto a ingresar, correspondiente a los anticipos de Enero, Febrero, Marzo y Abril de
2021 para todas las jurisdicciones.
- Realizar, en el Anticipo de Abril, el Ajuste de los anticipos de Enero, Febrero y Marzo de 2021. (*)
- (*) tal como lo dispone la Res. Gral. N° 10/2019 – hoy art. 35 de la Res. Gral. N° 22/2020
Alícuotas en todas las jurisdicciones:

Consultoría:…….. 2,50 %
Comercialización: 3,00 %
EJERCICIO 12 CONVENIO MULTILATERAL Inicio de actividades
59
La empresa Los Prados S.A inició actividades en Mayo de 2020, dedicándose a la comercialización de prendas de vestir de
cuero (camperas y accesorios) en el país, asumiendo desde dicho inicio la condición de contribuyente del Convenio
Multilateral. La fecha de cierre de su ejercicio comercial es el 31 de Agosto de cada año.
Los Prados S.A posee administración y local de ventas en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. Adicionalmente, cuenta con
otro local de ventas en la provincia de Córdoba.
A continuación se expone el Estado de Resultados y los conceptos que integran cada una de sus partidas.
Ventas de Camperas (1) 350.000
Costo de Mercadería Vendida (2) (120.000)
Utilidad bruta 230.000
Gastos de Administración (3) (50.000)
Gastos de Comercialización (4) (60.000)
Resultado antes de impuestos 120.000
Impuesto a las Ganancias (5) (33.000)
Utilidad Neta 87.000
(1) Ventas de Camperas:

(a) Ventas de camperas en el local de la C.A.B.A.…..……………………………..………….…………..... $ 150.000,00
(b) Ventas realizadas por la administración a partir de pedidos recibidos desde Santa Cruz a través
de la página web desarrollada por la empresa con fines informativos y promocionales. (el flete
fue abonado por el comprador). Los Prados SA registra presencia digital en Santa Cruz …............ $ 200.000,00
Total $ 350.000,00
(2) Composición del Costo de la Mercadería Vendida:

Concepto Equipos
Compras 122.000,00
Exist. Final 24.000,00
C. M. V. 120.000,00
(3) Gastos de Administración:

(a) Alquiler del inmueble correspondiente a la Administración General........................................................... $ 35.000,00
(b) Sueldo y cargas sociales de la administración……………………………………………………….…..……...$ 15.000,00
Total $ 50.000,00

(a) Amortización Contable correspondiente al inmueble que posee como local de ventas de camperas de cuero
en la Provincia de Córdoba. (La amortización impositiva asciende a la suma de $ 20.000) …………..…. $ 25.000,00
(b) Indemnizaciones al personal que trabajó en el local de ventas de C.A.B.A.……....…………………...……$ 35.000,00
Total $ 60.000,00
(5) Impuestos:
(a) Impuesto a las Ganancias……………..........................................................................................................$ 33.000,00
60
Información relativa al anticipo de Junio de 2021
Ingresos:
1) Ventas de camperas en el local de Córdoba. 52.000,00
2) Intereses por el pago financiado correspondiente a la venta del punto 1). 2.000,00
Total $ 54.000,00
Se pide:
1.- Confeccionar los coeficientes de ingresos y gastos (y posteriormente los coeficientes unificados).
2.- Liquidar el anticipo del mes de junio de 2021 para todas las jurisdicciones.
3.- Liquidar el anticipo del mes de junio de 2021 asumiendo que Los Prados S.C.A hubiera iniciado actividades en Julio de
2020 y por lo expuesto el balance al 31/08/2020 no cuenta con los 90 días. (*)
4.- Liquidar el anticipo del mes de junio de 2021 asumiendo que Los Prados S.C.A no tuvo ingresos en el Balance cerrado el
31/08/2020. (*)
Alícuotas para todas las jurisdicciones.

Comercialización 3,0 %
Financiera………. 5,5 %
(*) Tener presente las disposiciones de la Res. Gral. (CA) N° 91/2003 modif. por Res. Gral. (CA) N° 10/2019 – hoy contemplado
en art. 63 de la Res. Gral. (CA) N° 22/2020
61
EJERCICIO 13 CONVENIO MULTILATERAL Base Imponible Especial
La empresa Medicar S.A tiene como actividad principal la comercialización mayorista de medicamentos para uso humano.
Adicionalmente, como actividad secundaria comercializa también artículos de perfumería. La fecha de cierre de su ejercicio
comercial es el 31 de Agosto de cada año.
Posee la administración principal de todas sus actividades en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, en donde además,
comercializa sus productos. Asimismo, cuenta con un local de ventas en la provincia de Buenos Aires.
A continuación se expone el Estado de Resultados y los conceptos que integran cada una de sus partidas.
Ventas de medicamentos (1) 350.000
Costo de Mercadería Vendida (2) (192.000)
Utilidad bruta 158.000
Gastos de Administración (3) (40.000)
Gastos de Comercialización (4) (20.000)
Resultado antes de impuestos 98.000
Impuesto a las Ganancias (5) (35.000)
Utilidad Neta 63.000
(1 Ventas:
)
(a) Ventas de medicamentos realizadas por correspondencia a clientes domiciliados en Jujuy desde la
Administración………………………………………………………………………………………………..….$ 50.000,00
(b) Venta de medicamentos a clientes domiciliados en la Provincia de Tucumán (el pedido fue recibido
vía fax en el local sito en la Provincia de Buenos Aires)………………………..…………………........... $ 65.000,00
(c) Venta de artículos de perfumería a clientes de la Provincia de Córdoba. La venta se realizó por
medio de un representante que actúa en esa jurisdicción y reporta al local ubicado en la Pcia. de Bs.
Aires...................................................................................................................................................... $ 22.000,00
(d) Exportación de artículos de perfumería, concertada en el local de la provincia de Bs As. a
clientes de Uruguay…..………..…………………………………………………..………………………… $ 100.000,00
(e) Ventas de artículos de perfumería en el local de la provincia de Buenos Aires ….……………………$ 113.000,00
Total $ 350.000,00
(2) Costo de Mercadería Vendida:

(a) Costo de Medicamentos para uso humano..……………………………………………………………..….$ 92.000,00
(b) Costo de artículos de perfumería………………………………….…….……………………………......... $ 100.000,00
Total $ 192.000,00

(a) Alquileres de la administración general...................................................................................................... $ 15.000,00
(b) Sueldo y cargas sociales de la administración……………………………………………………….…..……...$ 25.000,00
Total $ 40.000,00

(a) Comisiones abonadas en la Provincia de Buenos Aires por las ventas de perfumes realizadas por
el representante que actúa en la Provincia de Córdoba……….…………......................................................$ 5.000,00
(b) Honorarios abonados por las operaciones del punto (1) d) de los ingresos................................................$ 15.000,00
Total $ 20.000,00
62
(5) Impuesto a las Ganancias…………………………………………………………………………….………..…….…..$ 35.000,00
Composición del Costo de Mercadería Vendida del mes de Julio de 2021:
Concepto Medicamentos p/ Arts. de Totales

uso humano Perfumería
Existencia Inicial 0,0 35.000 35.000
Compras (*) 42.000 100.000 142.000
Existencia Final 0,0 (73.000) (73.000)
CMV 42.000 62.000 104.000
(*) La empresa compró un único medicamento en el período en cuestión, no existiendo variaciones en el costo unitario del
mismo.
Información relativa al Anticipo de Julio de 2021
Ingresos:
1) Ventas mayoristas de medicamentos en el local de la provincia de Buenos Aires. 52.500
2) Exportación de artículos de perfumería, desde la Administración a Brasil. 45.000
3) Ventas directas de artículos de perfumería desde la administración, originadas en
pedidos recepcionados por fax, a clientes domiciliados en la Pcia. de Santa Cruz 33.500
4) Intereses por el pago financiado correspondiente a la venta del punto anterior. 1.500
Se pide:
- Confeccionar los coeficientes de ingresos y gastos (y posteriormente los coeficientes unificados).
- Determinar las bases imponibles y el impuesto a ingresar correspondiente al anticipo de Julio de 2021 para todas las
jurisdicciones.
Alícuotas en todas las jurisdicciones:

Medicamentos p/uso humano.. 2,5 %
Artículos de perfumería………. 3,0 %
63
EJERCICIO INTEGRAL 14 CONVENIO MULTILATERAL
La firma Caucho SA se dedica a la fabricación de insumos para calzados y su posterior comercialización mayorista en el país.
A su vez realiza intermediaciones en ventas de maquinarias a través de sus propios vendedores. Encuadra como contribuyente
de los ingresos brutos por Convenio Multilateral, y cierra su ejercicio comercial el 30 de Junio de cada año.
La empresa posee sus oficinas de administración en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires en donde el director ejerce sus
tareas, mientras que su planta fabril se encuentra en la Provincia de Buenos Aires. Originalmente contaba con 2 locales de
venta, ubicados uno en Rosario (Pcia. de Santa Fe) y el otro en sus oficinas de la C.A.B.A., a cargo de un vendedor cada uno.
En el mes de Septiembre de 2020 se cerró definitivamente su local de Rosario, comunicando el cese el día 23 de Septiembre, y
cumplimentando (en esa fecha) los recaudos formales requeridos por la normativa local.
Por otra parte, en el mismo mes de Septiembre, se inauguró un local de ventas en la ciudad de Mendoza y se concretó por
primera vez una exportación (desde este nuevo local).
A efectos de liquidar los anticipos correspondientes al mes de Octubre de 2020, la empresa brinda la siguiente información:
ESTADO DE RESULTADOS (Completar) al 30/09/……

Ventas (1) 240.000
CMV (3) - 101.000
Resultado Bruto 139.000
Gastos Administrativos (4) - 40.000
Gastos de Comercialización (4) - 48.500
Gastos Financieros (4) - 500
Otros ingresos (2) 24.000
74.000
Impuesto a las Ganancias (5) - 20.000
Resultado Neto del Ejercicio 54.000
Notas
1) Ventas
- Local: CABA
a)Ventas en mostrador $ 100.000
b)Venta telefónica a clientes de la Prov. de Bs. As. que retiran el pedido de fábrica $ 15.000
c)Venta a un cliente de Entre Ríos a través del sitio web de la empresa (#) $ 25.000
- Local: Rosario
d)Ventas en mostrador $ 60.000
e)Venta telefónica a un cliente de Jujuy (llamadas y flete a cargo del cliente) $ 40.000
Total de Ingresos $ 240.000

2) Otros ingresos
Comisión por intermediación por la venta de una maquina (ajena), ubicada en
Córdoba, vendida por un vendedor del local de Santa Fe $ 24.000
3) Anexo Costo Mercad. Vendida

Existencia Inicial 50.000
+ Compras 60.000
+ Gastos de Fabricación (4) 41.000
- Existencia Final - 50.000
Total Costo Mercad. Vendidas 101.000
(#) Considerar que la firma registra presencia digital en la Pcia. de Entre Ríos (Res. Gral. –CA– N° 5/2021)
64
Gastos de
Gs. de Gs. de Gastos
Totales Fabricación
Admin. Comerc. Financ.
4) Cuadro de Gastos
a) Fuerza motriz 5.000 5.000
b) Tasa de Seg. e Higiene 4.000 4.000
c) Sueldos y cargas sociales (I) 60.500 30.500 30.000
d) Amortizaciones (II) 4.500 1.500 1.500 1.500
e) Honorarios al Director 38.500 38.500
f) Comisiones por ventas (III) 12.000 12.000
g) Fletes (de insumos) (IV 5.000 5.000
h) Intereses bancarios 500 500
Totales 130.000 41.000 40.000 48.500 500
Datos adicionales
I. Los sueldos y cargas sociales de comercialización corresponden, por partes iguales, a los 2 vendedores que posee la
empresa en sus 2 locales ($ 15.000 c/u).
II. Las amortizaciones impositivas ascienden a $ 6.000
III. El monto de comisiones por ventas se compone de la siguiente forma:

-Comisiones al vendedor de la C.A.B.A. por venta de insumos para calzado $ 5.000
-Comisiones al vendedor de Rosario por venta de insumos para calzado $ 4.000
-Comisiones al vendedor de Rosario por intermediación de maquinaria $ 3.000
IV. Conformado por $ 3.000 desde fábrica a la CABA y por $ 2.000 desde fábrica hasta Rosario.
Ingresos de Octubre de 2020

a)Venta de insumos en el local de la CABA $ 40.000
b)Venta de una maquinaria (propia de la empresa) afectada a la planta fabril $ 45.000
c)Venta de insumos en el nuevo local de Mendoza $ 7.000
d)Exportación de insumos a Chile desde el local de Mendoza $ 39.000
e)Comisiones por una intermediación concretada por el vendedor de la CABA sobre una maquinaria situada, al
momento de la venta, en La Plata (Pcia de Bs. As). $ 10.000
f)Intereses de financiación devengados en octubre por ventas del pto. a) $ 2.000
Alícuotas (para todas las jurisdicciones son iguales)

Fabricación insumo de calzado: 3,00 % Intermediación: 4,50 % Colocaciones Financieras: 5,00 %
Se pide:
- Indicar qué balance cerrado debe utilizarse para el cálculo de los coeficientes (completar el año del Estado de
Resultados).
- Confeccionar los coeficientes de ingresos, egresos y unificados para todas las jurisdicciones que liquiden por
Régimen General.
- Determinar la base imponible y el impuesto a ingresar correspondiente al anticipo de Octubre de 2020 para
todas las jurisdicciones en las que se deba tributar.
65
EJERCICIO 15 CONVENIO MULTILATERAL Ejercicio Integral
La empresa Prana International S.A realiza una amplia variedad de actividades siendo contribuyente del Impuesto sobre los
ingresos brutos por Convenio Multilateral, cerrando su ejercicio comercial el 30 de abril de cada año. A continuación se detallan
las actividades realizadas por la empresa, a saber:
Actividad Principal: Construcción (trabajos sobre inmuebles de terceros)
Actividades secundarias:
1) Venta de Materiales para la construcción en el país y en el exterior
2) Intermediación en la venta de maquinarias y equipos para la construcción. (efectuando la tasación de los bienes
comercializados en el lugar de su comercialización)
La compañía posee la Administración principal de todas sus actividades en CABA, y en la actualidad cuenta con locales de
venta y depósitos de materiales tanto en CABA como también en la Provincia de Buenos Aires. En el mes de Julio de 2021
abrió un nuevo local de venta de materiales en la Provincia de Entre Ríos. Por otro lado en la Provincia de Santa Fe tuvo un
local hasta octubre de 2020, mes en que lo cerró, efectuando las comunicaciones de rigor exigidas por las normas del
Convenio Multilateral en noviembre de dicho año.
Al mes de octubre de 2021 la compañía se hallaba ejecutando diversas obras en las Provincias de Chaco, Misiones y
Corrientes. A continuación se expone el Estado de Resultado y los conceptos que integran cada una de sus partidas.
ESTADO DE RESULTADOS AL 30/04/………… (completar)

INGRESOS
- Ingresos por obras, ventas y comisiones (1) 1.800.000 1.800.000
Costo de Obras y ventas de materiales (2) - 700.000

UTILIDAD BRUTA 1.100.000
- Gastos de administración (3) 190.000
- Gastos de comercialización (4) 70.000
- Gastos Financieros (5) 60.000
TOTAL DE GASTOS DE ESTRUCTURA - 320.000

RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS – GANANCIA 780.000
Impuesto a las Ganancias (6) - 273.000
Resultado del Ejercicio (Utilidad neta) 507.000
(1) Ingresos por obras, ventas y comisiones:

(a) Certificado de obra aceptado por construcciones en provincia de Chaco……………….…………..... $ 770.000,00
(b) Venta de materiales a clientes domiciliados en la Provincia de Jujuy (la venta se efectuó en el
local de la Provincia de Buenos Aires)…………………………………………...................................... $ 180.000,00
(c) Venta de materiales a clientes de la Provincia de Formosa. La venta se realizó por medio de un
representante que actúa en esa jurisdicción y correspondió a materiales provenientes del depósito
sito en la CABA................................................................................................................................... $ 250.000,00
(d) Ventas telefónicas de materiales efectuadas desde el local de la Pcia. de Bs. As. a clientes domicilia-
dos en la provincia de Santa Fe (todas ellas con flete a cargo del comprador)………………………. $ 170.000,00
(e) Comisiones por venta de maquinas situadas en la Provincia de Misiones. Tanto los propietarios de
los bienes como sus compradores tienen domicilio en CABA....................................................... $ 130.000,00
(f) Venta de materiales realizados por correspondencia desde CABA a compradores de la Provincia
de Salta. Los compradores retiraron los materiales del depósito de la Provincia de Buenos Aires….$ 200.000,00
(g) Exportación de materiales para la construcción, concertada en el local de la provincia de Buenos
Aires a Uruguay por…………………..……………………………………………………………………… $ 100.000,00
66
Total $ 1.800.000,00
(2) Costo de obras y ventas de materiales:

Concepto Actividades de Obra en Obra en Obra en Totales
reventa Chaco Misiones Corrientes.
Existencia Inicial
50.000 135.000 30.000 40.000 255.000
materiales
Compras de
100.000 50.000 200.000 150.000 500.000
materiales
Sueldos y jornales (*) 25.000 20.000 25.000 30.000 100.000
Existencia Final de
(48.000) (35.000) (40.000) (32.000) (155.000)
materiales
COSTO 127.000 170.000 215.000 188.000 700.000
(*) Corresponde a los sueldos de 2 empleados que trabajan en los depósitos de los locales de CABA y Provincia de
Buenos Aires (uno en cada depósito). Ambos dependientes perciben idéntica remuneración y solo trabajan para ventas
en el mercado local.

(a) Sueldo a Directores (corresponde a dos directores, uno de ellos ejerce sus funciones en CABA y el otro
en Buenos Aires, percibiendo ambos idéntica remuneración).................................................................... $ 25.000,00
(b) Alquiler de equipos de computación para la administración general.......................................................... $ 15.000,00
(c) Sueldo y cargas sociales de la administración……………………………………………………….…..……...$ 65.000,00
(d) Gastos de Administración atribuibles a las obras en ejecución……………………………………..…………$ 25.000,00
(e) Alumbrado, Barrido y Limpieza (ABL) del Inmueble correspondiente a la Administración…….……………$ 60.000,00
Total $ 190.000,00

(a) Comisiones abonadas en la Provincia de Buenos Aires por las ventas de materiales realizadas por
el representante que actúa en la Provincia de Formosa por…………........................................................$ 20.000,00
(b) Honorarios abonados por las operaciones del punto (1) e) de los ingresos...............................................$ 25.000,00
(c) Amortización Contable correspondiente al inmueble que posee como local de ventas de materiales
para la construcción en la Provincia de Buenos Aires. (La amortización impositiva asciende a la
suma de $ 20.000)………………….…………………………………………………………………….………. $ 25.000,00
Total $ 70.000,00
(5) Gastos Financieros:

(a) Intereses por descubierto bancario...........................................................................................................$ 60.000,00
(6) Impuesto a las Ganancias imputable al ejercicio…………………………………………………………………….$ 273.000,00
Información relativa al Anticipo de Octubre de 2021
Ingresos:
1) Ventas de materiales en el local de CABA por $ 35.000 y en el local de la Provincia
de Buenos Aires por $ 47.000……………………………………………………………. 82.000
2) Exportación de materiales al Uruguay, desde el local de la Pcia. de Bs. As……….. 200.000
3) Intereses por el pago financiado correspondiente a la venta del local de C.A.B.A. de
la operación del punto 1)………………………………………………………………….. 500
55.000
4) Certificado de obras ejecutadas en la provincia de Corrientes (*)…………………….
67
5) Venta de maquinas de terceros, situadas en la provincia de Chaco por $ 1.000.000

siendo la comisión del 5%......................................................................................... 50.000
6) Venta de materiales del local de Entre Ríos 20.000
(*) Corresponde al saldo de una obra por un valor total de $ 75.000, cuya construcción se inicio en septiembre de 2020 y fue
concluida en Octubre de 2021. El 1º de Septiembre de 2021 se recibió un anticipo de $ 20.000 que la empresa depositó a plazo
fijo ese mismo día. El vencimiento de la inversión operó el 30 de octubre de 2021 y la misma generó intereses por $ 2.000 que
fueron cobrados en esta última fecha.
Se pide:
- Confeccionar los coeficientes de ingresos y gastos (y posteriormente los coeficientes unificados).
- Liquidar el anticipo del mes de octubre de 2021 para todas las jurisdicciones.
Alícuotas para todas las jurisdicciones.

Construcción………….. 1,5%
Comercialización……… 3,0%
Intermediación…………. 4,9%
Prestaciones financieras 5,5%
68
EJERCICIO 16 CONVENIO MULTILATERAL - Art. 10
Carlos González, contador público, con domicilio profesional en Florida 800, Valentín Alsina, Provincia de Buenos Aires,
dictaminó, en el mes de mayo del corriente año, sobre los estados contables de la empresa “LA LUNA S.C.A” sita en Viamonte
1000 de la Ciudad Autónoma de Bs. As. (C.A.B.A.)., siendo el honorario profesional por este trabajo de $ 800.-
Además, en ese mismo mes, devengó los honorarios por la liquidación de los impuestos de la empresa “LE SOL S.A”
domiciliada en avenida Remedios de Escalada, Lanús, Provincia de Buenos Aires, por $ 2.500.-
Las alícuotas de Ciudad Autónoma de Buenos Aires, y de Provincia de Buenos Aires son 3,00 % y 3,50 % respectivamente.
EJERCICIO 17 CONVENIO MULTILATERAL - Art. 12
La Sra. María Gracia domiciliada en Av. Mitre 1000, Avellaneda, Provincia de Buenos Aires, realizó 1° de marzo
del corriente año un préstamo con garantía hipotecaria sobre un inmueble ubicado en Paraná 500 de la Ciudad
Autónoma de Bs. As.
Por este préstamo percibió como intereses, en el mes de marzo del corriente año, $ 950.-
Solicita que le determinemos el anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos correspondientes a dicho mes.
Las alícuotas de C.A.B.A., y de la Provincia de Buenos Aires son 4,90% y 3,50% respectivamente .
EJERCICIO 18 CONVENIO MULTILATERAL - Art. 13- 1er. Párrafo
La empresa AA S.A con domicilio fiscal en la Prov. de Buenos Aires, posee dos campos donde cultiva yerba mate, situados
uno en Corrientes y otro en Misiones.
La yerba es tratada en los mismos campos y enviada al depósito de la Prov. de Buenos Aires donde se vende a distintos
envasadores de la provincia.
Durante el mes de febrero, del corriente año, se cosecharon 1.000 kg. de yerba en Corrientes y 1.500 kg. en Misiones y fueron
despachados a la Provincia de Bs. As.
El precio mayorista de la yerba, a la fecha de expedición, ascendió a $ 0,90 el kg. en Corrientes y $ 0,89 el kg. en Misiones.
Determinar la base imponible atribuible a cada jurisdicción considerando que durante el mes de febrero, del corriente año, se
vendieron 1.000 kg. provenientes de cada campo a $ 1,20 el kg.
La Empresa BB. SA con domicilio fiscal en la C.A.B.A., cierra su ejercicio el 31 de diciembre de cada año.
Posee un campo en la Localidad de Quemú - Quemú (Provincia de La Pampa), donde cría ganado vacuno que envía para su
engorde a otro campo que posee en Talpaqué (Provincia de Buenos Aires).
Terminado el engorde, el ganado es entregado a consignatarios del Mercado de Liniers (C.A.B.A.) para su venta.
Las ventas del mes de Junio de 2021 ascendieron a $ 45.000.-
Los gastos incurridos (según balance cerrado al 31/12/2020) ascendieron a $ 230.000.- en el campo de Quemú-Quemú y a $
150.000.- en Tapalqué.
Determinar el impuesto a ingresar por el mes de Junio de 2021 considerando que es imposible establecer el precio mayorista u
oficial a la fecha de expedición, como así también el corriente en plaza.
69
EJERCICIO 20 CONVENIO MULTILATERAL - Art. 13- 2do. Párrafo
La empresa CC SA, con domicilio fiscal en la provincia de Buenos Aires (donde se encuentra la planta industrial), se dedica a
la fabricación de cigarrillos que vende en todo el territorio de la Nación a través de corredores.
Durante el mes de mayo adquirió tabaco a productores de la provincia de Corrientes por valor de $ 100.000.-, registrando al
30/04 y al 31/05 una existencia de $ 500.000.- y $ 300.000.- respectivamente (a valor de adquisición).
Determinar el impuesto correspondiente a Mayo considerando que las ventas del mes ascendieron a $ 2.000.000.- y que los
coeficientes determinados conforme el art. 2 del Convenio Multilateral son los siguientes:
Buenos Aires: 51 % C.A.B.A.: 20% Mendoza: 5%
Santa Fe: 10 % Río Negro: 5 % Córdoba: 9 %
La empresa DD SA con domicilio fiscal en C.A.B.A. adquiere soja a productores de la Prov. de Neuquén para la elaboración de
aceite en su planta de San Rafael (Mendoza), que luego vende en las ciudades de Mendoza y San Juan.
Se desconoce el precio oficial en plaza de la soja al momento de la compra.
Del análisis de integración de costos, se determinó que la soja representa el 78 % del producto final.
Las ventas del mes de Mayo ascendieron a $ 3.800.- en San Juan y a $ 4.200.- en Mendoza.
Los coeficientes unificados para la aplicación del art. 2 son los siguientes:
Mendoza: 80% San Juan: 20%
Determinar el impuesto correspondiente al mes de Mayo considerando que la provincia de Neuquén contempla la exención del
impuesto para la primera venta de la producción agrícola-ganadera comercializada en el mismo estado en que se obtuvo, sin
haberla sometido a procesos posteriores.
70
IVA y CONVENIO MULTILATERAL
ENUNCIADO
71
Ejercicio Nº 1
EJERCICIO INTEGRAL IVA y CM
La empresa Que Lio SA, se dedica a la edición y venta de libros como también a la venta de cuadernos. Desarrolla sus
actividades en el país y en el exterior. La editorial se encuentra en la Pcia. de La Pampa, la administración en Capital Federal y
durante el balance del cual se brinda la información, tenía locales de ventas en Capital Federal, Provincia de Buenos Aires y
Provincia de Córdoba.
Se halla inscripta en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos en el Régimen de Convenio Multilateral y frente al IVA
está categorizada como Responsable Inscripta.
La información que se detalla a continuación corresponde al Estado de Resultados ajustado del balance por el
ejercicio comercial cerrado el 28/02/………….(completar el año).
INGRESOS
Ventas de libros $ 100.000.- (1)

Venta de Cuadernos $ 50.000.- (2)
Otros Ingresos $ 13.000.- (3)
Total de ingresos $ 163.000.-
Total de gastos $ 170.000.- (4) Según detalle del cuadro I
Perdida Contable $ 7.000.-
(I) Su apertura es la siguiente:
Ventas del local de Córdoba
1.a) Entre Presentes $ 30.000.-

1.b) Exportación a Chile $ 10.000.- (viajó un empleado a Chile para promocionar la mercadería).
1.c) A clientes de La Pampa $ 20.000.- (la operación se concretó mediante pedido que nos realizó el cliente por Internet, y el
cliente retiró la mercadería del local de Córdoba)
Ventas del local de Capital Federal
1.d) A clientes de Cap. Fed. $ 40.000.-
(2) Su apertura es la siguiente:
Ventas del local de Bs As.
2.a) Entre ausentes con clientes domiciliados en Cap. Fed. $ 34.000.-

2.b) Entre presentes con clientes domiciliados en La Pampa $ 16.000.-
(3) Responde al recupero de un deudor incobrable, que se cobró durante el ejercicio y era por una venta de cuadernos realizada
en Diciembre de 2016 entre presentes en local de Capital Federal. En esa oportunidad (12/2016) la venta había sido por $
20.000.- El cliente se presentó en concurso preventivo en Marzo de 2017, por ello en ese mes se lo dedujo de la base
imponible.
(4) Su apertura es la siguiente CUADRO I
a) Sueldos de los operarios de la editorial $ 92.000.-

b) Sueldos empleados del local de Córdoba $ 8.000.-
c) Costo mercadería vendida (cuadernos) $ 25.000.-
d) Papel y tinta para editar libros $ 34.000.- Ver llamada
e) Honorarios del Directorio $ 1.000.-
f) Alquiler local de ventas de Bs. As. $ 10.000.-
Llamada pto. 4.d) El 60% se usó para libros exportados, el 40% para libros vendidos en el país.
72
OTROS DATOS:
·) A partir de Mayo de 2019 incorporó como actividad secundaria, la intermediación en la venta de teléfonos de terceros a
nombre propio.
·) En el mes de Octubre de 2017 se cerró el local de la Pcia. de Buenos Aires, comunicándolo a las autoridades en el mes de
Diciembre del mismo año 2017.
·) Durante Febrero de 2020, el local de la Capital Federal estuvo cerrado por vacaciones.
·) La prescripción, para el caso que corresponda, se produce a los cinco (5) años.
OPERACIONES DEL MES DE FEBRERO de 2020
Los importes son netos de IVA en los casos que corresponda su discriminación, la alícuota general del IVA vigente
para el mes de febrero es del 21 %
La alícuota de Ingresos Brutos para todas las jurisdicciones es del 2% para la actividad de venta, y es del 4% para las
comisiones.
En todas las ventas efectuadas por Que Lio S.A, la mercadería existía, estuvo a disposición del comprador y la factura se
emitió con fecha febrero 2020, EXCEPTO para el caso del pto. 6 de las ventas de Córdoba.
Operaciones del local de Córdoba:
1.- Venta de libros a Consumidores Finales, entre presentes por $ 10.000.-

2.- Venta de cuadernos a entidad que reviste el carácter de exenta en el IVA, el adquirente está domiciliado en la Provincia de
Misiones, por $ 6.000.- (venta entre ausentes, la mercadería fue enviada con flete a nuestro cargo, en un rodado propio de la
empresa)
3.- Exportaciones a la República de Chile de libros $ 9.000.-
4.- Venta en nombre propio, de teléfonos de SIEMENS S.A. (Resp.Insc.) en $ 20.000.- a Juan TOTO, (Monotributista), la
comisión pactada fue del 10% Los teléfonos se hallan situados en la Provincia de Misiones.
5.-Venta entre ausentes con clientes (Resp. Insc.) domiciliados en Capital Federal de libros $ 3.000.-
6.- Venta entre presentes a Monotributistas de cuadernos $ 5.000.- La factura se emitió el 25/02/20, pero la mercadería recién
estuvo a disposición del comprador el 12/03/20 fecha en que el cliente la retiró de este local.
Operaciones de La Pampa:
7.- Venta de una maquinaria rotativa, (bien de uso) utilizada para editar TODOS los libros y cuadernos, a un Responsable
Inscripto en $ 10.000.- El comprador utilizará la máquina para editar libros que solamente va a vender en el país.
La máquina la habíamos comprado en marzo de 2018 en $ 5.000.- más $ 1.900.- de IVA (En aquel mes la alícuota del IVA era
del 20%) y nos habíamos computado de IVA $ 1.500.-
Las compras del mes fueron las siguientes
1.- De cuadernos a Responsable Inscripto, Precio Neto $ 1.000.-IVA facturado $ 220.-, la factura tiene fecha 01/03/10. La
mercadería ya nos había sido entregada con remito el día 20/02/20.
2.- De tinta a Responsable Inscripto, para la edición de todos los libros, Precio Neto $ 1.000.- IVA facturado $ 200.-, la factura
tiene fecha 23/02/20 y ese día nos entregaron la tinta.
3.- El 01/02/20 se le alquilo con opción a compra (somos locatarios) un mostrador a un Responsable Inscripto el cual
utilizaremos para exhibir los cuadernos que vendemos, el contrato es por 2 años, la vida útil del mostrador es de 5 años, el
mismo nos fue entregado el 01/02/20, el valor de la locación es de $ 100.- por mes. El IVA nos fue correctamente facturado. El
valor de la opción de compra se fijó en la suma de $ 300.-, y la fecha fijada para ejercerla es enero de 2022.
4.- Se importo de España un servicio de software tendiente a controlar el stock de los cuadernos en los distintos locales de
venta de la firma, por el mismo se abonó el 04/02/20 $ 1.000.- más $ 210.- de IVA, dicho software fue recibido en Enero y
utilizado durante todo el mes de febrero de 2020 pero se resolvió no renovarlo para el futuro porque las autoridades no
quedaron conformes con él.
Retenciones sufridas en el mes de febrero de 2020:

- De I.V.A. $ 75.-
- De Ingresos Brutos, de la Provincia de Córdoba $10.-
73
OTROS DATOS de meses previos: Las ventas desde Marzo 2019 a Enero 2020 inclusive, fueron las siguientes: (En este caso
los importes son netos de IVA)
Concepto En el país Exportación
Venta de libros $ 40.000.- $ 60.000.-
Venta de Cuadernos $ 10.000.- -.-
Durante los meses previos la alícuota del IVA siempre fue del 21%, y los gastos realizados fueron los siguientes:
Precio I.V.A. I.V.A.

Neto Facturado Computado Afectación /Destino
a) $ 1.000.- $ 220.- $ 100.- Tinta para todos los libros

b) $ 2.000.- $ 400.- $ 300- Honorarios contador interviene en todas las actividades
La DDJJ de IVA del mes de enero de 2020 arrojó $1.000.- de saldo a favor, siendo $ 350- de libre disponibilidad y el
resto de tipo técnico. La misma fue presentada el 27/02/20, y el 28/02/10 se compensó contra esa DDJJ de IVA, un anticipo de
Ganancias por $ 220.-
SOLICITUD
1.- Determine los coeficientes unificados de Ingresos Brutos para todas las jurisdicciones en las que realiza actividades.
2.- Liquide el impuesto sobre los Ingresos Brutos correspondiente al mes de Febrero de 2020 para todas las jurisdicciones en
las que el contribuyente realiza actividades.
3.- Indique a que fecha corresponde el balance utilizado para determinar los coeficientes unificados.
4.- Liquide el IVA correspondiente al mes de Febrero de 2020.
74
DICTAMENES
75
Dictamen D.A.T. y J. 68/82
DICTAMEN D.A.T. y J. 68/82
Buenos Aires, 3 de setiembre de 1982
Fuente: página web A.F.I.P.
Dirección General Impositiva. Departamento de Asuntos Técnicos y Jurídicos. Impuesto

al valor agregado. Hecho imponible. Crédito fiscal. Cómputo. Procedencia. Muestras
gratis de productos elaborados por laboratorios medicinales.
Sumario:
Estas actuaciones fueron promovidas por la División Fiscalización Externa Nº ... planteando la
procedencia en el impuesto al valor agregado del cómputo de los créditos fiscales provenientes
de los insumos correspondientes a las denominadas “muestras gratis” u “obsequios para
médicos”, las que al ser distribuidas gratuitamente por los laboratorios especializados no
generarían débito fiscal alguno.
Texto:
Señala la mencionada dependencia que ante la imposibilidad de los laboratorios medicinales
de efectuar propaganda masiva –por prohibirlo expresamente la Ley 16.463– apelan al sistema
de distribución de las citadas muestras.
Al elevar lo actuado, Subzona Fiscalización Externa ..., estima de aplicación para el caso el art.
19 del decreto reglamentario, el cual es, a su juicio, terminante, no admitiendo excepciones de
ninguna naturaleza.
División Jurídica ..., dependiente de Subzona Técnico Jurídica, interviene opinando, en
concordancia con la dependencia preopinante, que el crédito fiscal computable correspondiente
a los bienes entregados a título gratuito debe reintegrarse conforme lo dispone el citado art. 19.
Por su parte, Subzona Técnico Jurídica sostiene –en disidencia con Subzona Fiscalización
Externa y División Jurídica– que la magnitud de los importes en juego obliga a los laboratorios,
a un cálculo de costos, “a priori”, que permita el recupero de los insumos correspondientes,
motivo por el cual el caso difiere –opina– de aquella previsión ordinaria que el decreto
reglamentario ha contemplado al referirse en su art. 19 a las “donaciones” y “entregas a título
gratuito” propias de decisiones imprevistas o eventuales. Aquellas (las entregas de ‘muestras
gratis’) prescindentemente de la naturaleza puramente jurídica de la que pueden encontrarse
investidas –agrega– aparecen, económicamente y desde el punto de vista del transfirente,
efectuadas onerosamente, habida cuenta de que no se opera un desprendimiento patrimonial
definitivo, en razón de aquel “recupero contenido en el precio de venta de las operaciones
habituales.” ... la situación –concluye Subzona Técnico Jurídica– no resulta simplemente
adecuada a la mecánica de liquidación del gravamen que impone el art. 19 del decreto
reglamentario ... sino al alcance que debe atribuirse el concepto fiscal que inspira la “norma”.
Zona Fiscalización ... al remitir lo actuado destaca que comparte la opinión de Subzona
Fiscalización Externa ..., es decir, que resulta a su juicio de aplicación el art. 19 del decreto
reglamentario.
Respecto al caso planteado debe recordarse, en primer lugar, lo dispuesto en el art. 8 de la Ley
20.631, es decir la norma generadora del derecho de los responsables para restar de sus
débitos fiscales las sumas que en concepto de gravamen se le hubieran facturado por
compras, importación definitiva de bienes, etc., en la medida en que tales sumas se vinculen
con las operaciones gravadas, cualquiera fuese la etapa de su aplicación. Por su parte, el
decreto reglamentario, mediante su art. 19, anula en la parte proporcional el derecho de hacer
76
uso del crédito fiscal, en los casos de responsables inscriptos que destinaran bienes, obras,
locaciones y/o prestaciones de servicios gravados para donaciones o entregas a título gratuito,
cualquiera fuese su concepto. Debe por lo tanto establecerse si la distribución de muestras
gratis queda alcanzada por el art. 19 que se ha citado, haciendo decaer el derecho del
responsable a la toma de los respectivos créditos fiscales, o si, por el contrario, constituye tal
distribución un hecho vinculado con las operaciones gravadas, que colocaría el caso dentro de
los preceptos del art. 8 de la ley. Este Departamento se inclina por esta segunda posición, por
los fundamentos que a continuación se expresan: las “muestras gratis” u “obsequios para
médicos” constituyen, en general, una versión reducida de la presentación del medicamento
listo para su comercialización. Son entregadas a los profesionales de la medicina por medio de
visitadores que recorren periódicamente una zona que les está asignada, entregando tales
muestras, literatura de uso y, presumiblemente, imponiendo al facultativo en forma verbal de
las características y bondades del producto. La modalidad descripta es utilizada por los
laboratorios como un medio de propaganda que les está permitido, puesto que está dirigido en
forma directa a los profesionales habilitados para receptarlos. Recuérdese que, como se ha
visto en estos actuados, la Ley 16.463 en su art. 19, inc. d), prohíbe toda forma de anuncio al
público de los productos cuyo expendio sólo haya sido autorizado bajo receta. Esta limitación,
que resulta justificada por los riesgos que implicaría para la salud pública una publicidad
irrestricta de productos medicinales, hace que los laboratorios deban servirse de otro método
para hacer conocer sus productos a quienes los manejarán con idoneidad.
En este sentido, aun teniendo en cuenta la teoría de Subzona Fiscalización Externa ... en
cuanto a que las muestras distribuidas podrían ser reemplazadas por folletos que detallaran las
características del medicamento, o por explicaciones verbales de los visitadores médicos, debe
admitirse que en la práctica tales muestras permiten a los profesionales interiorizarse más
profundamente de las características y posibilidades del producto. Cabe tener en cuenta al
respecto que no se trata de una modalidad adoptada por una o varias empresas aisladas, sino
que es el modo de operar de la gran mayoría de los laboratorios aún con relación a productos
que ya son conocidos en plaza.
Si se acepta esta interpretación cabe concluir que nos encontramos frente a gastos de
propaganda atinentes a las actividades gravadas y por lo tanto no resultaría razonable suponer
que los créditos generados por los insumos de estos productos deban ser reintegrados.
Consecuentemente, se opina que no es procedente la aplicación del art. 19 al caso que
estudiamos, aun cuando la redacción de la mencionada norma legal pareciera incluir todas las
entregas a título gratuito. Se interpreta a este respecto que dicho artículo se refiere a actos
realizados por los responsables en forma incidental y desvinculada de su actividad gravada. O
dicho de otra manera –y tal como lo expresa Subzona Técnico Jurídica– los casos previstos
por el art. 19 del decreto reglamentario serían aquellos que implican un desprendimiento
patrimonial definitivo que no se verá resarcido por compensación alguna dentro de la actividad
gravada. En síntesis, se concluye que las entregas de “muestras gratis” u “obsequios para
médicos” realizadas por los laboratorios medicinales en las condiciones apuntadas constituyen
un gasto de propaganda, relacionado con las actividades gravadas de los responsables, cuyos
insumos generan créditos fiscales computables contra los débitos fiscales del ejercicio.
77
Dictamen D.A.T. 21/04
DICTAMEN D.A.T. 21/04
Buenos Aires, 23 de marzo de 2004
Fuente: página web A.F.I.P.-D.G.I.

Dirección General Impositiva. Dirección de Asesoría Técnica. Impuesto al valor
agregado. Hecho imponible. Bienes siniestrados. Indemnización. Abandono de los
bienes en beneficio del asegurador. Cesión de derechos.
Se reiteran las conclusiones arribadas en la Act. D.A.T. N° ..., en cuanto a que el inc. c) de la
Instr. D.A.T. y J. 201/77 se refiere a aquellos casos en que los bienes siguen existiendo aunque
con menor valor, es decir que las indemnizaciones percibidas por los asegurados se
encuentran alcanzadas por el gravamen en la parte correspondiente a los bienes siniestrados
que en ese momento se entreguen.
A partir de lo indicado se concluye que no corresponde que el titular ingrese débito fiscal por la
indemnización recibida toda vez que, al no existir el bien al momento de percibir la misma no se
produce una transferencia a título oneroso, sino que, mediante la firma del F. 15, se cede el
derecho a que la aseguradora disponga de aquél en el caso en que aparezca, no resultando
dicha cesión de derechos alcanzada por el tributo.
I. El titular del asunto se dirige a este organismo con el objeto de plantear una consulta en los
términos de la Res. Gral. A.F.I.P. 858/00, referida a si corresponde que ingrese el débito fiscal
por el importe recibido de una compañía de seguros por el robo de una pick up.
Al respecto señala que compró en octubre de 2003 una pick up Chevrolet 0 km que fue
afectada a la actividad agropecuaria que desarrolla, razón por la cual –oportunamente–
computó el crédito fiscal a la tasa del diez coma cincuenta por ciento (10,50%) y que en
noviembre de dicho año fue despojado de la misma, recibiendo a fines de diciembre por parte
de “N.N. Compañía de Seguros” la respectiva indemnización por un monto de treinta y ocho mil
cuatrocientos pesos ($ 38.400).
Agrega que firmó a favor de la empresa aseguradora el formulario de cesión de derechos
emitido por el Registro Nacional de la Propiedad del Automotor –F.15–. En este sentido indica
que de la lectura de la Instr. D.A.T. y J. 201/77 se desprende que no corresponde ingresar el
débito fiscal por el importe recibido ni devolver el crédito fiscal computado oportunamente, pero
que la duda se le plantea respecto de la interpretación que debe dar al inc. c) de esta norma.
Destaca que dicho inciso expresa que cuando al percibir la indemnización el asegurado
abandone en beneficio del asegurador los bienes siniestrados, cabe considerar que se produce
una transferencia a título oneroso que constituye una operación gravada.
A partir de ello señala que si se atiene al texto de la Instr. D.A.T. y J. 201/77, no correspondería
ingresar el débito fiscal por la indemnización recibida, ya que se trató de un vehículo robado
por lo que no se le entregó a la compañía de seguros el bien siniestrado, pero dado que sí se
firmó el F. 15 de cesión de derechos, a pesar de ser un bien desaparecido, consulta si hay que
interpretar que se abandonó en beneficio del asegurador el bien siniestrado.
Por último indica que a la fecha –22/1/04– no se ha recuperado el automotor sustraído.
II. A efectos de tratar la cuestión sometida a consideración cabe en primer término traer a
colación las disposiciones de la Instr. D.A.T. y J. 201/77, mediante la cual se llevó a
conocimiento de las distintas dependencias de este organismo que en los casos en que se
78
produzca la pérdida total o parcial por siniestro de bienes asegurados que han generado
crédito fiscal al adquirirse, deberán observarse las siguientes pautas generales:
“a) El siniestro de bienes asegurados no modifica la imputabilidad del crédito fiscal, en el
impuesto al valor agregado, que hubiera generado su adquisición con arreglo a las normas que
rigen la materia.
b) La indemnización que, con arreglo al respectivo contrato de seguro, perciba el asegurado
por la pérdida sufrida, no determina por sí misma un débito fiscal en el mencionado gravamen.
c) Cuando al percibir la indemnización el asegurado abandone en beneficio del asegurador los
bienes siniestrados, cabe considerar que se produce una transferencia a título oneroso que
constituye una operación gravada y cuya base imponible será el valor atribuible a los bienes
deteriorados que se transmiten”.
Al respecto cabe señalar que en la Act. D.A.T. N° ... –conformada por la entonces Subdirección
General de ... con fecha 2/5/96– se dijo que el hecho gravado previsto en el inc .c), se
verificará, si en el momento de producirse el cobro de la indemnización el asegurado entrega a
la compañía los bienes siniestrados, es decir cuando medie la efectiva existencia de las cosas
muebles que se transfieren.
En tal sentido se dijo que es necesario reparar en que el citado inc. c) se refiere a bienes
“abandonados en beneficio del asegurador” y es precisamente respecto de esta expresión que
cabe efectuar algunas aclaraciones.
Así, se indicó “...que constituye una modalidad habitual del contrato de seguros que los
asegurados, ante la existencia de eventos respecto de bienes amparados en pólizas, cobren la
indemnización y cedan a la compañía los bienes siniestrados, los que pudieron haber sido
objeto de hurto, en cuyo caso no estarían a disposición de las partes contratantes o bien otro
acontecimiento, por ej.: incendios o inundación, en que los bienes siguen existiendo aunque
con menor valor”.
En función de esta alternativa en el pronunciamiento de que se trata se interpretó que el último
supuesto sería el comprendido en el inc. c) referido, toda vez que si el siniestro hubiera
consistido en la desaparición del bien, el cobro de la indemnización por parte del asegurado y
la correlativa cesión que hiciera para que la aseguradora disponga de él, si éste fuera
encontrado en el futuro, no constituye hecho gravado en el I.V.A. dado que no se está en
presencia de transferencia de dominio de cosa mueble, sino que se cede el derecho de
disponer de la misma ante la eventualidad que aparezca.
En este sentido se agregó que dicha interpretación concilia con el texto del citado inc. c), que al
concluir que “... se produce una transferencia a título oneroso que constituye una operación
gravada y cuya base imponible será el valor atribuible a los bienes deteriorados que se
transmiten” se está refiriendo al caso de que las cosas que se ceden existan y estén en poder
del asegurado, cualquiera sea el estado en que se encuentren. Asimismo, se destacó que lo
expuesto precedentemente no afecta el cómputo del crédito fiscal que hubiere correspondido al
asegurado de acuerdo a las normas vigentes.
Al respecto, esta Asesoría considera aplicable el temperamento expuesto en el
pronunciamiento comentado al caso bajo análisis, en el cual el titular percibe la indemnización
de la compañía aseguradora, cediéndole el derecho a disponer del vehículo robado en el
eventual caso de que aparezca.
A partir de lo indicado se concluye que no corresponde que el titular ingrese débito fiscal por la
indemnización recibida toda vez que, al no existir el bien al momento de percibir la misma no se
produce una transferencia a título oneroso, sino que, mediante la firma del F. 15, se cede el
derecho a que la aseguradora disponga de aquél en el caso en que aparezca, no resultando
dicha cesión de derechos alcanzada por el tributo.
79
Dictamen D.A.T. 105/96
DICTAMEN D.A.T. 105/96
Buenos Aires, 28 de octubre de 1996
Fuente: Boletín D.G.I.

Dirección General Impositiva. Dirección de Asesoría Técnica. Impuesto al valor
agregado. Prótesis odontológicas. Tratamiento en el gravamen X.X. S.R.L.
Se concluyó que las prótesis odontológicas que la empresa factura a los afiliados, no cubiertas
por la empresa de medicina prepaga, se encuentran comprendidas en el art. 6, inc. j), apart. 7,
siempre que el sistema cubra el servicio de diseño, adaptación o colocación de las mismas.
I. Esa Dirección remite el informe elaborado por el Departamento... mediante el cual solicita la
intervención de esta Asesoría, atento a la naturaleza interpretativa que requiere el planteo
efectuado por la División Fiscalización Externa... acerca del tratamiento en el impuesto al valor
agregado de las prótesis odontológicas no cubiertas por las empresas de medicina prepaga.
Estas actuaciones se originan en la consulta efectuada por la inspección actuante y remitida
por la citada División, en la que se señala que la empresa de la referencia atiende a pacientes
asociados a una empresa de medicina prepaga (A.A.), la cual cubre las consultas,
extracciones, arreglos de caries y tratamiento de conductos, no así las prótesis, tales como:
piezas dentarias postizas, coronas y pernos.
Agrega que esas tareas son realizadas por profesionales independientes que trabajan en X.X.
y que esta última factura a los pacientes o asociados de la empresa de medicina prepaga por
los trabajos no cubiertos.
La empresa considera que esas prestaciones, por ser inescindibles de las prestaciones
cubiertas, se hallan exentas del gravamen, criterio que no es compartido por los citados
inspectores.
Por su parte, el Departamento..., haciendo referencia a las consideraciones vertidas en el Dict.
D.A.T. 134/94, concluyó que “si bien la inspeccionada tendría por objeto la realización de
prestaciones sanitarias a pacientes afectados de dolencias odontológicas, cabría
establecer si en la situación planteada el servicio profesional cubierto por el sistema –
aunque sea en forma parcial– constituye la prestación principal que tiene como mira la
curación, prevención y restablecimiento del paciente, pautas éstas que cabe tener en
cuenta para determinar su inclusión o no en la franquicia tributaria analizada”.
Concluye que “... la dispensa podría alcanzar a las prótesis que nos ocupan únicamente
cuando éstas queden necesariamente involucradas en las labores odontológicas que
efectivamente cumplan las condiciones y finalidad de las comprendidas en el art. 6, inc. j),
apart. 7, de la ley de la materia”.
II. El mencionado apart. 7 enuncia los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica
que se encuentran exentos del gravamen, destacando que la exención se limita
exclusivamente a los importes que deban pagar a los prestadores las obras sociales creadas o
reconocidas por normas legales nacionales o provinciales, así como todo pago directo que a
título de coseguro, o en caso de falta de servicios, deban efectuar los beneficiarios. Agrega en
el último párrafo de ese punto que gozarán de igual exención las prestaciones similares que
brinden o contraten, entre otros, los sistemas de medicina prepaga en las condiciones que la
reglamentación lo disponga.
80
Al respecto, el segundo párrafo del art. 12 del decreto reglamentario establece que la franquicia
será procedente “... en tanto las mencionadas entidades se encuentren registradas y/o
autorizadas por los organismos competentes, nacionales, provinciales o municipales, cuando
las respectivas jurisdicciones así lo exigieren”.
Asimismo, el tercer párrafo de ese mismo artículo, con respecto al pago directo que a título de
coseguro, o por falta de servicios, deban efectuar los beneficiarios de obras sociales,
cooperativas, mutuales o sistemas de medicina prepaga, aclara que para gozar de la exención
dichas circunstancias deben constar en los respectivos comprobantes emitidos por los
prestadores del servicio.
A esos efectos establece que “reviste la calidad de coseguro el pago complementario que deba
efectuar el beneficiario cuando la prestación se encuentra cubierta por el sistema –incluidos los
denominados de reintegro– sólo en forma parcial, cualquiera sea el porcentaje de la cobertura,
así como también el importe adicional que corresponda abonarse por servicios o bienes no
cubiertos, pero que formen parte inescindible de la prestación principal comprendida en el
beneficio”.
Al respecto, cabe recordar que en el pronunciamiento citado por el Departamento preopinante
–Dict. D.A.T. 134/94– esta Asesoría aclaró que “... en el caso de prestaciones sanitarias o
médicas previstas en la norma exentiva, para cuya consecución quien las realiza deba
necesariamente incorporar a las mismas cosas muebles adquiridas a terceros, el precio total
del trabajo tendrá el tratamiento previsto en el apart. 7...”.
El temperamento indicado se basó no sólo en las disposiciones del citado art. 12 de la
reglamentación, que incluye en la franquicia los bienes o servicios no cubiertos por el sistema y
que forman parte inescindible de la prestación sanitaria, sino que, además, se tuvieron en
cuenta las previsiones del art. 2 de la ley del gravamen que acuerdan el tratamiento de venta a
los bienes que se incorporan a prestaciones no gravadas o exentas cuando son de propia
producción.
Sobre el caso particular de los citados bienes, se destaca que la norma reglamentaria
mencionada apunta a aquellos supuestos en que la específica prestación médica que se brinda
requiere, para poder llevarla a cabo, de la concurrencia de una cosa mueble.
En ese entendimiento, se aprecia que estando los servicios médico-odontológicos
comprendidos en forma genérica en la franquicia de marras, los referidos a diseño, adaptación
o colocación de piezas dentarias, pernos, etc. constituyen una modalidad de aquéllos, pues su
realización exige que el trabajo lo concrete el respectivo profesional, por lo que las cosas
muebles necesarias para ese cometido deberán considerarse parte integrante del servicio
médico.
En tales condiciones parece razonable interpretar que las piezas que se aplican a ese objetivo
médico no son separables del servicio odontológico que implica su colocación, habida cuenta
de que ese tratamiento médico que se suministra al paciente está destinado a restituir la
función que cumplen las piezas dentarias y ello no sería posible sin la concurrencia de éstas y
de aquel tratamiento.
En consecuencia, se arriba a que si las prestaciones sanitarias odontológicas de diseño,
adaptación o colocación de las prótesis, pernos, coronas, etc. están cubiertas por el
sistema de medicina prepaga, el precio adicional que debe pagar el asociado a la entidad
asistencial por las citadas prótesis se considera parte integrante de la prestación médica
aludida, y por lo tanto exceptuado de tributación, siempre que la prestadora adquiera a
terceros los mencionados elementos.
81

Guia Ej Practicos Enunciados Sept 2021

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IMPUESTOS II

DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD E IMPUESTOS

GUÍA DE TRABAJOS PRÁCTICOS 2021

GUÍA DE TRABAJOS PRÁCTICOS

ENUNCIADOS - IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

EJERCICIO 1 – HECHO IMPONIBLE…………………………......................................................................5

EJERCICIO 3 – DÉBITO FISCAL…………………………...........................................................................10

EJERCICIO 4 – CRÉDITO FISCAL…………………………........................................................................11

EJERCICIO 5 – CRÉDITO FISCAL…………………………........................................................................13

EJERCICIO 6 – PRORRATEOS – AJUSTE ART. 13………………………….............................................14

EJERCICIO 7 – TÉCNICA DE LIQUIDACIÓN…………………………........................................................17

EJERCICIO 8 – EJERCICIO INTEGRAL…………………………................................................................19

EJERCICIO 9 – BASE IMPONIBLE IMPORTACIONES………………………….........................................21

EJERCICIO 10 – SERVICIOS DE TURISMO………………………….........................................................22

EJERCICIO 14 – PRESTACIONES SANITARIAS, MEDICAS Y PARAMEDICAS ....................................26

EJERCICIO 15 – SINIESTRO DE BIENES………………………................................................................28

EJERCICIO 16 – EMPRESA CONSTRUCTORA…………………………...................................................29

EJERCICIO 17 – EJERCICIO INTEGRAL…………………………..............................................................31

EJERCICIO 18 – EJERCICIO INTEGRAL…………………………..............................................................33

EJERCICIO 19 – EJERCICIO INTEGRAL…………………………..............................................................35

ENUNCIADO – IMPUESTO A LOS INGRESOS BRUTOS C.A.B.A.

EJERCICIO 1 – LIQUIDACION LOCAL…………………………..................................................................39

ENUNCIADOS – CONVENIO MULTILATERAL

EJERCICIO 1 – ATRIBUCIÓN DE INGRESOS…………………………......................................................41

EJERCICIO 2 – ATRIBUCIÓN DE GASTOS…………………………..........................................................42

EJERCICIO 3 – ARMADO COEFICIENTE UNIFICADO…………………………........................................43

EJERCICIO 4 – LIQUIDACIÓN INTEGRAL…………………………............................................................45

EJERCICIO 5 – LIQUIDACIÓN INTEGRAL…………………………............................................................47

EJERCICIO 6 – LIQUIDACIÓN INTEGRAL…………………………............................................................49

EJERCICIO 7 – CESE DE ACTIVIDADES………………………….............................................................50

EJERCICIO 8 – LIQUIDACIÓN INTEGRAL…………………………............................................................51

EJERCICIO 9 – EMPRESA CONSTRUCTORA………………………….....................................................53

EJERCICIO 11 – COEFICIENTE CÁLCULO PROVISORIO…………………………..................................57

EJERCICIO 12 – INICIO DE ACTIVIDADES…………………………..........................................................60

EJERCICIO 13 – BASE IMPONIBLE ESPECIAL…………………………...................................................62

EJERCICIO 14 – EJERCICIO INTEGRAL……………………….................................................................64

EJERCICIO 15 – EJERCICIO INTEGRAL……………………….................................................................66

EJERCICIO 16 – PROFESIONES LIBERALES……………………….........................................................69

EJERCICIO 18 – ART. 13 1er. PÁRRAFO………………………….............................................................69

EJERCICIO 19 – ART. 13 1er. PÁRRAFO………………………….............................................................69

EJERCICIO 20 – ART. 13 2do. PÁRRAFO…………………………............................................................70

EJERCICIO 21 – ART. 13 3er. PÁRRAFO………………………….............................................................70

ENUNCIADO – INTEGRADORES IVA y CONVENIO MULTILATERAL

EJERCICIO 1 – INTEGRADOR IVA Y CONVENIO MULTILATERAL……………………………………......72

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

TEMA : Objeto, Sujeto y Perfeccionamiento del Hecho Imponible

Se solicita analizar las siguientes operaciones para determinar:

 Tratamiento ante el Impuesto al Valor Agregado.

1.3. Despidió al Gerente de Marketing, empleado en relación de dependencia, en mayo de 2021. La

2) JUAN RIVIERA, empresa unipersonal constructora, realiza las siguientes operaciones:

4) Las siguientes operaciones:

4.3. El Palenque S.A., empresa agropecuaria, vende los siguientes inmuebles:

4.9. Un comisionista vende productos cosméticos, por cuenta y a nombre de terceros.

4.11. Una agencia de remises vende un automóvil destinado a la actividad.

Se solicita analizar si las siguientes actividades están exentas en el I.V.A.

1. Imprenta que realiza las siguientes impresiones:

2. Ventas realizadas por un comercio de:

3. Supermercado que vende leche sin aditivos y pan común a:

4. Laboratorio que realiza las siguientes actividades:

5. Empresa cuyas actividades son:

6. Cía. de seguros que comercializa:

7. Escuela de negocios que brinda los siguientes servicios:

8. Maestra particular cuyas clases son: