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Raquel Rosenberg

Legislación
y Práctica
Impositiva
Raquel Rosenberg

Legislación y practica
impositiva

Cuarta edición actualizada


t

llllllll LIBRERIA-EDITORIAL
llllllll
EL ATENEO
657:373 (075) Rosenberg, Raquel
ROS Legislación y prática impositiva - 4a. ed. - Buenos Aires: El Ateneo,
185 p.;
26

ISBN 950-02-7432-9

I. Título - 1. Enseñanza Media - Libros de Contabilidad

Publicado en marzo de 1997.


Cuarta edición: marzo de 1999

Advertencia importante:

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*
ISBN 950-02-7398-5 (1fi, 2S y 3a edición)

Queda hecho el depósito que establece la ley N5 11.723.


© 1997, 1998, 1999, "EL ATENEO" Pedro García S.A.L.E. e I. y/o LIBRERIAS YENNY S.A.
Patagones 2463 - (1282) Buenos Aires, República Argentina.
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Se terminó de imprimir en A. B. R. N. Wenceslao Villafañe 468, Buenos Aires, el 8 de marzo de


1999.
Tirada: 2000 ejemplares.

IMPRESO EN LA ARGENTINA
INDICE

V
VII
CAPITULO 1. LOS TRIBUTOS

1. Necesidades y servicios públicos.....................2


Necesidad. 1.2. Clasificación de nece-
sidades. 1.3. Clasificación de necesidades
—z cas. 1.4. Servicios públicos. 1.5. Clasi-
~>z£C ¿n de los servicios públicos.
. Gastos y recursos públicos..................................3
2.1. Introducción. 2.2. Clasificación de recursos.
Actividad financiera del Estado............................4
Presupuesto financiero.......................................4
- '. Concepto.
Ejercitación.........................................................5
: Tributos y servicios...............................................5
6.1. Tributo. 6.2. Tributos y contraprestado- nes. 6.3. Clases de tributos. 6.4. Diferencias entre
impuestos y tasas.
7. Principios de la tributación..................................6
7.1. Prinapios legales.
S. Los impuestos.....................................................7
8.1. Concepto. 8.2. Elementos del impuesta 8.3. Capaddad contributiva del contribuyente.
■L Aspectos jurídicos delimpuesto.......................8
9.1. Concepto de poder tributario. 9.2. Ejercitación.
Obligación tributaria. 9.3. Formas de Registración de documentos...........................27
establecer = -exc tributario. 9.4. Alcance Régimen especial de emisión de
del impuesto. 9.5. Extinción de la obligación
comprobantes.............................................27
tributaria.
0. Ejercitación........................................................10
1. Efectos económicos del impuesto...................10
11.1. Percusión del impuesto. 11.2. Traslación del impuesto. 11.3. Incidencia del impuesto. 11.4.
Difusión del impuesto.
2. Clasificación de impuestos...............................11
12.1. Según su periodiddad. 12.2. Según
la a ixioia estableada. 12.3. Impuestos per-
es . reales. 12.4. Impuestos genera- 7. Obligaciones de las impresoras.......................31
es . espedales. 12.5. Impuestos directos e 8. Ejercitación.......................................................31
indirectos. 9. Determinación del impuesto.............................32
i. Ejercitación........................................................13
- S stema tributario.................................................14
14.1. Concepto. 14.2. Priñápales tributos argentinos.
L Presión tributaria...............................................15
i. Ejercitación.....................................................16 10. Anticipos de impuestos............................33
11. Retenciones y percepciones....................34
11.1. Concepto. 11.2. Agentes de retención
CAPITULO 2. ASPECTOS PRACTICOS y de percepción. 11.3. Comprobante de re-
DE LOS IMPUESTOS NACIONALES tención y de percepción. 11.4. Obligadones
Unica de Identificación Tributaria. 1.3. Per-
Clave Unica de Identificación Tributaria. 18 sonas obligadas a obtener la CU IT.
1.1. Concepto. 1.2. Codificación de la Clave 2.................................................................Insc

13.1. Sistema integrado tributario (SITRIB).


13.2. Sistema Osiris. 13.3. Importe a pagar.
13.4. Plazo de pago. 13.5. Forma de pago.
13.6. Imputación del pago.

ripción ante la Dirección General Impositiva


19
2.1. Denuncia de domicilio fiscal. 2.2. Per-
sonas obligadas a inscribirse. 2.3. Trámite
de inscripción. 2.4. Acreditación de la ins-
cripción. 2.5. Modificación de datos. 2.6.
Cancelación de inscripción. 2.7. Ejercita-
ción.
Emisión de comprobantes...............................21
3.1. Introducción. 3.2. Excepdones al
régimen de emisión de comprobantes. 3.3.
Clases de comprobShtes. 3.4. Requisitos
generales de los documentos. 3.5.
Numeración de los documentos. 3.6. Datos
específicos de los documentos. 3.7. Otros
documentos. 3.8. Emisión de tiques. 3.9.
Exhibición de carteles. 3.10. Operadones
realizadas utilizando tarjetas de crédito o
de compra. 3.11. El controlador fiscal. 3.12.
5.1. Documentación a imprimir. 5.2.
Personas obligadas. 5.3. Registro fiscal de
imprentas, autoimprentas e importadores.
5.4. Autoimpresores. 5.5. Inscripción en el
Registro fiscal. 5.6. Publiadad de las impre-
soras aprobadas.
6. Con
tratación de trabajos de impresión .. 29
9.1. Secreto fiscal. 9.2. Determinación de
impuestos "de oficio". 9.3. Presentación es-
pontánea. 9.4. Moratoria. 9.5. Blanqueo.
9.6. Régimen de facilidades de pago.
de los agentes de retención/percepción.
12...............................................................Ejer
citación........................................................35
13. Presentación de declaraciones
juradas
y pago de los impuestos.............................36

VII
14. Compensación de gravámenes..................38 económicas relevantes (SITER) 7.2. Cruza-
15. Acreditación y devolución de impues miento informático de transacciones impor
tos................................................................38
16. Ejercitación...................................................38
tantes (CITI).
8. El peine informático.........,.............................60
9. Ejercitación.....................................................61
VII
CAPITULO 3. DERECHO TRIBUTARIO

1.................................................................Concepto. 40
1.1. Derecho financiero. 1.2. Derecho tributario.
2.................................................................Fuentes del derecho tributario. .40
3. Principios constitucionales de los tribu
tos...............................................................41
3.1. Limitaciones constitucionales al poder tributario. 3.2. Distribución del poder tributario. 3.3.
Superposición de tributos.
4..........................Coparticipación de tributos .44
4.1 .Concepto. 4.2. Antecedentes. 4.3. Ley 23.548. 4.4. Reforma constitucional y coparticipación. 4.5. El
pacto fiscal.
5..................................................Ejercitación 45
6..........................................Leyes tributarias .48
6.1 .Contenido de las leyes. 6.2. Interpretación de las leyes tributarias. 6.3. Ley de procedimientos
tributarios.
7......................Decretos del Poder Ejecutivo 50
8......................Resoluciones administrativas 51
9......................................Normas de la DG1 51
10................................................Ejercitación 51

• CAPITULO 4. LA DIRECCION
GENERAL IMPOSITIVA Y EL les ...............................................................65
CUMPLIMIENTO DE LAS 14. Defensa del contribuyente.................................66
OBLIGACIONES FISCALES III. INCUMPLIMIENTO DE
LAS OBLIGACIONES FISCALES
I. COMPETENCIA Y ORGANIZACION
DE LA DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA 10. Infracciones tributarias.................................61
2.1. Facultades de organización interna. 10.1. Introducción. 10.2. Clases de infrac-
2.2. Facultades de reglamentación. 2.3. ciones tributarias. 10.3. Sanciones.
Facultades de interpretación. 2.4. 11. Actuación de la DGI frente al incumpli
Facultades de dirección y de juez miento fiscal...............................................62
11.1. Sumario administrativo. 11.2. Juicio
1. Introducción.......................................................54 de ejecución fiscal.
2. Facultades del Administrador federal
de ingresos públicos...................................54 IV. INFRACCIONES Y SANCIONES QUE
administrativo. CONTEMPLAN LA LEY DE PROCEDIMIENTOS
3.................................................................Atri FISCALES Y LA LEY PENAL TRIBUTARIA Y
buciones de la Dirección General Impositiva PREVISIONAL
55
3.1. Poderes de verificación. 3.2. Bloqueo 1. Antecedentes.....................................................72
fiscal. 3.3. Inspección de establecimientos. 2. Naturaleza.........................................................72
3.4. Inspección de libros y comprobantes. 3. Hecho imponible...............................................72
3.5. Clausura del establecimiento. 3.6. 12. Sanciones para las infracciones forma
Allanamiento. les................................................................63
12.1. Multas. 12.2. Clausura del estableci-
miento. 12.3. Sanciones vigentes. 12.4.
II. ACTUACION DE LA DIRECCION 4. Exenciones........................................................73
GENERAL IMPOSITIVA PARA EVITAR 5. Ejercitación........................................................74
LA EVASION 6. Sujetos pasivos..................................................76
Responsabilidad de los consumidores fina-
4.................................................................Eva les.
sión de tributos.......................................56 13. Sanciones para las infracciones materia
5. Sistemas de control de
contribuyentes.. 57 7. Ejercitación.........................................................77
5.1. Grandes Contribuyentes Nacionales. 8. Base imponible..................................................78
5.2. Sistemas integrados de control 8.1. Conceptos que no forman parte del precio
general y especial. 5.3. Sistema de control neto gravado. 8.2. Base imponible de
fiscal (SICOFI). 5.4. Sistema de control de las importaciones gravadas.
retenciones (SICORE). 5.5. Sistemas de 9. Alícuotas............................................................78
atención al público. 10. Ejercitación........................................................79
6............................................................ .58 11. Operaciones de un responsable inscrip-
Ejercitación.......................................... .59 ta..................................................................79
7............................................................Siste 14.1. Recurso de reconsideración y de
mas de información............................ apelación. 14.1. Recurso de amparo. 14.3.
7.1. Sistema informativo de transacciones Acción y demanda de repetición. 14.4.Tri-
bunal fiscal. 14.5. Competencia del
Tribunal fiscal. 14.6. Procedimiento judicial.
15. Régimen Penal Tributario
(Ley 24.769,15/1/97>...................................67
15.1. Delitos tributarios. 15.2. Delitos
relativos a los recursos de la seguridad
social.
15.3. Delitos fiscales comunes.
16. Ejercitación......................................................69

CAPITULO 5. IMPUESTO
AL VALOR AGREGADO
3.1. Operaciones gravadas. 3.2. La ley
define como venta. 3.3. Obras, locaciones
y prestaciones de servicios. 3.4.
Nacimiento de la obligación tributaria.
6.1. Categorización de responsables. 6.2.
Inscripción. 6.3. Cambios de categorías.
6.4. Acreditación de la categoría de respon-
sables.
11.1. Forma de emitir la documentación.

VII
on del sujeto exento. 11.3. S¡- toadón de los
consumidores finales y no
■' es.
Operaciones de un responsable no inscripto. .80
r
a de bienes de uso...........................£1
-ación......................................................81
Documentos a utilizar. 14.2. Cantidad de ares
ación.....................................................82
_ . o fiscal....................................................82
Concepto. 16.2. Desafectación de bie- 2 3. Acrecentamiento
Crédito fiscal....................................................53
Registración impositiva de las operaciones83
' z 1 Datos que contiene la registración. Forma
de hacer la registración. 18.3.
. :ro global de las operaciones. 18.4.
E~r-esas con sucursales. 18.5. Plazo de —ación.
18.6 Libros de IVA.
13. Compensación del débito y crédito fiscal....86
Saldo a pagar y saldo a favor
2C Ejercitación.......................................................37
Retenciones y percepciones..........................88
21.1. Retención del IVA sobre pagos efec-
tuados a proveedores, locadores y presta- oo-
res de servicios. 21.2. Régimen de neten- oón
sobre pagos efectuados a comerciantes y
prestadores adheridos a sistemas oe
tarjetas de crédito. 21.3. Régimen gene- "3'
de percepción del IVA.
Ejercitación...............................................91
Liquidación del impuesto........................92
22 1. Período fiscal de liquidación. 23.2. Esterna de cálculo del impuesto del período.
Prorrateo del crédito fiscal.....................93
22 Ejercitación...............................................94
23

CAPITULO 6. IMPUESTO A LAS


24 GANANCIAS
25. 3.1. Comercio exterior. 3.2.
Ganancias consideradas totalmente de
fuente argentina.
3.3. Ganancias que se presumen de
fuente argentina. 3.4. Ejercitación.
Características................................................| 96 I Sujetos pasivos 98
2. Objeto del impuesto.................................96 4.1. Concepto de residencia. 4.2. Ejercitación.
3. Fuente de las ganancias..........................97 5. Exenciones 99
5.1. Ganancias que no se consideran exentas.
5.2. Ejercitación.
6. Forma de declarar lasganancias..................101
6.1. Sociedad conyugal. 6.2. Personas 9. Deducciones..................................................107
obligadas a presentar la declaración juraba. 9.1. Deducciones generales. 9.2.
6.3. Sucesiones indivisas. 6.4. Personas Deducciones a practicar sobre la ganancia
obligadas a presentar delclaraciones total del año fiscal. 9.3. Deducciones
juradas. 6.5. Otros obligados. 6.6. Ejercita- personales.
ción. 9.4. Deducciones no admitidas. 9.5.
7. Categorías de ganancias...............................102 Ejercitación.
7.1. Ganancias de primera categoría. 7.2. 10. Liquidación del impuesto...........................109
Ganancias de segunda categoría. 7.3. Ga- 10.1. Ganancia bruta y ganancia neta.
nancias de tercera categoría. 7.4. Ganan- 10.2. Compensación de quebrantos con
cias de cuarta categoría. 7.5. Ejercitación. ganancias. 10.3. Ganancia neta sujeta a
8. Año fiscal.......................................................106 impuesto. 10.4. Cálculo del impuesto. 10.5.
8.1. Imputación de las ganancias y gastos. Ejercitación.
8.2. Ejercitación. 11. Anticipos.......................................................112
11.1. Plazos para el pago de anticipos.
12. Retenciones..........................................112
12.1. Retenciones sobre pagos que se
efectúan a proveedores de bienes y
servicios.
12.2. Fjetenciones sobre pagos
efectuados a beneficiarios del exterior.
12.3. Retenciones sobre pagos a personas
que actúan transitoriamente en el país.
12.4. Retenciones sobre el pago de
remuneraciones al personal en relación de
dependencia. 12.5. Ejercitación.
13. Integración.............................................119

CAPITULO 7. OTROS IMPUESTOS NACIONALES

1. Impuestos internos.........................................124
1.1. Antecedentes. 1.2. Operaciones
gravadas. 1.3. Objeto del gravamen. 1.4.
Sujetos pasivos. 1.5. Exenciones. 1.6.
Alícuotas.
1.7. Eliminación parcial del impuesto. 1.8.
Cálculo del impuesto. 1.9. Plazo para el pa
go del impuesto.
2. Ejercitación......................................................126
3. Imposiciones sobre los capitales..............126
4. Impuesto a los activos..................................126
4.1. Antecedentes. 4.2. Sujetos pasivos.
4.3. Base imponible.
5. Impuesto a los Bienes Personales no
incorporados al proceso económico.. 127
5.1. Antecedentes. 5.2. Sujetos pasivos.
5.3. Base imponible. 5.4. Liquidación del
gravamen.
6. Impuesto a los Bienes Personales..............128
6.1. Antecedentes. 6.2. Sujetos pasivos.
6.3. Bienes alcanzados por el impuesto.
6.4. Exenciones. 6.5. Forma de declarar
los bienes gravados. 6.6. Valuación de los
bienes gravados. 6.7. Base imponible. 6.8.
Alícuota del impuesto. 6.9. Cálculo del
importe a pagar. 6.10. Anticipos. 6.11 .
Vencimiento del pago de anticipos.
7. Ejercitación............................................131
8. Impuestos aduaneros..........................132
8.1. Código aduanero. 8.2. Tributos
aduaneros. 8.3. Zonas francas. 8.4.
Uniones aduaneras. 8.5. Base imponible
para los derechos de importación. 8.6.
Ejercitación.

CAPITULO 8. IMPUESTOS PROVINCIALES

1. Introducción...................................................140
2. Procedimientos fiscales...............................140
2.1. Organos de la administración fiscal
provincial. 2.2. Facultades de fiscalización.
2.3. Interpretación de normas fiscales. 2.4.

VII
Sujetos pasivos de las obligaciones fisca- 2.1. Organo fiscal de la municipalidad. 2.2.
les. 2.5. Deberes formales de contribuyen- Hecho imponible. 2.3. Contribuyentes y
tes, responsables y terceros. 2.6. Determi- responsables. 2.4. Plazos y términos. 2.5.
nación de las obligaciones fiscales. 2.7. In- Exenciones.
fracciones a las obligaciones y deberes fis- 3. Ejercitación....................................................160
cales. 2.8. Defraudación fiscal. 2.9. Pago de 4. Tasas por servicios generales.....................160
tributos. 2.10. Regímenes especiales de 4.1. Hecho imponible. 4.2. Contribuyentes
pago. 2.11. Prescripción de la obligación y/o responsables. 4.3. Base imponible.
fiscal. 5. Tasa por habilitación de locales y esta
3. Impuesto Inmobiliario...................................143 blecimientos...........................................161
3.1. Sujetos pasivos. 3.2. Exenciones. 3.3. 5.1. Hecho imponible. 5.2. Contribuyentes.
Exenciones especiales. 3.4. Base imponi- 5.3. Base imponible. 5.4. Oportunidad del
ble. 3.5. Forma de pago. pago. 5.5. Situaciones especiales.
4. Impuesto a los Ingresos Brutos..................145 6. Ejercitación....................................................162
4.1. Hecho imponible. 4.2. Exenciones. 4.3. 7. Tasa de salud, seguridad e higiene............162
Base imponible. 4.4. Contribuyentes y 7.1. Hecho imponible. 7.2. Contribuyentes.
agentes de retención. 4.5. Inscripción. 4.6. 7.3. Responsables. 7.4. Exenciones. 7.5.
Alícuotas del impuesto. 4.7. Retenciones. Locales múltiples. 7.6. Base imponible. 7.7.
4.8. Anticipos. 4.9. Actividades simultáneas. Exclusiones. 7.8. Deducciones. 7.9. Deter-
4.10. Período fiscal. 4.11. Liquidación minación de la tasa. 7.10. Mínimos. 7.11.
anual. 4.12. Convenio multilateral. Oportunidad del pago.
6.1. Sujetos pasivos. 6.2. Exenciones. 6.3. 8. Derechos por publicidad y propaganda. 164
Base imponible. 6.4. Vehículos nuevos. 6.5. 8.1. Hecho imponible. 8.2. Contribuyentes.
Cambio de jurisdicción en la radicación de 8.3. Base imponible. 8.4. Declaración jura-
vehículos. 6.6. Baja por robo, destrucción da. 8.5. Oportunidad del pago.
total o desarme. 6.7. Pago del impuesto. 9. Derechos de ocupación o uso de espa
6.8. Embarcaciones. 6.9. Base imponible Impuesto a la ganancia mínima presunta
5. Ejercitación......................................................150 (Ley 25.053 30/12/98). 4. Impuesto sobre
6. Impuesto a los automotores............................151 intereses pagados y el costo financiero del
de las embarcaciones. endeudamiento (Ley 25.053 30/12/98).
7. Impuesto de Sellos..........................................153
7.1. Hecho imponible. 7.2. Exenciones.
7.3. Determinación del monto imponible. cios públicos..............................................165
7.4. Contribuyentes y responsables. 7.5. 9.1. Hecho imponible. 9.2. Contribuyentes.
Alícuota. 7.6. Forma de pago. 7.7. 9.3. Base imponible. 9.4. Oportunidad del
Defraudación fiscal. pago.
8. Ejercitación......................................................155 10. Ejercitación......................................................166

Apéndice.......................................i........................167
CAPITULO 9. TASAS MUNICIPALES 1. Régimen simplificado para pequeños
contribuyentes. 2. Fondo nacional de
1. Introducción...................................................158 incentivo docente (Ley 25.053 15/12/98). 3.
2. Procedimientos fiscales...............................158 Glosario.................................................................168
CAPITULO

LOS TRIBUTOS
1. Necesidades y servicios públicos

1.1. Necesidad
"Sensación de apetencia, nacida de la dependencia del hombre con respecto al mundo exterior, motivada
para la conservación de su vida o para elevar el nivel de ésta, mediante unos medios considerados escasos"
(Diccionario Salvat).

1.2. Clasificación de necesidades


Podemos clasificar las necesidades de la siguiente forma:
Necesidades privadas o Son las que se relacionan con la existencia de la persona: alimentarse,
individuales vestirse, tener vivienda, etc.

Se originan en la vida del hombre en sociedad: necesidad de transporte, de


Necesidades grupales o colectivas
educación, etc.

Tienen que ver con el interés público, o sea, con las necesidades que son
comunes a todos los miembros de una comunidad organizada en forma
Necesidades públicas
jurídica. Esto supone la existencia del Estado: administración de justicia,
seguridad interior, etc.

1.3. Clasificación de necesidades públicas


Se reladonan con la exislenda misma del Estado y con sus funciones es-
pecíficas: brindar justida, interior, defensa exterior, etc. Sólo pueden ser
Necesidades públicas (absolutas)
satisfechas por el Estado mediante la prestación de los "servidos públicos
esenciales".

Se relacionan con la comunidad o con el individuo más que con el Estado.


En esencia, son necesidades grupales o individuales que el Estado
» Necesidades públicas
considera de interés público. Pueden ser atendidas por el Estado, por la
(relativas)
comunidad y el individuo. Su inclusión en esta categoría es cambiante ya
que depende de la decisión estatal.

1.4. Servicios públicos


Los servicios públicos se brindan para satisfacer necesidades públicas.

Servicio público es una "Competencia específica del Estado moderno, el cual [...] realiza prestadores útiles
[...] proporciona bienes y servicios a los particulares y a la colectividad en virtud de las exigenaas que cada
Estado considera de inmediato interés público" (Dicdonario Salvat).

Así como se hizo con las necesidades públicas, se pueden diferenciar 2 dases de servidos públicos:

Servicios públicos esenciales Atienden a las necesidades públicas absolutas.

Servicios públicos Atienden a las necesidades públicas relativas.


prestaciones que atiende el Estado, por considerarlas de interés público, pueden hacerse i; s gu ¡entes
formas:
- Prestación directa por parte del Estado.
- Otorgamiento de concesiones a particulares, con control estatal.
- En forma mixta, asociándose con particulares.
JOS beneficios que obtiene la comunidad o el individuo por la prestación de servicios públicos, ; eva a la
principal clasificación de los mismos:

5. Clasificación de los servicios públicos:


Divisibles Indivisibles
en forma tal, que os beneficios que lle- a Se prestan a toda la comunidad sin diferenciar el be-
personas y grupos pueden ser medidos. neficio que obtiene cada uno de sus componentes.

Ejemplo: educación. Ejemplo: cuidado de fronteras.

Gastos y recursos públicos

2.1. Introducción
Para satisfacer las necesidades públicas, el Estado toma factores de la producción de la eco- ada. Ejemplo:
para brindar un servicio de salud construye un edificio, compra mue- ■zs pogo los sueldos del personal, etc.
ere esos factores mediante un pago en dinero, lo que implica un gasto. foro poder enfrentar ese
gasto, tiene que contar con recursos monetarios, lo que da origen a Ib actividad
3cste público financiera del Estado.
'cCJTO público Erogación efectuada por el Estado para satisfacer necesidades públicas.
Ingreso que recauda el Estado para hacer frente al gasto público.

T2. Clasificación de recursos A -

Ordinarios
las recursos que se perciben en forma regular y continua y se destinan a cubrir gastos previstos en el :. r -
r financiero.

1 - Extraordinarios
- -; -ecursos que se perciben en forma discontinua y que se destinan a cubrir gastos extraordinarios.

Recursos originarios
: os obtiene por explotación de su patrimonio, por actividad productiva o por servicios presta- 0 existe
un pago compulsivo sino que se paga un precio por el servicio prestado.
a) Ingresos que obtienen las empresas del Estado, que realizan actividades similares a
_ T ~CrOS las privadas.
b) Arrendamiento de elementos de su patrimonio.
a) Venta de bienes de propiedad del Estado: tierras fiscales, inmuebles, yacimientos
—r-rr - 0' os mineros, etc.

3
D - Recursos derivados

Son bs que derivan de los particulares hacia el Estado. El Estado toma parte de la riqueza de los parti culares
cemo recurso para su actividad.
a) Recursos tributarios: impuestos, tasas y contribuciones que el Estado impone en forma
Ordinarios
coercitiva.

a) Recuses del crédito público: empréstitos que el Estado obtiene mediante la emisión de
títulos públicos, bonos, ele.

1 - Préstamos voluntarios: cuando los prestamistas adquieren esos bonos voluntariamente,


con el ánimo de obtener una renta.
Extraordinarios
2- Forzosos: cuando el Estado obliga a los particulares a hacer el préstamo. Ejem plos: el
ahorro obligatorio que fue devuelto a valores ínfimos; la entrega de Bocones a los jubilados
como pago de deudas previsionales.

b) Recursos tributarios: impuestos extraordinarios.

3. Actividad financiera del Estado

La actividad financiera del Estado abarca el conjunto de operaciones destinadas a obtener recursos para
atender necesidades públicas.

Etapas de la actividad financiera


Actividad
financiera
del Estado 1 - Planificación del presupuesto.
2 - Obtención de recursos.
3 - Aplicación de recursos.
Finanzas públicas es la ciencia cuyo objetivo es la actividad financiera del Estado.

4. Presupuesto financiero 4.1.

Concepto
"Ley que autoriza al Gobierno a realizar las erogaciones y proporcionar les recursos necesarios para lle varlos
a cabo."

La actividad financiera del Estado se planifica anualmente a través del presupuesto, cuya aprobación corre
por cuenta del Congreso Nacional.
El presupuesto nacional es el plan de la economía del sector público. Es un plan de erogaciones a efectuar,
que tienden a lograr determinados fines del Estado, con la indicación de los recursos correspondientes.
El ejercicio financiero del sector público nacional abarca un año calendario: desde el l 2de enero al 31 de
diciembre de cada año.
El presupuesto es confeccionado por el Poder Ejecutivo, quien lo envía a la Cámara de Diputados del
Congreso Nacional y luego pasa a la de Senadores.
Cuando es aprobado, vuelve al Poder Ejecutivo para que lo ponga en práctica.
E Poder Ejecutivo puede vetarlo o introducirle reformas.

4
E presupuesto nacional debe ser aprobado antes del l 2de enero de cada año, momento en que entra en
vigencia. En su defecto se utiliza el presupuesto del año anterior, hasta que esté lis— e nuevo.

5. Ejercitación

"'coajo de investigación de la realidad local:


5 ' Averiguar qué entidades locales satisfacen necesidades privadas, porque no pueden hacerlo los particulares:

- brindan alimento, ropas, lugar para dormir;


- brindan atención médica.
5 2. loncurrira la municipalidad local y averiguar qué servicios presta a los vecinos:
- de una misma cuadra;
- de una misma manzana;
- de todo el municipio;
- de algún vecino en particular.
¿Qué ingreso recibe la municipalidad por el servicio prestado?

5.3. Averiguar los servicios locales que presta la provincia y qué ingreso recibe a cambio de ellos.
5-4. Utilizar los datos obtenidos para diferenciar servicios divisibles e indivisibles y su financiación.

5-5. Buscar y comentar recortes periodísticos relacionados con:


a) privatización de una empresa del Estado;
b) el Bocon prevísional.

6. Tributos y servicios

6.1. Tributo

-c obligación legal que el Estado impone en virtud de su poder de imposición a todos aquellos para . r
es se cumplen los hechos definidos por la norma legal.

6.2. Tributos y contraprestaciones


-vicios que brinda el Estado son la contraprestación que reciben les contribuyentes por el pago de
: .‘os.
Se relacionan con la población El contribuyente debe tributar, haya recibido en
■ve es que satisfacen rieras
en general (educación, salud, forma directa o no, la contraprestación del
zzzescolectivas
etc.). Estado.

je satisfacen ne- Se relacionan con un deter- El contribuyente tributa de acuerdo con la


particulares minado sector de la población. contraprestación recibida.

5
6.3. Clases de tributos

Obligación de pagar determinada suma de dinero al Estado, sin recibir contraprestación


Impuesto
directa. Para el Estado constituye un ingreso monetario que le permite brindar servicios de
carácter general.

Tasa Obligación de pagar determinada suma de dinero al Estado, por una contraprestación
específica recibida. Se asimila al precio de un servicio.

Contribución Este tributo tiene su origen en un beneficio particular obtenido por personas físicas o ju-
rídicas, a causa de una obra o gasto público.
6.4. Diferencias entre impuestos y tasas
Concepto Impuesto Tasa

No existe una contraprestación específica Existe una contraprestación por parte del
Contraprestación
del Estado. Estado.

Está destinado a financiar servicios in- Financia servicios divisibles y el contri-


Clase de servicios divisibles y participan en la financiación de buyente paga en función al servicio
servicios divisibles. obtenido.

Lo pagan aquellos que utilizan el servicio Se puede individualizar a los consumi-


Contribuyente
y también aquellos que no lo hacen. dores, quienes pagan lo consumido.

7. Principios de la tributación

7.1. Principios legales


Cada vez que se dicta una ley tributaria se tienen en cuenta estos principios que protegen los derechos de
los contribuyentes, en especial en lo que se refiere al derecho de la propiedad pri vada, garantizado por la
Constitución Nacional:

Legalidad Nadie está obligado a pagar un impuesto si éste no tiene el sustento legal correspondiente.

Irretroactividad La norma impositiva debe ser anterior a los hechos sobre los cuales se aplica.

Todos los que reúnen las mismas condiciones, establecidas por ley, pagan les mismos
Igualdad
impuestos.

Debe existir una relación razonable entre la base imponible y el impuesto que recae sobre
Equidad
ella, para que no atente contra el derecho de propiedad.

Proporcionali El impuesto debe recaer en forma proporcional gravando más a los que más ganan o más
dad patrimonio poseen.

No confíscato- Los tributos no pueden ser tan elevados que resulten confiscatorios y atenten contra la
riedad propiedad privada de los contribuyentes.

6
8. Los impuestos ft.1. Concepto

fc.I, es el ingreso monetario que recauda el Estado, en forma coercitiva, sin contraprestación de :on
el objeto de financiar el gasto público.

r ~cjesto es utilizado para:


a) financiar servicios públicos indivisibles;
b) colaborar con la prestación de servicios divisibles;
c) como herramienta económica. Ejemplo: influir sobré la inflación, al restar liquidez a los :onsumidores.

En este último aspecto, es interesante mostrar algunas de las situaciones a tener en cuenta al •san ecer un
impuesto:
z z z Tratar que el tributo no afecte las condiciones del mercado distorsionando la oferta o
en —ercado demanda de les bienes y servicios.

Para que no tengan demasiadas dificultades. Ejemplo: Cuando una persona inicia sus
¡as
actividades tiene 3 meses de plazo para definir su categoría en el Impuesto al Valor
rS que
Agregado:
z se inician
Responsable inscripto o no inscripto.

Tratar de estimular las actividades productivas que no se sientan desalentadas por una gran
r
f - ‘or des
carga tributaria.

««oovar al trabajo Haoer diferencia entre las rentas que provienen del trabajo personal (favoreciéndolas) y las
personal que provienen del capital.

11 Elementos del impuesto

r f2->er-~os del —C'.-


Sujeto activo. Sujeto pasivo. Hecho imponible. Base imponible. Alícuota.
esto

i—Estado nacional
A - Sujeto activo: percibe el impuesto--------------Estado provindal
1
— Municipalidad

i-----Por obligación propia: es el contribuyente.


Sajelo pasivo: paga el impuesto
i—Por obligaciones ajenas: es el responsable de haoer el
pago, de acuerdo con la ley.

7
C - Hecho imponible: hecho que genera el nacimiento de la obligación tributaria.

D - Base imponible: expresión monetaria del hecho imponible. Base sobre la cual se hace el cálculo del
impuesto.

Ejemplo: En el Impuesto a los Ingresos Brutos, el hecho imponible se produce con la realización habitual de
actividades que generan ingresos.
La base imponible está formada por los ingresos brutos que recibe una persona (con excepción del trabajo en
relación de dependencia).

E - Alícuota: tasa o porcentaje que se aplica sobre la base imponible para calcular el impuesto resultante.

8.3. Capacidad contributiva del contribuyente


Es la capacidad económica del contribuyente para hacer frente al pago de los tributos y se relaciona con su
bienestar económico.
Se puede medir desde tres puntos de vista:

a) ingresos o rentas: a mayor nivel de ingresos, mayor nivel de vida.


b) patrimonio o capital: es la fuente productora de rentas.
c) consumo: un mayor consumo indica un mayor nivel de vida.

Impuesto: Se relaciona con: Grava:


a las Ganancias al Valor - nivel de ingresos - los ingresos
Agregado a los Bienes - nivel de consumo - les gastos
Personales - patrimonio - el patrimonio

9. Aspectos jurídicos del impuesto

9.1. Concepto de poder tributario

Es la facultad que tiene el Estado para exigir tributos, dentro de los límites establecidos por la Constitución, y
que sólo puede ser ejercida a través de normas legales.

Esa facultad puede ser designada con distintos nombres: poder tributario, potestad tributaria o poder de
imposición.

Esta potestad tributaria abarca varios aspectos:

imponer tributos,
recaudar tributos,
Potestad-tributario
— fiscalizar la liquidación y pago de tributos,
— penar a los que no cumplen con sus obligaciones.

En nuestro país, esta potestad tributaria se distribuye entre la Nación, las provincias y las municipalidades.

8
9.2. Obligación tributaria
Es = -exo entre el sujeto activo (el Estado ) y el sujeto pasivo a los cuales se atribuye el hecho imponible -- g
na la obligación tributaria.

Estado Individuos
Sujeto activo Sujetos pasivos

Tiene poder tributario Están obligados a tributar

3. Formas de establecer el nexo tributario

Al establecer la obligación tributaria se tienen en cuenta 3 elementos:


Se relaciona con el hecho imponible: cuál es el bien, el acto, la actividad que se grava
can el impuesto.
Ejemplos:
- c emento
- en el Impuesto a las Ganancias el elemento objetivo es la ganancia que obtiene el
objetivo
contribuyente.
- en el Impuesto a los Bienes Personales, el elemento objetivo son los bienes de pro-
piedad del contribuyente.

Se relaciona con el sujeto pasivo: quiénes son las personas obligadas a tributar ante
2 - Elemento cada hecho imponible. Ejemplo:
subjetivo - en el Impuesto a las Ganancias, es la persona física o jurídica que obtiene las ga-
nancias.

3 - r'emento Es el ámbito de aplicación del impuesto. Ejemplo:


El Impuesto a las Ganancias es de aplicación nacional mientras que el Impuesto In-
territorial
mobiliario es aplicado por cada jurisdicción provincial.
1

1 AJcance del impuesto

- establecer la obligación tributaria se deben definir claramente algunas situaciones:


ra alcanza- Un concepto está alcanzado cuando existB un hecho imponible que es objeto del tri -
e T ID uesto? buto.

■ conceptos Todo lo que está sujeto al pago de un impuesto por estar dentro del ámbito de apli-
f.T" o •'ovados? cación del mismo. Ejemplo: las ventas de bienes muebles están gravadas por el IVA.

Son aquellos que no entran en el ámbito del impuesto y, por lo tanto, no deben pagarlo.
conceptos no gravados? Ejemplo: los sueldos del personal en relación de dependencia no entran dentro del
ámbito del Impuesto a los Ingresos Brutos.

Es una liberación de carácter durable del pago del tributo. Lo aue está exento es aquello
¿Existe alguna
que, alcanzado por el tributo, no está sujeto al pago. Debe estar respaldada por una
exención?
norma legal.

Son conceptos que se permite restar de la materia imponible bruta para llegar a la
■*. deducciones?
materia imponible neta.

de alguna des- Cuando un hecho está alcanzado por el tributo y no está sujeto al pago. La desgra-
grmoáón? vación es una liberación del gravamen por un tiempo limitado.

9
9.5. Extinción de la obligación tributaria

10
1 - por pago,
2 - por compensación de déficit y superávit impositivo,
3 - condonación,
4 - remisión,
5 - prescripción: el derecho del acreedor desaparece por el simple hecho del transcurso del tiempo.

Plazos para la prescripción

Las acciones y poderes del Fisco para determinary exigir el pago de impuestos regidos por la ley 11.683 y
para la aplicación de multas prescriben (se extinguen) en los siguientes plazos:

Contribuyentes inscriptos... por el transcurso de 5 años.


Contribuyentes no inscriptos... por el transcurso de 10 años.

La prescripción comienza a correr desde el 1 2de enero del año siguiente al vencimiento para la presentación y
pago del gravamen.

10. Ejercitación

Trabajo de investigación de la realidad local.

10.1. Concurrir a cualquier comercio para averiguar:


a) ¿Qué tributos se abonan y con qué periodicidad se hace?
b) ¿De qué carácter son esos tributos: nacional, provincial o municipal?
c) Por cada tributo que se paga, ¿se recibe la contrapartida correspondiente?
d) ¿Se trata de impuestos, tasas o contribuciones?
Para hacer esta tarea se aconseja la preparación previa de un cuestionario para organizar le investigación.

11.Efectos económicos del impuesto

El Estado toma parte de la riqueza de los particulares y la devuelve en forma de beneficios Este movimiento
de fondos produce efectos económicos en el contribuyente y en el mercado. Estos efectos se relacionan con el
momento en que se aplican y la persona en la cual recae.

11.1. Percusión del impuesto

fe el momento inicial de la imposición: ocurre cuando los impuestos son pagados por las personas sobre las
cuales la ley ha hecho recaer la obligación tributaria. Esas personas sonlos responsables, o contribuyentes de
derecho, que están percutidos por el impuesto.

11.2. Traslación del impuesto

La traslación de un impuesto ocurre cuando el contribuyente de derecho transfiere el impuesto a otro con-
tribuyente.

11
9.5. Extinción de la obligación tributaria
emplo: los fabricantes de cigarrillos (contribuyentes de derecho) pagan el impuesto que lúe as adan al
precio del producto. En definitiva, el que carga con el impuesto es el consumidor. : traslación del impuesto
puede ser:
- hacia adelante Cuando se incluye el impuesto en el importe facturado al cliente.

• -ocia atrás Cuando se obtiene de los proveedores una rebaja igua al impuesto que se traslada.

En algunos casos, la posibilidad de trasladar un impuesto depende de otras circunstancias ente as que
pueden mencionarse: el tipo de mercado, la elasticidad de demanda, etc.

11.3. Incidencia del impuesto

Ocurre cuando una persona se hace efectivamente cargo del impuesto. El impuesto incide (recae) en esa

La incidencia puede ser:


Directa Cuando el contribuyente de derecho es, a la vez, el incidido.

Indirecta Cuando el contribuyente de derecho traslada el impuesto al contribuyente incidido.

11.4. Difusión del impuesto

ndo un contribuyente ha sido incidido por un impuesto, sus ingresos se reducen produciendo efectos -e el
oonsuno y los hábitos de ahorro:
lo que tiene efectos sobre
si reduce ■ se reduce la demanda de los costos
lo que deefectos
tiene los bienes y
sobre
el bienes y servicios — J
servicios.
les precies de los mismes.
consumo
si reduce • hay menos capital
el ahorro — para la producción
y sube el interés

R!

12.Clasificación de impuestos

12.1. Según su periodicidad


Ordinarios Extraordinarios

Se recaudan regularmente todos los años. Se recaudan en períodos de crisis económicas.

12.2. Según la alícuota establecida


Fijos Graduales

Consisten en una sumía fija por cada hecho


Varían en relación con la base imponible.
imponible.

12
1 - ~ouestos generales y especiales

Generales Especiales
Gravan sólo una determinada manifestación de riqueza.
■• las manifestaciones de riqueza de la
— eza. ya sea en forma personal o real.

2 5 Impuestos directos e indirectos

Directos Indirectos
-z~ testaciones directas de capacidad con:: ganancias y
Gravan manifestaciones indirectas de capacidad
los patrimonios de los con-
contributiva: el consumo, la transferencia de bienes, el
volumen de los negocios.

rz zTia su pago a las personas que están gra- zs por el Se redama su pago a quienes son responsables por
impuesto, los contribuyentes. impuesto, pero que no son contribuyentes de derecho.
-pío: Impuesto a las Ganancias. Ejemplo: Impuesto al Valor Agregado.
zdables ya que lo paga el sujeto pasivo Son trasladables a quienes realizan el gasto o con-
sumo.

buyentes están inscriptos en registros y pa- están en No existen padrones ya que su pago depende de
poder del ente recaudador. hechos o actos que efectúa el contribuyente.

I 3. Ejercitación

3.1. Revisar los capítulos siguientes, buscar las alícuotas de los impuestos que se mencionan a continuación e
indicar:
a) ¿Son fijos o graduables?
b) ¿Son proporcionales, progresivos o regresivos?

Izdulo 5: Impuesto al Valor Agregado Iccífolo ó: Impuesto a las Ganancias Zzz c 7: Impuesto a los Bienes
Personales Zzz OJO 7: Derechos aduaneros

13.2. Buscar información en el capítulo 6: Impuesto a las Ganancias para personas físicas:
- la escala del impuesto;
- las deducciones personales.

' zn testar:

a) ¿Existe un mínimo no imponible?


b) ¿Cómo es la progresión de la escala?

13.3 Buscar en el capítulo 8: Impuestos provinciales, el Impuesto a los Ingresos Brutos y contestar:
a) ¿Cuáles son las alícuotas del impuesto y sobre qué base se diferencian?

13
Impuestos nacionales Ente recaudador

Imposiciones a las rentas Impuesto a las Ganancias


Dirección
imposiciones a los capitales Impuesto a les Bienes Personales
General
Impositiva
Impuesto al Valor Agregado
DGI
-posiciones a los consumos Impuestos Internos Impuesto a los
Combustibles

- cuesto al Comercio Exterior Impuestos Aduaneros DGA1

2 rección General de Aduanas.


DGI y DGA forman parte hoy de la AFIR

Impuestos provinciales Ente recaudador

nDuesto Inmobiliario
Impuesto a los Ingresos Brutos
Las direcciones provinciales de Rentas*
impuesto a los Automotores impuesto de Sellos

'En la ciudad de Buenos Aires el ente recaudador local es la ex Municipalidad (Gobierno de la Ciudad).

Tasas municipales * Ente recaudador

Tasas que retribuyen servicios La Municipalidad

15. Presión tributaria

Es la mayor o menor absorción de riqueza por parte del Estado, que es quitada a los contribuyentes, por
imperio de las leyes.
Es una relación entre el monto de la riqueza de los particulares, detraído por el Estado, en su fervor y la
cantidad total de esa riqueza:

Cantidad total de recursos tributarios percibidos por el Estado en un período


determinado.
Presión
tributaria Cantidad total de bienes y servicios producidos en ese período.

ló. Ejercitación 16.1. Datos

El 1/3/96 entró en vigencia una ley nacional que establece un nuevo impuesto, por tres años,
por única vez, que recae sobre cada automotor nuevo (hasta 600 kg) que se compra a partir de esa fecha, con
una alícuota del 60 % aplicada sobre el valor de compra de la unidad.
Se exime del pago a los automotores que se destinan a taxis y remises.

15
Los concesionarios son responsables del cobro del impuesto al comprador y de su ingreso c favor del Fisco.

Tareas:

a) Indicar si se cumplen o no, cada uno de los principios legales de la tributación.


b) Reconocer al sujeto activo y pasivo, el hecho imponible, la base imponible y la alícuota.
c) ¿Quién ha ejercido en este caso el poder tributario?
d) ¿Qué base se ha tomado en cuenta para establecer la obligación tributaria?
e) ¿Qué automotores están gravados, cuáles no lo están y cuáles están exentos?
f) ¿El concesionario es un agente de retención o de percepción?
g) ¿Cuándo se extingue esa obligación tributaria?
h) ¿Se pueden ver, en este caso, percusión, traslación, incidencia y difusión de impuestos?

16
CAPITULO

ASPECTOS PRACTICOS DE LOS


IMPUESTOS NACIONALES
1. Clave Unica de identificación Tributaria

1.1. Concepto

La primera obligación que debe cumplir un contribuyente, al iniciar sus actividades, es la de inscribirse ante
Tes entes recaudadores de las distintas jurisdicciones:

Impuestos nacionales--------------► AFIP


Impuestos provinciales-------------►Dirección General de Rentas
Tasas municipales------------------► Municipalidad

Al inscribirse en la Dirección General Impositiva obtiene la Clave Unica de Identificación Tributaria (CUIT),
que le sirve como identificación frente a todos los impuestos que recauda esa repartición.
Ejemplos: Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los Bienes Personales, Impuesto al Valor Agregado,
Impuestos Internos, etcétera.
También es utilizada para:

Los agentes de retención y percepción.


Los responsables de los recursos de la seguridad social:
- empleadores;
- trabajadores autónomos.

A partir del decreto 507/93, del 20-3-93, la DGI asume el rol de ente recaudador de los aportes
previsionales. Por este motivo, corresponde también hacer la inscripción para el sistema de seguridad social.

La de las obligaciones emergentes de les impuestos,


DGI
se ocupa del control de bs recursos de la seguridad social.
1.2. Codificación de la Clave Unica de Identificación
Tributaria 20 - 12345678 - 3
Sistema Tributario
La Clave Unica de identifica al Nacional y el Sistema de
Identificación Tributaria contribuyente en el Seguridad Social.
Les dos primeros dígitos indican si se trata de una persona física (hombre o mujer) o de sociedades de hecho o
de derecho.

Los ocho dígitos centrales identifican al contribuyente:

- Personas físicas: es el número del documento de identidad.


- Personas jurídicas: es un número otorgado por la DGI.

El último dígito surge de un modelo matemático establecido por la DGI y sirve al contribuyente para reconocer
la fecha de vencimiento del pago de impuestos.

18
Esta clave no corresponde a impuestos provinciales o municipales. Algunas Direcciones de Rentas
provinciales la han adoptado igualmente o han hecho una adaptación de la clave para poder cruzar información.
Ejemplo:

CUm 20 - 12345678 - 0

N2 de inscripción en el Impuesto a los Ingresos Brutos: 20-MS 12345678-0

1.3. Personas obligadas a obtener la CUIT

Personas Todas aquellas que obtienen ingresos que no provienen del trabajo en relación de
físicas dependencia, exclusivamente.

Personas Todas, sin ninguna excepción.


jurídicas
Que actúan como empleadores, aun cuando por su actividad específica no tienen la
Personas físicas y
obligación de inscribirse como contribuyentes. Ejemplos: Asociaciones internacionales de
jurídicas
salud o de derechos humanos.

Este número debe figurar en todos los documentos que emite el titular de una CUIT.

2. Inscripción ante la Dirección General Impositiva MI


___

2.1. Denuncia de domicilio fiscal

Al efectuar su inscripción-ante la DGI, el contribuyente debe fijar su domicilio fiscal. Para ello se toma en
cuerda su domicilio de origen o real y, en su defecto, el domicilio legal.

Si se produce un cambio de domicilio, éste debe ser denunciado ante la DGI.

Cuando se trata de personas que residen en el extranjero, deben tener alguna forma de representación en el
país, con un domicilio constituido en el mismo.

2.2. Personas obligadas a inscribirse

- Personas de existencia visible.


- Sucesiones indivisas (cuando las leyes las consideran sujetos del hecho imponible).
- Personas jurídicas (de acuerdo con las normas del Código Civil), sociedades, asociaciones y entidades que el
Derecho Privado reconoce como sujetos de derecho.

2.3. Trámite de inscripción

de Antes de iniciar las actividades.


inscripción
Lugar de
En la dependencia correspondiente al domicilio del contribuyente.
inscripción

19
Empresa B trámite lo efectúa el representante legal o el apoderado de la
societaria misma.
Encargado de hacer el
trámite
Empresario B trámite es efectuado personalmente y el de CUIT coincide
individual con el DNI de la persona.

Formulario de B E 560/F es para personas físicas y sucesiones indivisas. B F. 560/jfes para


inscripción N 560 soaedades. En algunos casos se acompaña el F. 561.

a) Personas físicas:
- Copia del documento de identidad o pasaporte, para verificar todos los datos del
contribuyente.
- Constancia de matriculación (para profesionales).
b) Sociedades legalmente constitutivas:
- Fotocopia del estatuto o contrato social.
Documentación a - Fotocopia de la inscripción de la sociedad ante los organismos de contralor.
presentar
c) Sociedades no constitutivas en forma regular":
- Fotocopia de algún documento constitutivo (si existe).
- Fotocopia de la escritura de compra de un inmueble ó del contrato de alquiler del
mismo.
- Fotocopia del documento de identidad de tos socios mayoritarios.

La DGI entrega una constancia de la inscripción efectuada y días más tarde entrega la
Entrega de la CUIT
Clave Unicode Identificación Tributaria (CUIT).

Alta de impuestos Al realizar la inscripción, el contribuyente indica en qué impuestos solicita el alta.

Si se inscribe en el Impuesto al Valor Agregado, indica en qué categoría se inscribe (ver


Categoría en IVA
IVA).

2.4. Acreditación de la inscripción

Toctos los contribuyentes están obligados a acreditar su inscripción en la DGI ante todas las personas con las
cuales tienen relaciones comerciales.
Esa acreditación se efectúa mediante les siguientes elementes:

a) Formulario de inscripción 560.


b) Tarjetas ¡dentificatorias, creadas por R.G. 3.798, para ser utilizadas por personas jurídicas, incluidas
las sociedades de hecho.

Por medio de eslas tarjetas, los contribuyentes pueden emitir los formularios de declaración jurada l\P 576,
con sus datos ¡dentificatorios, que entregan a quien corresponda.

2.5. Modificación de datos

Formularios a utilizar Formularios de declaración jurada 560 y 561.

Plazo para informar la


Dentro de los 5 días hábiles de producida la modificación.
modificación

20
2.6. Cancelación de inscripción
Cuando se produce el cese de actividades que originaron la inscripción del contribuyente debe pedirse la
cancelación de la inscripción.

- Solicitud de cancelación, con el detalle de los motivos que la originan (F. 593).
Como contribuyente - Copias de las declaraciones juradas de los impuestos en los cuales estuvo inscripto
de impuestos durante los últimos 5 años.
nacionales - Copia de la cancelación en el Impuesto a los Ingresos Brutos.
- Copia del balance de disolución (para sociedades).

Como empleador o Se presenta el Formulario NP 569 ¡ unto con la documentación que corresponde para
trabajador autónomo cada caso que demuestre una efectiva cesación de actividades.

2.7. Ejercitación

I) Resolver las siguientes situaciones:

¿Qué personas deben obtener la CUIT?


a) La empresa "El Olmo" S.A., que tiene 25 personas en relación de dependencia.
b) Cada una de las 25 personas que están en relación de dependencia en "El Olmo" S.A.
c) Una persona, que tiene un inmueble en alquiler en Salta, pero reside en Canadá.
d) Un club de fútbol en cuya sede trabajan 10 empleados.
e) Un plomero, trabajador autónomo, que obtiene rentas inferiores a los topes establecidos por la DGI
(ver IVA).

II) Preparar la documentación necesaria para la inscripción de:

- Ricardo Ramírez, un comerciante con una empresa individual.


- "Primavera" Sociedad Anónima.

3. Emisión de comprobantes

3.1. Introducción

El 1/1/92 entró en vigencia la R.G. 3.419, emitida por la DGI, que establece las normas a cumplir en lo que
respecta a emisión de
Obligados a Contribuyentes comprobantes y registro
emitir fiscal de operaciones.
comprobantes responsables
de cualquiera de los
impuestos que caen dentro
del ámbito de la DGI

- Compraventa de oosas muebles.


Operaciones que Siempre que se
- Locación de cosas y/u obras (se incluye inmuebles).
originan la emisión realicen en forma
- Anticipos de dichas operaciones, que congelan precios.
de comprobantes habitual
- Transporte de bienes primarios o elaborados.

21
3.2. Excepciones al régimen de emisión de comprobantes

Existen entidades que están exceptuadas del régimen de emisión de documentación de las operaciones que
efectúan. Ejemplos:

- Reparticiones centralizadas, descentralizadas o autárquicas del Estado Nacional, provincias o muni-


cipalidades.
- Entidades de capitalización y ahorro y sociedades de ahorro previo.
- Cooperativas de vivienda, crédito y consumo.
- Empresas de transporte público de pasajeros, por la emisión de boletos numerados o que implemen- ten
el uso de fichas, tarjetas o similares.
- Taxis y remises.
- Concesionarios autorizados para la venta de billetes de lotería, quiniela y otros juegos de azar.
- Vendedores de combustibles líquidos, en forma directa al público consumidor (estaciones de servicio) y
sólo por dichas ventas.
- Entidades que están exentas en el Impuesto a las Ganancias:
Instituciones religiosas, asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, caridad,
beneficencia, salud, educación, científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de cultura física o in-
telectual.

- Quienes efectúan ventas, locaaones y/o prestaciones siempre que:

* Se trate de sujetos que no se incluyan en la categoría de Responsables Inscriptos en el IVA. (Ver Im-
puesto al Valor Agregado.)
* Que sean operaciones con consumidores finales.
* Que sean operaciones pagadas al contado.
* Que el importe de dichas operaciones sea inferior a $ ó (seis pesos).
* Etcétera.

Esta excepción no significa que no se emite ningún tipo de comprobantes, sino que los que se emiten no
tienen que cumplir con todos los requisitos exigidos por la R.G. 3.419.

Esia excepción no rige cuando se debe discriminar el IVA en los comprobantes.

3.3. Clases de comprobantes

Comprobantes Factura o documento equivalente (de acuerdo a situaciones específi-


obligatorios Remito cas de cada actividad)

Un documento equivalente es aquel que puede reemplazar al documento obligatorio, con la misma validez.
La Carta de Porte y la Guía Aérea equivalen al Remito.

Los cupones y recibos, que representan constancias de pago, que son emitidos por:
Documentos - Entidades deportivas, sodales y culturales.
equivalentes - Entidades de medicina prepaga y de emergencias.
- Etcétera.

Tiques, en os cases específicamente mencionados en la Resolución General.

Los establecimientos de enseñanza privada quedan incluidos en el presente régimen, salvo que se encuentren
exentos en el Impuesto a las Ganancias por su actividad específica (asociaciones sin fines de lucro,
instituciones religiosas, etc.).
En este caso pueden pedir a exención para no emitir a documentación que exige a R.G. 3.419.
3.4. Requisitos generales de los documentos
Les requisitos generales de la documentación fueron establecidos por la R.G. 3419 de la DGI.

22
A partir del 1/8/98 entraron en vigencia las disposiciones de la R.G. 100 de la AFIP que introduce reformas
en aquella y cambia el sistema de impresión de comprobantes.
Medidas mínimas 15 cm por 20 cm

Formato vertical o apaisado

Emisión por duplicado, como mínimo

Dates exigidos preimpresos

Les documentos en existencia al 1 sde agosto de 1998 pueden ser utilizados hasta el 31 /12/98. A partir del
l2 de enero de 1999, sólo pueden utilizarse los documentos impresos en impresoras habilitadas. Les documentos
que quedasen en existencia, a esa fecha, deben ser invalidados con la nota "anulado" y deben ser archivados.

2 5. Numeración de los documentos

La numeración está formada por 12 dígitos. Les 4 primeros identifican el lugar de emisión del compro bante.
Se numeran a partir del 0001, en forma consecutiva y progresiva, incluida la casa matriz y aun cuando no
haya sucursales. No se utiliza más el código 0000.

Les 8 últimos números corresponden a la numeración correlativa de la documentación. A partir de la vigencia


de la R.G. 100 se debe comenzar nuevamente con 00000001.

Ejemplo:

0001 - 00000123

Casa matriz numeración correlativa


o negocio único

3.6. Datos específicos de los documentos

Identificación del documento: Factura, Recibo, etc


Del documento Clase de documento: "A", "B" o "C" (ver IVA).
(datos preimpresos) Numeración consecutiva y progresiva.
Indicación de "original" o "duplicado".
Código de autorización de impresión (*).
Fecha de vencimiento de los documentos (*).
Introducido por la R.G. 100 de la AFIP.
Del emisor Del destinatario De la imprenta
(datos preimpresos) (datos a completar) (datos preimpresos)

Nombre y apellido o razón social

de CUIT >

23
Domicilio comercial Habilitación
municipal
Condición que reviste ante el IVA

Numeración de la documentación que


N inscripción en Ingreses Brutcs ha impreso (desde ... hasta)

Fecha de inicio de actividades Fecha de impresión

Fecha de emisión del documento.


De la operación Condiciones de venta o de pago.
(datos a completar) N de remito/factura que corresponde a esa operación. Detalle de la
operación.
Discriminación del IVA (si corresponde).

3.7. Otros documentos

Las Notas de Débito, Notas de Crédito, Notas de Pedido y Remitos se confeccionan teniendi en cuenta lo
siguiente:

La R.G. 3.419 establecía que tenían los mismos requisitos que las facturas.
La R.G. 3.803 estableció que las Notas de Pedido y los Remitos debían diferenciarse cor la letra "X" y
con la leyenda "documento no válido como factura".

3.8. Emisión de tiques

Se puede reemplazar la factura por tiques, si se cumplen las siguientes condiciones:

A - Condiciones Se trate de una operación realizada al contado. El destinatario es un


para emitir tiques consumidor final.
El importe sea menor que $ ó.

Emiten estos tiques: autoservicios, supermercados, almacenes, pizzerias, verdulerías, ca ni ce rías,


fotocopiadoras, confiterías, etc.

Fecha de emisión.
B - Datos N consecutivo y progresivo.
que contienen Datos del emisor: nombre y apellido o razón social, domicilio comercial y N
los tiques de CUIT.
Leyenda "a consumidor final”.
Importes parciales y totales.

3.9. Exhibición de carteles Resolución General 4.344 de la DGI

Aquellas personas que efectúen operaciones (venta de bienes muebles, locaciones o preste ciones de
servicios) con consumidores finales están obligadas a exhibir el Formulario 748 e lugares visibles de sus
locales de venta, salas de espera u oficinas de recepción.

24
Dirección General Impositiva
Sra./Sr. Cliente:
Usted tiene siempre la OBLIGACIÓN de exigir su factura, recibo, ticket por cada compra efectuada
o locación o servicio recibido.
De no hacerlo, se arriesga a ser sancionado con una multa que va desde los $20 hasta los $2.500
(*).
Ley 24.765, vigente desde 22/01/1997

LA EVASIÓN ES UN DELITO QUE DEBEMOS COMBATIR ENTRE TODOS (*) Cuando se trate de
operaciones mayores a $10.

3.10. Operaciones realizadas utilizando tarjetas de crédito o de compra

Cuando el sujeto obligado a emitir facturas o documentos equivalentes realice operaciones en las que se
utiliza la tarjeta de crédito o de compra,Tdebe cumplir con las siguientes disposiciones para poder establecer la
vinculación existente entre la factura y el cupón utilizado.
En la factura o documento equivalente: En el cupón de tarjeta de crédito o compra:

- Identificar el sistema al cual pertenece la tar-


- N9 de la CUIT del emisor.
jeta (VISA, Argencard, etc.).
- N de factura o documento equivalente con que se
- Anotar el número de los cupones utilizados en
relaciona ese cupón.
la operación.

3.11. El controlador fiscal

R.G. 4.104 DEL 5/1/96 publicada en el Boletín Oficial el 23/1/96:


La emisión de facturas consiste en el mejor sustento documental de la actividad económica desarrollada por
el contribuyente.
Para una adecuada aplicación del principio de lealtad comercial y para que no se puedan ocultar ventas se
establece el controlador fiscal informatizado, comúnmente llamado "caja negra".
Estes controladores tienen una memoria inviolable, lo que permite a los inspectores controlar los registros de
la caja con los ingresos declarados por las empresas.
Los obligados a la utilización del controlador riscal, para emitir facturas, tiques, notas de venta, notas de
débito y similares, son aquellos que determine la DGI y sólo podrán utilizar aparatos autorizados y provistos por
las empresas autorizadas.
Se deberá respetar todo lo establecido por la R.G. 3.419 (y sus modificaciones) respecto de la emisión de
comprobantes.

A - Obligaciones de las personas que usan el controlador fiscal

a) Habilitar el equipo mediante la presentación del Formulario 445/E ante la DGI.


b) Identificar el equipo, fijando en el mismo, en forma visible, una copia de ese formulario, sellado por la DGI.
c) Usar sólo el controlador fiscal para la emisión de todos los comprobantes de venta, aun cuando no superen
la suma de $ 6.
d) Usar sólo la impresora autorizada.
e) Usar sólo el servicio técnico autorizado.
f) Solicitar servicio técnico, en forma inmediata, al detectar cualquier anormalidad.
g) Solicitar recambio de la memoria fiscal o su baja, presentando Formulario 445/D ante la DGI.
h) Conservar la memoria fiscal reemplazada de forma de permitir la recuperación de los datos.
i) Permitir el acceso al controlador fiscal sólo al servicio técnico o al personal de la DGI que extrae elec-
trónicamente los datos.
¡) Al finalizar las operaciones diarias, emitir el comprobante de cierre "Z".
k) Llevar un libro de registro para anotar la habilitación del equipo, los problemas técnicos, visitas de servicio
técnico y de Ta DGI.

25
B. Obligatoriedad de su uso

La obligatoriedad de su uso depende de ciertas circunstancias:


a) Si el contribuyente no opera masivamente con consumidores finales, su obligación se redu sólo a las
operaciones que realiza con ellos.
b) Si el contribuyente opera masivamente con consumidores finales, pueden considerarse d tintas
situaciones.
Inicio de actividades Documentación utilizada ¿Cuál es su obligación?

Responsables no inscriptos Facturas No está obligado a utilizar el controlador.


que iniciaron actividades antes
del 30/10/97 Tiques No está obligado a utilizar el controlador
salvo que renueve equipo.

Tiques por computadora Debe usar la impresora fiscal.

Iniciación de actividades Facturas No está obligado a-utilizar el controlador.


después del 30/10/97
Tiques Está obligado a utilizar el controlador.
Responsables inscriptos que Facturas Está obligado a usar el controlador. Está
iniciaron actividades antes del
30/10/97 Tiques obligado a usar el controlador.

Tiques por computadora Debe usar la impresora fiscal.

Iniciación de actividades
Está obligado a utilizar el controlador fiscal en todos los casos.
después del 30/10/97

C. Cronograma de instalación de los controladores fiscales

Se ha establecido un cronograma paulatino de incorporación del controlador fiscal a empresas, basado en la


actividad de las mismas.

3.12. Ejercitación

I) Ricardo Ramírez, quien ya ha obtenido su CUIT, encara la tarea de mandar imprimir los a probantes que
utilizará su empresa.

Datos:
- Documento cívico: 22.348.616.
- Posee un solo establecimiento comercial, para venta de calzado de niños, situado en Sarc 348, ciudad
de Santa Fe.
- Como recién inicia sus actividades, ha optado por la categoría de responsable no ¡nscr frente al
Impuesto al Valor Agregado (ver IVA).
- Ha iniciado sus actividades el 1/3/19XX.
farea:
Resolver las siguientes cuestiones:
a) ¿Qué dato/datos le falta para poder encargar la impresión de las facturas?
b) ¿Qué datos deberá aportar a la imprenta para que ésta realice su tarea?
c) Cuando recibe el "modelo" de impresión a realizar, qué comprobaciones convendría hacer respecto de:
- medidas de los comprobantes,
- numeración,
- letra identificatoria de las facturas: A, B o C (ver IVA),

26
- datos del emisor,
- datos de la imprenta,
- otros datos.

II) Efectuar la misma tarea para "Primavera" S.A.

Datos:
CUIT 30 - 12345678 - 3
Domicilio: Casa central: Alvear 1 30,Capital Federal. Sucursal: Amenedo 205, Rawson. Ramo: Venta de
muebles de oficina.
Fecha de iniciación de actividades: 1/4/1 9XX.
Categoría frente al IVA: responsable inscripto.

III) Investigación práctica: concurrir a un supermercado para obtener información que permita resolver la
siguiente situación:

Ramírez compra artículos para su negocio, en un supermercado.


¿Qué características tiene el tique que recibe?

4. Registración de documentos

La R.G. 3.419 establece la obligación de registrar todas las operaaones por las cuales se han emitido
comprobantes. La obligación no rige sólo para los responsables ante el Impuesto al Valor Agregado, sino
también para el resto de los sujetos obligados a emitir documentos.

La registración se explica en el capítulo correspondiente al Impuesto al Valor Agregado (IVA).

5. Régimen especial de emisión de comprobantes

R.G. 100 de la AFIP (11/3/98)


Esta resolución estableció las normas a seguir para el control de la impresión de comprobantes.

27
a) Haber realizado en el meneado intemo operaciones superiores a $ 30.000.000 (incluido el débito fis cal
generado por esas operaciones), según surge de las últimas 12 declaraciones juradas del IVA cuyo
vencimiento se produjo hasta el penúltimo mes anterior al de la solicitud. Además deben haber emitido más de
3.000 facturas durante ese mismo período.

b) Haber emitido más de 30.000 facturas "A"o documentos equivalentes durante el mismo período.

Existen algunas excepciones a estes requisitos para contribuyentes que utilizan tecnología láser en la
impresión de sus documentos o aquellos cuya operatoria justifica la excepción.

5.5. Inscripción en el Registro fiscal de imprentas, autoimpresores e importadores

El trámite de inscripción es el siguiente:

a) Se presenta la solicitud de inscripción en el Registro, en la dependencia de la AFIP en la cual los respon -


sables se encuentran inscriptos.
b) La AFIP evalúa los antecedentes del solicitante.
c) La AFIP emite una resolución indicando la aceptación (o denegación) de la solicitud presentada.

5.6. Publicidad de las impresoras aprobadas

a) Se publican los datos del impresor y su de CUIT en el Boletín Oficial.


b) La fotocopia de la resolución de aprobación debe ser exhibida en el acceso del local en que funciona la
impresora.
c) El listado de los sujetos inscriptos en el Registro de impresores está a disposición de los contribuyentes en
todas las dependencias de la AFIP.
d) El listado puede ser consultado en la página que la AFIP tiene en Internet.

ó. Contratación de trabajos de impresión

1) Las imprentas reciben las solicitudes de impresión que les efectúan sus clientes, utilizando una aplicación
disponible en la página de Internet.
2) Comunican ese pedido, vía módem, a la AFIR
3) La AFIP evalúa la situación fiscal de la persona que solicita la impresión de documentos:
- si tiene CUIT y se encuentra categorizado como Responsable Inscripto en el IVA;
- si presentó las declaraciones juradas del IVA y de los recursos de la Seguridad Social de los últimos 12
períodos vencidos al penúltimo mes anterior a la fecha de solicitud.
Si el contribuyente no tiene CUIT o está mal categorizado, se deniega la autorización.
Si hay incumplimiento en la presentación de declaraciones juradas, se hace una autorización par cial de impresión
de documentación.
4) La AFIP otorga la autorización y comunica a la imprenta el Código de autorización de impresión (CAI) y el
N9 de la próxima impresión.
5) La imprenta obtiene de Internet esa autorización con todos los datos, lo que constituye la Constancia
Informativa. Se le hace firmar al cliente y la archiva. Entrega al contribuyente una copia de la misma como
comprobante del pedido de impresión.
6) Se imprimen los documentos, los cuales tienen un año de validez. Si a la fecha de vencimien to quedasen
comprobantes en existencia, los mismos deben ser invalidados con la nota "anulados" y ser archivados. Los
comprobantes son entregados al contribuyente.

29
7) La AFIP envía al contribuyente un Documento Informativo de Impresión (DIAI)
8) La imprenta informa a la AFIP acerca de la
Realiza la solicitud de impresión
y/o importación documentación que ha impreso.
9) La AFIP controla la información y entrega una
constancia de cumplimiento.
Contribuyente Imprenta AFIP

Captura los datos por medio de


una aplicación en Internet

0
Transmite la solicitud, vía módem
Analiza la situación fiscal del

solicitante. Si acepta la solicitud,


emite el Código de Autorización de
Impresión (CAI)

0
Comunica el CAI al impresor

0
Entrega una Constancia
Informativa (CI)
8

0 0
Imprime los comprobantes Envía al contribuyente un
incluyendo el CAI y entrega Documento Informativo de
los mismos al contribuyente Impresión (DIAI)

Informa a la AFIP acerca de la


impresión efectuada

0
Controla la información, asigna un
número a la transacción y emite
una Constancia de Cumplimiento

30
Las autoimpresoras también realizan la autorización de impresión, cuya validez es de un año. Se les asigna un
código de autorización de impresión. Además deben poseer facturas o documentos equivalentes, provistos por
imprentas, para el caso de fallas en el sistema informático.

7. Obligaciones para la impresoras

a) Mantener el equipamiento exigido.

b) Cumplir con sus obligaciones impositivas y con los recursos de la seguridad social.

c) No imprimir comprobantes de igual tipoy dase que reiteren numeración, para un mismo contribuyente.

d) Cumplir con el régimen de información sobre trabajos de impresión.

e) Conservar por 2 años corridos el duplicado de las constancias informativas firmadas por los contribuyentes
o responsables.

8. Ejercitación

I) "Primavera" S.A. debe encarar la impresión de nuevos documentos "A" y "B".


¿Cómo realiza el trámite de impresión de acuerdo a la R.G. 100?

II) " Primavera" S.A. prevé realizar sus ventas de la siguiente forma:

a) al por mayor, a responsables inscriptos y no inscriptos (Ver IVA).


b) al por menor, a consumidores finales.

La forma de pago puede ser: al contado y a crédito. Además aceptará tarjetas de crédito. Instruye a sus

vendedores en la forma correcta de emitir comprobantes.


¿Qué indicaciones debe impartir para los siguientes casos? (consultar el capítulo dedicado al mpuesto al
Valor Agregado):

- venta, a crédito, a un responsable inscripto.


- venta, al contado, a un responsable no inscripto.
- venta, al contado, a un consumidor final.
- venta a un consumidor final, con tarjeta de crédito.

III) Investigación práctica: concurrir a una farmacia para obtener información que permita -esorver la
siguiente situación:

Marta Morales es la cajera de una farmacia que utiliza un controlador fiscal. Ha cometido un error al emitir
un comprobante que ya fue entregado al comprador.

a) ¿Cómo corrige su error?

31
b) ¿Qué es la "Z" en la cinta testigo?

32
9. Determinación del impuesto

La determinación del impuesto la hace el contribuyente, mediante la presentación de una declaración jurada
(DDJJ), en la que muestra la base imponible utilizada y la liquidación del gravamen.
Al presentar la DDJJ, el contribuyente recibe un comprobante del cumplimiento de su obligación.

El declarante es responsable de:


- el gravamen resultante según declaración jurada,
- la exactitud de los datos que contiene la misma.
También se consideran declaraciones juradas las boletas de depósito del gravamen y las comunicaciones de
pago confeccionadas por el responsable, con datos que éste aporte.

La declaración jurada (DDJJ) está sujeta a verificación por parte de la DGI. Este organismo puede:

- aprobarlas,
- impugnarlas (rechazarlas).

De la declaración jurada surge el importe a ingresar a favor del Fisco o el saldo a favor del contribuyente.

Si en una DDJJ original se cometen emones de cálculo, existe la posibilidad de presentar una DDJJ recti
ficativa, corrigiendo los mismos.

9.1. Secreto fiscal

Las declaraciones juradas, manifestaciones e informes que presentan les responsables y terceros ante la DGI
son secretos.

Los terceros que divulguen o reproduzcan dichas informaciones incurren en penas previstas en el Código
Penal para quienes divulgan actuaciones y procedimientos que deben quedar secretos por imposición de una
ley.

9.2. Determinación de impuestos "de oficio"

La DGI determina "de oficio" la materia imponible y la liquidación del gravamen, en los siguientes casos:
a) Cuándo el contribuyente no presentó la DDJJ correspondiente.
b) Cuando se impugna una DDJJ por considerarla inexacta.

La determinación puede hacerse:

a) Sobre bases ciertas, con documentación aportada por el contribuyente.


b) Por estimaciones efectuadas por la DGI.

Las liquidaciones y actuaciones practicadas por los inspectores que fiscalizan los tributos no son determi -
naciones administrativas ya que éstas son ae competencia de los jueces administrativos.

9.3. Presentación espontánea

La presentación espontánea es una situación que favorece al contribuyente ya que le permite presentarse
voluntariamente ante el ente recaudador y reconocer que ha omitido la presentación de la declaración jurada y
el pago de un impuesto, sin que se le impongan sanciones.
9.4. Moratoria

33
Es una prórroga que se otorga a los contribuyentes para que puedan pagar sus obligaciones atrasadas.
Generalmente se hace por medio de un plan ae pagos, en numerosas cuotas, con intereses más bajos que os
comunes.

9.5. Blanqueo

Es jna situación excepcional por la que se permite a los contribuyentes reconocer que han evadido su res -
ponsabilidad tributaria y han ocultado rentas o bienes que ahora se "blanquean" y por los cuales se tri buta una
tasa especial.

9.6. Régimen de facilidades de pago

Resolución General N 27 AFIP del 30/09/97.

Este régimen es permanente, no automático y sujeto a condiciones especiales. Se aplica para la


cancelación de deudas vencidas y exigibles por:

- Obligaciones impositivas;
- Obligaciones relacionadas con los recursos de la Seguridad Social;
- Intereses, actualizaciones y multas referentes a esas obligaciones.

10. Anticipos de impuestos

La DGI puede exigir el ingreso de importes a cuenta del tributo que se debe abonar por el pe ríodo fiscal por
el cual se liquidan los anticipos.
En el Impuesto a las Ganancias, las sociedades de capital y las S.R.L. pagan 11 anticipos a cuenta del
impuesto que surgirá de un determinado período fiscal. El importe de cada anticipo se calcula aplicando el 9 %
sobre el impuesto del período fiscal anterior (R.G. 327 de la AFIP).
Las personas físicas y sucesiones indivisas pagan 5 anticipos, cuyo importe se calcula apli cando el 20 %
sobre el impuesto del período fiscal anterior.

Ejemplos:
Impuesto del período fiscal anterior: $ 10.000
Anticipo: 9 % de $ 10.000 .....................................$ 900

Impuesto del período fiscal anterior: $ 5.000


Anticipo: 20 % de $ 5.000..............................$ 1.000

En el Impuesto a los Bienes Personales hay 5 anticipos, cuyo importe se calcula aplicando el 2C % sobre el
impuesto del período fiscal anterior.

Ejemplo:
Impuesto del período fiscal anterior: $ 6.000
Anticipo: 20 % de $ 6.000..............................$ 1.200

Durante 1998, por motivos de fuerza mayor, se adelantó el pago de los anticipos

34
11. Retenciones y percepciones

11.1. Concepto

Con el objeto de facilitar la recaudación fiscal, se ha ¡mplementado el régimen de retención y percepción en


la fuente, en la cual se origina el hecho imponible.
De esta forma se controla a pocas personas, les agentes de retención y percepción, que se encargan de
cobrar el impuesto que les corresponde a otras, mucho más numerosas, y luego lo ingresan a favor del
Fisco.

11.2. Agentes de retención y de percepción

Son aquellas personas que, cuando realizan un pago, deben retener cierto importe en
Agentes de concepto de impuesto, entregando al beneficiario del pago el importe neto del mismo.
retención El importe retenido, que es un pago a cuenta del impuesto, es ingresado por el agente
de retención, a favor del Fisco.
El sujeto pasible de retención recibe un comprobante de la retención que ha sufrido, que
sirve para demostrar su crédito (derecho) ante el Fisco.
Son aquellas personas que, cuando realizan un cobro, deben agregar al importe del
mismo un determinado importe en ooncepto de impuesto que luego ingresan a favor del
Agentes de
Fisco.
percepción
El sujeto pasible de percepción recibe un comprobante de la percepción que le han
hecho, que sirve para demostrar su crédito (derecho) ante el Fisco.
11.3. Comprobante de retención y de percepción

Cuando realizan la retención o percepción, deben entregar un comprobante que contenga:

1) Apellido y nombre o denominación, domicilio y CUIT del agente de retención o percepción.


2) Apellido y nombre o denominación, domicilio y CUIT o CUIL de la persona que na sufrido la retención o
percepción.
3) Concepto por el cual se hizo la retención o percepción e importe del pago u operación que originó la
misma.
4) Importe de la retención o percepción y fecha en que se ha practicado.
5) Apellido y nombre y carácter que reviste la persona habilitada para suscribir el comprobante.

11.4. Obligaciones de los agentes de retención/percepción (SICORE)

Los agentes de retención y/o percepción deben informar nominativamente e ingresar las retenciones y/o
percepciones de acuerdo con el procedimiento que se establece:

a) Información trimestral de todas las retenciones y/o percepciones efectuadas, detallando:


- Fecha de la retención y/o percepción.
- Persona a la cual se practicó la retención y/o percepción.
- N de CUIT de esa persona.
- Importe de la retención y/o percepción.
- Lugar y fecha de los depósitos realizados a favor del Fisco.
b) Depositar las retenciones y/o percepciones realizadas a favor del Fisco en las fechas establecidas por la
DGI.

35
12. Ejercitación

Se ha producido la fecha de vencimiento para la presentación de la declaración jurada del Impuesto a las
Ganancias, que grava la totalidad de las rentas que obtiene una persona o una sociedad de capital (ver
Impuesto a las Ganancias).
Tanto Ricardo Ramírez como "Primavera" S.A. han presentado sus respectivas declaraciones juradas.
La DGI impugnó ambas por considerar que las rentas que habían declarado no eran las co rrectas. Se envía
una inspección a cada empresa. Los inspectores constatan montos de ventas, gastos, pago de impuestos, etc.

Tarea: Resolver las siguientes situaciones:

a) ¿Cómo pueden revisar los inspectores el correcto registro de compras y ventas de mercaderías?
b) El inspector que trabaja en el establecimiento de Ricardo Ramírez observó que durante los 3 últimos meses
se produjeron compras, ventas y gastos por los siguientes valores:
Mes Ventas Compras Gastos

1 $ 3.500 $ 4.100 $ 1.200


2 $ 3.400 $ 5.200 $ 1.300
3 $ 3.300 $ 6.400 $ 1.400

Le plantea a Ramírez las siguientes cuestiones:

1) ¿Para qué realiza tantas compras si cada mes decrecen las ventas?
2) Si compra mucho y vende poco, ¿cómo hace para solventar el pago de los gastos y las compras?
c) El inspector que trabaja en "Primavera" S.A. solicita al gerente que le demuestre la concordancia entre los
libros de IVA y los registros contables.
1) ¿Qué elementos le ofrecen para hacer esa comprobación?
Los inspectores recaban datos en las empresas y elaboran una preliquidación que someten a la
consideración del juez administrativo.
El juez administrativo resuelve que "Primavera" S.A. no adeuda impuesto alguno por haberse verificado la
veracidad de su declaración jurada.
En el caso de Ricardo Ramírez determina una diferencia de impuesto de $ 1.500 a favor del

□ ¿Qué beneficios tendría Ramírez si en estos momentos se decidiera implantar una moratoria?

I) Calcular qué valor tendrá cada uno de los anticipos del Impuesto a las Ganancias, para el año siguiente,
si en el presente año fiscal el impuesto fue cié:

Ricardo Ramírez "Primavera" S.A.

$ 2.500 $ 5.000

I) 'Primavera" S.A. ha hecho los siguientes pagos. Calcular las retenciones que correspondería hacer de
acuerdo con la alícuota indicada y el importe neto a pagar:
Concepto Importe Alícuota Retención Neto

Alquileres $ 3.000 6% $...................... . . $..........


Honorarios $ 5.200 10% $...................... . . .$.........
Intereses $ 1.200 6% $...................... . . $..........

III) "Primavera" S.A. ha importado algunos artículos desde Canadá. El despachante de aduc na remite su
factura en la que le detalla sus honorarios y los gastos realizados por cuer ta de la empresa.

36
Valor de las mercaderías según factura.........................................$ 10.000

Honorarios 2 % s/factura......................................................$ 200


IVA s/honorarios 21 %..........................................................$ 42
IVA s/mercaderías 21 %.......................................................$ 2.100
Tasa de almacenaje 1 % s/factura.......................................$ 100
Percepción IVA 9 %..............................................................$ 900
Percepción Ganancias 3 %..................................................$ 300

a) Calcular el importe a pagar al despachante de aduana.


b) ¿Qué comprobantes debe exigir "Primavera" S.A. al despachante de aduana?
c) ¿Qué obligación fiscal tiene el despachante con respecto a las percepciones efectuadas?

13. Presentación de declaraciones juradas y pago de los impuestos

13.1. Sistema integrado tributario (SITRIB)


Este importe se divide en varios subsistemas, para los distintos impuestos a cargo de la DGI: IVA Ganancias,
Bienes personales, etc.
La DGI entrega al contribuyente un disquete, con un programa especial, que le permite introducir su; datos,
relacionados con un impuesto determinado, generarla declaración jurada correspondiente, el disquete con la
información y la impresión de la misma con un formato especial.
Cuando llega el vencimiento de ese impuesto, el contribuyente se presenta ante la DGI con el disquete > dos
copias de su declaración jurada. La DGI toma los datos del disquete y los incorpora de inmediato c su propia
base de datos, guarda una de las copias de la declaración jurada, sella la otra, entregándosele al
contribuyente, junto con una constancia de recepción.

13.2. Sistema OSIRIS


R.G. 191 de la AFIP (3/9/98)

Es un sistema que permite:


- Captar los datos de las declaraciones juradas de tos contribuyentes.
- Efectuar el pago de las obligaciones tributarias y previsionales.

Está dirigido a los contribuyentes y responsables no comprendidos en el sistema de contrc especial (ver
capítulo 4, punto 5), siendo opcional hasta el 28/02/1999.
La información se presenta a las entidades bancadas autorizadas, por medio de un disquete acompañado
de una declaración jurada, por duplicado.
El banco procede a la lectura, validación y grabación de la información y comprueba si ésta coincide con la
de la declaración jurada.
Si es aceptada, la entidad bancaria devuelve el duplicado de la DDJJ, debidamente sellado y el tique que
acredita el cumplimiento de la obligación de presentación y de pago.
El pago se hace mediante depósito en efectivo o cheque de la misma sucursal bancaria.

Cronograma de implementación

Etapas Contribuyentes y responsables

la. - únicamente para los contribuyentes convocados

37
2a. - se generaliza la opción
3a. - a partir del 1 /3/99, el sistema es obligatorio

13.3. Importe a pagar

El importe a abonar se calcula de la siguiente forma:


- total del gravamen menos:

- importes pagados a cuenta;


- retenciones sufridas;
- saldos a favor que surgen de DDJJ presentadas.

13.4. Plazo para el pago de impuestos

La DGI establece los plazos para:


- la presentación de Id DDJJ.;
- el pago del impuesto resultante de la misma.

13.5. Forma de pago

El pago de los tributos, intereses y multas se efectúa mediante depósito en cuentas especiales en los
bancos que la Dirección General autorice a ese efecto.
La presentación de la DDJJ da origen al comprobante de pago o directamente hace generar el tíque que
sirve como constancia del mismo.
El formulario 799/A se utiliza en contados casos y sirve como formulario de información para el cajero del
banco. Este capta los datos y emite un tique que sirve como comprobante de pago.

13.6. Imputación del pago

Cuando se utiliza el formularlo 799/A debe indicarse a qué concepto imputar el pago:
- anticipos de impuestos,
- pagos de intereses,
- otros

38
14. Compensación de gravámenes

Se pueden compensar saldos acreedores con saldos deudores, de impuestos declarados, en las siguientes
condiciones:

- que pertenezcan a períodos no proscriptos,


- se comience con los saldos más antiguos,
- sin importar que los saldos pertenezcan a impuestos diferentes.

15. Acreditación y devolución de impuestos

La DGI acreditará a favor del contribuyente los importes


excedentes de:

a) La compensación de impuestos antes mencionada.


b) Pagos efectuados en exceso.

La acreditación puede hacerse:

a) de oficio,
b) por solicitud del contribuyente.

Cuando el monto del impuesto sea muy excesivo y en determinados casos, la DGI procede a devolver lo
pagado de más.
En ciertos casos, que establecen las leyes impositivas, los créditos tributarios pueden ser cedidos por el
contribuyente a terceros.

16. Ejercitación

Calcular el saldo de declaración jurada del Impuesto a las Ganancias por el período fiscal siguiente, con los
siguientes datos (los anticipos fueron calculados en el punto 12 I y II):
Impuesto
Contribuyente Anticipos Retenciones y/o percepciones
determinado

Ricardo Ramírez $ 2.800 $ 150


"Primavera" S.A. $6.350 $530

39
CAPITULO

DERECHO TRIBUTARIO
1. Concepto

Es una rama del derecho financiero que estudia las normas fiscales, que tienen su origen en la Constitución
y en la legislación específica.
En otras palabras, se ocupa de todo lo relacionado con la tributación: aspectos legislativos, técnicos y
penales.

1.1. Derecho financiero

Según C. Giuliani Fonrouge: es el oonjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del Es tado
en sus diferentes aspectos:

- órganos que la ejercen;


- medios en bs cuales se exterioriza;
- contenido de las relaciones que origina.

1.2. Derecho tributario

Es el estudio de las relaciones que se estableoen entre el Fisoo (sujeto activo) y Ios-contribuyentes (sujetos
pasivos), de las que resultan:

- la percepción de los tributos;


- el otorgamiento de las exenciones;
- las formas de pago y el plazo para efectuarlo;
- as obligaciones formales;
- la aplicación de sanciones por el incumplimiento de normas establecidas;
- etcétera.

2. Fuentes del derecho tributario

En estas fuentes se genera la relación jurídica entre el Estado y los sujetos pasivos. Las fuentes son de
diversa índole:

a) La Constitución Nacional: es la fuente de la cual emana el poder tributario del Estado. En la Constitu ción
Nacional se delimitan las atribuciones de la Nación, las provincias y las municipalidades en ma teria
tributaria.

b) Leyes tributarias sancionadas por el Poder Legislativo: crean o derogan tributos.

c) Decretos del Poder Ejecutivo.

d) Resoluciones administrativas: que son dictadas por el director de la Dirección General Impositiva.

e) Normas de la Dirección General Impositiva.

40
3. Principios constitucionales de los tributos

Ya hemos mencionado que el poder tributario (potestad tributaria o poder de imposición) es la facultad que
tiene el Estado de exigir tributos, dentro del marco de la Constitución Nacional y las leyes. Para que ese poder
no sea ¡rrestricto, la Constitución contempla una serie de limitaciones al poder tributario del Estado.

3.1. Limitaciones constitucionales al poder tributario

Los recursos tributarios del Estado se obtienen quitando parte de la riqueza de los particula res, mediante el
dictado de leyes, en el ejercicio de su poder tributario.
La Constitución Nacional contempla principios tributarios que representan limitaciones al poder tributario del
Estado y el reconocimiento y garantía de derechos esenciales de las personas, incluidos en la misma.
Las principales limitaciones al poder tributario son:

A) Igualdad
Artículo 16 de la Constitución Nacional.
Igualdad no significa lisa y llanamente igualdad numérica. Consiste en igualar a todas las personas o
instituciones afectadas por un tributo dentro de cada categoría, sin que existan privilegios.
Es una igualdad relativa ya que, en condiciones análogas se imponen tributos análogos a los contribuyentes.
De esta forma se crean tributos con alícuotas diferentes.

B) Equidad y proporcionalidad en la imposición de tributos


Artículo 4° de la Constitución Nacional.
La equidad tributaria consiste en analizar la carga tributaria de las personas que están sometidas a un
mismo tributo.
Se puede ver desde dos aspectos:

cacdad horizontal: el mismo tratamiento a personas en circunstancias iguales.

Equidad vertical: un tratamiento relativo aceptable hacia las personas, en circunstancias diferentes.

Según la jurisprudencia impositiva, los tributos son equitativos para el contribuyente, siempre que no violen
el derecho de propiedad individual, es decir, que no sean confíscatenos y le quiten demasiada riqueza.
La proporcionalidad se relaciona con los artículos 4gy 16 de la Constitución Nacional.
La jurisprudencia impositiva relaciona la proporcionalidad con la capacidad económica del contribuyente.
Para llegar a esa proporcionalidad es necesario gravar en forma diferenciada las distintas categorías de
capacidad individual. De esta forma resultan lógicas las alícuotas progresivas.

Igualdad relativa
se relaciona con ■
Proporcionalidad
para llegar a la
No confiscatoriedad

41
C) No confiscatoriedad de los tributos
Artículo 1 7 de la Constitución Nacional.
Es uno de los límites más importante al poder tributario del Estado ya que tutela la propiedai privada,
impidiendo que se impongan tributos confiscatorios que dañen esa propiedad privado reduciéndola
notoriamente.

3.2. Distribución del poder tributario


El poder tributario del Estado se distribuye entre la Nación, las provincias y las municipalidc
des.
Las provincias conservan todo el poder no delegado en el gobierno federal.
Las municipalidades son entes autárquicos pero no autónomos porque reciben poderes de u ente mayor
que es la provincia.
Por lo tanto hablaremos de distribución del poder tributario entre la Nación y las provincia:

La distribución del poder tributario puede hacerse de distintas formas:

a) Concurrencia ilimitada: La Nación y las provincias imponen tributos sobre la misma fuente de recursos

b) Separación de las fuentes: Se delimita a qué tuenles puede recurrir la Naciórrya cuáles recurren la:
provincias, para que no exista una superposición de tributos.

c) Utilizar un sistema de coparticipación por medio del cual se redistribuyen los tributos entre la Naciór y las
provincias.

Así el poder tributario puede ser ejercido de diferente forma:

exclusiva
— concurrente
El poder tributario puede ser ejercido en forma ■ — permanente
o
— transitoria
Esa potestad para imponer tributos, puede ser ■

42
A - Corresponde a la Nación

a) Derechos de importación y exportación.


Potestad exclusiva y b) Tasas de correo.
permanente c) Tasas y contribuciones especiales que retribuyan servicios que preste u obras qu
realice en jurisdicción nacional.

a) Impuestos directos, que establece por un tiempo determinado, cuando así lo ex


Potestad concurrente y
gen situaciones especiales: defensa, seguridad común y bien general del Estad (art.
transitoria
57, ¡nc. 2). Es una facultad de excepción.

Potestad concurrente y
a) Impuestos indirectos, que puede establecer en concurrencia con las provincias
permanente

43
B - Corresponde a las provincias

Potestad exclusiva y a) Impuestos directos.


permanente b) Tasas y contribuciones especiales que retribuyan servicios que preste u obras que
realice en jurisdicción provincial.

Potestad concurrente y
permanente a) Impuestos indirectos (en forma concurrente con la Nación).

3.3. Superposición de tributos

Se puede dar la superposición de tributos ya que existen facultades concurrentes entre la Nación y las
provincias para imponer tributos.
La superposición no viola normas constitucionales. En la práctica, se firman convenios entre la Nación y las
provincias, para evitar la doble imposición.
Existen convenios de dos tipos:
Trata de evitar que la Nación y las provincias establezcan tributos sobre la misma base
imponible.
De carácter interno
El "convenio multilateral" trata de distribuir la base imponible del Impuesto a los Ingresos
Brutos entre el Fisoo nacional y las provincias.

De carácter
La Argentina firma convenios con otros países para evitar la doble imposición.
internacional

A - Doble imposición nacional


En el orden interno, con el fin de evitar la doble imposición, están en vigencia los siguientes sistemas:

a) Ley-convenio de coparticipación de impuestos nacionales;


b) Régimen del convenio multilateral (ver Impuesto a los Ingresos Brutos);
c) Deducción de algunos tributos que se pagan en otras jurisdicciones. En cada categoría del Impuesto a
las Ganancias es posible deducir el pago de impuestos provinciales y tasas municipales.

B - Doble imposición internacional


Al imponer un tributo, se debe definir el criterio que se utiliza para establecer la relación jurídica con el
sujeto.

romamos en cuenta:
el ámbito físico en el cual:
el elemento Esos bienes, actividades o ganancias se
- se encuentran los bienes.
territorial... gravan en el territorio en que se producen.
- se desarrollan las actividades.
- se obtienen as ganancias.

- la nacionalidad Se grava al ciudadano o residente de un


elementos
- la ciudadanía o país sin tomar en cuenta dónde están sus
subjetivos...
- el domicilio del sujeto pasivo bienes o realiza sus actividades.

44
La adopción de un criterio u otro depende de la voluntad de cada país.
De esta forma puede ocurrir que la misma renta, respecto del mismo sujeto, en el mismo período, resulte:

a) Gravada por dos o más fiscos,


b) No sea gravada por ningún fisco,
c) Gravada por un solo fisco.

Para resolver esta situación, se suele firmar tratados internacionales por medio de los cuales se establece el
reconocimiento de los tributos pagados en otro país.

4. Coparticipación de tributos

4.1. Concepto

Los impuestos provinciales son recaudados dentro de la jurisdicción de cada provincia.


Los impuestos nacionales son recaudados en todo el país. Esto forma una masa de recurso: que se
participan (reparten) entre todas las jurisdicciones del país de acuerdo con una ley-con venio sancionada por la
Nación y a la cual adhieren las provincias.

4.2. Antecedentes

Existieron varios sistemas de coparticipación que fueron implantados en el país por medio de leyes-
convenio, creadas a nivel nacional, con posterior aprobación de las provincias, las cuales además, debían
abstenerse de crear tributos similares dentro de sus jurisdicciones.
En 1 988, la ley 23.548 puso en vigencia otro sistema de coparticipación, basado en porcen tajes de
distribución para cada jurisdicción.

4.3. Reforma constitucional y coparticipación

La reforma constitucional de 1 994 le dio fundamento constitucional a las siguientes situado


nes:

- la concurrencia de los impuestos indirectos (situación existente en la práctica, durante muchos años).
- la existencia del régimen de coparticipación para todos los impuestos directos e indirectos, salvo los
aduaneros.
- la obligación de que para todo gasto público debe existir un recurso que lo satisfaga.
- la inclusión de la ciudad de Buenos Aires en el sistema de coparticipación.

Según el artículo 75, inciso 2 y 3 de la Constitución Nacional, el Congreso puede establece y modificar
asignaciones específicas de recursos participares, por un tiempo determinado.
Se hace porley especial que debe ser aprobada por mayoría absoluta de la totalidad de le miembros de
cada Cámara.
Esto quiere decir que puede sacarse una parte de la recaudación coparticipable para dest noria a
determinada finalidad, fundamentalmente de interés general, sin necesidad de pedir < consentimiento a las
provincias.
Tradicionalmente la coparticipación se hizo sobre la base de porcentajes adjudicados a cad jurisdicción.
La reforma constitucional introduce los siguientes criterios para la coparticipación de tributo:

45
a) tomar en cuenta las competencias, servicios y funciones de cada jurisdicción, o sea los gastos que se
van a efectuar, para asignarle les recursos que les harán frente,
b) el criterio de reparto debe ser objetivo, para lo cual cada provincia debe hacer valer sus derechos,
c) la distribución debe ser equitativa,
d) la solidaridad, el logro de un desarrollo equivalente, calidad de vida, de igualdad de oportunidades son
aspiraciones muy deseables pero difíciles de concretar en la práctica.

4.4. El pacto fiscal

La reforma constitucional de 1 994 había fijado el año 1 996 para el dictado de una nueva ley de
coparticipación. Mientras tanto se firmaron dos pactos fiscales.
El pacto se firma entre las distintas jurisdicciones fiscales por el cual se acuerda la asignación de recursos a
la Nación, las provincias y el sistema de jubilaciones y pensiones.
El pacto fiscal II fue acordado el 1 2/8/93. El 25/9/96se sancionó la ley que prorroga el pacto fiscal hasta
fines de 1998y admite una nueva forma de coparticipación de tributos.
Las provincias aumentan su participación ya que se aumenta en tres puntos el Impuesto a las Ganancias y
se agrega a la base coparticipable el Impuesto a los Bienes Personales.

5. Ejercitación

5.1 Leer y relacionar los conceptos enunciados en los artículos 1,5, 121 y 1 22 de la Constitución Nacional, para
resolver las siguientes situaciones:

I) Completar los espacios en blanco:


Las Provincias pueden dictar sus
Dado que la Nación adopta Id forma debiendo
respetar........................................

Por lo tanto...

Las provincias crean sus propias y pueden elegir sus...................


«sin intervención del Gobierno
locales federal.
De esta forma
Si las provincias aseguran:
1) ....................de justicia,
2) el régimen..............................
3) la educación.......................... El Gobierno federal les garantiza de sus

instituciones.

Además..

Las provincias conservan todo el Salvo que, en la Constitución


Nacional haya una.......................
originario. del mismo al Gobierno nacional

46
II) Elaborar conclusiones acerca de la relación existente entre Gobierno federal y provincias, efe acuerdo a la
Constitución Nacional.
III) Investigar cuál es la situación actual de la ciudad de Buenos Aires, en relación con este tema

5.2. Leery relacionar los conceptos enunciados en los artículos 4, 17y 52 de la Constitución Na cional, para
responder las siguientes preguntas:

1) ¿Quién establece las contribuciones mencionadas en el artículo 4 de la Constitución Nocional*


2) ¿Qué Cámara inicia las leyes acerca de contribuciones?

5.3. Leery relacionar los conceptos enunciados en los artículos 99 y 100 de la Constitución Na cional. Completar
la lectura con el artículo 75 de esa Constitución, para resolver las si guientes situaciones:

I) Completar el siguiente esquema:

El presupuesto nacional es elaborado por

y es enviado para su estudio a

El Congreso analiza el plan de...................................

y el plan de.................................................................

y decide si aprueba o no el presupuesto anual Si

el presupuesto no es aprobado vuelve a

Aprobado el presupuesto, es remitido nuevamente al


----------------------------------------------------------

quien puede promulgarlo (SI) o vetarlo (NO) Si el

presupuesto es vetado, vuelve a................................

Promulgado el presupuesto, es puesto en


funcionamiento por-------------------------------------

que se encarga de recaudar

e invertirlos de acuerdo a la ley de...............................................


sancionada.

II) Sacar conclusiones acerca de las limitaciones que impone el Poder Ejecutivo sobre el Legislati vo y viceversa,
en materia presupuestaria.

47
5.4. Leer el articuló 75 de la Constitución Nacional y establecer la relación con los temas que se mencionan.
-.—'cu lo 75 Atribuciones del Congreso Relacionar con...

Ic^esDonde al Congreso:

2 - mponer contribuciones indirectas como facultad concurrente :c<~


las provindas. Imponer contribuaones directas, por tiempo - a) Distribución del poder tributario.
ue*erm¡nado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de 1a b) Contribuaones directas e indirectas.
Nación, siempre que 1a defensa, seguridad común y bien general c) Facultades exclusivas y concurrentes.
del Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en es- Í ¡naso, oon
excepción de 1a parte o el total de las que tengan asignación
específica, son coparticipables.

Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nación y


las provincias, instituirá regímenes de coparticipación de estes g) Superpos¡ción de tributos. :: - - c-ciones,
garantizando 1a automaticidad en 1a remisión de
:: "-eos.

distribución entre la Nación, las provincias y la ciudad de Aires


y entre éstas, se efectuará en relación directa a las icios,
servicios y funciones de cada una de ellas concriterios a) Bases para la distribución de impues-
objetivos de reparto; será equitativa, solidada rá prioridad al
tos coparticipables.
logro de un grado equivalente de desanidad de vida e igualdad
de oportunidades en todo el nacional.

E ■ convenio tendrá como Cámara de origen el Senado y deser sancionada con 1a mayoría absoluta de 1a
totalidad de a) Participación de las provincias en 1a - ernpros de cada Cámara, no podrá ser modificada
unila- ley de coparticipación.
: -ente ni reglamentada y será aprobada por las provincias.

ecer y modificar asignaciones específicas de recursos


obles, por tiempo determinado, por la ley especial a) Forma de dar asignación específica por la
mayoría absoluta de la totalidad de los miem- a recursos coparticipables.
~- Cámara.

nual mente, conforme a las pautas establecidas en el -afo del inciso 2 de este artículo, el
presupuesto gene-
tos y cálculo de recursos de 1a administración nado- a) Elaboración del presupuesto anual, tee al
programa general de gobierno y al plan de ¡n- - _ dicas y aprobar o desechar 1a cuente de inversión.

48
II) Elaborar conclusiones acerca de la distribución del poder tributario en la República Argentina.

5.5. Releer el art. 4 de la Constitución Nacional e indicar dónde se encuentran insertos en el mismo los temas
tributarios.

5.6. Leer, analizar los artículos 9 y 10 de la Constitución Nacional y relacionarlos con el primer párrafo del
artículo 75, para resolver las siguientes situaciones:

I) Indicar cuál es el tema que relaciona los tres artículos.


II) Indicar si es verdadero o falso:

1 ) En el país existen aduanas internas... V F

2) En el país sólo existen aduanas externas... V • F



3) Las tarifas aduaneras son provinciales... V F

4) Las tarifas aduaneras son establecidas por el A


Congreso Nacional... V V F

I--------------------

Leyes tributarias
6.1. Contenido de las leyes

Las leyes tributarías deben contener la descripción de todos los elementos fundamentales del tributo para
permitir una correcta aplicación de las mismas.

a) Descripción del hecho imponible;


b) Indicación de los sujetos pasivos del gravamen;
c) Determinación de la base de cálculo sobre la cual se liquida el tributo;
d) Alícuotas que deben pagarse;
e) Tiempo de vigencia.

El Poder Legislativo tiene la potestad de implantar tributos pero también tiene la potestad de eximir del pago
del tributo, dando lugar a las exenciones que deben estar claramente definidas en las leyes.

6.2. Interpretación de las leyes tributarias

La realidad supera, en muchos casos, a las situaciones previstas por las leyes. De esta forma, surge la
necesidad de hacer la interpretación de la ley tributaria para resolver problemas puntuales. Esa interpretación
puede hacerse:

49
En forma literal Tomando en cuenta estrictamente lo que dice el teXo legal.

En forma objetiva Interpretando el objetivo que persigue la ley. Para ello se recune a los antecedentes que
dieron origen a la misma y a Tes "considerandos" que la preceden.
Se deduce la intención del legislador al implementar la norma legal, que no está ex-
En forma subjetiva
plícitamente escrita en la misma.

De acuerdo a la Se interpreta la norma legal en función del entorno económico que rodea la situación
realidad económica sobre la cual se toma una decisión.
En forma supletoria, se recurre a las normas del Derecho Privado.

Otros elementos que pueden servir de base para una mejor interpretación de las normas tributarias son:
! Es el conjunto de fallos que dicta el Poder Judicial o el Tribunal Fiscal de la Nación sobre
Jurisprudencia los recursos que interponen los contribuyentes. Estos fallos sirven de antece dentes para
casos similares.

Es el conjunto de opiniones de especialistas en temas impositivos que se publican en


Doctrina
diarios y revistas especializadas.

6.3. Ley de Procedimientos Tributarios

Es la norma legal que determina los procedimientos tributarios a seguir con respecto a tributos nacionales. Se
llama procedimiento tributario al acto, medio o elemento con el cual se instrumenta cada uno de les pasos del
proceso que tiene el propósito de resolver una situación tributaria.
Ejemplo: cómo instrumenta la DGI una inspección en el establecimiento del contribuyente.

A continuación se detallan algunos aspectos de la Ley de Procedimientos Tributarios NP 11.683.

j A - Forma de interpretar el hecho imponible

raleza del hecho por los actos que se realicen;


-cc-ble se interpreta por las situaciones que se persiguen;
por as reaciones económicas que se establecen.

supletoria, se toma en consideración la situación económica real con presdndenda de la forma da por
el contribuyente.

5 - Domicilio fiscal
el domicilio de origen, real o legal, del contribuyente.
-abonas físicas es el domicilio que figura en su documento de identidad.
Sociedades es el domicilio legal que surge del contrato o estatuto.
vez informado ante la DGI se convierte en domicilio constituido.

rae domicilio figura en las declaraciones juradas, en bs formularios o escritos que se presentan ante la |DGI y
en la documentación comercial del contribuyente.

S el contribuyente tiene domicilio en el extranjero, debe tener un representante en el país.

50
C - Forma de contar los términos

Todos los términos que figuran en esta ley se computan en días hábiles administrativos.

D - Formas de notificación

Las citaciones, notificaciones, intimaciones de pago, etcétera, se efectúan de las siguientes formas:

a) Por carta certificada, con aviso de retomo;


b) Personalmente, por un empleado de la DGI quien deja constancia de la diligencia realizada y exige la
firma del contribuyente;
c) Por nota numerada, con firma facsimilar del funcionario autorizado, remitida con aviso de retorno
d) Por intimación de pago numerado, enviado con aviso de retorno;
e) Por cédula, por medio de empleados que designe la DGI
f) Por telegrama colacionado.

E - Contribuyentes y responsables

Son responsables por deuda propia los que resulten contribuyentes según las leye
Responsables por
impositivas correspondientes, sus herederos y legatarios.
deuda
Se consideran contribuyentes a aquellas personas en quienes se produce el hech<
propia
imponible, según las leyes impositivas.

Son responsables del pago de los tributos que corresponden a sus mandantes o re
presentados (utilizando los recursos que administran, perciben o disponen).
Responsables por El cónyuge que percibe y dispone de los réditos del otro; los padres, tutores y cura
deuda ajena dores de incapaces; los síndicos y liquidadores en las quiebras, concursos civiles ; los
administradores de sucesiones; los directores y representantes de personas ¡urí dicas;
los agentes de retención y los de percepción de impuestos, etcétera.

Responsabilidad Les responsables por deuda ajena, responden con sus bienes propios y en forma so
personal y solidaria lidaria con los deudores del tributo si no cumplen con su función específica.

Las personas que están obligadas a pagar tributos y los responsables por deuda aje na
Responsables por los son también responsables por las consecuencias de los hechos u omisiones (re
subordinados laaonados con los tributos) de las personas que están en relación de dependencu con
los mismos.

7. Decretos del Poder Ejecutivo

Se pueden mencionar dos clases de decretos:

a) Decretos reglamentarios: interpretan las leyes sin introducir modificaciones a las mismas.
b) Decretos-leyés: Es una herramienta que utiliza el Poder Ejecutivo para manejar el tema tributario La
constitudonalidad de esbs decretos es discutible.

En algunos casos, el Poder Ejecutivo se extralimita en sus fundones y dicta decretos de "nec< sidad y
urgencia" que modifican leyes.

51
8. Resoluciones administrativas

Son dictadas por el director de la Dirección General Impositiva y pueden ser de dos clases:

a) Resoluciones reglamentarias: Tratan aspectos prácticos de les impuestos: fechas de vencimiento, forma
de presentar las declaraciones juradas, etc. Se publican en el Boletín Oficial y son de carácter obligatorio.
b) Resoluciones interpretativas: Sirven para interpretar las disposiciones de una ley impositiva y su re-
glamento. Se publican en el Boletín Oficial y son de carácter obligatorio.

9. Normas de la DGI

Las normas de la Dirección General Impositiva pueden ser:

a) Dictámenes internos: son interpretaciones de carácter intemo de esa institución. No son obligatorias pero
reflejan la opinión de la misma. E contribuyente puede adecuarse a las mismas o discutirlas.
b) Consultas: La DGI responde por escrito a las consultas que efectúan los contribuyentes. Las respues tas
reflejan la opinión de bs funcionarios de esa institución con respecto a determinados temas pero no
obligan a aquella a asumir responsabilidades.

10. Ejercitación

10.1. Datos
Todos los periódicos han publicado avisos de la DGI recordando el próximo vencimiento del - Duesfo a los
Bienes Personales.
Ricardo Ramírez ha acumulado una cantidad importante de bienes pero no era hasta ahora contribuyente
del impuesto.
Se han producido reformas en el impuesto y Ricardo Ramírez considera que se ha transformado en sujeto
alcanzado por el impuesto.

larea: Indicar dónde podríamos encontrar el sustento legal o


normativo para las siguientes situaciones:
(Fundamentar cada respuesta)

a) Período que abarca el impuesto. Ayudas


b) Forma de preparar la DDJJ. - Ley del impuesto
c) Aclarar una situación no contemplada en la ley, decreto - Ley de procedimientos
reglamentario o resoluciones de la DGI - Decreto reglamentario
d) Reformas que ha sufrido el impuesto. - Resoluciones generales de la DGI
e) Forma de realizar el pago. - Dictámenes de la DGI
f) Bienes que integran la base imponible - Normas de la DGI
g) Aclaraciones sobre esos bienes.
h) Forma de inscribirse en la DGI

52
CAPITULO

LA DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA


Y EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES FISCALES
I. COMPETENCIA Y ORGANIZACION DE l_A ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS

1. Introducción

La Administración Federal de Ingresos Públicos es una entidad autárquica, dependiente de Ministerio de


Economía y Obras y Servicios Públicos, que se ha formado por la unión de H: Dirección General Impositiva y la
Administración Nacional de Aduanas. (Actual Dirección di Aduanas.)
Administración Federal

1
Dirección General
de Ingresos Públicos i

de Aduanas

La Dirección General Impositiva es responsable de la aplicación de la legislación ¡mpositivi y de los


recursos de la seguridad social, de acuerdo con las normas legales que regulan la mate ria de su competencia y
las políticas establecidas por el administrador federal.
La Dirección General de Aduanas es responsable de la aplicación de la legislación aduanero de acuerdo
con las normas legales que regulan la materia de su competencia y las política establecidas por el administrador
federal.

2. Facultades del administrador federal de Ingresos Públicos

.___de oraanización interna.


____de reglamentación.
Facultades de interpretación.
____de dirección y de juez administrativo.

2.1. Facultades de organización interna

a) Representar legalmente a la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP).


b) Organizar y reglamentar el tundonamiento intemo de la AFIP.
c) Designar personal, efectuar contratación de personal, capacitar al personal.
d) Presentar el anteproyecto de presupuesto de gastos e inversiones de la AFIP.
e) Administrar el presupuesto.
f) Toda otra atribución necesaria para el desenvolvimiento del organismo.

2.2. Facultades de reglamentación

Dicta normas generales obligatorias para responsables y terceros, en materia de:

a) Inscripción de contribuyentes, responsables, agentes de retención y percepción.


b) Inscripción de agentes de información y obligaciones a su cargo.
c) Forma y plazo de presentación de declaraciones juradas (DDJJ).
d) Modos y plazos de pago de anticipos de impuestos.
e) Libros y anotaciones que deben llevar los contribuyentes y responsables y plazo de conservación efe los
mismos.
f) Dictado de normas relativas al control aduanero.
g) Todo otro tema para el cual las leyes autorizan a la AFIP para dictar reglamentación.

54
2.3. Facultades de interpretación

55
3.3. Inspección de establecimientos
Interpreta las disposiciones legales que rigen la percepción de gravámenes a cargo de la AFIP.
a) En caso de que lo considere necesario.
b) Cuando lo soliciten les contribuyentes, importadores, exportadores, agentes de retención, de per-
cepción o cualquier organización que represente un interés colectivo.

2.4. Facultades de dirección y de juez administrativo

a) Dirigir la actividad de la entidad.


b) Ejercer las funciones de juez administrativo en los siguientes casos: determinaciones de oficio,
repetición de impuestos, aplicación de multas, resolución de recursos de reconsideración.
c) Requerir el auxilio de las fuerzas de segundad y policiales para el cumplimiento de sus funciones.
d) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo.

3. Atribuciones de la Dirección General Impositiva (AFIP)

3.1. Poderes de verificación

La DGI tiene amplios poderes para verificar, en cualquier momento, por intermedio de sus funcionarios y
empleados, el cumplimiento de las leyes impositivas, reglamentos, resoluciones e instrucciones.
Para ello puede:

a) Citar al firmante déHa DDJJ, al presunto contribuyente o responsable o a un lencero para informar
verbalmente o por escrito, según lo estime conveniente, todas las preguntas que se les hagan sobre
circunstancias y operaciones vinculadas al hecho imponible previsto por las leyes.
b) Exigir la presentación de los comprobantes y justificativos que se refieren a esos hechos imponibles.
c) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o terceros que registren
operaciones relacionadas con el hecho imponible de los tributos a su cargo.
d) Requerir", por medio del director general y demás funcionarios autorizados, el auxilio de la fuerza
pública cuando tuviesen inconvenientes en el desempeño de sus funciones.
e) Recabar, por medio del director general y demás funcionarios autorizados, una orden de allanamiento
al juez nacional que corresponda.

3.2. Bloqueo fiscal

Es un sistema mediante el cual se faculta al Poder Ejecutivo a limitar su poder de fiscalización al último
período fiscal, presumiendo que las declaraciones juradas anteriores son exactas.

I Si el Fisco detecta inexactitudes significativas, puede hacer decaer el bloqueo fiscal e inspeccionar todos I los
períodos no proscriptos.

56
2.3. Facultades de interpretación

Sólo puede iniciar una inspección un inspector designado por la DGI que esté provisto de la correspondiente
orden de inspección.

El inspector solicita que le sean expuestos los elementos que considere necesarios para hacer su labor: ta-
lonarios de facturas, libros de IVA, libros contables, etc.

Al finalizar su labor, elabora un acta de inspección en la que detalla la tarea realizada. Si no pudo completarla,
elabora un acta de requerimiento, solicitando que se expongan los elementos faltantes durante la inspección,
para lo cual da un plazo determinado.

El contribuyente debe contestar el requerimiento, aportando bs elementos probatorios que se solicitan.

3.4. Inspección de libros y comprobantes

Con el objeto de asegurar la verificación de la situación impositiva de los contribuyentes, la DGI puede exi air a
los contribuyentes, responsables y terceros (si lo considera necesario), que lleven registros especióle: ae las
operaciones que se vinculan con la materia imponible.

Comerciantes matriculados Sus libros rubricados pueden servir a estos fines si contienen los da tos
exigidos.
Comerciantes no matriculados Tienen la obligación de llevar los registros exigidos por la DGI.

Todas las registradones deben estar respaldadas por comprobantes, que deben ser conservados duranti 10
años.

La DGI puede establecer normas para la emisión de los comprobantes respaldatorios de las operacione
efectuadas.

3.5. Clausura del establecimiento

B funcionario actuante comprueba que se han producido ilícitos y labra in acta de comprobación en le que deja
constancia de las actuaciones practicadas.
Esta acta es firmada por el inspector y por el contribuyente.

Se cita al contribuyente a una audiencia para aportar pruebas (descargo).

El juez administrativo se pronuncia sobre el acta, el descargo y resuelve si aplica o no la clausura.

3.6. Allanamiento

Para realizar el allanamiento del establecimiento del contribuyente, la DGI debe recabar la orden ¡udicic
correspondiente.

II. ACTUACION DE l_A DIRECCION GENERAL


IMPOSITIVA PARA EVITAR LA EVASION

4. Evasión de tributos

Consiste en el incumplimiento de la obligación fiscal:

a) Por no pagar el impuesto correspondiente;


b) Por alterar las declaraciones juradas o la documentación respaldatoria para pagar menos impues to del
que corresponde.

57
5. Sistemas de control de contribuyentes
Con el objeto de mejorar el control de los contribuyentes y evitar la evasión la DGI ha imple- mentado una
serie de sistemas de atención al público y control.

5.1. Gran des contribuyentes nacionales (R.G. 3.282, 10/1/91)

Dirección de grandes Los grandes contribuyentes tienen un régimen especial para: a) lugares donde
contribuyentes nacio- realizar los pagos,
nales b) formularios para realizar los pagos.

5.2. Sistemas integrados de control general y especial (R.G. 3.423, 1/1 1/91)

Se incorporan a este sistema los contribuyentes y/o responsables que determine la


Control general
DGI, en función del interés fiscal que los mismos revisten.

Los contribuyentes anteriores se van incorporando a este sistema en la medida en


Control especial que se vayan habilitando los sistemas informáticos en la dependencia jurisdiccional
respectiva.

Desde el momento de su incorporación al sistema, los contribuyentes y/o responsables ceoerán: a] Hacer
todas sus presentaciones ante la dependencia jurisdiccional que les corresponde según su domicilio fiscal.
b¡ Hacer los pagos en las instituciones bancarias habilitadas en las respectivas dependencias.

Las incorporaciones o desafectaciones de los contribuyentes y/o responsables a uno u otro ssiema se
comunican mediante notificación firmada por juez administrativo, que envía la respec- fi*a dependencia.

5.3. Sistema de control fiscal (SICOFI)


5.4. Sistema de control de retenciones (SICORE) (R.G. 3399, 13/9/91)

Estableció normas para regular el cumplimiento de las obligaciones fiscales.


Sistema de control
Sistema de control de Los contribuyentes son incluidos en este sistema de acuerdo al interés fiscal que
agentes de retención
fiscal (SICOFI) y revisten.
percepción (SICORE) Realizan todos sus trámites en la dependencia jurisdiccional que les corres-
R.G. 3.745 (5/10/93ponóe-
Paulatinamente, de acuerdo al equipamiento informático de cada delegación, se
van incorporando a sistemas de control más específicos.
Genera las declaraciones juradas de los agentes en forma automática por proceso computarizado.

58
5.5. Sistemas de atención al público

A. Sistema de atención directa S.A.D.

Se encuentran en este procedimiento los contribuyentes y agentes de retención y/o percepción encuadrados
en los sistemas de control especial establecidos por la R.G. 3.282 y el capítulo II de la R.G. 3.423.

B. Sistema de atención masiva S.A.M.

Les corresponde a aquellos contribuyentes y agentes de retención y/o percepción que no entran en el sistema
anterior.

Sujetos Son atendidos en: Pagan impuesto en:

No están incluidos en SAD pero


Cualquier banco habilitado a tal El mismo banco en el cual presentan
están obligados a cumplir algún
electo. las declaraciones juradas.
sistema informatizado

ó. Ejercitación

6.1. Investigación Tarea:

- Concurrir a una agencia de la DGI y ubicar los distintos puestos de atención al público.
- Averiguar qué trámites se realizan en cada uno de ellos.
- Observar la presentación de declaraciones juradas por medio de disquetes.
- Preparar un informe.
- Concurrir a un banco y observar cómo se presentan las DDJJ de impuestos.

6.2. Datos

Al vencimiento de un impuesto, se debe presentar la declaración jurada correspondiente y he cer el pago


resultante de la misma.
- Ricardo Ramírez ha sido considerado un contribuyente del sistema SAM.
- "Primavera" S.A. es gran contribuyente de,agencia (sistema 2000).

Tarea: Resolver las siguientes situaciones:

a) ¿Cómo confeccionan las declaraciones juradas?


b) ¿Dónde deben presentarlas?
c) ¿Cómo y dónde efectúan el pago?

59
7. Sistemas de información
7.1. Sistema informativo de transacciones económicas relevantes (SITER)
Informante Informa sobre:

- Las cuentas corrientes, de cheque postal y cajas de ahorro vigentes al último día de
cada mes.
Entidades - Las acreditaciones mensuales en dichas cuentas cuando las mismas resulten iguales
financieras o superiores a ocho mil (8.000) pesos o dólares.
Se brinda datos del/los titular/es de las cuentas, su CUIT, CUIL o CDI, tipo y de cuenta,
importes depositados y saldos.

Las compras y ventas que superan Os $ 1 5.000 anuales.


Agentes de bolsas y
Se informa: datos de la persona que las hizo, su CUIT, CUIL o CDI y el importe de as
mercados
operaciones.

No se presenta información sobre:

- El Estado Nacional, Estados provinciales, municipalidades y Gobierno de la ciudad de Buenos Aires.


- Entidades reconocidas como exentas en el Impuesto a las Ganancias.
- Misiones diplomáticas y consulares.
- Entidades financieras.

7.2. Cruzamiento informático de transacciones importantes (CITI)

La R.G. 4.056 estableció, en 1995, un régimen informativo que permite el Cruzamiento nformático de
Transacciones Importantes. Aquélla fue reemplazada por la R.G. 4.329, del 30/4/97, con aplicación a partir del
1/1/97.

A- Operaciones de compra, importaciones, locaciones y prestaciones de servicios

Actúan como agentes de información: Brindan información sobre:

Las entidades enumeradas en el anexo 1 de la proveedores, locadores, comisionistas, consignata-


R.G. 4.329 (empresas líderes). rios, etc., con los cuales se relacionan.

¿Qué se debe informar?


Acerca de las operaciones de compra, importación, z locaciones y prestaciones de servicios que se llevan
ocioocon les mismos.

ni nformación se produce por mes calendario y se proporciona mediante la entrega de soportes magnéticos
generados con el programa aplicativo que provee la AFIR

60
B- Préstamos con garantía hipotecaria y transferencia de dominio de bienes inmuebles

Actúan como agentes de información: Les escríbanos de registro

Brindan información sobre operaciones de:

a) Constitución de hipotecas sobre bienes inmuebles, excepto que:


- el acreedor sea una institución bancaria perteneciente totamente al Estado Nacional, Provincial, Municipal o
el Gobierno de la ciudad de Buenos Aires.
- cuando la hipoteca es por saldo de precio de la venta de un inmueble y el vendedores, ala vez, el acreedor.
b) Escrituras traslativos de dominio cuyo valor supere los ochenta mil pesos ($ 80.000).

La información se produce por trimestre calendario, desagregada por mes, por medio del programa aplicativo
DGI-CITI que provee la AFIP.

8. El peine informático

Consiste en un cruzamiento de datos, que provienen de distintas fuentes, que le permiten a le DGI obtener
información sobre los contribuyentes y evitar la evasión.
La información proviene:
- del contribuyente, a través de sus declaraciones juradas;
- de los agentes de información.

Agentes de
Información

• Direcciones de Rentos
• Registro Nocional de lo Propiedad
Automotor
•Registro de Embarcaciones y Yates
•Registro de Aeronaves a
• Registros de la propiedad inmueble
•Direcciones de Catastro •Administración
Nocional de Aduanas •Comisión Nocional de
Valores
• Empresas -públicos y privadas-
de servicios públicos
-Superintendencia de Seguros de la Nación
jr Información ^
proveniente
Ademes ue del contribuyente
■CM(Cruzamiento Transacciones
(Cruzomiento Informático de Transacciones
Impártanles}
Importantes} Información
• SICORE (Sistema de Control de Retenciones) - S1TRIB
SITRIB
(Sistema
•SITER (Sistema Informativo de Transacciones y - 5IJP
Económicos Relevantes) / (S y
Pens
• F. 381 (Certificado
F.381 (Certificado de
de Bienes Regishrables) / Pogos
• Participaciones
Participaciones Societarias

61
9. Ejercitación

9.1. Datos

Durante el a ñ o calendario 1 995, se hicieron las siguientes ventas:

Ricardo Ramírez.............................................$ 748.500

"Primavera" S.A..............................................$ 3.560.700

Durante el trimestre enero-marzo de 1 99ó, se hicieron las siguientes compras:

"Primavera" S.A. Ricardo Ramírez


"La Grulla" S.A.........................$1 1.500 "El Globo" S.A......................$ 3.400
"Coral" S.A...............................$ 3.800 "Jirafa" S.A........................$4.500
"Arrecife" S.A...........................$ 2.100
"Coral" S.A...............................$ 5.400
"Arrecife" S.A...........................$ 4.300
"Coral" S.A...............................$ 9.500
"Arrecife" S.A...........................$ 500
Tarea: Resolver las siguientes situaciones:

a) ¿A quién le corresponde cumplir con la obligación de informar?


b) ¿Sobre qué informa?
c) ¿Qué datos debe informar?
d) ¿Cómo informa?

9.2. Datos

Ricardo Ramírez vendió un campo de su propiedad en $ 95.000. El escribano le hace una retención en
concepto de pago del impuesto a la Transferencia de Inmuebles.
¿Qué otra obligación tiene el escribano?

III. INCUMPLIMIENTO DE
LAS OBLIGACIONES FISCALES

10. Infracciones tributarias

10.1. Introducción

Una infracción tributaria consiste en el incumplimiento de alguna norma tributaria.


El Estado tiene potestad tributaria de imponer y recaudar tributos así como también de controlar esa
recaudación y de castigar a los que no cumplen con su obligación fiscal.
Las obligaciones tributarias y las sanciones por incumplimiento de las mismas, se tratan desde distintos
ángulos:

62
El Derecho Tributario Trata las atribuciones del Estado en materia de impuestos.

El Derecho Penal Se ocupa de sancionar diversos delitos y, entre ellos, el incumplimiento de las
obligaciones fiscales.
La Ley de
Procedimientos Incluye sanciones para determinadas situaciones fiscales.
Tributarios
La Ley Penal Tributaria Describe los delitos de incumplimiento fiscal o previsional y las sanciones que
Previsional corresponden a esos delitos.

10.2. Clases de infracciones tributarias


Se pueden diferenciar dos tipos de infracciones tributarias:

Formales Consisten en el incumplimiento de deberes instrumentales y no producen un perjuicio material al


Fisco. Ejemplo: omitir la presentación de una declaración jurada.
Implican el incumplimiento de la obligación tributaria y producen un perjuicio material al Fisco.
Materiales Ejemplo: omitir el pago del impuesto resultante de una declaración jurada o cometer fraudes
para no pagar impuestos.

10.3. Sanciones
En orden creciente de importancia, las sanciones que se imponen a los contribuyentes y responsables que no
cumplen con sus deberes tributarios son las siguientes:

mora en el pago del gravamen pago de intereses resarcitorios.

infracciones formales (ejemplo: no presentar la de-


pago de multas.
claración jurada)

infracciones formales agravadas (ejemplo: no emitir


pago de multas y clausura del establecimiento.
repetidamente la facturación obligatoria)

infracciones materiales (ejemplo: defraudación) pago de multas y pena de prisión.

H. Actuación de la DGI frente al incumplimiento fiscal

11.1. Sumario administrativo

Cuando se producen hechos que reprime la ley, el juez administrativo ordena la iniciación de un sumario al
infractor.

La resolución que recae sobre ese sumario es comunicada al infractor para que realice el descargo co -
rrespondiente.

El juez administrativo analiza el sumario, las pruebas aportadas por el contribuyente y dictamina sobre el
caso.

63
11.2.
La DGIJuicio
puededeexigir
ejecución fiscal
el pago de tributos al contribuyente por vía judicial.

El trámite comienza con la emisión de una "boleta de deuda" por parte de la DGI. Si el contribuyente
realiza el pago correspondiente se resuelve el problema.

Al no hacerse el pago correspondiente, el Fisco interpone demanda judicial intimando el pago de la


deuda y trabando embargo sobre les bienes del deudor para su posterior remate.
El cobro de impuestos por vía de ejecución fiscal se tramita independientemente del curso del sumario
que pudo originarse por la falta de pago del tributo.

12. Sanciones para las infracciones formales

La Ley de Procedimientos Tributarios enuncia una serie de infracciones y sus correspondientes


sanciones.

12.1. Multas

- Falta de presentación de declaraciones juradas.


Casos en que se
- Presentación de declaraciones juradas fuera de término.
aplica
- No proporcionar al Fsco la información que se solicite.

- La DGI envía la notificación de la multa al contribuyente, sin necesidad de


sumario previo.
- Si el contribuyente se allana al pago y además corrige la infracción, obtiene:
Forma de aplicación a) la reducción del 50 % de la multa;
b) la infracción no es tomada como antecedente en su contra.
- Si el contribuyente no paga la multa, el Fisco sustancia el sumario
correspondiente.

Acumulación Si el contribuyente no presenta su DDJJ, se le aplica la multa automática. Si su


de multas incumplimiento prosigue, se acumulan multas.

Plazo de pago de
días a partir de la notificación.
multas

Plazo para interponer Dentro de.los 15 días hábiles de ser notificado. Se presenta ante la misma autori-
recursos dad que dictó la sanción.

12.2. Clausura del establecimiento

La ley 24.765 modificó el tema de la clausura de establecimientos en el régimen de sanciones


establecido por la Ley de Procedimientos Tributarios.

64
Se produce la clausura del establecimiento en los siguientes casos:

a) No se emiten o no se entregan las facturas (o documentes equivalentes) por las operaciones


realizadas o los servicios prestados.

b) No se llevan registraciones de compras y ventas efectuadas.

c) Se transportan mercaderías o se encarga el transporte de las mismas sin el respaldo documental co-
rrespondiente.

d) Cuando las personas no estén inscriptas como contribuyentes o responsables siendo su obligación
legal hacer esa inscripción.

Existen dos formas de clausura:


12.3. Secuencia de una clausura común

Clausura común
Clausura
Clausura preventiva
ls Un funcionario fiscal (ejemplo: un inspector de la DGI) confecciona el acta de comprobación de la
infracción, con el siguiente contenido:
- todos les detalles relativos a la infracción (indicados por el inspector);
- las circunstancias que desee agregar el interesado;
- la citación al responsable para que se presente a una audiencia.
2° La audiencia tiene lugar en un plazo no inferior a 5 días ni superior a 15 días desde el memento de le
citación.
3° En la audiencia, el contribuyente presenta las pruebas que avalan sus derechos, ante un juez adminis -
trativo.
42 E juez administrativo resuelve la situación en irr plazo no mayor de 2 días contados a partir de la au-
diencia anterior.
52 Resuella la clausura y la cantidad de días en que se cumplirá la misma, la DGI se encarga de hacerle
efectiva y de controlar si se cumple la medida.

12.4. Clausura preventiva

Corresponde hacer una clausura preventiva cuando, además de las situaciones ya mencionadas, existe
un grave perjuicio para el Fisco o el responsable registra antecedentes de haber cometido la misma
infracción con anterioridad.
La duración máxima de esta clausura es de 3 días.

La clausura debe ser comunicada inmediatamente al juez para que:


a) tenga una audiencia con el responsable;
b) tome una decisión acerca de la clausura:
- levantar la misma porque no hay razones suficientes para mantenerla o
- mantener la clausura hasta que el contribuyente regularice la situación que dio origen al problema.

65
12.5. Sanciones vigentes (año 1998)

1 Infracciones Sanciones

Omitir la presentación de la declaración jurada (DDJJ)


---"eral Multa $ 168,82 $ 338,13
edades, asociaciones, entidades, etc.

infracciones formales generales tendientes a:


Multa
- ominar la obligación tributaria
mínima: $150 máxima: $ 2.500
- erificar y fiscalizar el cumplimiento de los deberes fiscales

mínima: $ 2.500 máxima: $


Sanción especial para regímenes de información de terceros
45.000

.... Infracciones formales especiales


- No emisión de facturas o documentos equivalentes (cuando éstos superan Multa
los $ 10); mínima: $ 300 máxima: $
misión de registración de compras y ventas; 3 0 . 0 0 0 más
-Transporte de mercaderías sin respaldo documental; Clausura de 3 a 10 días
• FaHoce inscripción cuando existe la obligación de hacerlo.

12.6. Responsabilidad de los consumidores finales

a Debe exigir la entrega de la factura o comprobante equivalente, que documente la operación efec-

_ 2 eoen exhibir esos comprobantes a los inspectores que se lo soliciten (dentro del local o a la salida del
mismo).

c 3 no tienen el comprobante correspondiente, pueden ser sanaonados oon una multa (siempre que antes se
hubiese sancionado a la persona que no emitió el mismo).

13. Sanciones para las infracciones materiales

infracciones a los deberes materiales se producen con el incumplimiento de las obligacio- jtarias por
culpa o dolo y producen perjuicio material al Fisco.

K- Incumplimiento culposo de obligaciones fiscales: Omisión

______ i .i. - Presentar DDJJ inexactas Sanción:


cometido por el contribuyente - Nocumplirconelrégimen de anticipos Multa graduable entre el
50 % y el 100 % del
gravamen que dejó de
metida por el agente de - No cumplir con su cometido al no efec- pagar
enoón o percepción tuar la retención o percepción

66
B- incumplimiento doloso de obligaciones fiscales: Defraudación

- Presentar declaraciones juradas


cometida por el contribuyente
engañosas Sanción:
Multa' de ? \n=ne«; a 1 0
veoes el tributo evadido
cometida por el agente de - Hacer las retenciones y no efectuar el
retención o percepción ingreso a favor del Fisco.

Una declaración jurada es engañosa cuando se produce alguna de las siguientes situaciones

a) Existe contradicción entre registraciones y declaraciones juradas.

Libros, registraciones, les dates de las


se contradicen con
documentos declaraciones juradas

b) La documentación muestra datos inexactos acerca de las situaciones que originan el gravamen
c) Las declaraciones juradas y los documentos que las respaldan están en oposición con norma: vigentes.

Documentación o normas legales o


declaraciones juradas con reglamentarias
colisionan con
datos inexactos que

d) No llevar libros de contabilidad (o no exhibirlos) y la documentación respaldatoria necesaric cuando el


volumen de actividad lo justifica.
e) Cuando se declaren formas jurídicas inadecuadas a las prácticas comerciales, que sirvan pare ocultar o
tergiversar la situación real.

Las multas se complementan con las sanciones que establece la Ley Penal Tributaria.

14. Defensa del contribuyente

La defensa del contribuyente puede hacerse de 2 formas:

- Interponiendo recursos ante la DGI o el Tribunal fiscal;


- Haciendo juicio a la DGI.

14.1. Recursos
-Recurso de reconsideración ante la misma au-
Cuando se dictan resoluciones que impongan sanciones o
toridad que dictó la resolución o -Recurso de
determinen impuestos en forma presunta o cierta.
apelación ante Tribunal fiscal.

La persona individual o colectiva que se vea perjudicada en su actividad


o en sus derechos por la demora excesiva al realizar trámites a cargo de - Recurso de amparo.
la DGI o de la ANA puede iniciar un...

Los contribuyentes y demás responsables que hubiesen pagado tribuios


- Acción y demanda de repetición.
de más pueden pedir la devolución de bs mismos mediante...

67
Si la repartición le deniega el derecho de repetición (devolución del impuesto pagado de más), el
contribuyente puede interponer recurso de reconsideración o apelar ante el Tribunal Fiscal.

14.2. Tribunal fiscal

Se trata de un tribunal administrativo, dependiente del Poder Ejecutivo Nacional, que tiene como función la
revisión de actos realizados por la Dirección General Impositiva (DGI) y la Administración Nacional de
Aduanas (ANA), dependientes de la AFIP.

14.3. Procedimiento judicial

Se puede interponer una demanda contra el Fisco Nacional ante el juez nacional respectivo, siempre que se
cuestione una suma mayor a la establecida anualmente por la autoridad competente.

15. Régimen Penal Tributario (Ley 24.769, 15/1/97)

La Ley Penal Tributaria 23.771 (B.O. 27/2/90) tipificó los delitos fiscales, estableciendo las penas
correspondientes. Fue ampliada por la ley 24.587 y finalmente, reemplazada por la ley 24.769, que establece el
régimen penal para delitos tributarios y relativos a los recursos de la seguridad social.

15.1. Delitos tributarios

Cuando se evade total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional mediante


Evasión declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas sanción:
simple o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por omisión. de 2 a ó años
Se toman en cuenta evasiones superiores a $ 100.000 por cada tri- de prisión
buto y por cada ejercicio anual.

Cuando se evade total o parcialmente el pago de tributos tal como se


indica anteriormente y además:
- el monto evadido supera la suma de $ 1.000.000; sanción:
Evasión - para ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado hubieran 3 años y 6
agravada intervenido otras personas (si el monto evadido supera la suma de $ meses a 9 años
200.000); de prisión
- si la persona obligada utilizó beneficios fiscales (desgravaciones,
exenciones) en forma fraudulenta y el total evadido supera los $
200.000.

Aprovechamiento
indebido de mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o subsidios, sanción:
cualquier otro ardid o engaño (siempre que el monto sea superi- reintegros, ora $ 3 años y ó
100.000en un penado anual). devoluciones meses a 9 años
de prisión

68
Obtención
fraudulenta cuando alguien utiliza declaraciones engañosas, hace ocultamientos sanción:
de beneficios maliciosos o recurre a engaños, ya sea por acción u omisión para 1 a 6 años de
fiscales obtener exenciones, desgravaciones, reducciones tributarias. prisión

por parte del agente de retención o percepción de tributos nacionales


Apropiación sanción:
indebida de 3 1 Odias hábiles posteriores al vencimiento del plazo de de 2 a ó años
tributos ingreso y siempre que el monto no ingresado supere la suma de $ de prisión
10.000 por cada mes.

15.2. Delitos relativos a los recursos de la seguridad social

Cuando se evade total o parcialmente el pago de aportes o contribu-


ciones o ambos conceptos, mediante declaraciones engañosas, oculta-
Evasión ciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por
sanción:
simple omisión. de 2 a ó años
Se toman en cuenta evasiones superiores a $ 20.000 por cada período. de prisión

Cuando se evade total o parcialmente el pago de aportes y contribu-


ciones tal oomo se indica anteriormente y además: sanción:
Evasión - el monto evadido supera la sima de $ 100.000; agravada - para ocultar la 3 años y 6
identidad del verdadero sujeto obligado hubieran intervenido otras personas (si el meses a 9 años
monto evadido supera la suma de $ 40.000). de prisión

por parte del agente de retención de aportes del Sistema de


Apropiación Seguridad Social Nacional que no deposita, total o parcialmente, la
indebida de los retención efectuada, dentro de los 10 días hábiles posteriores al sanción:
recursos de la vencimiento del plazo de ingreso y siempre que el monto no 2 a 6 años de
seguridad social ingresado supere la sima de $ 5.000 porcada período. prisión

15.3. Delitos fiscales comunes

Insolvencia Cuando habiendo tomado conocimiento de la iniciación de un pro-


cedimiento administrativo o judicial tendiente a la determinación y cobro sanción:
fiscal 2 a ó años de
fraudulenta de obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social, provoca
o agrava la insolvencia propia o ajena. prisión

69
70
Simulación sanción:
dolosa del Cuando simule el pago total o parcial de obligaciones tributarias o de
2 a 6 años de
pago recursos de la seguridad social nacional o derivadas de sanciones
prisión
pecuniarias, mediante registraciones o comprobantes falsos o cualquier
otro ardid o engaño.

Alteración Cuando de cualquier modo se sustrae, suprime, oculta, adultera, mod- sanción:
dolosa de ifica o inutiliza les registros o soportes documentales o informáticos del 2 a ó años de
registros Fisco nacional, relativos a las obligaciones tributarias o recursos de la prisión
seguridad social, con el propósito de disimular la situación real fiscal.

Participación en delitos:

incrementa 1/3 el mínimo y máximo de la


Funcionario o Participar en el cometido de un ilícito mientras
sanción e inhabilita en forma perpetua
empleado público está cumpliendo sus funciones.
para el desempeño de la función pública.

Funcionarios, Dictaminar, informar, dar fe, autorizar actos pena por participación criminal en el
escribanos, cortadores jurídicos, balances o documentos para hecho e inhabilitación especial por el
o apoderados cometer ilícitos. doble del tiempo de la condena.

Independencia de sanciones

La pena de prisión será impuesta sin perjuicio de aplicar las sanciones fiscales.

ló. Ejercitación 16.1. Datos

El señor Alberto Ponce es contribuyente del Impuesto a las Ganancias. Ha tenido dificultades
administrativas y financieras, por lo cual no ha presentado la DDJJ al vencimiento y tampoco hi zo el pago
correspondiente.

larea I: relacionar incumplimientos fiscales y sus sanciones:

Incumplimiento fiscal Sanción

a) No presentó la DDJJ:.................................................................................................................................
b) No hizo el pago del impuesto al vencimiento:............................................................................................
c) No presentó la información relacionada con sus clientes y proveedores:..................................................
d) Presentó la DDJJ e hizo el pago con 30 días de mora:.............................................................................
e) Recibió un requerimiento de la DGI por no haber pagado multas
anteriores:....................................................................................................................................................

71
f) Fue citado por la DGI y no se presentó:....................................................................................................
g) Fue visitado por un inspector, quien encontró que su documentación no cumplía con todos los
requisitos establecidos para la emisión de
comprobantes:............................................................................................................................................
h) Fue visitado nuevamente por un inspector, quien comprobó que persistía
la situación anterior:..................................................................................................................................
i) No se presentó ante la DGI después de haber recibido notificación de que
su caso estaba en la oficina de asuntos "legales":......................................................................................

Tarea II:

a) El señor Ponce considera que es injusta la aplicación de tantas multas y piensa que es acosado por la
DGI. Puede ejercer su defensa mediante alguno de los siguientes recursos (fundamentar la respuesta):
- recurso de reconsideración;
- recurso de amparo.

b) ¿Puede entablar una demanda judicial por repetición de impuestos?

16.2. Datos

"El Corcho" S.A. ha tenido dificultades económicas y financieras. Por este motivo ha "retocado" su balance
anual.

Tarea I: Indicar qué delito, si es que existe delito, configura cada uno de los siguientes casos (fundamentar las
respuestas):

a) Inutilizó facturas de ventas efectivamente realizadas con la excusa


de que se trataba de errores:..................................................................................................................
b) Valuó en defecto sus mercaderías:......................................................................................................
c) No separó los deudores morosos de los cobrables:...............................................................................
d) Pasó a incobrables deudores que estaban al día con los pagos:..........................................................

Tarea II: Después de calcular un resultado ficticio, determinó un impuesto de $ 450.000 y le restó $ 250.000 en
concepto de beneficio fiscal por zona promocional. A esta sociedad no le co rresponde este beneficio porque no
está en una zona promocional.
a) ¿Qué delitos ha cometido?
b) ¿Qué sanciones le corresponden?
c) ¿Qué sanción le corresponde al contador que firmó el balance ficticio?

Tarea III: La DGI ha iniciado un proceso judicial a "El Corcho" S.A. por incumplimiento de obligaciones fiscales.
"El Corcho" S.A. ha denunciado que le han sustraído varios camiones de mercaderías y que por este
motivo es insolvente. En realidad cambió las mercaderías de un depósito a otro.
a) ¿Qué delito cometió?
b) ¿Qué penas puede tener?
c) ¿Sobre qué personas recaerán las penas?

16.3. Investigación

Tarea I: Averiguar qué novedades se han producido con respecto a la Ley Penal Tributaria Previ- sional.

Tarea II: Averiguar si existe algún sistema de premios para los muchos contribuyentes que cumplen con sus
obligaciones fiscales.

72
CAPITULO KS

IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
1. Antecedentes

Sustituyó, a partir de 1975, al Impuesto a las Ventas. Al establecerse este impuesto,


debía desaparecer el Impuesto a los Ingresos Brutos, cosa que no ocurrió.

2. Naturaleza

Es un impuesto nacional, de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y


grava la venta de bienes muebles y la prestación de servicios, así como también las
importaciones definitivas de bienes.
Se recauda en cada una de las etapas de la cadena de producción, distribución y
comercialización de bienes de acuerdo al valor agregado del producto, en cada una de
ellas.
Producci Producci Comerci Comerci Consumid
ón ón o o or
primaria fabril mayorist minorist final
a a
El impuesto incide sobre quien consume y no sobre quién fabrica o comercializa los
bienes. Los que producen, fabrican y comercializan son los que deben ingresar el
impuesto por cuenta del que consume. Son los responsables del impuesto, pero esto
no les representa un gasto porque lo trasladan a la etapa siguiente.

3. Hecho imponible 3.1 Operaciones gravadas

Las operaciones gravadas con el Impuesto al Valor Agregado son:

- las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el país;


- las obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en todo el país;
- las importaciones definitivas de cosas muebles.

Se considera importación definitiva a la que se hace para consumo, según el


Código Aduanero (art. 2 D.R. del Impuesto a las Ganancias).
°

3.2. La ley define como venta

a) Las transferencias a título oneroso, entre personas de existencia visible o ideal,


sucesiones o entidades de cualquier índole, que importe la transmisión del dominio
de cosas muebles.
b) La desafectación de cosas muebles, de la actividad gravada, con destino a uso o
consumo particular del o los titulares de |as mismas.
c) Las operaciones de los comisionistas, consignatarios y otros que vendan o
compren en nombre propio pero por cuenta de terceros.

72
3.3. Obras, locaciones y prestaciones de servicios
TJOS obras, las locaciones y las prestaciones de servicios que se encuentran alcanzadas por el impuesto son
las que se indican a continuación:

1) Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno.


2) Las ob ras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio.
3) La elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble por encango ae un tercero con o
sin
aporte de materias primas.
4) La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.
5) Las bcadones y prestaciones de servicios que, entre otras, se indican a continuación:
- efectuadas por bares, restaurantes, cantinas, hoteles, hosterías, pensiones, hospedajes, moteles,
campamentos, appart-hoteles y similares.
- efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones, a excepción de los que presta En-
cotel y los servicios de radiodifusión de las agencias noticiosas.
- efectuadas por quienes provean gas o electricidad, con excepción del alumbrado público y les que
realizan provisión de agua corriente.
- de cosas muebles.
- de conservación y almacenaje en cámaras frigoríficas.
- de decoración de viviendas y de todo otro inmueble (comerciales, industriales, de servicio, etc.)
- las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin relación de dependencia y a
título oneroso con prescindenda del encuadre jurídico que les resulte aplicable o que corresponda al
contrato que las origina."

3.4. Nacimiento de la obligación tributaria


-c obligación tributaria comienza desde el momento en el cual se adeuda el impuesto al Fisco, aunque no sea
exigible todavía. .

Hecho imponible Nacimiento de la obligación tributaria

ventas de bienes con la emisión de la factura o entrega del bien (el momento que se
produce primero).
cuando la fijación del precio se produce con posterioridad a la entrega, la
ventas de bienes primarios
obligación nace en el momento de la fijación del precio.

prestación de servicios o locación de en el momento en que se termine la prestación o ejecución o en el


obras y servicios momento en que se percibe el precio (el que se produzca primero).

en el momento de la aceptación del certificado de obra, en el de per-


trabajos sobre inmuebles de terceros
cepción del precio o en el de facturación (el que fuese anterior).

importación de bienes en el momento en que sea definitiva.

i ;
4. Exenciones

La ley enumera las situaciones que se consideran exentas del impuesto.

Exenciones - El Estado nacional, provincial y municipal.


subjetivas - La Bolsa de Comercio.

Exenciones
- Operaciones con determinados bienes y servicios que la ley considera exentos:
objetivas
Ejemplos de cosas muebles (cuya venta se considera exenta):

73
- libros, folletos e impresos, diarios y publicaciones periodísticas;
- selles de correo, timbres fiscales y análogos;
- oro amonedado o en barras y monedas metálicas;
- agua ordinaria natural, el pan común, la leche fluida o en polvo (para el consumidor final y el Este do);
- especialidades medicinales para uso humano, cuando se trate de su reventa por droguerías y forme das;
- etc.

Ejemplos de servicios exentos:

- prestaciones y locaciones realizadas por el Estado Nacional, las provincias y municipalidades.


- servicios prestados por establecimientos educacionales privados, incorporados a la enseñanza of cial.
- los servicios relativos al culto;
- los servicios prestados por las obras sociales;
- los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica (pertenecientes a Obras Sociales).
- los servicios funerarios;
- los servicios de taxímetros, remises con chofer y todos los demás servicios de transporte de pasa¡< ros,
terrestre, acuático o aéreo, que se realizan dentro del país;
- el transporte internacional de pasajeros y cargas.
- bs servicios personales domésticos.
- la locación de inmuebles.
- etc.

Importaciones exentas:

- las importaciones definitivas de mercaderías y efectos de uso personal y del hogar", que gocen c
franquicias en materia de derechos de importación, mientras sean realizadas por las siguientes pe sonas:
lisiados, inmigrantes, científicos y técnicos argentinos, personal del servicio exterior, repn sentantes
diplomáticos y cualquier otra persona que goce de tratamiento especial.
- importaciones definitivas que gocen de franquicias y sean destinadas a instituciones religiosas, asi
daciones, entidades de asistencia social, caridad, beneficencia, educación, artísticas, gremiales, et
- importaciones definitivas de muestras y encomiendas exceptuadas del pago de derechos de ¡mpo
tación.

Las exportaciones están exentas del impuesto».

Las listas de exenciones no están completas. Estas listas están sujetas a variaciones, de acu do con la
política fiscal imperante.

5. Ejercitación

5.1. Completar el siguiente cuadro:


Ventas de..........
Las operaciones

EEEEEEEEE
gravadas en el
Realización de
IVA son:
Importación de

74
»
15.? Completar el siguiente cuadro:

I ley considera una venta gravada a: KI


.a
sferencia de dominio de bienes. titule

de:

persona
s
sucesiones......................................y sucesiones
cualquier tipo de........................... cualquier tipo de

I------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
15 3. Completar el siguiente cuadro, indicando los bienes que pueden ser desafectados
I__________________________________________________________________________________
Desafectar bienes de la actividad.....................................para destinarlos al.............................

Actividad gravada

Venia de comestibles Venta


de artículos de granja Venta
de vestimenta

5.4. Completar el siguiente cuadro:

ley considera gravadas las siguientes obras:


5. Completar el siguiente cuadro:

sobre inmueble en forma.......


Obras efectuadas
ey considera • las siguientes operaciones:
gravadas
sobre inmueble por medio de

______________Elaboración de .
por encargo de .
| Obtención de .

75
5 . 6 . Citar cinco ejemplos de locaciones y prestaciones de servicios gravados.

5.7. Agentes auxiliares del comercio.


a) Buscar recortes periodísticos relacionados con comisionistas.
b) Interpretar la tarea que realizan dentro de la cadena de comercialización

5.8. Indicar si les corresponde exención a los siguientes casos:

a) Importación de autos para lisiados.


b) Institutos educativos privados, dependientes de instituciones religiosas.
c) Servicio de transporte de pasajeros.
d) Importación de telescopios para un observatorio astronómico.
e) Impresión de diarios.
f) Venta de leche y pan.
g) Servicios que presta el personal doméstico.

ó. Sujetos pasivos

El sujeto pasivo es la persona que está obligada a ingresar el impuesto después de haber cargado el mismo
al adquirente de ios bienes o servicios, que es, en definitiva, quien lo soporta.

La ley considera sujetes pasivos para el IVA a:

- las personas que tienen habitualidad en la venta de cosas muebles o realizan actos de comercio ac-
cidentales con las mismas;
- las que realizan a nombre propio pero por cuenta de terceros, ventas o compras;
- les que importan cosas muebles en forma definitiva;
- las empresas constructoras que, directamente o a través de terceros, efectúen obras sobre inmueble
propio para obtener un lucro con su ejecución y con la posterior venta del inmueble.
- los que prestan servicios gravados;
- los locadores (en el caso de locaciones gravadas)

6.1. Categorización de responsables


Quienes intervienen en cualquiera de las etapas de la producción y comercializa ción de
los bienes y servicios gravados. Se subdividen en dos categorías:

Responsables no inscriptos (RNI): son responsables del impuesto y pueden optar poi
esta categoría siempre que las operaciones que realizan (gravadas por el IVA, exen tas
Responsables
o no gravadas) no superen una cifra determinada establecida por la DGI (valoi
actualizable).

Responsables inscriptos (Rl): realizan actividades gravadas y sus ingresos totale:


(gravados, no gravados y exentos), superan ciertos topes establecidos por la DGI.

Exento Son los entes que desarrollan actividades que fueron declaradas exentas.

Aquellos entes que no caen dentro del ámbito del impuesto dada la actividad que
No responsable
desarrollan.

Ultima etapa de la comercialización de los bienes o destinatario de la prestación de los


Consumidor final
servicios. Destina les bienes y servicios al consumo y no a una actividad poste rior.

76
6.2. Inscripción
La inscripción se realiza al comenzar la actividad, debiendo indicar la condición que se asume ante el IVA.
Los contribuyentes pueden optar por entrar en la categoría de responsables inscriptos o no cuando en el
año anterior hubiesen realizado operaciones por montos inferiores a los que se detallan a continuación.

- Ventas de bienes (no sometidos a procesos de transformación).......................................$ 144.000


- Prestación de servicios................................................................................................... $ 96.000

El Monotributo elevó la suma de los servicios a $ 144.000 pero redujo la posibilidad de quedar como
responsable no inscripto solo para determinadas actividades.
Los que superan estos importes (actualizables por la DGI) entran indefectiblemente en la categoría de
responsables inscriptos.
Si se realizan operaciones de los dos tipos (ventas y prestación de servicios), se suman y se les aplica el
tope mayor ($ 144.000).
Para hacer el cálculo del monto de operaciones anuales, la ley indica que se tomen en cuenta todas las
operaciones realizadas: gravadas, exentas y no gravadas.

6.3. Cambios de categorías

Cuando se inician actividades, las personas sujetas al gravamen no están obligadas a inscribirse durante los
primeros 4 meses a partir del inicio de las actividades. Esa condición sólo puede ser mantenida con
posterioridad si durante los 3 primeros meses no se supera el monto de ventas fijado por ley.

El responsable no inscripto que adquiere la calidad de responsable inscripto, no puede solicitar la cance- Dn
de su inscripción hasta después de 5 años calendario a partir de aquel en que se produjo el cambio de
régimen y siempre que demuestre que en los 3 últimos años el total de sus operaciones anuales no supera el
monto fijado por la ley.

El responsable inscripto puede solicitar la cancelación de su inscripción si en los 3 últimos años el total de sus
operaciones anuales no supera el monto fijado por la ley.

6.4. Acreditación de la categoría de responsables


Toda operación que realice un responsable inscripto con otra persona que no acredite similar condición, se
presume que está hecha con un responsable no inscripto, salvo que:

a) Declare su condición de consumidor final.


b) Declare su condición de sujeto exento o no alcanzado.

Para que se reconozca su condición frente al IVA, la persona debe acreditarla, mostrando el comprobante
correspondiente: constancia de inscripción en la DGI.

7. Ejercitación

Resolver el siguiente caso:

Un comerciante que recién inicia sus actividades, solicita su inscripción ante la DGI como responsable del
IVA.
a) ¿En qué categoría se inscribe si no tiene ningún antecedente (monto de ventas del año anterior) sobre
el cual basarse?

77
b) ¿Cuánto tiempo tiene para ubicarse en la categoría que le corresponde?
c) Si cambia de categoría, ¿qué tareas debe efectuar?:

- Imprimir nueva documentación...................................................


- Cambiar de N de CUIT...........................................................
- Solicitar constancia de inscripción en la nueva categoría....................

Fundamentar cada respuesta.

8. Base imponible

El precio neto de la venta, de la locación o de la prestación de servicios es el que resulta de la factura o


documento equivalente que emite la persona obligada al ingreso del impuesto, neto de descuentos y similares
efectuados según las costumbres de plaza.
También forman parte del precio los siguientes conceptos aun cuando se facturerrpor separado:

Base precio de venta de


descuentos
imponible igual a | bienes o locaciones o menos y similares
prestación de servicios
a) servicios de transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación, mantenimiento y similares,
prestados juntamente con la operación gravada.
b) los intereses, actualizaciones, comisiones, recupero de gastos y similares percibidos o devengados por
pagos diferidos o fuera de término. Si no son conocidos en el momento de efectuar la opera ción, se
transforman en hecho imponible en el momento en que se producen.

La base imponible para importaciones es el precio tal como se define para la aplicación de les derechos de
importación más bs tributos a la importación.

8.1. Conceptos que no forman parte del precio neto gravado

a) Los tributos que tienen como hecho imponible la misma operación gravada y estén consignados en la
factura.
b) Los gravámenes de la ley de Impuestos Infernos que recaen sobre operaciones exentas en el IVA

9. Alícuotas

La alícuota general del impuesto es del 21 % sobre la base imponible a partir del l2de abril de 1995 La venta de
servicios de gas, electricidad, agua y teléfonos tiene una alícuota del 27 %.
Les responsables hscriptos tienen la obligación ae liquidar el impuesto correspondiente a los responsables no
inscriptos, equivalente al 50 % del precio de la operación que realicen con ellos.
La venta de algunos productos y servicios tiene una alícuota del 10,5 %. Ejemplos: venta de frutas, legumbres
y hortalizas frescas, de animales vivos, el servicio de televisión por cable (Ley 25.0Ó3 B.O. 30/12/98).

78
10. Ejercitación

I) Calcular cuál es la base imponible en cada uno de los siguientes casos:

a) Venta de mercaderías por $ 250, con una bonificación del 5 % por atención al cliente y S 15 por
embalaje.
b) Locación de bienes por $ 130 con un seguro por $ 20.
c) Servicio de guarda de muebles por $ 150 con un seguro por $ 30.
d) Venta de cajones de cerveza por $ 290. Este precio incluye $ 20 de impuestos internos.
e) Venta diaria de una farmacia:
remedios: $ 850; perfumería: $ 230; accesorios para bebé: $ 140.
f) Venta de bienes en 3 cuotas de $ 200 c/u. En cada cuota el interés es de $ 15.

II) Qué alícuotas se aplican en los siguientes casos:

a) Venta de ropa (a consumidor final).


b) Venta de artefactos eléctricos (a consumidor final).
c) Provisión de servicio eléctrico y telefónico a una fábrica (responsable inscripto).
d) Transporte de pasajeros.
e) Venta de artículos de ferretería (a un responsable no inscripto).

11. Operaciones de un responsable inscripto

11.1. Forma de emitir la documentación


Discriminar en la factura o documento equivalente el impuesto liquidado por la
Operaciones con misma.
responsables inscriptos Dejar constancia en la factura del número de inscripción de los responsables que
intervienen en la operación.

Discriminar en la factura o documento equivalente el impuesto liquidado por la


Operaciones con misma y dejar constancia del número de inscripción.
responsables no inscriptos Discriminar el impuesto que corresponda al responsable no inscripto (acre-
centamiento).
Operaciones con consumidores finales, con no responsables No discriminar el gravamen que recae y con
sujetes exentos. sobre la operación.

11.2. Situación del sujeto exento

Los sujetos exentos hacen sus compras con el IVA incluido en las mismas y no lo agregan en sus ventas.
Cuando realiza una venta, el precio a facturar está
Cuando realiza una compra, el precio de costo incluye
formado por el costo más la ganancia sin agregar el
el IVA de etapas anteriores.
IVA.

$ 121 $ 121 + $ 29 = $ 150

79
11.3. Situación de los consumidores finales y no responsables

No se discrimina el IVA en la factura de venta, pero éste está incluido en el precio. Para cal cular el
importe neto gravado, a los efectos de la registración de operaciones, se recurre al si guiente
procedimiento.
Ejemplo N 5

Precio de venta $ 300


$ 247,95
1,21 1,21
A continuación se muestra un cuadro donde pueden verse las distintas opciones frente a la cuales
se encuentra un responsable inscripto y de qué forma resuelve la discriminación del IVA ei las facturas
de venta.

Comprador o prestatario de servicios


Vendedor o
prestador de
Responsable Responsable No Consumidor
servicios Exento
inscripto no inscripto responsable final
$ 1.000 $ $ 1.210 $ 1.210 $ 1.210
210 $ 1.000 $ 210 $
Responsable 105
inscripto

Totales $ 1.210 $ 1.315 $ 1.210 $ 1.210 $ 1.210

12. Operaciones de un responsable no inscripto


Cuando realiza una compra, el precio de costo está Cuando realiza una venta, el precio a facturar está
formado por el neto imponible más IVA que aumenta formado por el costo más la ganancia sin discriminar
en un 50 % más. IVA.

Neto imponible........................$ 100 Precio de costo


IVA 21 %..................................$ 21 (que ya incluye IVA)..................$ 131,50
IVA 10,5%................................$ 10,50 Ganancia.....................................$ 13,50

Precio de costo.........................$ 131,50 Precio de venta........................$ 145


El responsable no inscripto no paga el impuesto al Fisco porque ya se lo pagó a su proveedor,
quien se encarga de ingresarlo a favor del Fisco.

80
13. Compra de bienes de uso

La ley indica que para que un bien sea considerado bien de uso debe tener una vida útil que supere los dos
años.
Si el bien de uso es comprado por un responsable inscripto el vendedor emite una factura con VA
discriminado.
Si el comprador es un responsable no inscripto recibirá una factura sin IVA discriminado, como si fuera un
consumidor final. Tampoco se le cobrará el acrecentamiento del 50 % del impuesto ya que ese bien no está
destinado a la venta sino al uso del mismo.

Ejemplo N 6

Se compra un escritorio por $ 100 más el 21 % de IVA.


Vendedor: Comprador
Responsable
inscripto Responsable inscripto Responsable no inscripto

Importe
$ 100 $ 21 $ 121
IVA

Tolal $ 121 $ 121

14. Facturación

En el capítulo 2 se trató el tema de la documentación obligatoria de acuerdo a la RG 341 9 y sus


modificatorias.
En este capítulo se completa la información.

14.1. Documentos a utilizar


Facturación (Resolución general 3419 y modificaciones)

Emisor destinatario documento característica

Responsable inscripto
Factura "A" se discrimina el IVA
Responsable no inscripto
Responsable inscripto
Exento
Factura "B" no discrimina el IVA
No responsable Consumidor final

Responsable inscripto
Responsable no inscripto Responsable no inscripto Exento Factura "C" no discrimina el IVA
No responsable Consumidor final

. = : notas de débito y crédito reúnen les mismos requisitos que las facturas.
es de compra, los remitos y presupuestos llevan la letra "X" y la leyenda "documento no válido como
factura".

Están exentos de emitir la facturación pertinente cuando se reúnen las siguientes condiciones de venta: Venta

81
al contado, a un consumidor final y por un importe menor de $ 6.

Si el cliente lo solicita, el vendedor debe emitir comprobante de la venta.

14.2 Cantidad de ejemplares


Factura cantidad original duplicado

"A" 3 comprador vendedor


"B" 2 comprador vendedor
"C" 2 comprador vendedor

15. Ejercitación

I) Qué clase de factura (A, B o C) utiliza un responsable inscripto en cada uno de los siguientes casos:

a) Venta a un consumidor final.


b) Venta a un sujeto exento.
c) Venta a un responsable inscripto.
d) Venta a un no responsable.
e) Venta a un responsable no inscripto.

II) Si el bien que se vende tiene un precio de $ 50, indicar cómo se efectúa la facturación en cada uno de los
casos mencionados.

1 ó. Débito fiscal

16.1. Concepto

Surge de aplicar la alícuota vigente a les precios netos de las operaciones gravadas: ventas, prestación de
servicios, importaciones.
Precio neto X Alícuota Débito fiscal

$1.000 *X 21% = $210

También forman parte del débito fiscal de un período los importes resultantes de las siguientes operaciones:

Devoluciones de compras efectuadas (las compras originaron un crédito fiscal an-


terior).
Se toma en cuenta la
alícuota que estuvo vi-
Descuentos y bonificaciones que se obtienen que corresponden a operaciones que, gente en el momento en
en su momento, dieron origen a un crédito fiscal. que se produjeron.
Desafectación de bienes utilizados en el desarrollo de actividades gravadas (la
compra de esos bienes originó un crédito fiscal anterior).

82
16.2. Desafectación de bienes

83
Cuando se desafectan bienes de la actividad cjue origina operaciones gravadas que generaron en su mo -
mento crédito fiscal, se agrega al débito fiscal del período en que se produce la desafectación el crédito
oportunamente utilizado.

17. Crédito fiscal

- Es el impuesto facturado en la compra de bienes, locaciones o prestaciones de servicios y en las impor-


taciones definitivas, siempre que se relacionen con operaciones gravadas.
- Gravamen que resulte de aplicar la alícuota correspondiente a las devoluciones, bonificaciones, descuentos
otorgados o quilas realizadas, respecto de los precios netos de las ventas efectuadas, por ventas, locaciones
o prestaciones gravadas.

- Además existe el crédito fiscal por compras de bienes de uso.

Ejemplo N 8

Neto gravado: importe de la operación gravada............. $1.000


Alícuota ?1 %
Crédito fiscal.................................................................... .$ 210

Importe total de la operación........................................... . $1.210

Responsables que efectúan registraciones que les permiten confeccionar es- las hacen en les libros conta-
tados contables bles obligatorios.

Responsables que no efectúan registraciones que les permiten confeccionar las hacen en los libros IVA-
estados contables compras e IVA-ventas.

18. Registración impositiva de las operaciones

84
18.1. Datos que contiene la registración

Responsables inscriptos Responsables no inscriptos

a) Fecha, tipo y numeración de los comprobantes que se reciben y emiten.


b) Datos del adquirente, locatario o prestatario o bien del proveedor, locador o prestador de servicios: apellido
y nombre o razón social^ CUIT.
c) Importe total de la operación.

Discriminación de los importes que integran ese precio total: importe


1) Si se trata de comprobantes recibidos,
neto gravado, IVA y otros conceptos que no están gravados por ese emitidos por un responsable inscripto, se
impuesto (operaciones exentas o no alcanzadas por el impuesto). debe registrar el detalle de discriminación
Detalle de retenciones, percepciones y pagos a cuenta del IVA. del impuesto.

85
18.2. Forma de hacer la registración
La registración se hace día a día y comprobante por comprobante, respetando todos los conceptos que se
indicaron en el punto anterior.
Existen ciertas situaciones que pueden presentar alguna dificultad para su registro, que se detallan a
continuación:

A. Nota de crédito por devolución de una compra o parte de ella

Mes de marzo: compra de mercaderías: Mes de abril: devolución de la compra:

Importe neto gravado.................$ 2.000 Importe neto gravado:.................$ 84,66


Crédito fiscal IVA 21 %..............$ 420 IVA 21 %.....................................$ 17,77

Total de la operación..................$ 2.420 Total de la operación...................$ 102,43

Ejemplo N 9
Los $ 17,77constituyen una disminución del crédito fiscal que va fue tomado en el mes de marzo, o bien
un aumento del débito fiscal del mes de abril, en el cual se produce la devolución (ver Libros de IVA).

B. Pago de un gasto

Ejemplo N 1 0

Mes de abril: Fago de factura de Telefónica

Importe neto gravado..............................................................................$ 100


Crédito fiscal IVA 27 %...........................................................................$ 27

Total de la operación..............................................................................$ 127

C. Nota de débito por intereses Ejemplo N2 11

Mes de marzo: Factura por venta de mercaderías, en


cuenta corriente: Mes de abril: nota de débito por intereses:

Importe neto gravado.................$ 1.000 Intereses gravados.......................$ 100


IVA 21 %.......................................$ 21
Debilu íiducfl IVA 2 i / o ü> 210 Total de la operación......................$ 121
Total de la operación..................$ 1.210

D. Nota de crédito por devolución de una venta o parte de ella Ejemplo N2 12

Mes de abril: nota de crédito por devolución parcial


Mes de marzo: Factura por venta de mercaderías:
de la venta:
Importe neto gravado...............$ 3.000 Importe neto gravado...................$ 9,90
Crédito fiscal IVA 21 %..............$ 630 IVA 21 %......................................$ 2,08
Total de la operación.................$ 3.630
Total de la operación....................$ 11,98

86
Les $ 2,08 constituyen una disminución del débito fiscal que ya fue tomado en el mes de marzo, o
bien un aumento del crédito fiscal del mes de abril, en el cual se produce la devolución (ver Libros de
IVA).

18.3. Registro global de las operaciones


Aquellas personas que se encuentran exceptuadas de emitir comprobantes (ver Capítulo 3, punto 3.2)
pero no están exceptuadas de realizar la registración, pueden hacerla por montos globales, en forma
diaria o mensual.

- Sujetos que están excluidos de la obligación de


Documentación sin discri- emitir comprobantes.
minación de IVA. - Operaciones a consumidores finales por importes
inferiores a $ 1.000.
Montos globales
diarios - Cuando el total de las operaciones diarias no alcan-
Con discriminación de IVA.
za a $ 300.

Sujetos que emitan tiques.

18.4. Empresas con sucursales

Cuando una empresa posee sucursales, no es necesario que en cada una de ellas se lleven registros
específicos de IVA. Estos pueden ser llevados en la casa matriz, siempre que puedan ser identificadas
las operaciones realizadas por cada sucursal.

18.5. Plazo de registración


Operaciones con dentro de los 10 días corridos que siguen a la emisión
consumidores finales del comprobante.
-dentro de los 1 5 días corridos que siguen a la emisión o recepción del
Responsable comprobante
s o
inscriptos Otras - hasta el día hábil inmediato anterior al que corresponda presentar la
operaciones declaración mensual
- Los sujetos que emitan tiques deben efectuar el asiento-resumen
dentro de los dos días hábiles posteriores a las operaciones de
origen

Responsables no inscriptos, no
responsables y exentos Dentro de los 10 días corridos del rres inmediato siguiente a la
emisión o recepción del comprobante
Los sujetos que emitan tiques deben efectuar el asiento-resumen dentro de bs dos días hábiles
posteriores a las operaciones que les dieron origen.

18.6. Libros de IVA

A continuación se muestran modelos de Libro de IVA-compras e IVA-ventas

87
"CHISPITAS" S.A.
LIBRO IVA-COMPRAS
Neto gra vado Conceptos no Crédito Percep
Compras Gastos gravad. fiscal ciones
Fecha Factura Nombre CUIT Total

03/04/96 Liquid. N2 123 Visa 33-99924210-9 28,30 14,93 43,23


12/04/96 A 0000-00001241 Polga S.A. 30-50155743-5 997,63 209,50 1207,13
15/04/96 NC 0000-00000891 Talar S.A. 30-58943210-2 (84,66) (17,77) (102,43!
16/04/96 Liquid. N 324 Argencard 30-12345678-4 24,30 12,83 37,13
18/04/96 C 0000-00000136 Casa López 30-50155743-5 300 300
22/04/96 A 0000-00000903 Talar S.A. 30-58943210-2 1270,79 25,41 266,85 1563,05
24/04/96 A 0000-00001318 Polga S.A. 30-50155743-5 1554,20 326,38 1880,58
25/04/96 A 0000-00000915 Talar S.A. 30-58943210-2 410,05 86,11 496,16
26/04/96 A 0000-00001360 Polga S.A. 30-50155743-5 717,45 150,66 35,87 903,98
29/04/96 A 0000-00001381 Polga S.A. 30-50155743-5 649,35 136,21 32,47 818,03
30/04/96 Telefónica 30-50155743-5 100
27 127

Totales 5814,81 152,60 25,41 1184,94 96,10 7273,84

"CHISPITAS" S.A.
LIBRO IVA-VENTAS
Neto Conceptos Débito IVA Resp no
gravado exentos fiscal inscr.
Fecha Factura Nombre CUIT Total

03/04/96 A 0000-00000136 Luis Bello 20-98765431-2 71,17 14,95 7,47 93,59


12/04/96 B 0000-00000023 Cons. Final 779,25 163,64 942,89
15/04/96 A 0000-00000137 Robles S.A. 30-24681012-5 911,46 191,41 1102,87
16/04/96 A 0000-00000138 Tapiales S.A 30-13579111-3 528,04 110,89 638,93
18/04/96 NC 0000-00000012 Robles S.A. 30-24681012-5 (9,90) (2,08) (11,98)
22/04/96 B 0000-00000024 Cons.Final 377,54 79,29 456,83
24/04/96 A 0000-00000139 Robles S.A. 30-24681012-5 2001,48 420,31 2421,79
25/04/96 A 0000-00000140 Azul S.A. 30-21436587-4 3000 580,- 630 4210
26/04/96 ND 0000-00000015 Robles S.A. 30-24681012-5 100 21 121
29/04/96 B 0000-00000025 Cons.Final 200
42 242
30/04/96 B 0000-00000026 Cons. Final 300 63 363

Totales 8.259,04 580,- 1.734,41 7,47 10.580,92

19. Compensación del débito y crédito fiscal

Cada mes se haoe la compensación del débito y crédito fiscal para establecer la posición mensual del im-
puesto. El saldo que surge de compensar el débito fiscal y crédito fiscal de las operaciones que realiza e
responsable inscripto se llama saldo técnico del impuesto.

Sólo pueden compensarse aquellos créditos fiscales que se relacionen oon operaciones gravadas. El cré dito f¡
scal correspondiente a operaciones no gravadas o exentas no se compensa con el débito fiscal y 9 3 considera
un resultado.

88
19.1. Saldo a pagar y saldo a favor

Al hacer la compensación, pueden presentarse las siguientes situaciones:

Débito fiscal > crédito fiscal = surge un importe a pagar a la DGI.


Débito f¡ scal < crédito fiscal = surge un saldo a favor del contribuyente, que puede compensarse en el rres
siguiente.

Ejemplo Ns 13

"Marión" S.A. hace el cálculo de la posición mensual del IVA

IVA débito fiscal (Ventas)..........................................................$ 3.937,05


menos:
IVA crédito fiscal (Compras).....................................................($ 2.100.-)

Saldo técnico (a pagar)..............................................................$ 1.837,05

Ejemplo N 14

Al mes siguiente, "Marión" S.A. muestra una situación diferente:

IVA débito fiscal (Ventas)..........................................................$ 2.830.-


menos:
IVA crédito fiscal (Compras).....................................................($ 3.140.-)
Saldo técnico (a favor)..............................................................$ 310

Este saldo a favor puede compensarse en el mes siguiente.

20. Ejercitación

20.1. Calcular el débito fiscal y el crédito fiscal de las siguientes operaciones de "Chispitas" S.A.:

2/5/96 Compra de mercaderías, a Polga S.A. por $ 2.850 más IVA, según "A" Factura NR
- 00001402, en cuenta corriente.
3/5/96 Ventas de mercaderías a Robles S.A., por $ 685, más IVA, según Factura "A" 0000-00000141, en
cuenta corriente.
4/5/96 Pago de la factura de Telefónica por $ 200 más IVA (27 %).
5/5/96 Ventas de mercaderías a Tapiales S.A., por $ 250, más IVA, según Factura "A" N 0000-00000142, en
cuenta corriente.
7/5/96 Compra de mercaderías, a Talar S.A., por $ 3.580 más IVA, según Factura "A"/V? 0000-00000933, en
cuenta corriente.
12/5/96 Compra de mercaderías, a Polga S.A. por $ 1.380 más IVA, según Factura "A" NR 0000-00001423, en
cuenta corriente.
1 3/5/96 Ventas de mercaderías a consumidor final, por un total de $ 80 según Factura "B" NR 0000-00000027,
al contado.
18/5/96 Compra de escritorios, a Casa Rubí (RNI) por $ 280 según Factura "C" 0000
00000122, en cuenta corriente.

89
19/5/96 Ventas de mercaderías a Luis Bello (RNI) por $ 400, más IVA, según Factura "A" N 0000-00000143, en
cuenta corriente.
20/5/96 Nota de crédito N^ 0000-0000001 3, enviada a Tapiales S.A. por $ 106 más IVA, er concepto de
devolución de mercaderías.
21 /5/96 Compra de mercaderías a Talar S.A. por $ 850 más impuestos internos por $ 50, má IVA, según
Factura N^ 0000-00000942, en cuenta corriente.
22/5/96 Ventas de mercaderías a Robles S.A., por $ 340, más IVA, según Factura N 0000 00000144, en cuenta
corriente.
24/5/96 Ventas de mercaderías a Azul S.A., por $ 490, más IVA, con $ 20 de ventas de pro ductos exentos,
según Factura N^ 0000-00000145, en cuenta corriente.
27/5/96 Nota de débito N^ 0000-00000016, enviada a Tapiales S.A. por $ 30 más IVA, e concepto de intereses.
30/5/96 Compra de mercaderías, a Polga S.A. por $ 2.300 más IVA, según Factura N 000C 00001432, en
cuenta corriente.
31/5/96 Ventas de mercaderías a Consumidor final por un total de $ 50, según Factura "B" N 0000-00000128, al
contado.
3/5/96 Ventas de mercaderías a Robles S.A., por $ 685, más IVA, según Factura N 000C 00000141, en
cuenta corriente.

20.2. Calcular el crédito fiscal del mes de junio de 1996, de "Chispitas" S.A., en el cual s produjeron compras
de mercaderías por $ 8.740 y una compra de bienes de uso pe $ 2.650.
Calcular la posición mensual, siendo el débito fiscal de $ 1.245,30.

20.3. Calcular el Débito fiscal del mes de julio de 1 996, de "Chispitas" S.A., en el cual se prc dujeron ventas
de mercaderías por $ 1 2.500 y se desafecto un bien de uso por $ 31 / Calcular la posición mensual,
siendo el crédito fiscal de $ 1.1 85.

20.4. Utilizar la ejercitación 20.1. y armar modelos de facturas "A", "B" y "C".

21. Retenciones y percepciones

Con el fin de evitar la evasión y recaudar impuestos con mayor celeridad, la ley obliga, en determina das
situaciones, a hacer retenciones, a cuenta del gravamen y también a percibir el impuesto correspon diente.

21.1. Retención del IVA sobre pagos efectuados a proveedores, locadores y


prestadores de servicios

R.G. 1 8 de la AFIP (11/9/97), que reemplaza a la R.G. 3.1 25.


Se aplica con el fin de asegurar rapidez, seguridad y eficacia a la función recaudadora.

90
Sujetos pasibles de retención Sujetos que deben retener el impuesto
I

1
Vendedores, locadores o presta- Los compradores, locatarios, prestatarios que se
dores de servicios indican:
- Administración central de la Nación y
Son responsables inscriptos en el sus entes autárquicos y descentralizados.
IVA y discriminan eseoimpuesto
anticipos en
que congelan predos.
sus facturas - compra-venta o elaboración de oosas muebles....................................10,50%
- locadones y prestaciones de servidos vinculadas con la obtención de frutas,
legumbres y hortalizas líescas y animales
bovinos vivos.........................................................................................8,40 %
- otras locaaones y prestadores de servicios............................................16,80%
-.............................................................................................................. trabajos
sobre inmuebles ajenos.........................................................................8,40 %
- Entidades que integran la nómina del Anexo I de esta resolución (empresas líderes).
- Exportadores (de acuerdo a una nómina especial).

T
Efectúan la retención al realizar el pago del precio de la operación o de las señas

La retención se calcula aplicando estos porcentajes sobre el precio neto de venta.


Para practicarla, su monto debe superar un mínimo establecido por la AFIP.

AFIP

Entregan a sus proveedores, locadores o prestadores un comprobante de la retención


efectuada

Adeudan menos a sus proveedores, locadores o prestadores por la parte del IVA
retenido

Los proveedores, locadores o prestadores consideran ese importe como un ngreso directo correspondiente al
período en que se practicó la retención

Ejemplo 15
Prestación de servidos por $ 100 a un responsable
Venta de bienes por $ 1.000 a un responsable ins-
inscripto

Neto gravado................................$ 1.000 Neto gravado...............................$ 100


|V /A 21 % $ 210 IVA '"M % $ 21

Total de la lactura...........................$1.210 Total de la factura........................$ 121


Retención 10,50 % del predo ....($ 105) Retención 16,80 % del predo ....$ 16,80
Importe a pagar..............................$ 1.105 Importe a pagar...........................$ 104,20

91
21.2. Régimen de retención sobre pagos efectuados a comerciantes y prestadores adheridos a sistemas de
tarjetas de crédito. (R.G. 140AFIP 14/5/98)

A - ¿Quiénes actúan como agentes de retención?

Las entidades que efectúan pagos de las liquidaciones correspondientes a las operaciones realizadas con los
usuarios del sistema, que fueran presentadas por comerciantes, locadores o prestadores para su cobro.

B - ¿A quiénes les practican la retención?

A comerciantes, locadores o prestadores de servicios, que están adheridos al sistema de pago con tarjeta de
crédito y/o compra, que tienen la categoría de Responsables Inscriptos en el Impuesto al Valor Agregado.

C - ¿Cómo hace la retención?

La retención se efectúa en el momento del pago de las liquidaciones. Se aplica la alícuota correspondiente
sobre el precio neto a pagar, antes de proceder a computar retendones fiscales (naaonales, provindales o
muniapales). La alícuota general es del ó %, salvo las entidades comprendidas en el Anexo I de la R.G. 18,
que tienen una alícuota del 1 %.
Existe un mínimo exento para la retención que es de 1 2 %.
Los comerciantes, locadores y prestadores reciben el comprobante de retención y la consideran como un
ingreso directo del período en que tuvo lugar*.

Ejemplo N2 16
Retención sobre cupones de tarjetas de crédito presentadas por $ 1.000

Importe de tarjetas presentadas. .$ 1.000,00 .


Descuento 10 %.............................. ($ 100,00)
IVA sobre descuento....................... .($ 21,00) (IVA crédito fiscal)
Base para cálculo para la retención.............................$ 879,00
Retención 6 % sobre dicha base................................($ 52,74) (retención)

Importe que se paga al comercio. .$ 826,26

21.3. Régimen general de percepción del IVA

R.G. 3337 B.O. 1/4/91 y modificaciones posteriores.

A - ¿Quiénes actúan como agentes de percepción?

a) Empresas líderes (a criterio de la AFIP).


b) Mercados de cereales a término.
c) Consignatarios de hacienda y martilieros que intervienen en operaciones de venta de ganado.

B - ¿Cómo hace la percepción?

La percepción se efectúa en el momento de perfeccionarse el hecho imponible, con una alícuota del 5 %
sobre el precio de la operación. Existe un mínimo exento.

El monto de la percepción tiene el carácter de ingreso directo para el responsable del gravamen. El importe
de la percepción consta en la factura que documenta la operación.

92
Ejemplo N 17

Importe neto gravado........................................$ 1.000


IVA 21 %...........................................................$ 210
IVA percepción..................................................$ 40

Total de la factura..............................................$ 1.250

22. Ejercitación

22.1. Calcular las percepciones que se detallan e indicar cuál es el total de la operación (se relaciona
con el ejercicio 20):

2/5/96 Compra de mercaderías, a Polga S.A. por $ 2.850 más IVA, según "A" Factura 0000-00001402, en
cuenta corriente.
Percepción: 5 % sobre el neto gravado.
1 2/5/96 Compra de mercaderías, a Polga S.A. por $ 1.380 más IVA, según Factura "A" 0000-00001423, en
cuenta corriente.
Percepción: 5 % sobre el neto gravado.
30/5/96 Compra de mercaderías, a Polga S.A. por $ 2.300 más IVA, según Factura N 0000
00001432, en cuenta corriente.
Percepción: 5 % sobre el neto gravado.

22.2. Practicar las retenciones y percepciones que correspondan

a) Resolución General J 8 AFIP - Pagos a proveedores de bienes y servicios. Calcular las retenciones a realizar
al hacer el pago de las siguientes facturas:

caso A caso B caso C $


Ventas por.....$ 83.400 $ 28.200 31.600 $
15.600
Servicios..........$ 12.500 $ 10.800

Acl
^'-'oraciones:

- El importe representa sólo el neto gravado.


- Las operaciones se hicieron entre responsables inscriptos.

b) Practicar las liquidaciones que efectúan las entidades emisoras de tarjeta de crédito

caso A caso B caso C


Suma de los cupones presentados: $ 1.240 $ 1.380 $ 2.100
Comisión: 10 %
IVA sobre comisión: 21 %
Retención: 5 % del importe neto según R.G. correspondiente.

93
c) Resolución General 3337

Calcular las percepciones a realizar en las siguientes facturas:

caso A caso B caso C


Compras.......................$ 3.700 $ 4.100 $ 5.200

Aclaraciones:

- El importe representa sólo el neto gravado.


- Las operaciones se hicieron entre responsables inscriptos.

Calcular el importe total de cada operación

23. Liquidación del impuesto

Es ingresado al Fisco en cada etapa del proceso económico, por diferencia entre el débito y crédito fe -
cal, previa deducción de retenciones sufridas y pagos a cuenta efectuados.

23.1. Período fiscal de liquidación

El período fiscal de liquidación es por mes calendario. Se presenta una declaración jurad mensual y
se ingresa el importe resultante.
Anualmente se presenta una declaración jurada informativa en la que se resumen todos le
conceptos antes detallados.

23.2. Esquema de cálculo del impuesto del período

Se calcula por separado el saldo técnico del impuesto y el saldo Cjue surge de ingresos a cuer ta.
Los saldos a favor que pueden surgir de cada uno de esos cálculos tiene destino diferente:

Saldo a favor de: Utilización

Saldo técnico se utiliza en el mes o meses siguientes para compensar saldos técnicos a pagar.

Saldo de ingresos a
puede ser utilizado para compensaciones de otros impuestos.
cuenta

El impuesto facturado a los responsables no inscriptos también sufre una separación:

Impuesto básico facturado (21 %)..............................................integra el saldo técnico.


Acrecentamiento facturado (10,5 %}..........................................se calcula por separado.

Ejemplo N? 19

"Marión" S.A. realiza compras a empresas que están obligadas a ser agentes de retención de
impuesto. Las retenciones sufridas fueron de $ 1 250.
Hizo ventas por $ 148.500 con IVA D.F. por $ 3.1 85 e IVA R.N.I. por $ 126.
Tiene saldo a favor del mes anterior por:

94
Saldo técnico...............................................................'..$ 138
Pagos a cuenta...........................................................$ 100
Al finalizar el mes, presenta la siguiente situación con respecto a IVA:
A favor responsable A favor DGI
31.185
Débito fiscal...........................................................
23.142
Crédito fiscal..........................................................
Saldo a favor del período.......................................
138
Saldo a favor del período anterior..........................

Subtotales 23.280 31.185

Diferencia 7.905

Ingreses a cuenta
Saldo a favor del período anterior.......................... 100
Retenciones y percepciones.................................. 1.250
Pagos a n lenta

Subtotales 1.350 7.905

Diferencia.............................................................. 6.555
Impuesto responsables no inscriptos..................... 126
Totales 6.681

24. Prorrateo del crédito fiscal

luando un sujeto pasivo realiza en forma simultánea operaciones gravadas, exentas y no gravadas, de be
diferenciar el crédito fiscal que corresponde a cada una de ellas para hacer la imputación correspondiente.

En caso de no poder hacerlo, debe efectuar el prorrateo del crédito fiscal entre dichas operaciones.
El prorrateo se hace sobre la base del monto neto de las operaciones del ejercicio comercial o año calen-
dario (art. 25 D.R.).

Ejemplo N 20

Prorrateo de un crédito fiscal de $ 4.500. No se puede diferenciar si se relaciona con operaciones gravadas
o no.
Operaciones del período Porcentaje Prorrateo del crédito fiscal

Gravadas ...........................................$ 30.600 80,53 % $ 3.623,85


Exentas ...........................................$ 7.400 19,47% $ 876,15

Total ...........................................$ 38.000 100% $ 4.500

25. Ejercitación

25.1. a) Calcular las posiciones mensuales de IVA que corresponden a la empresa cuyos datos se ofrecen a

95
continuación,
b) Preparar un borrador de liquidación anual.

IVA
Mes Ventas Compras Débito
Reten. R.N.I.
Enero 283.000 129.800 142 240

Febrero 145.600 184.200 315 210

Marzo 256.400 362.100 458 140


Abril 282.300 125.400 234 130
Mayo 308.700 219.800 385 80

Junio 342.500 392.600 360 120


Julio 361.400 309.700 520 130
Agosto 385.400 352.700 230 180
Setiembre 410.400 481.400 460 210

Octubre 431.600 272.500 350 130


Noviembre 462.500 504.300 530 240

Diciembre 521.000 358.000 340 250

25.2. Armar los libros de IVA de "Chispitas" S.A. tomando los datos de los ejercicios 20.1.
22.1. Agregar esta operación:

23/5/96 Liquidación de cupones de Argencard: Gastos administrativos $ 180. Perce|: ción: $ 84,10

25.3. Armar la planilla de liquidación mensual de IVA de "Chispitas" S.A., correspondiente a < meses de:

-abril de 1996.........................................................página 86
- mayo de 1996.............................................................Ejercicio 25.2.
-junio de 1996................................................................Ejercicio20.2.
-julio de 1996.............................................................Ejercicio 20.3.

96
CAPITULO

IMPUESTO A LAS GANANCIAS


1.Características

Es un impuesto que grava las rentas de personas y de empresas, pero que tiene
caracterís ticas diferentes para unas y otras.

Sociedades anónimas, en comandita por Es un impuesto real, sin deducciones


acciones y de responsabilidad limitada personales, con una alícuota proporcional.
Sociedades colectivas y de hecho Empresas La utilidad se asigna al dueño o socios, lo que
unipersonales les permite computar deducciones personales.
Es un impuesto a la renta global, se computan
las deducciones personales y tiene alícuota
Personas físicas y sucesiones indivisas
progresiva.
Estas características diferentes serán estudiadas a través de los distintos temas de
este capitule

2.Objeto del impuesto

'Todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal quedan
sujetas al gravamen.de emergencia que establece esta ley".
(Art. 12 de la Ley del Impuesto a las Ganancias).

La ley considera ganancias:


1 - Beneficios periódicos, de fuente permanente;
2- Beneficios obtenidos por las sociedades de capital y de todo tipo de sociedad o
empresas uniper sonales, se cumplan o no los requisitos mencionados con
anterioridad;
3- Los beneficios que se obtienen por la enajenación de bienes muebles
amortizables, sin tener er cuenta el sujeto que los obtiene.

96
La idea básica es la de gravar tos beneficios periódicos de fuente permanente. Pero
esto no : cumple cuando se trata de beneficios de todo tipo de sociedades y de
empresas unipersonale Las empresas resumen su actividad en un balance anual en
el que entran beneficios periódicos
otros que no lo son.

Las personas físicas que no tienen una sólo deben computar las ganancias
explotación comercial habituales (tec ría de la fuente generadora
de ganancias).
computan sus ganancias habituales y no
Las empresas comerciales pertenecientes habitúale: que son el resultado de la
a personas físicas o jurídicas explotación comercial (tec ría del
balance).

97
3. Fuente de las ganancias

Se consideran ganancias de fuente argentina:

1- las que provienen de bienes situados, colocados o utilizados económicamente en el país;

2- las que provienen de la realización (dentro del territorio nacional) de cualquier actividad susceptible de
producir beneficios;

3- las que provienen de hechos ocurridos (dentro del territorio nacional), que generen beneficios.

3.1. Comercio exterior


Ganancias que provienen de la exportación
de bienes producidos o comprados en el país ....................son de fuente argentina.
..............................................................................................................
■■■
Ganancias que obtienen los exportadores extranjeros
cor importaciones que realizan de nuestro país ..................son de fuente extranjera.
.............................................................................................................
■■■

3.2. Ganancias consideradas totalmente de fuente argentina

Empresas radicadas en el país que se ocupan de transporte internacional y negocio de contenedores sin
tener en cuenta dónde realizan su actividad.

Ingresos provenientes de operaciones de seguros y reaseguros que cubren riesgos dentro del país o que se
refieren a personas que residen en el país

Remuneraciones de miembros del directorio, consejos u otros organismos (de empresas radicadas en el
país) que actúen en el extranjero.

Remuneraciones que el Estado abona a sus representantes oficiales en el extranjero o a otras personas a
cuienes encomienda realizar funciones fuera del país.

3.3. Ganancias que se presumen de fuente argentina

Empresas no constituidas en el país, que realizan transporte entre la 10 % del importe bruto de os fletes por
República y el extranjero. pasajes y carga.

"agos realizados por empresas radicadas en el país, a armadores 10 % de los pagos por viajes o fle-
extranjeros. tamientos.

Empresas no constituidas en el país que se ocupan del negocio de


20 % de los ingresos obtenidos por
contenedores para el transporte, en el país o desde del mismo hada e
este concepto.
extranjero.

10 % de la retribución bruta que


Agencias de noticias internacionales que suministran información a
perciben, tengan o no sucursales en el
entidades residentes en el país, por medio de una retribución.
país.

Productores o distribuidores que exploten en el país: películas ane- —


50 % del precio pagado a productores,
•atográficas, antas de video y audio extranjeras; transmisiones de radio y
distribuidores o intermediarios que
televisión efectuadas desde el exterior y todo medio extranjero de
realicen la explotación dentro del país.
difusión de imágenes y sonidos.

98
4.2. Ejercitación

1) Indicar la fuente de los siguientes ingresos teniendo en cuenta las características:


A) Se trata de bienes utilizados económicamente en el país.
B) La actividad se realiza dentro del territorio nacional.
C) El beneficio fue generado por hechos ocurridos dentro del país.
a) Los ingresos del personal que trabaja en la embajada argentina en Perú.
b) Los ingresos de los futbolistas argentinos contratados por un club italiano, en la ciudad de Parma,
en la que residen hace 2 años.
c) Un jubilado provincial cobra habitualmente su beneficio.
d) Premio obtenido en un concurso televisivo de Córdoba.
e) Sueldos percibidos por trabajo en relación de dependencia, en Santa Fe.
f) Alquileres obtenidos por el arrendamiento de una propiedad inmueble en Chubut.
g) Ganancias de una empresa láctea radicada en Buenos Aires.
h) Resultado de la venta de una camioneta utilizada para el traslado de la mercadería de la empresa
láctea bonaerense.

2) ¿Qué ingresos son de fuente argentina?


a) Ingresos de una empresa brasileña que efectúa el transporte de pasajeros entre Buenos Aires y
Florianópolis (Brasil).
b) Las ganancias obtenidas en nuestro país por una empresa inglesa de contenedores.
c) Ingresos de una empresa cordobesa que transporta carga:
- desde Córdoba a las provincias de San Luis y San Juan,
- desde Mendoza a Chile.

4. Sujetos pasivos

Sujetos pasivos Tributan por las

Residentes en el país: ganancias obtenidas en el


- personas físicas y sucesiones indivisas. país y las ganancias
- sociedades de capital y sucursales de sociedades constituidas en el exterior. obtenidas en el exterior.

Residentes en el exterior:
ganancias de fuente ar-
- personas físicas y sucesiones indivisas.
gentina.
- sociedades en general.

4.1. Concepto de residencia

Se consideran residentes en la República Argentina


a) Personas de existencia visible: argentinos nativos o naturalizados y extranjeros
que obtuvieron la residencia en el país.
b) Las suoesiones indivisas, continuadoras de un residente en el país.
c) Las sociedades ennumeradas en el artículo 69 de la de Ganancias.
d) Las sociedades y empresas unipersonales constituidas o ubicadas en el país.
Se pierde la calidad de residente cuando se adquiere la residencia permanente en el
extranjero o existe permaneneda en el extranjero durante un período continuado de
12 meses.
No pierden la calidad de residentes, les funcionarios argentinos que desempeñan
tareas en el exterior.
Doble residencia: tienen esta condición los que obtuvieron residencia en el exterior
pero tienen casa permanente en el país o permanecen en el mismo tanto tiempo
99
3.4. Ejercitación
como en el exterior.

100
4.2. Ejercitación

101
1) Indicar qué conceptos se encuentran alcanzados por el Impuesto a las Ganancias,
3.4.de acuerdo a las siguientes características:
Ejercitación

A) Ganancias de fuente argentina.


B) Ganancias de fuente extranjera.
a) Un residente en el país coloca dinero en Estados Unidos en una cuenta
bancaria, recibiendo mensualmente los intereses.
b) Retribución percibida por un científico alemán por una serie de conferencias
dictadas en la Argentina.
d) Se invita a un científico extranjero a realizar una intervención quirúrgica en el
país para hacer conocer un nuevo método, pagándole honorarios.
f) Un argentino, de paseo por España, gana un premio de lotería, pagando el
impuesto correspondiente en dicho país.

2) Reconocer las características que revisten las ganancias para cada uno de los
siguientes sujetos, marcándolas con una "X". Indicar si esas rentas entran dentro del
ámbito del impuesto o no, fundamentando la respuesta.
Datos: Se trata del resultado de la venta de un mueble antiguo valioso. La operación
fue realizada por distintos sujetos:
Beneficio Explotación Persona física sin
comercial explotación
Situaciones a resolver no unipersonal o
habitual societaria comercial
habitual
a) una S.R.L. que se dedica a
la venta de antigüedades,
b) un anticuario, con negocio
en el ramo,
c) las personas que
recibieron en herencia
muebles antiguos.

5. Exenciones (Ley, art. 20)

a) Las ganancias de les feces nacional, provinciales y municipales y de las


instituciones pertenedenites a los mismos.
b) Las ganancias de las entidades exentas de impuestos por leyes nacionales.
c) Las remuneraciones de los diplomáticos, agentes consulares y demás
representantes oficiales de los países extranjeros, en la República.
d) Las utilidades de las sociedades cooperativas y las que bajo cualquier
denominación distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios.
e) Las ganancias de instituciones religiosas.
R Las ganancias que obtienen las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de:
asistencia social, salud pública, caridad, beneficencia, educación e instrucción,
científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de cultura física o intelectual.
g) Las ganancias de las entidades mutualistas y os beneficios que brindan a sus
asociados siempre que se cumplan las exigencias de las normas legales y
reglamentarias correspondientes.

102
h) Los intereses de depósitos en caja de ahorro, cuenta corriente y plazo fijo y otras formas de
captación de fondos, realizados en instituciones sujetas al régimen legal de entidades financieras.
i) Les intereses de los créditos laborales, reconocidos en sede judicial o administrativa.
También están exentas las indemnizaciones por antigüedad (despidos) y las que se reciben en
caso de muerte o incapacidad producida por accidentes.
¡) Las ganancias provenientes de la explotación de derechos de autor y de todos los derechos
contemplados en la ley 11.723, que correspondan directamente al autor.
Esta exención toe reducida por la ley N- 24.Ó98 a $ 10.000 anuales.
k) Las ganancias derivadas de valores emitidos por entidades oficiales o mixtas, en la parte correspon-
diente a la Nación, las provincias o municipalidades, en caso de que exista una tey que lo disponga
y así lo resuelva el Poder Ejecutivo Nacional.
l) Reintegros o reembolsos de impuestos que inciden sobre el valor de bs productos y/o sus materias
primas y/o servicios, acordados por el Poder Ejecutivo Nacional a los exportadores de bienes y
servicios.
m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física siempre que no persigan fines de
lucro ni exploten juegos de azar.
n) Las diferencias entre las cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en os títulos o bonos
de capitalización y en os seguros de vida y mixtos.
o) El valor locativo de la casa-habitación cuando sea ocupada por sus dueños.
p) Las primas de emisión de acciones y las que obtienen las sociedades de responsabilidad limitada y
la sociedades en comandita simple o por acciones (en la parte correspondiente al capital
comanditado) con motivo de la suscripción y/o integración de la participación social por valores
superiores al nominal.
q) Los intereses que se originan en operaciones de mediación en transacciones financieras entre
terceros, que realicen instituciones comprendidas en la Ley de Entidades Financieras.
r) Las ganancias de las institudones internacionales sin fines de lucro, con personería jurídica, con
sede central en la República Argentina.
Se incluyen las entidades declaradas de interés nacional aunque no cumplan con os requisitos
anteriores.
s) Los intereses de préstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones
otida- es extranjeras.
t) Los intereses originados por crédito obtenidos en el exterior por los fiscos nacional, provinciales,
municipales o la Ciudad Autónoma de Buencs Aires y por el Banco Central de la República
Argentina.
Las donaciones, herencias, legados y todo otro enriquecimiento a título gratuito y los beneficios
alcanzados por el Impuesto a os premios de determinados juegos y concursos deportivos.
u) Las donaciones, herencias, legados y todo otro enriquecimiento a título gratuito y os beneficios
alcanzados por el Impuesto a los premios de determinados juegos y concursos deportivos.
v) Los montos provenientes de actualizaciones de créditos de cualquier origen.
w) Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio o permuta de acciones,
títulos, bonos y demás títulos valores, obtenidos por personas físicas o sucesiones indivisas,
que lo hagan en forma habitual. No comprende a comisionistas, rematadores y otros agentes
auxiliares del comercio.

Estas exendones pueden variar según la política tributaria que se ¡mplemente,

103
5.1. Ganancias que no se consideran exentas

a) las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios;


b) las remuneraciones que se perciben durante las licencias por enfermedad;
c) las indemnizaciones por falta de preaviso;
d) os beneficios derivados de planes de seguro de retiro privado, salvo los originados
en la muerte o incapacidad del asegurado.
r
Indicar en qué casos las ganancias están exentas o gravadas.
1) Al ser despedido de su trabajo, un empleado cobra los siguientes conceptos:
a) sueldo del último mes trabajado;
b) indemnización sustitutiva del preaviso;
c) sueldo anual complementario;
d) parte proporcional de vacaciones no gozadas;
e) indemnización por despido;

2) Ingresos mensuales de:

a) un trabajador en relación de dependencia;


b) una jubilada;
c) un diputado nacional;
d) un juez.

3) Ingresos obtenidos por una persona física:

a) en concepto de derechos de autor por libros editados por una editorial, por un total de S 15.800,
b) en concepto de intereses de plazo fijo realizado en una institución bancaria del país,
c) venta de un rodado de uso profesional.

-] Resultado de la venta de un automotor efectuada por:

a) una sociedad anónima;


b) un concesionario de automotores,
c) una municipalidad.

5) La renta de los títulos públicos, cobrada por:

a) un jubilado
b) una sociedad anónima

ó. Forma de declarar las ganancias

.es ganancias se declaran por medio de una declaración juacte anual (DDJJ).

6.1. Sociedad conyugal

□ de la sociedad conyugal, se procede así:

104
5.2. Ejercitación
, , a) Actividades personales: profesión, oficio, empleo, comercio.
• cónyuge dd b) Bienes propios.
por separa o C) Bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su actividad personal.

-esponde atribuir totalmente al marido los beneficios de bienes gananciales, salvo los casos menciona ;
anteriormente.
6.2. Personas obligadas a presentar la declaración jurada

a) Las personas físicas, domiciliadas en el país, cuyas ganancias superen la


ganancia neta no imponible y las deducciones por cargas de familia.
b) Las sucesiones indivisas, a través de sus administradores.
c) Comerciantes, razones sociales y entidades comerciales o civiles, privadas o
mixtas, después del de- rre del ejercicio anual.
d) El cónyuge que perciba y disponga de todas las ganancias propias del otro.
e) Los padres en representación de sus hijos menores.
f) Los administradores legales o judiciales de las sucesiones o los herederos.
g) Les apoderados por sus poderdantes.
h) Los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas.
i) Los síndicos y liquidadores de las quiebras, concursos civiles y liquidaciones.
¡) Los agentes de retención, percepción y de información del impuesto.

6.3. Ejercitación

1) ¿Quién es el obligado a presentar la declaración jurada en los siguientes casos?


a) ingresos del contribuyente,
b) ingresos de la esposa del contribuyente, que es maestra y cubre suplencias esporádicas,
c) ingresos del padre de una persona, siendo aquél un jubilado que además tiene
varias propiedades,
d) ingresos del hijo del contribuyente, de 15 años de edad, que trabaja como cadete en una
empresa, en forma parcial, ya que todavía es un estudiante,
e) ingresos del hijo del contribuyente, que tiene 22 años de edad y trabaja en un banco como jefe de
cuentas corrientes,
f) ingresos que se obtienen de un comercio perteneciente a una persona que ha fallecido hace dos
meses y cuya familia ha iniciado la sucesión.

2) ¿A quién corresponde imputar las ganancias del año fiscal 1 996 en el siguiente
caso?
El señor Robles es médico y la señora Robles es dueña de una boutique.
El señor Robles fallece el 1 8 de octubre de 1 996, habiendo facturado hasta ese momento
$ 25.400, de los cuales había cobrado $ 18.200 y las obras sociales le deben el resto. Se
abre la sucesión y se cobran los $ 7.200 restantes el 22 de diciembre de 1 996.
El señor Robles hizo un préstamo hipotecario por $ 20.000, el l1 2de agosto de 1 996, a co
brar a un año, con intereses mensuales de $ 1.800. A la fecha de su fallecimiento ya se ha bían cobrado
los intereses de agosto y setiembre de 1996. A fines de octubre, noviembre y diciembre 1 996, el deudor
entrega a la viuda el importe correspondiente a los meses mencionados.
La señora Robles continúa con su labor en la boutique, habiendo obtenido ganancias netas por $
135.600 durante 1996.

1
2Las ganancias se agrupan en categorías, de acuerdo a sus características.

105
7. Categorías de ganancias
I_;____________________________

106
7.1. Ganancias de primera categoría
Son las que derivan de la renta del suelo: locación de inmuebles, mejoras introducidas por los
inquilinos, valor locativo del inmueble utilizado como lugar de veraneo o cedido gratuitamente, gastos
que paga el inquilino, etcétera. ^

Se deducen todos los gastos necesarios para mantener esa fuente de ingresos: impuestos,
amortizaciones, gastos de mantenimiento, etc.

Para la deducción de gastes de mantenimiento, se puede optar por:

a) Deducción de gastos reales según comprobantes;


b) Deducción de gastos presuntos, que resultan de aplicar el 5 % sobre la renta bruta del inmueble.
Una vez hecha la opción, debe aplicarse el mismo sistema a todos los inmuebles del contribuyente y no
podrá ser cambiada por el término de cinco años, a partir del año en que se hizo la opción.

7.2. Ganancias de segunda categoría

Se trata de la renta de capitales: renta de títulos públicos, de acciones, debentures, créditos en dinero,
etc. También incluye locación de bienes muebles. Se deducen les gastos necesarios para obtener estas
rentas.

7.3. Ganancias de tercera categoría

A. Beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de comercio. (Ley, art. 49)

Se consideran ganancias de la tercera categoría a:

a) Las obtenidas por las sociedades enumeradas en el art. 69 de la ley; anónimas, en comandita por
acciones, asociaciones civiles y fundaciones, sociedades de economía mixta, etc.
b) Las obtenidas por cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país y por empresas
unipersonales ubicadas en el mismo.
c) Las que obtienen los comisionistas, rematadores, consignatarios y demás auxiliares de oomerdo
no incluidos expresamente en la 49 categoría.
d) Las derivadas de lotees con fines de urbanización, las que provienen de la edificación y enajena-
ción de inmuebles bajo el régimen de la ley 13.512.
e) Las demás ganancias no incluidas en otras categorías.

Cuando el ejercicio de una profesión u oficio se complementa con una explotación comercial
(sanatorios, etc.), el resultado total que se obtiene se considera ganancia de tercera categoría.

3. Balance comercial y balance impositivo

' nce que confecciona la empresa se ajusta a las normas oontables que no son iguales a las
normas ¡vas.

I motivo, el balance comercial sufre una serie de correcciones hasta convertirse en un balance
¡m: sobre el cual se liquida el Impuesto a las Ganancias.

107
Ejemplo Ns 21
Resultado
Resultado Ajuste impositivo por
impositivo
Balance comercial Balance
impositivo
inflación*
contable
*A partir de la vigencia de la convertibilidad y la estabilidad existente, el ajuste impositivo por inflación deja de tener sentido.
Pero siguen vigentes ciertas normas impositivas, que difieren de las contables y demandan ajustes que transforman el balance
contable en balance impositivo. ^

deducciones contables deducciones


no admitidas impositivas igual
ma
impositivamente no contabilizadas
s
C. Imputación de las utilidades resultantes del balance impositivo

a) Empresas unipersonales, sociedades colectivas, sociedades de hecho: el resultado del balance


impositivo se asigna al dueño o se distribuye entre les socios.

b) Sociedades en comandita simple y por acciones: son sujetos pasivos del impuesto con una alícuota
del
35%.

c) Sociedades anónimas, asociaciones civiles y fundaciones (si no les corresponde otro tratamiento),
sociedades de economía mixta (por la parte no exenta) y sociedades de responsabilidad limitada:
son sujetos pasivos del impuesto oon una alícuota del 35 %.

7.4. Ganancias de cuarta categoría

A. Concepto (Ley de Impuesto a las Ganancias, art. 79)

Es la renta del trabajo personal y provienen de:


a) Desempeño de cargos públicos;
b) Trabajo en relación de dependencia;
c) Jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de todo tipo que tengan su origen en el trabajo
personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas;
d) Servicios personales prestados por bs socos de las sociedades cooperativas que trabajen
personalmente en ellas;
e) Ejercicio de profesiones liberales y oficios y funciones de albacea, síndico, mandatario, gestor
de negocios, director de sociedad anónima, etc.;
f) La actividad de comedores, viajantes de comercio y despachantes de aduana.

108
7.5 Ejercitación

i Reconocer la categoría de ganancias en que se encuadran cada una de las siguientes situaciones:
Beneficios que percibe:
a) el empleado de una zapatería. h)un diputado nacional.
b) el dueño de títulos públicos. i)el locador de un inmueble
c) el dueño de una empresa maderera. i)un plomero.
d) un profesor universitario. k)un contador.
e) el gobernador de una provincia. I)el personal doméstico.
f) el accionista de una S.A. m)un vendedor ambulante.
g) el acreedor de un préstamo. n)un martiliero.

2) Indicar a qué categoría pertenecen los ingresos que recibe el Sr. Gómez:

- Sueldo por su trabajo como profesor universitario.


- Alquileres de un departamento con un contrato por 2 años.
- Honorarios por el ejercicio de su profesión de abogado.
- Ganancias por una participación en una empresa de venta de calzado.
- Renta de títulos públicos.

3) Una empresa dedicada a la compraventa de artículos escolares obtuvo una utilidad de S 50.000.
Indicar quién es el sujeto pasivo en cada uno de los siguientes casos:
La empresa es de propiedad de:

a) una S.A.,
b) una S.R.L.,
c) una sociedad dé hecho,
d) una persona física radicada en el país,
e) una persona física radicada en el exterior,
f) una persona que fallece durante el año fiscal, dejando esposa y 2 hijos menores de edad,
g) una empresa extranjera que ha establecido una sucursal en el país.

4) Calcular la ganancia de primera categoría del Sr. Arnaldo Arias, año fiscal 1996. Verificar si existe
alguna ganancia exenta.
I) Propiedades:

: Es dueño de un inmueble situado en Avellaneda, provincia de Buenos Aires, comprado en el mes de


abril de 1 992 en $ 85.000 que utiliza como vivienda particular,
b) Es dueño de otro inmueble situado en Longchamps, provincia de Buenos Aires, comprado en marzo
de 1 994, por valor de $ 76.000 que utiliza como casa de fin de semana, en los meses de abril a
diciembre de cada año.
Durante los meses de enero a marzo de cada año, alquila la casa por un valor de $ 500 mensuales.
Durante el año fiscal 1 996, percibió $ 1.500 en concepto de alquiler.

109
110
7.5 Ejercitación
II) Gastos efectuados:
Inmuebles
Gastos
Avellaneda Longchamps

$ 250 $ 200

$ 160 $ 100

$ 180 $ 200

Gastos de mantenimiento (anuales) $ 350 $ 220

III) Otros datos:


a) Coeficientes de actualización estimados para diciembre de 1996

abril 1992..............................................................1,1562
marzo 1994................................................................1,0830

b) Amortización de los bienes:


Valor de origen de los bienes: el terreno representa el 30 % del valor total.
La vida útil de la construcción se estima en 50 años.
c) El Sr. Arias deduce los gastos reales que le permiten obtener ingresos.

5) Calcular la ganancia de segunda categoría del Sr. Arnaldo Arias, año fiscal 1996. Indicar si existen
ganancias exentas.

a) Intereses de una caja de ahorro en el Banco Río.....................$ 484


b) Intereses de un préstamo hipotecario por $ 30.000 efectuado el l 2de
marzo de 1996, con un interés
del 2 % mensual...........................................................................$ 6.000
c) Cobro de dividendos de "El Polvorín" S.A.
- en efectivo........................................................................$ 1.200

6) Calcular la renta de cuarta categoría que obtiene Arnaldo Arias, de acuerdo al siguiente detalle:

a) Sueldos como docente en la Universidad del Litoral...............$ 1 8.000


menos retenciones del 17 %
b) Ingresos del estudio contable....................................................$ 52.300
menos gastos por $ 1 8.900

7) Hacer el cálculo del total de ganancias obtenidas por el Sr. Arnaldo Arias durante el año 1 996

8. Año fiscal

Comienza el 12de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada año.


Para las sociedades por acciones se t oma en cuenta el año comercial, en función del cierre del
ejercicio económico.

111
8.1. imputación de las ganancias y gastos
Ganancias obtenidas como dueños o socios de empresas civiles, comerciales,
industriales, agropecuarias —eras se imputan al año fiscal en el que termine el
ejercicio económico correspondiente.
Estas ganancias se consideran pertenecientes al año fiscal en el que se hubiesen
devengado.
Ganancias de primera categoría se imputan en el año fiscal en el cual se devengan.

Las ganancias de 2sy 4a categoría se imputan en el año fiscal en que se hubiesen


percibido.

8.2 Ejercitación

Indicar a qué año fiscal pertenecen las siguientes ganancias:


a) Resultados obtenidos por sociedades anónimas que cierran balance al:

30/9/93 30/6/94 31/3/95 31/12/96


- sueldos diciembre 1 995 enero 1996
octubre 1994 febrero 1995
Clase de Devengadas
noviembre 1995 enero 1996
Percibidas
ganancias en: en:

- - dividendos de acciones
- alquileres de inmuebles

9. Deducciones

Sor os importes que la ley permite restar de las ganancias obtenidas.

9.1. Deducciones generales (que se practican para cada categoría de ganancias)

Los gastos efectuados para obtener", mantener y conservar las ganancias gravadas.
Ejemplos: seguros, z— onzaciones, gastos, etc.

I 2. Deducciones a practicar sobre la ganancia total del año fiscal

- rrtereses de deudas;
* Simas que pagan los asegurados por seguros para casos de muerte (importe
limitado);
- Donaciones al Fisco nacional, provincial, municipal y a entidades exentas (art. 20,
¡nc. e), f) y g) hasta el límite del 5 % de la ganancia neta del ejercicio;
- Contribuciones para fondos de jubilaciones, retiros, etc. siempre que se destinen a
cajas nacionales, provinciales o municipales;
• Acortes a planes de seguro de retiro privado administrados por entidades sujetas al
control de la Super- niendenáa de Seguros de la Nación (importe limitado);
1
- Amortizaciones de bienes inmateriales;
- Les descuentos obligatorios efectuados para aportar a las obras sociales;
moorres abonados en concepto de cuotas de cobertura médíco-asístencíal (importe
limitado);
112
- Gastos de sepelio originados por el fallecimiento del contribuyente y sus cargas de
familia (importe limitado).

113
9.3. Deducciones personales

Ganancia no imponible: importe básico que no tributa impuesto. Cargas de familia: de acuerdo al
detalle del art. 23 de la ley. Deducciones especiales de la cuarta categoría: por servicios personales.

Ganancias no imponibles y cargas de familia (Lev, art. 23)_____________________________

Las personas de existencia visible tienen derecho a deducir de sus ganancias netas anuales:

- descendientes en línea recta: nieto, nieta, bisnieto. bisnieta menor de 24 años o


incapacitado para el trabajo; ascendientes: padre, madre, abuela, abuelo,
bisabuelo, bisabuela, padrastro o madrastra; por cada hermano o hermana
menor de 24 años o incapacitado para el trabajo; por el suegro, suegra; por
cada yerno, nuera menor de 24 años o incapacitado para el trabajo........................................$ 1.200
c) Deducción especial para 4, categoría, art. 79).............................................................................$ 6.000

a) Ganancias no imponibles (residentes en el país)..................................................................$ 4.800


b) Cargas de familia, siempre que sean residentes en el país, estén a su cargo y no tengan ingresos
anuales superiores a $ 4.800.
- cónyuge.................................................................................................................................. $ 2.400
- hijo, hija, hijastro o hijastra menor de 24 años o incapacitado para el trabajo..............$ 1.200

- beneficios derivados de planes de seguros (...),


- servicios personales de los socios de cooperativas (¡nc. d),
- ejercicio de profesiones liberales (inc. e),
- comedor, viajante y despachante de aduana (¡nc. f),
d) Deducción especial para 4gcategoría, art. 79)........................................................................$ 18.000
- desempeño de cargos públicos (¡nc. a),
- trabajo en relación de dependencia (¡nc. b),
- jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios (inc. c),
Estes importes son actualizables mediante la aplicación del coeficiente que fija la Dirección sobre la
base de datos suministrados por el Instituto Nacional de Estadística y Censos. A partir del año fiscal 1
996, están vigentes los importes amiba mencionados, fijados por la ley 24.587 del 21 /1 l /95.

Las deducciones del art. 23, ¡nc. b) se hacen efectivas por períodos mensuales, computándose todo el
mes en que ocurra el hecho.

9.4.Deducciones no admitidas

Ejemplos de deducciones no admitidas por la ley:

- Los gastos personales y de sustento del contribuyente y su familia, salvo las deducciones del art.
23 de la ley;
- Las utilidades del ejercicio que se destinen a aumentos de capital o a reservas, cuya deducción lo
ad- mte la ley;
- Las donaciones que no cumplen con los requisitos legales;
- Los gastos que no tienen respaldo documental;
- Etc

114
9.5.Ejercitación

l) ¿Qué gastos permiten obtener y conservar la fuente de ganancias gravadas? Unir con
flecnas conceptos que se relacionan.

115
Ganancias de cada categoría Conceptos deducibles

a) Alquiler de inmuebles. - Compra de papelería comercial.


b) Intereses de títulos públicos. - Amortizaciones.
c) Renta de una explotación - Cuotas de asociaciones profesionales
unipersonal. - Gastos de mantenimiento.
d) Honorarios profesionales de - Seguros de inmuebles.
un estudio de abogacía. - Servicio de energía eléctrica.
- Comisión bancada por conservación de
títulos-valores.

2) Explicar qué ocurre si la compra de papelería comercial no está avalada por la factura de compra.
3) Es posible computar las siguientes deducciones:

a) Una donación hecha a una parroquia.


b) Una donación hecha a un club de fútbol.
c) Cuotas pagadas a una entidad de medicina prepaga.
d) Intereses de una deuda hipotecaria.

4) Cuánto puede deducirse en el año fiscal 1996, en los siguientes casos:

Carga de familia Situación que genera deducción Meses deducibles Importe

a) esposa el matrimonio se produjo el 24/9/96 el


b) hijo nadmiento se produjo el 15/ 2/ 9 6 el
c) padre falledmiento ocurrió el 30/6/96 cumplió
d) hijo 24 años el 20/5/96 es incapaatado para
e) abuelo el trabajo

5) ¿Cuánto se puede deducir como deducción especial anual en los siguientes casos?

a) Sueldos..................................................................$ 19.200
b) Honorarios médicos...............................................$ 25.800
c) Haberes ¡ubilatorios...............................................$ 6.500
d) Ingresos de un despachante de aduana...............$ 24.300

10. Liquidación del impuesto

10.1. Ganancia bruta y ganancia neta


Es el ingreso gravado por este impuesto, antes de efectuar las deducciones admitidas
Ganancia bruta
por ley.

Es la ganancia bruta menos los gastos necesarios para obtenerla o mantener y con -
Ganancia neta
servar la fuente que la produce.

116
10.2. Compensación de quebrantos con ganancias

Para calcular la totalidad de las ganancias netas, se compensan los resultados netos obtenidos en el año fiscal,
dentro de cada categoría y entre las distintas categorías.

Cuando en in año se sufriera una pérdida, ésta puede deducirse de las ganancias gravadas que se obtengan en
los próximos cinco años. Transcurrido ese lapso, dejan de ser deducibles.

Ejemplo N 22

Cálculo de la ganancia neta anual ls Cat. 2a Cat. 3a Cat. 4a Cat.

Total de ingresos gravados......................... $ 2.600 $ 800 $ 30.000 $ 12.000


menos:
Gastos y deducciones especialmente
admitidos.................................................... ($ 700) ($ 900) ($9.600) ($1.200)

Ganancia neta por categoría...................... $ 1.900 ($ 100) $ 20.400 $ 10.800


Ganancia neta total $ 33.000

Ejemplo N 23

1992 1993 1994 1995

Resultado anual Q 2.500 •B 1.200 B'l .000 B 10.800

Saldo Q 2.500 Q 2.300 Q 1.300 B 9.500

10.3. Ganancia neta sujeta a impuesto


I- Sociedades de capital y similares (ver ejemplo 21)

II- Personas físicas y sucesiones indivisas:


Para determinar la ganancia neta sujeta a impuesto se resta del conjunto de ganancias anuales las
deducciones comunes a todas las categorías, los quebrantos de años anteriores y las deducciones
personales.

Ejemplo N 24

Ganancia neta anual........... .$ 33.000


menos: $ 80 $
Seguro de vida..................... $120
Gastos de sepelio................. $
Cuotas médico-asistenciales $ 10
Desgravaciones...................
Donaciones.......................... ($ 210)
.$ 32.790
Resultado impositivo del período
menos: ($ 300)
Quebrantos de años anteriores .
.......................$ 32.490
Resultado final..............................
menos:
Ganancia no imponible................. .$ 4.800 .$
Cargas de familia.......................... 3.600 $ 6.000
Deducción especial....................... - ($ 14.400)
$ 18.090
Ganancia neta sujeta a impuesto

117
).4. Cálculo del impuesto

a) Las sociedades de capital, radicadas en el país y las sucursales de sociedades radicadas en el


extranjero y las sociedades de responsabilidad limitada están sujetas a una alícuota del 35 %.
b) Las personas de existencia visible y las sucesiones indivisa^abonan el impuesto que recae sobre
las ganancias netas sujetas a impuesto, de acuerdo con la siguiente escala (art. 90 de la ley,
modificado por ley 25.063).

Ganancia imponible acumulada Paga


Sobre el excedente
Más de $ Hasta $ Básico Más el %
de
0 10.000 6 0
10.000 20.000 600 10 10.000
20.000 30.000 1.600 14 20.000
30.000 60.000 3.000 18 30.000
60.000 90.000 8.400 23 60.000
90.000 120.000 15.300 28 90.000
120.000 200.000 23.700 33 120.000
200.000 en adelante 50.100 35 200.000

emplo N 25

Una persona física obtuvo en 1 996 una renta neta sujeta a impuesto por $ 1 8.090. Determi- 3 el
siguiente impuesto, de acuerdo a escala:

Básico............................................................................$ 600
10 % s/$ 8.090 ($ 18.090- $ 1 O.'OOO).........................................$ 809

Total del impuesto........................................................................$ 1.409

).5. Ejercitación

Calcular el impuesto que debe pagar una persona (año fiscal 1 996), tomando en cuenta los
guientes datos:
Ingresos:
a) Alquiler de una casa en Cruz del Eje, Córdoba................$ 8.600
b) Renta de títulos públicos......................................................$ 1.200
c) Ingresos de una explotación unipersonal.................................$ 68.200

Gastos:
a) Reparaciones en la casa de Cruz del Eje................................$ 9.000
b) Gastos de títulos públicos....................................................$ 150
c) Gastos de la explotación unipersonal......................................$ 23.500
d) Gastos de sepelio de una abuela.............................................$ 200
e) Cuotas de medicina prepaga...................................................$ 800
f) Intereses de un préstamo....................................................$ 300

Cargas de familia:

Esposa y tres hijos menores de edad. La esposa no tiene ingresos propios.

Tarea:
a) Organizar la secuencia a seguir para lograr el objetivo deseado: calcular el impuesto anual.
b) Realizar los cálculos pertinentes cumpliendo esa secuencia.

118
11. Anticipos
B - Sujetos pasibles de retención

Los anticipos consisten en pagos a cuenta del impuesto que corresponde a un período fiscal.
Las sociedades de capital y las S.R.L. (art. 69) pagan 11 anticipos mensuales por año fiscal, a cuenta del
impuesto que resultará de la declaración jurada anual. Estos anticipos se calculan aplicando un 9 % sobre el
impuesto determinado para el año fiscal anterior.
Las personas físicas y sucesiones indivisas pagan 5 anticipos que se calculan aplicando un 20 % sobre el
impuesto determinado para el año fiscal anterior.
Por motivos de fuerza mayor, durante el año 1 998 se hizo un cambio transitorio a este régimen de antici pos
para adelantar fondos al Fisco.

11.1. Plazos para el pago de anticipos

a) Sujetos comprendidos en el art. 69 de la ley de ganancias: a partir del sexto mes contado desde la fecha
de inicio del ejercicio por el cual se abona el impuesto.
Ejemplo: derre de ejercido económico: 31 de didembre de cada año.
Vencimiento de la DDJJ de ganancias: quinto mes después del cierre de ejercido: mes de mayo.
Pago del primer anticipo: mes de junio.

b) Personas físicas y sucesiones indivisas: los anticipos se pagan en los meses de junio, agosto, octubre y
diciembre del año siguiente al que se toma como base para su cálculo y en el mes de febrero del año
siguiente.
El día del pago depende según la terminación del CUIT.

12. Retenciones

Además del pago directo por parte del contribuyente, en determinadas situaciones se retiene el impuesto en
la fuente generadora de la ganancia: pago de honorarios, alquileres, dividendos, etc.

12.1. Retenciones sobre pagos que se efectúan a proveedores de bienes y servicios

La R.G. 2784 del 25/1/88, publicada en el Boletín Oficial el 1 2/2/88, estableció los conceptos
sujetos a retención, quiénes están obligados a practicar la retención y quiénes son pasibles de
retención.

A - Sujetos obligados a practicar la retención

- Las entidades de derecho público, sociedades de economía mixta, sociedades anónimas con
participación estatal mayoritaria.
- Las sociedades comerciales, civiles, asociaciones civiles y fundaciones.
- Las explotaciones unipersonales.
- Las cooperativas.
- Las personas físicas, las sucesiones indivisas.
- Las cajas forenses, los consejos profesionales.
- Les administradores, los agentes de bolsa, los comisionistas.
- Todos los intermediarios, cuando realicen pagos por cuenta de terceros.

119
120
Ba)- Sujetos
Personas físicas.
pasibles de retención
b) Sucesiones indivisas. Que tengan
domicilio en el país o residan en él y no
c) Empresas unipersonales. estén
alcanzados por exenciones del art. 20 del Im-
d) Sociedades. puesto a las Ganancias,
e -sodaciones civiles.

C - Conceptos sujetos a retención --------\------


Tasas nji i<:tnhlp><;)
Concept Los pagos que se efectúen por: Inscrip. No inscrip.
os
A - Intereses, cualquiera fuera su denominación..... ó% 25%
C - Alquileres de bienes muebles o inmuebles........ 6% 25%

Regalías;
B Interés accionario y distribución de las utilidades 6% 25%
de las cooperativas, excepto las de consumo.
Obligaciones de no hacer o abandono de actividad
En aje nación de bienes de cambio y bienes
muebles comprendidos en la 3° categoría.......
Transferencia definitiva de derechos de llave,
D marcas, patentes de invención, regalías, 1% 2%
concesiones y similares;
Locaciones de obras y servicios que no se
ejecutan en relación de dependencia;
Ejercicio de profesiones liberales u oficios y
funciones de al- bacea, síndico, mandatario, gestor
de negocios, director de sociedades anónimas, según
B fideicomisario e integrantes del consejo de 28 %
vigilancia; escala
Actividades de corredor, viajante de comercio y
despachante de aduana;
- Importes mínimos mensuales no sujetos a retención
Concepto Desde junio 1992 en adelante
$
B 1.124,27
c 2.248,54
D 11.242,70
Retención mínima 3,75
Pagos de caja chica 1.873,78

121
E - Forma de Escalas
calcular lamensuales
retención para honorarios. Marzo de 1995 y siguientes
Importe Retendrán
De más de $ a$ $ Más el % del excedente de
$
0 10.000 0 10 0
10.000 20.000 1.000 13,5 10.000
20.000 40.000 2.350 17 20.000
40.000 100.000 5.750 20,5 40.000
100.000 en adelante 18.050 24 100.000
Al importe del pago se le resta el mínimo no sujeto a retención. Sobre el resto se calcula la retención según
escala.

Ejemplo N 26

Se efectúa el pago de honorarios a un profesional (inscripto en la DGI), por valor de $ 18.000.

Honorarios...............................................................................$ 18.000,00

Mínimo no sujeto a retención..............................................($ 1.124,27)

Importe sujeto a retención.......................................................$ 16.875,73


Retención según escala
Básico.....................................
más ..$1.000
13,5 % sobre $ 6.875,73.
.$ 928,22
______________________$ 1.928,22

12.2. Retenciones sobre pagos efectuados a beneficiarios del exterior


R.G. 2529

Sujetos pasibles de retención


A - Sujetos obligados a retener
Los beneficiarios de esas rentas a quienes se remiten
Los sujetes que efectúan pagos al exterior que signi-
los pagos. Estos beneficiarios pueden tener un re-
fiquen giros de rentas gravadas por el Impuesto a las
presentante en el país, que recibe el pago por cuenta
Ganancias.
de aquél.

El sujeto que practica la retención debe entregar al sujeto pasible de retención el comprobante correspondiente.

B - Forma de calcular la retención

En primer lugar debe calcularse la renta neta: renta menos gastos necesarios para obtenerla. Como estos
contribuyentes no presentan declaración jurada en la que puedan conocerse estos gastos, se calcula una "renta
presunta" por medio de porcentajes:

Concepto Renta presunta

Pago de intereses...............................................................................40 %
Derechos de autor y artistas residentes en el exterior........................35 %
Alquiler de inmuebles..........................................................................60 %
Otras ganancias..................................................................................90 %
122
Ejemplo N2 27 l

Se pagan intereses al exterior por $ 5.000. La renta presunta es de $ 2.000. La retención es del 33 % s/$
2.000 = $ 660.

123
2.3. Retenciones sobre pagos a personas que actúan transitoriamente en el
país R.G. 2229, B.O. 25/1/80

ae es retiene un 45 % de los ingresos como pago único y definitivo.


Esa retención se calcula sobre el ingreso neto, luego de deducir un 40 % como gastos presuntos.

2.4. Retenciones sobre pago de remuneraciones al personal en relación de


dependencia R.G. 3802, R.G. 4100
k - Sujetos obligados a retener Sujetos pasibles de retención

Les que trabajan en relación de dependencia. Les


□s efnD eadores que tengan personal en que se desempeñan en cargos públicos.
relación e deoendencia y los que realicen pagos
Los que perciben jubilaciones y pensiones.
que deri- m de rentas de cuarta categoría.
Los beneficiarios de planes de seguro de retiro.

Si el sujeto pasible de retención tiene más de un empleador, debe designar a uno de ellos co- c
agente de retención e informar a los otros acerca de este hecho para que no practiquen la tención
indicada en la R.G.

1 - Información a suministrar M iniciar las tareas con un empleador

i] A la entidad que actúa como agente de retención (la que abona la mayor remuneración):
- Detalle de las personas a cargo, deducciones computables, beneficios que impliquen regímenes
pre- ferendales, importe 'fetal de todas sus remuneraciones, datos de los otros empleadores.

i] A las demás entidades que abonan remuneraciones:

1) Nombre y apellido o denominación del agente de retención;


2) Domicilio y N de CUIT del mismo.

uministro de información mensual al agente de retención

) Nombre y apellido o denominación, domicilio y N de CUIT de entidades que abonen remuneraciones. )


Importe bruto del total de remuneraciones del mes inmediato anterior.
) Importe de deducciones (aportes jubilatorios, obras sodales, cuotas médico-asistenciales, etc.).

- Constancia especial de no retención

Se puede solicitar en el caso de que las retenciones sean excesivas con respecto a la obligación
fiscal el contribuyente.

124
D - Cálculo de las retenciones
Ejemplo
Conceptos Marzo 1 996

A - Monto bruto de las remuneraciones $ 3.000

menos:

- Aportes destinados a fondos de jubilaciones, retiros, pensiones, que se destinen a la


Administación Nacional de la Seguridad Social o a cajas provinciales o municipales .
- Descuentos para obras sociales (correspondientes al beneficiario y a sus
cargas de familia)............................................................................................................
- Importes que se destinan a pago de cobertura médico-asistencial para el beneficiario
y sus cargas de familia, hasta un límite del 15 % de las deducciones a que se tiene
derecho, en concepto de ganancias no imponibles y cargas de familia hasta el mes
que se liquida .
- Gastos de movilidad, viáticos y representación (sólo para viajantes y de
acuerdo a disposiciones de la DGÍ).................................................................................
- Donaciones a los fiscos nacional, provincial o municipal y a instituciones exentas del
Impuesto a las Ganancias, hasta el límite del 5 % de la ganancia neta acumulada
hasta el mes que se liquida .
- Aportes individuales a planes de retiro privado, hasta los límites fijados por la DGI

igual:

C - Ganancia neta $ 2.490

mas
:
D - Ganancias netas correspondientes a pagos anteriores $ 4.980

igual

E - Ganancia neta acumulada. $ 7.470

menos:

- Primas de seguros para el caso de muerte...............................


- Gastos de sepelio (del contribuyente y sus cargas de familia)
- Ganancia no imponible: 3 meses de $ 400 c/u.......................... $ 1.200
- Deducción especial: 3 meses de $ 1.500 c/u.............................. $ 4.500
- Cargas de familia: esposa 3 meseá de $ 200 c/u...................... $ 600

igual:

G - Ganancia neta sujeta a impuestos. $ 1.170

125
H Impuesto (se aplica la escala que corresponde al mes que
se liquida) 6 % s/$ 1.170.....................................................

leños
1 - Retenciones anteriores $ 46,80

|ual:

J - Retención a efectuar en el pago actual . $ 23,40

iporte de las deducciones acumuladas:


Importes acumulados
Concepto
Enero Febrero Marzo Abril
$ $ $ $
1 Ganancias no imponibles........................ 400 800 1.200 1.600
) Cangas de familia cuyos ingresos no
superen: enero $ 400, febrero $ 800,
marzo $ 1.200 - cónyuge. 200 400 600 800
- hijo 100 200 300 400
- otras cargas . 100 200 300 400
) Deducción especial para 4B categoría art.
79) inc. d y art 231 inr. o 500 1.000 1.500 2.000
) Deducción especial para 4 9 categoría art.
79) inc. a h y c. y art 23) ¡nr c. 1.500 3.000 4.500 6.000
) Primas de seguros.................................... 83.0 166,02 249.03 332.04
83.0 166,02 249.03 332.04

cala para el cálculo del impuesto:


Ganancia neta acumulada Pagan
Mes de
pago sobre lo
De más de $ a$ $ el % que excede
de $
0 833,33 0 6 0
833,33 1.666,67 50,00 10 833,33
inero 1.666,67 2.500,00 133,33 15 1.666,07
2.500,00 5.000,00 258,33 20 2.500,00
5.000,00 10.000,00 758,33 25 5.000,00
10.000,00 en adelante 2.008,33 30 10.000,00
0 1.666,67 0 ó 0
1.666,67 2.500,00 100,00 10 1.666,67
ebrero 2.500,00 5.000,00 266,67 15 2.500,00
5.000,00 10.000,00 516,67 20 5.000,00
10.000,00 20.000,00 1.516,67 25 10.000,00
20.000,00 en adelante 4.016,67 30 20.000,00

126
0 2.500.0 0 6 0
2.500.00 5.000,00 150.00 10 ' 2.500.00
Marzo 5.000,00 7.500.00 400.00 15 5.000,00
7.500.00 15.0. 00 775.00 20 7.500.00
15.0. 00 30.0. 00 2.275.00 25 15.0. 00
30.0. 00 en adelante 6.025.00 30 30.0. 00
0 3.333,33 0 6 0
3.333,33 6.666,67 200,00 10 3.333,33
Abril 6.666,67 10.000,00 533,33 15 6.666,67
10.000,00 20.000,00 1.033,33 20 10.000,00
20.000,00 40.000,00 3.033,33 25 20.000,00
40.000,00 en adelante 8.033,33 30 40.000,00
12.5. Ejercitación

a) R.G. N2 2 7 8 4

Se trata de una empresa que se dedica a la venta mayorista de productos de granja.


Indicar si corresponde efectuar retenciones (o no) en concepto de Impuesto a las
Ganancias, en los siguientes casos:
Caso SI/NO Importe

a) Compra de productos de granja por valor de


$ 8.400 a un granjero de la zona de
Ensenada, que no está inscripto en la DGI
b) Pago del alquiler del galpón al Sr. Várela (no
inscripto en la DGI), por $ 3.200

c) Pago de honorarios al contador por


asesoramien- to efectuado por valor de $
2.400 (inscripto en la DGI)
d) Pago a "Frío" S.A. (inscripta en la DGI) de
una factura por valor de $ 12.400
b) Personal en relación de dependencia

Calcular la retención correspondiente a abril de 1 996.


El señor Mariano Méndez es gerente general de la empresa "El Clavelito" S.A., habiendo
percibido durante 1 996 las siguientes remuneraciones:
Remunerac. Asignación Deduce. Refenc. Remuner.
bruta familiar legales ganancias cobrada
Enero 6.000 122 1.020
Febrero 6.000 61 1.020
Marzo 6.000 61 1.020

Abril 6.000 61 1.020


Otros ingresos del Sr. Méndez:

El señor Méndez suministró a "El Clavelito" S.A. la siguiente información:

127
a) Su familia está compuesta por:
- esposa que se dedica a las tareas del hogar;
- hijo de 3 años que no concurre a ningún jardín de infantes;
- hija nacida el 5/1/96;
- suegra que cobra una pensión de $ 150 mensuales y está a su cargo.
b) Hace aportes a una entidad de medicina prepaga por su suegra, por valor de $ 140 mensuales.

13. Integración

Determinar la ganancia neta sujeta a impuesto (año fiscal 1 996) del señor Luis Lamas, de pro- ísión
médico, quien además tiene una participación del 30 % en la clínica "Sol americano" S.R.L.
El señor Luis Lamas es titular de la cátedra de Anatomía General en una universidad estatal, abiendo ganado
durante el año 1996, remuneraciones brutas, en relación de dependencia, por 6.900.
Da en arrendamiento un campo de su propiedad, cobrando $ 1.000 mensuales, de los cuas noviembre y
diciembre de 1996; están impagos.
Posee títulos públicos por $ 1 2.400 por los cuales ha cobrado intereses por valor de $ 1.245, or
intermedio del Banco de Galicia.

Cargas de familia:
- esposa, docente, quien sólo realizó suplencias esporádicas durante 1996, siendo sus ingresos
anuales de $ 1.500.
- hijo de 22 años, estudiante, sin ingresos, becado en Francia, donde reside 10 meses por año.
- hijo de 16 años, estudiante, sin ingresos.
- hija de 13 años, estudiante, sin ingresos.
- madre de 68 años, que percibe una pensión de $ 1.600 al año.
Salvo el hijo mayor, el resto de los componentes de la familia reside en la casa del Sr. La mas, ubicada en la
provincia de Córdoba.

Gastos realizados:

a) Por el ejercicio de su profesión:


- pago al Colegio médico......................................................................$ 240
- pago de jubilación (a una cajaprovincial)......................$ 1.250
- sueldos y aportes de la recepcionistadel. .consultorio. $ 5.800
- movilidad..........................................................................$ 250
b) Pe.'su trabajo en relación de dependencia:
- El 1 5 % de sus remuneraciones brutas.
c) Por el arrendamiento del campo:
- La inmobiliaria le cobra el 2 % de los alquileres en concepto de comisión.
d) Por los intereses de los títulos públicos:
- El Banco cobra el 1 % sobre los intereses, por su actuación como intermediario.
e) Por su actividad como socio de S.R.L.
- Pagos al sistema integrado de jubilaciones y pensiones: $ 2.400
f) Gastos familiares:
- Honorarios médicos e internación de su madre................................ $ 2.600
- Cuotas de medicina prepaga........................................$ 2.400
- Cuotas de colegio privado............................................$ 3.600

128
- Cuotas de seguro de vivienda......................................$ 800
- Giros de dinero al exterior, para el hijo mayor...........$ 2.000
g) Otros gastos:
- Seguro de vida del Sr. Lamas.......................................$ 1.200
- Donación efectuada al colegio de sus hijos...............$ 600
La institución goza de exención impositiva.

I) Calcular las ganancias netas de cada categoría:

Categorías---------------------►- ls cat. 2S cat. 39 cat. 49 cat.

Ganancias

Gastos deducibles

Resultado neto

II) Calcular las deducciones generales:


¿Corresponde la
¿A cuánto asciende la
Deducciones generales deducción o es un
deducción?
consumo?

Honorarios médicos e internación de su madre


Cuotas de medicina prepaga

Cuotas de colegio privado

Cuotas de seguro de vivienda

Giros de dinero al exterior, para el hijo mayor

Seguro de vida del Sr. Lamas

Donación efectuada al colegio de sus hijos. La institución goza


de exención impositiva

129
III) Calcular las cargas de familia:
¿Corresponde la ¿Qué importe tiene la
Cargas de familia Ingresos anuales
deducción? (S/N) deducción?

Esposa

Hijo

Hija

Madre

Total........................................................................................................................

IV) Calcular las ganancias netas sujetas a impuesto:

Primera categoría Segunda categoría Tercera categoría.


Cuarta categoría:
- en relación de dependencia.
- profesión liberal...................
Total de ganancias netas menos:
Deducciones generales menos:
Deducciones especiales:
éP categoría.................................................................................................... $
4r categoría especial.......................................................................................$
menos:
Deducciones por cargas de familia Ganancias sujetas a
impuesto

V) Cálculo del impuesto:


Básico Porcentaje s/Excedente Total

130
CAPITULO

OTROS IMPUESTOS NACIONALES


1. Impuestos internos

1.1. Antecedentes
Es un impuesto que grava los consumos. Grava sólo una etapa del consumo, en el
momento de la transferencia de la cosa gravada.
Fue creado en 1 891, recayendo en ese momento sobre alcoholes, cervezas y fósforos.
Más adelante se incorporaron gran cantidad de productos que figuran en un listado
de la ley (Título I y II).

1.2 Operaciones gravadas

El gravamen se aplica sobre el expendio de los productos. Esto significa:

- transferencia del objeto gravado, a cualquier título;


- el despacho a plaza (en el caso de importación de bienes para consumo) para su
transferencia, por parte del importador, a cualquier título.

Toda salida de productos desde la fábrica o depósito fiscal se presume que implica una
transferencia de productos gravados.

También entran dentro del ámbito del gravamen los productos consumidos dentro de
la fábrica o de los locales de fraccionamiento de los mismos.

1.3. Objeto del gravamen


Los bienes que grava este impuesto se reúnen en dos grupos:

Título I

Tabacos, alcoholes, bebidas alcohólicas, cubiertas para neumáticos, combustibles y


aoeites lubricantes, vinos comunes, reserva, espumantes y otros, champañas,
cervezas.

Título II

Artículos de tocador; objetos suntuarios; seguros; bebidas analcohólicas, jarabes,


extractes y concentrados; a los vehículos, automóviles y motoies.

1.4. Sujetos pasivos

- fabricantes; - cortadores de aceites y lubricantes;


- importadores; - intermediarios de vinos;
- fracdonadores; - personas que encarguen su elaboración a terceros;
- acondicionador - comerciantes de artículos suntuarios.
es;

124
En general las exportaciones de estos productos.

En
1.5. Exenciones existen exenciones tanto en el Título 1 como en el Título II, que varían según la política
particular tributaria.

1.6 Alícuotas

Este impuesto tiene alícuotas diversas, según el bien de que se trate. (


Los decretos 402, 403 y 404 de 1996 introdujeron una rebaja transitoria en las tasas de algunos de los
bienes gravados.
Esta rebaja se vio compensada con un aumento de la alícuota del impuesto a aplicarse sobre os
combustibles.

Alícuota
Artículos Antes Después

- Cigarrillos................................................................................................................ 62 % 60%
- bebidas alcohólicas;
Whisky............................................................................................................ 30 % 12 % 8
Coñac, brandy, ginebra, tequila, vodka....................................................1 2 % % 4%
Cerveza.......................................................................................................... .4% 8%0
Bebidas alcohólicas de más de 10°.................................................................12 % %0%
- artículos de tocador.............................................................................................24 % 0% 45
- alfombras............................................................................................................... 24 % % 45
- bebidas analcohólicas, con 10 % de jugos naturales.....................................0% % 45
- nafta virgen.............................................................................................................. 0 % %
- solvente.................................................................................................................... 0 %
- aguarrás.....................................................................................' 0%

I .7. Eliminación parcial del impuesto

Por decreto 538/96 se eliminaron temporariamente gran cantidad de bienes de este im >uesto, quedando
tan sólo los siguientes:

Artículo Alícuota

Manufacturas de cigarrillos.................................................................................................... .60 %


Seguros............................................................................................................................ .8,5 %
Cervezas.......................................................................................................................... .4 %
Electrodomésticos (Régimen de Tierna del Fuego)..............................................................6,5 %
Bebidas gaseosas................................................................................................................. .4 %

.8. Cálculo del impuesto

Precio neto de venta


Impuesto a igual (según factura) que alícuota
por
ingresar incluye el propio
impuesto

125
1.9. Plazo para el pago del impuesto
Se presenta una declaración jurada mensual y se ingresa el impuesto entre el día 8 y el 20 del mes
siguiente al que se declara.

2. Ejercitación

Investigación de actualidad

2.1. Averiguar qué modificaciones se han producido con respecto a este impuesto.

2.2. Obtener alguna factura de un mayorista que incluya Impuestos Internos para verificar la forma de cá lcu lo
del impuesto.

2.3. Observar un paquete de cigarrillos para verificar el detalle que tiene la estampilla que lo cierra.

3. Imposiciones sobre los capitales

Estas imposiciones recaen sobre los capitales de las empresas o de las personas físicas de acuerdo al
siguiente detalle:

Empresas Personas físicas

Impuesto a los Capitales* Impuesto a los Activos*


Impuesto al Patrimonio Neto*
Impuesto a les Bienes Personales no
incorporados al proceso económico* Impuesto a
los Bienes Personales

*No están vigentes.

Estes impuestos no toman en cuenta el nivel de ingresos del contribuyente sino que contemplan los
elementos patrimoniales que le pertenecen.

4. Impuesto a los activos

4.1. Antecedentes

La ley 23.760, publicada en el Boletín Oficialfel 18/12/89, estableció este impuesto sobre los activos
de las empresas, resultantes al cierre de tres penados anuales, iniciados a partir del 12 de enero de 1990.
Fue modificado por ley 23.905 y derogado por el art. 32 del decreto 1684/93 a partir del 30/6/95, inclusive.
a) Sociedades domiciliadas en el país.
b) Asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el país.
c) Empresas unipersonales ubicadas en el país.
d) Personas físicas y sucesiones indivisas que sean titulares de inmuebles rurales
(con respecto a dichos inmuebles).

126
4.2. Sujetos pasivos
e) Establecimientos estables ubicados en el país para el desarrollo de actividades
comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, forestales, mineras u otras, de
producción de bienes o prestación de servicios, con fines de lucro; que
pertenezcan a personas de existencia visible o ideal o a sucesiones indivisas,
radicadas en el exterior.

4.3. Base imponible


El total de los activos pertenecientes a los sujetos pasivos, valuados de acuerdo a
normas específicas de la ley, sin admitir la deducción de las deudas.
Activos no Para el cálculo del impuesto^io se computan los bienes situados
computables con carácter permanente en el exterior.
Rubros no a) Les saldos pendientes de integración de los accionistas;
considerados como b) El ahorro obligatorio establecido por las leyes N 23.256 y
activos 23.549.

5. Impuesto a los Bienes Personales no incorporados al proceso económico

5.1. Antecedentes
Este impuesto fue creado por la ley 23.966, con carácter de emergencia, por el
término de nueve años, a partir del 31 de diciembre de 1 991.
Se aplicaba sobre la tenencia de bienes, en el país y en el exterior, al 31 de
diciembre de coda año, sin deducción de deudas, salvo los préstamos hipotecarios
sobre la vivienda familiar.

5.2. Sujetos pasivos


a) Personas físicas domiciliadas en el por los bienes situados en el país y en el
país y sucesiones indivisas radicadas exterior.
en el mismo
por los bienes situados en el país.
b) Personas físicas domiciliadas en el ex-
tenor y sucesiones indivisas radicadas
en el mismo

Base imponible

:-c ¡os bienes pertenecientes a los sujetos pasivos, situados en el país o en el


exterior, valuados de lerdo a normas específicas de la ley, sin admitir la deducción
de las deudas, salvo hipotecas sobre la ro propia.

127
5.4. Liquidación del gravamen

Mínimo exento A 1.000.000.000 (año 1991) equivalente a $ 100.000 que más


tarde se transformó en $ 102.300
Alícuota 1 % sobre el excedente de $ 100.000

ó. Impuesto a los Bienes Personales

ó. 1. Antecedentes

Fue creado por la ley 24.468 del 21/3/95, publicada en el Boletín Oficial di 2 3/ 3 /9 5, reem-
plazando al Impuesto a los Bienes Personales no incorporados al proceso económico.
Las disposiciones de esta ley entraron en vigencia el día siguiente al de su
publicación e incidieron en la liquidación del impuesto a partir del 31 de diciembre de 1
995.
Esta ley modificó el "Impuesto a los Bienes Personales no afectados al proceso
económico" de la siguiente forma:

a) Cambió el nombre por "Impuesto a los Bienes Personales".


b) Amplió la base imponible al eliminar exenciones:
c) Redujo la alícuota al 0,5 % sobre el excedente de $ 102.300.

Por sus características y por el destino de los importes recaudados, este impuesto
actúa como un redistribuidor del ingreso y la riqueza: recaba fondos de las personas
más acaudaladas para ayudar al sistema previsional que distribuye fondos entre una
gran masa de personas de escasos recursos.

6.2. Sujetos pasivos


Personas físicas
y sucesiones que, al 31 de diciembre de cada año posean bienes (situados
indivisas en el país o en el exterior) por un valor superior a $ 102.300*
radicadas en el
país
Personas físicas domiciliadas en el exterior y por los bienes situados en el
sucesiones indivisas radicadas en el mismo país.
* Valor al 31-12-95

Casos especiales

Se considera personas domiciliadas en el país a los agentes diplomáticos y


consulares, al personal técnico y administrativo de las misiones y a los demás
funcionarios públicos que, en ejercicio de sus funciones, se encuentren en el exterior,
así como los familiares que los acompañan.
Cuando se trata de patrimonios pertenecientes a la sociedad conyugal, le
corresponde al esposo declarar la totalidad de los bienes, salvo que se verifique
alguna de las siguientes situaciones:

- bienes adquiridos por la mujer con el producto del ejercicio de su profesión,


oficio, empleo, comercio o industria;
- cuando existe una separación judicial de bienes;
- cuando la mujer tiene la administración de los bienes en virtud de una resolución
128
general.
6.3. Bienes alcanzados por el impuesto

Bienes situados en eí país Bienes situados en el exterior


uebles ubicados en el país; Inmuebles situados en el exterior;

Derechos reales constituidos sobre inmuebles ubi- Derechos reales constituidos sobre inmuebles ubi-
cados en el país; cados en el exterior;

Naves y aeronaves de matrícula nacional; Naves y aeronaves de matrícula extranjera;


Automotores patentados o registrados en el país;
Automotores patentados o registrados en el exte-
rior;
Bienes muebles registrados en el país; No se mencionan; j

Bienes muebles del hogar o de residencias transi- Los bienes muebles y semovientes situados fuera
torias ubicados en el país; del territorio del país;
Bienes personales del contribuyente que reside en
No se mencionan;
e- país;

Los demás bienes muebles y semovientes que se


Los bienes muebles y semovientes situados fuera
encuentren en el territorio nacional al 31 de di-
del territorio del país;
ciembre de cada año;
E dinero y los depósitos en dinero que se encuen- Depósitos en instituciones bancadas del exterior;
tren en el territorio al 31 de diciembre de cada

” - os, acciones y participaciones sociales emiti- Títulos y acciones emitidos por entidades del exte-
dos por entes públicos o privados con domicilio rior y participaciones sociales de empresas del ex-
en d país; terior;

Patrimonios de empresas unipersonales ubicadas Patrimonios de empresas unipersonales ubicadas


en el país; en el exterior;
Créditos, obligaciones negociables y debentures, Debentures emitidos por entidades domiciliadas en
cuando el domicilio del deudor esté en territorio el exterior y créditos cuyos deudores vivan en el
nacional; exterior-
No se mencionan.
Los derechos de propiedad literaria, científica o
artística, marcas de fábrica, patentes, dibujos, mo-
delos y similares.

.4. Exenciones

I tenes pertenecientes a miembros de las misiones diplomáticas y consulares extranjeras, así como a
su jersonal administrativo y técnico y familiares, de acuerdo siempre que existan convenios
internacionales ie reciprocidad.

uscuentas de capitalización individual comprendidas en el régimen de capitalización del Título III de la


ey 24.241 (nuevo sistema ¡ubilatorio).

as cuotas sociales de las cooperativas.

os bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes y otros activos similares).

129
.5contribuyente
6El . Forma de declarar
declara los bienes gravados
-los que están a su nombre;
los siguientes bienes -los que están a nombre de su cónyuge (si se trata de bienes gananciales);
-los que están a nombre de sus hijos (si éstos no tienen una actividad que
justifique ingresos).

ó.ó. Valuación de los bienes gravados


Existen varias clases de valores:

Valor de origen según fecha de incorporación del bien al patrimonio.


es el valor de origen reexpresado por medio de coeficientes que miden
Valor de origen
la inflación (neto de amortizaciones, en el caso que corresponda
actualizado
practicarlas).
Valor de mercado valor actualizado de les bienes, tal como se cotizan en el mercado.
Valuaciones valuaciones realizadas por entidades específicas.
especiales Rodados: valuación de la Superintendencia de Seguros de la Nación.
Inmuebles: valuación fiscal efectuada por la Dirección de Rentas de
cada jurisdicción.

130
6.7. Base imponible
La ley establece que
debe Drocederse de la siguiente forma:

- Valor de origen actualizado (menos amortizaciones).


el que resulte
Rodados - Valor establecido por la DGI con aseseramiente de la
mayor
Superintendencia de Seguros.

Moneda extranjera Valor de cotización en el mercado.

Con cotización: For el valor de mercado.


Acciones Sin cotización: Valor patrimonial proporcional.
De acuerdo al % de participación en el patrimonio neto de la sociedad, al
Part¡¿¡p>aciones último balance cerrado al 31 de diciembre de cada año, agregando o
sociales restando el saldo acreedor o deudor de las cuentas particulares de los
socios.

- Valor de origen actualizado (menos amortizaciones) el que resulte


- Valuación fiscal mayor
Inmuebles

Se permite deducir de este valor el importe de la deuda pendiente en con-


cepto de hipoteca contraída para la compra del bien.
- Valor de origen actualizado o
- Valor de mercado (cuadros, joyas, etc.) o
- Valor estimado (5 % del total de los bienes declarados) el que resulte
Bienes del hogar
mayor

Se calcula la diferencia entre el valor impositivo de los bienes y el importe mínimo exento que es de SI 02.300
(año fiscal 1995).

6.8. Alícuota del impuesto

La alícuota de este impuesto es de 0,50 % sobre la diferencia calculada con anterioridad.

6.9. Cálculo del importe a pagar

Se aplica la alícuota correspondiente sobre la base imponible, dando como resultado el importe a pagar.
Si éste fuera menor de $ 250,00 no se exige el pago del mismo.

6. 10. Anticipos

Las personas físicas y las sucesiones indivisas domiciliadas en el país ingresan 5 anticipos, en concepto
de pago a cuerda del impuesto que les corresponda pagar al vencimiento. —

Para calcular el monto de los anticipos, se aplica el 20 % sobre el impuesto determinado por el período
fiscal inmediato anterior a aquel al que corresponde imputar los anticipos.
Por motivos de fuerza mayor, durante el año 1 998 se hizo un cambio transitorio a este régimen de antici-
pos para adelantar fondos al Fisco.

No corresponde efectuar el ingreso del anticipo si el mismo no supera los $ 100.

131
ó. 11. Vencimiento para el pago de anticipos

El pago de los anticipos se realiza durante los meses de junio, agosto, octubre y diciembre del año
siguiente al que se toma como base para su cálculo y en el mes de febrero del año siguiente.
El día del pago depende según la terminación del CUIT.

7. Ejercitación

El señor Ricardo Ramírez prepara su declaración jurada del Impuesto a los Bienes Personales.
Datos:

1 Casa de 5 ambientes, comprada en 1 992, en $ 90.000, que tiene una valuación fiscal de S 69.300.
1 Automóvil, comprado en 1993, en $ 9.500 valuado en $ 7.000
1 Automóvil, comprado en 1994, en $ 1 2.000 valuado en $ 10.000
Está a nombre de su cónyuge.
El capital de su empresa.........................$ 500.000
Cuentas bancarias..................................$ 10.000
Bienes en el exterior: un departamento en Uruguay, comprado en 1 995, por u$s 50.000

132
Tareas:
a) Valuar los bienes como corresponde.
b) Calcular el monto total de los bienes.
c) Calcular el monto presunto de bienes del hogar.
d) Determinar el impuesto a pagar.
e) Calcular el importe de los anticipos para el año fiscal siguiente.

8. Impuestos aduaneros

8.1. Código aduanero


Las disposiciones de este código rigen en todo el ámbito terrestre, acuático y
aéreo sometido a la soberanía de la Nación Argentina, así como también en los
enclaves constituidos en su favor.
Ambito sometido a la soberanía de otro Estado, en el cual se permite
Enclave la aplicación de la legislación aduanera nacional, en virtud de
convenios internacionales.

Territorio aduanero
Es la porción del ámbito ya mencionado en el cual se aplica el
en general
mismo sistema de aranceles y de prohibiciones de carácter
económico a importaciones y exportaciones.
Es aquel en el cual se aplica un sistema especial arancelario y de
Territorio
aduanero prohibiciones.
especial

Mercaderías importadas y exportadas


Se llama mercaderías a todo objeto susoeptible de ser importado o exportado. Las
mercaderías se individualizan y clasifican de acuerdo a la Nomenclatura establecida
por el Consejo de Cooperación Aduanera, celebrado en Bruselas en 1 950.
Importación: Introducción de mercaderías a in territorio aduanero
Exportación: Salida de mercaderías de un territorio aduanero

Dirección General de Aduanas (DGA)


Es el organismo administrativo encargado de la aplicación de la legislación relativa a
importación y exportación de mercaderías.
Se ha unido a la Dirección General Impositiva, formando la Administración Federal de
Ingresos Públicos.

Despachantes Son las personas de existencia visible, que realizan ante el


de servicio aduanero trámites de importación, exportación y
aduana demás operaciones aduaneras, en nombre de otras personas.

Agentes de
Son las personas de existencia visible o ideal que se encargan
transporte
de las gestiones, ante el servicio aduanero, relacionadas con la
aduanero
presentación del medio transportador y de sus cargas, en
representación de los transportistas.

133
8.2. Tributos aduaneros

A - Derechos de importación

El derecho de importación grava las importaciones para consumo, es decir, aquéllas que se introducen
al territorio aduanero por tiempo indeterminado.
Derecho El importe del derecho se obtiene aplicando un porcentaje sobre el valor de adua na
"ad valorem" de las mercaderías.

Derecho El importe se obtiene mediante la aplicación de una suma fija de dinero por cada
específico unidad de medida. Es establecido por ley.

B - Impuesto de equiparación de precios

El impuesto se establece para aumentar el valor de las mercaderías de modo que éstas no puedan
competir con las nacionales.

No están sujetas a este impuesto las mercaderías que no tienen carácter comercial y las muestras
comerciales.

C - Derechos antidúmping

Existe dumping cuando el predo de exportación de una mercadería es inferior al del mercado intemo,
con el objeto de fomentar exportadones.

Cuando se detectara dumping, se aplica a las mercaderías importadas este derecho para compensar
las diferencias de predos.

D - Derechos compensatorios

Cuando el país vendedor otorgue subsidios a les exportadores para que bajen precios, pueden
aplicarse estos derechos, compensando el subsidio otorgado.

La aplicación de derechos antidúmping es incompatible con la aplicación de derechos


compensatorios.

E - Derechos de exportación

El derecho de exportación grava la exportación para consumo, es decir, la salida de mercaderías del te -
rritorio aduanero por tiempo indeterminado.
Derecho El importe del derecho se obtiene aplicando un porcentaje sobre el valor imponible
*ad valorem" de as mercaderías.

Derecho El importe se obtiene mediante la aplicación de una suma fija de dinero por cada
específico unidad de medida. Es establecido por ley.

134
F - Tasa de estadística

Cuando se presta un servicio estadístico a importaciones y exportaciones se gravan las mismas con una ta sa
"ad valorem" por este concepto.

G - Tasa de comprobación

Cuando se presta un servicio de control, para comprobar si se cumplen las obligaciones que condicionan esas
importaciones, se gravan las mismas con una tasa "ad valorem" por este concepto.

H - Tasa de servicios extraordinarios

Cuando se autoriza a realizar operaciones en horas inhábiles, se las grava con una tasa que guarda re lación
con la retribución que el servicio aduanero debe abonar a los agentes que afecte a dicnas tareas.

I - Tasa de almacenaje

Cuando el servicio aduanero se constituye en depositario de mercaderías percibe una retribución por el
servicio prestado.

J - Otros tributos

Al ingresar las mercaderías al país, se le aplican otros tributos nacionales:

a) El Impuesto al Valor Agregado

b) Percepción de IVA

.tasa 21 %
c) Percepción Impuesto a las Ganancias.

Para hacer el cálculo de estos tributos, la aduana establece cuál es la base imponible.

El despachante de aduana realiza todos los trámites de importación y factura sus servicios, a los que
agrega el IVA. Muchas veces se ocupa de hacer tos pagos de derechos e impuestos por cuenta del importador y
los agrega a su factura.

Ejemplo N 28

Importación................................................................................................................ $ 21.864,72

Base para el cálculo de los impuestos........................................................................$ 26.640,58

IVA......................................21 %.....................................$ 5.594,53


IVA percepción....................9 %.......................................$ 2.397,65
Ganancias (percepción) ..3%.................................................$ 799,22

Derechos de importación. $ 4.672,75

135
Total.

136
8.3. Zonas francas

137
Una zona franca es el ámbito en el cual el movimiento de mercaderías no abona
impuestos aduaneros.

Las zonas francas se establecen con los siguientes objetivos:

Impulsar el comercio y la actividad industrial y exportadora.


Indirectamente, al haber un aumento de eficiencia y baja de costos, se traduce en
mayor inversión y empleo.
Las mercaderías que ingresen en la zona franca están exentas de tributos que gravan
su importación para consumo, salvo las tasas por servicios prestados.
Los servicios básicos que se prestan en la zona franca son eximidos de impuestos
nacionales.
la entrada de mercaderías es considerada una
Territori exportación
o Zona
aduaner franc
o la salida de mercaderías es considerada una a
general importación
8.4. Uniones aduaneras

Con el objeto de facilitar el comercio regional se han formado varias uniones


aduaneras en el mundo.
Una unión aduanera tiende a eliminar los aranceles ente los países-miembro y a
establecer un arancel común hacia afuera.
Las uniones aduaneras americanas son:

A - ALALC

Asociación Latinoamericana de Libre Comercio.


Fue creada en 1 960, por el Tratado de Montevideo. Creó una zona de comercio
libre entre diversos países. El objetivo principal era la eliminación gradual de los
gravámenes aduaneros para solucionar los problemas del comercio exterior que
traban el desarrollo económico de los países americanos.

B - ALADI

Asociación Latinoamericana de Integración.


Abarca a los países: Argentina, Brasil, Paraguay, Uruguay, Chile, Ecuador,
Colombia, Venezuela, Bolivia, Perú y México.

C - MERCOSUR

El Mercado Común del Sur fue creado por el Tratado de Asunción firmado por los
siguientes países:

República Argentina,
República Federativa del Brasil,
República del Paraguay,
República Oriental del Uruguay.

138
La unión aduanera del Mercado Común del Sur (Mercosur) implica la adopción de un conjunto de
instrumentos relacionados con el comercio recíproco de los Estados que lo componen.
El Consejo del Mercado Común aprobó las decisiones 22/94 y 24/94 poniendo en vigencia esta unión
aduanera a partir del 10/1/1995.
A su vez, en el orden nacional, se aprueba una nomenclatura única basada en un sistema ar-
monizado para designar y codificar las mercaderías que participan en el tráfico regional e internacional.
Esta nomenclatura contiene aranceles para el comercio Intrazona y Extrazona acordados con los
restantes países del Mercosur.

Comercio intrazona: intercambio de mercaderías entre les países miembros del Mercosur.
Comercio extrazona: intercambio de mercaderías con bs países que no forman parte del Mercosur.

A esta nomenclatura se la llama Nomenclatura Común del Mercosur (NCM) con un arancel externo
común (AEC) y los correspondientes derechos de importación (DI) y reintegros (R) a partir del 1/1/95.
Se fijan cupos de importación anuales para el comercio intrazona.
Se fija un cronograma de adecuación de derechos de exportación e importación y las alícuo tas de
reintegros.
El Nomenclador está organizado por secciones y, cada una de ellas detalla las mercaderías que se
incluyen.

NOMENCLADOR

SECCION I Animales vivos y productos del reino animal.


SECCION II Productos del reino vegetal.
SECCION lll Grasas y aceites animales o vegetales; productos de su desdoblamiento; grasas
alimenticias elaboradas; ceras de origen animal o vegetal.
SECCION IV Productos de las industrias alimenticias; bebidas, líquidos alcohólicos y vinagre;
tabaco y sucedáneos del tabaco elaborados.
SECCION V
Productos minerales.
SECCION
Productos de las industrias químicas o de las industrias conexas.
VI
Materias plásticas y manufacturas de estas materias; caucho y manufacturas de
SECCION
caucho.
vil Pieles, cueros, peletería y manufacturas de estas materias; artículos de guarni cionería
o de talabartería; artículos de viaje, bolsos de mano y continentes similares;
SECCION VIII manufacturas de tripa.
SECCION IX Madera, carbón vegetal y manufacturas de madera; corcho y manufacturas de corcho;
manufacturas de espartería o cestería.
SECCION X Pasta de madera o de otras materias fibrosas celulósicas: desperdicios y desechos de
papel o de cartón; papel, cartón y sus aplicaciones.
SECCION XI Materias textiles y sus manufacturas.
SECCION Xll Calzado, tocados, paraguas, quitasoles, bastones, látigos, fustas y sus partes; plumas
preparadas y artículos de plumas; flores artificiales; manufacturas de cabello.
Manufacturas de piedra, yeso, cemento, amianto, mica y materias análogas;
SECCION XIII productos cerámicos, vidrio y manufacturas de vidrio.
Perlas naturales o cultivadas, piedras preciosas, semipreciosas o similares, me-
SECCION XIV

139
tales preciosos, chapados de metales preciosos y manufacturas de
estas materias; bisutería; monedas.
jECCION XV Metales comunes y manufacturas de estos metales.
JECCION XVI Máquinas y aparatos, material eléctrico y sus partes, aparatos de
grabación y de reproducción de sonido, aparatos de reproducción y/o grabación de
imágenes y de sonido en televisión y las partes y accesorios de esos aparatos.
ECCION XVII Material de transporte.
ECCION XVIII Instrumentos y aparatos de óptica, de fotografía o de cinematografía,
de medida de control o de precisión; instrumentos y aparatos
medicoquirúrgicos; aparatos de relojería; instrumentos de música;
partes y accesorios de estos instrumentos o aparatos.
JECCION XIX Armas, municiones y sus partes y accesorios.
JECCION XX Mercancías y productos diversos.
JECCION XXI Objetos de arte o de colección y antigüedades.

1.5. Base imponible para los derechos de importación


La base imponible para la determinación de los derechos de importación es el valor
en adua- KJ de las mercaderías importadas.
En este valor de aduana se incluye:

a) los gastos de transporte de las mercaderías hasta el puerto o lugar de


importación.
b) los gastos de carga, descarga y manipulación ocasionados por el transporte de
las mercaderías importadas.
c) el costo del seguro.

Ese valor de aduana es la base para la aplicación del arancel externo común o
cualquier otro arovamen que se establezca.
El control del valor en aduana es efectuado en forma selectiva, de acuerdo a la
norma de apli- :oc¡ón para el despacho aduanero (canal rojo y canal verde).
En el momento del despacho de las mercaderías seleccionadas por el canal rojo, se
realiza un sxamen preliminar y un análisis somero del valor que se declara. Luego
pueden exigirse elementas probatorios de ese valor.
El valor en aduana de las mercaderías cuyo despacho haya sido seleccionado por
el canal *erde, puede ser objeto de análisis según lo prevé la legislación de cada país.
En los siguientes casos, el valor en aduana queda sujeto a las normas específicas
comunitarias:

a) bienes traídos por viajeros dentro del concepto de equipaje;


b) bienes destinados a:
1) Misiones diplomáticas o reparticiones consulares de carácter permanente y
de sus integrantes.
2) Representaciones de organismos internacionales de carácter permanente de
los que el Estado parte sea miembro y de sus funcionarios, peritos, técnicos
y consultores.

c) de urnas funerarias conteniendo restos mortales;


d) de bienes contenidos en remesas postales internacionales y encomiendas
aéreas, no sujetas al régimen general de importación.
e) Etcétera.

140
8.6. Ejercitación
Buscar información de actualidad acerca de las uniones aduaneras americanas.

141
CAPITULO

IMPUESTOS PROVINCIALES
1. Introducción

Las provincias aplican sus normas tributarias propias en función de la potestad tributaria que
poseen.
Para este capítulo se ha tomado como ejemplo el Código fiscal de la provincia de Buenos Ai res. Ese
código abarca:

a) Una parte general (Libro primero), que es parecida a la Ley de Procedimientos en el orden
nacional: explica cuáles son los órganos de la Administración fiscal, los sujetos pasivos de las
obligaciones fiscales, los deberes de contribuyentes y responsables, etc.
b) El Libro segundo, en el cual se detallan las pautas específicas de los tributos provinciales.

El Código fiscal se ve complementado por la Ley fiscal. Esta se renueva, año a año, y es la que fija
los importes a abonar o alícuotas que corresponden a cada uno de los tributos mencionados en aquél.

Normas Código fiscal: Procedimiento tributario y detalle de los tributos provinciales vigentes.
fiscales
provinciales Ley fiscal: Importes o alícuotas que corresponden a cada tributo.

2. Procedimientos fiscales

Ambito Este código rige la determinación, fiscalización y percepción de todos les


de tributos de la provincia de Buenos Aires como también la aplicación de
aplicación sanciones cuando no se cumpla con las obligaciones tributarias que en él se
establecen.

2.1. Organos de la administración fiscal provincial

La Dirección Provincial de Rentas / los organismos centralizados o descentralizados, que tengan la


facultad de recaudar gravámenes, son las autoridades de aplicación de este código.

La representación de esta entidad ante los poderes públicos, los contribuyentes y los terceros, será
ejercida por el director provincial de Rentas.

Este representante puede delegar parte de sus facultades en funcionarios de nivel no inferior al
cargo de subdirector, gerente o similar.

B Poder Ejecutivo, por intermedio del Ministerio de Economía, puede convenir con las
municipalidades de la provincia la delegación de ciertas facultades que se relacionan con:

a) domicilio fiscal de bs contribuyentes;


b) deberes formales de los contribuyentes, responsables y terceros;
d) determinación de las obligaciones fiscales.

140
2.2. Facultades de fiscalización
La autoridad de aplicación tiene amplios poderes para fiscalizar la determinación y percepción de los tri -
buios. Por ello, puede:

a) Citar a contribuyentes y responsables para aclarar aspectos tributarios.


b) Requerir la presentación de documentos que respalden operaciones.
c) Inspeccionar establecimientos, bienes, libros y documentos.
d) Requerir la información acerca de equipamiento computarizado.
e) Requerir el auxilio de la fuerza pública para ejercer sus facultades de control.
f) Solicitar orden de allanamiento del es1ablecimien1o del contribuyente.

En todos los casos, se extenderá un acta de inspección, en la cual deben figurar todas la diligencias efec-
tuadas.

2.3 Interpretación de normas fiscales


Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible de cada tributo, se debe
Interpretación del
tener en cuenta la naturaleza jurídica de aquí pero también los hechos, actos o
hecho imponible
situaciones que electivamente fueron realizados.

Cómputo de los
Para todos los plazos que establece este código, se cuentan sólo los días hábiles.
plazos
Domicilio fiscal Es el que constituyen los contribuyentes y responsables ante la autoridad de aplicación.

a) Por carta-documento, carta certificada con aviso de retorno.


Formas de efectuar
b) Personalmente, por medio de empleado de la autoridad de contralor, que porta la
intimaciones y ci-
citación correspondiente.
kxiones
c) Por telegrama colacionado.

2.4. Sujetos pasivos de las obligaciones fiscales


- los contribuyentes: las personas de existencia visible, las sucesiones indivisas, las
personas jurídicas, las sociedades, y asociaciones y entidades, con o sin personería
Están obligados a jurídica que realicen actos u operaciones que dan lugar al naamiento de la obligación
cumplir las fiscal.
disposiciones del
código...
- los responsables: cumplen con la obligación tributaria del contribuyente: agentes de
retención y percepción, síndicos de concursos, administradores, etc.
2.5. Deberes formales de contribuyentes, responsables y terceros

-oscontribuyentes y responsables deberán:


a) Presentar la declaración jurada, cuando corresponda.
b) Comunicar a la autoridad de aplicación cualquier cambio en su situación que pueda dar origen a
hechos imponibles, modificarlos o extinguirlos.
c) "Conservar y presentar, cuando se lo solicite, toda la documentación que sirva como comprobante
de las operaciones realizadas.
d) Contestar cualquier pedido de informes y aclaraciones que le solicite la autoridad de aplicación.
e) Acreditar la personería jurídica, cuando corresponda.
1) Presentar ante la autoridad de contralor la constancia de iniciación de trámites en organismos na -
cionales, provinciales o municipales.
g) Facilitar las tareas de verificación, fiscalización y determinación de tributos.

141
Los terceros deberán:
a) Suministrar toda la información que le solicite la autoridad de aplicación respecto de aquellos
ac- tes en les que intervinieron, que pueden dar lugar al nacimiento de hechos imponibles.

Los escribanos deberán:


a) Recaudar o asegurar el pago de los tributos, cuando se efectúan transferencias de bienes,
negocios, patrimonios de personas, entidades civiles y comerciales.

Cuando se realizan tales transferencias, es necesario demostrar la inexistencia de deudas fiscales,


solicitando un certificado de libre deuda.

2.6. Determinación de las obligaciones fiscales


Forma de
a) por declaración jurada presentada por el contribuyente.
determinar Según la clase de
b) de acuerdo a los datos que posee la Dirección Provincial
obligaciones gravamen.
de Rentas.
fiscales

Verificación
de DDJJ La autoridad de aplicación verifica las declaraciones y las aprueba o las impugna.
La autoridad de aplicación puede realizar determinaciones de oficio cuando:
- no se presenten las declaraciones juradas o
- cuando ha impugnado las declaraciones juradas.
Determinación
de oficio

La determinación de oficio puede hacerse:- sobre bases ciertas, aportadas por el


contribuyente; - sobre bases presuntas.

Las liquidaciones y actuaciones que practican los inspectores que intervienen en la fiscalización de
tributos no son una determinación de tributos, que sólo compete a la autoridad de aplicación.
2.7. Infracciones a las obligaciones y deberes fiscales
multa graduable: entre 2 y 1000 jómales correspon-
Incumplimiento de deberes formales (en general) dientes a la categoría 4 del personal de la Adminis-
tración Pública Provindal.

No presentar declaración jurada ni suministrar in- multa graduable: entre 5 y 2000 jornales correspon-
formación propia o de terceros (a pesar de haber dientes a la categoría 4 del personal de la Adminis-
sido ya intimado) tración Pública Provincial.

Omisión: incumplimiento total o pardal de la obli- multa graduable: entre el 10 % y 500 % del monto de
gación fiscal.... la deuda.

Estas tres sanciones son impuestas de oficio, por la autoridad de aplicación.


multa graduable entre 2 y 30 ^ces el monto del tributo
Defraudación fiscal.....
defraudado.

Para imponer esta sanción, la autoridad de aplicación debe iniciar un sumario, notificar al sancionado y
permitirle que ofrezca pruebas.

a) No emitir comprobantes de ventas;


La sanción es la clausura del establedmiento de 3 a
b) Poseer bienes sin comprobante de compra;
10 días en los cuales cesa totalmente la actividad del
c) No llevar anotaciones de sus operaciones;
mismo.
d) No exhibir los comprobantes de pago que le
sean exigidos.

142
2.8. Defraudación fiscal

Existe defraudación fiscal cuando:


a) Los contribuyentes, responsables o terceros, realizan cualquier hecho, omisión, ocultación o
maniobra con el propósito de producir la evasión total o parcial de las obligaciones fiscales que les
corresponden a ellos o a otras personas.
b) Los agentes de recaudación que mantienen en su poder impuestos retenidos después de vencido
el plazo para su ingreso a favor del Fisco.

2.9. Pago de tributos


El que establece la autoridad de aplicación; la falta de pago en término origina la
obligación de pagar intereses.
Plazo para el pago
Si el pago de gravámenes se efectúa por boleta preimpresa, ésta muestra el
primero y segundo vencimiento.

Lugar de pago En instituciones bancarias u oficinas habilitadas por la autoridad de aplicación.

2.10. Regímenes especiales de pago


El Poder Ejecutivo está autorizado para implementar regímenes especiales de pago, cuando lo
considere conveniente y por un plazo determinado.
Régimen de El contribuyente se presenta espontáneamente a regularizar su situación y se ve
presentación beneficiado con una quita total o parcial de intereses, multas y otras sanciones.
espontánea No puede utilizar este beneficio si está bajo inspección.

Consiste en ofrecer al contribuyente la posibilidad de pagar sus obligaciones


Régimen de
fiscales en cuotas con un interés mensual que no supere al que cobra el Banco de
facilidades de pago
la Provincia de Buenos Aires en operaciones de descuento a 30 días.

2.11. Prescripción de la obligación fiscal

Las facultades de la autoridad de aplicación, de determinar las obligaciones fiscales o verificar y


rectificar las declaraciones juradas de contribuyentes y responsables y las de determinar multas,
prescriben por el transcurso de 10 años.

3. Impuesto Inmobiliario

Es uno de los impuestos más antiguos ya que la tierra fue considerada fuente de riqueza, des de
todos los tiempos.

3.1. Sujetos pasivos


Los titulares de dominio, los usufructuarios y los poseedores a título de dueño, pagan anualmente
este impuesto por cada inmueble situado en la provincia.

143
144
3.2. Exenciones

Están exentes del pago de este gravamen:

- El Estado Nacional, provincial y las municipalidades de la provincia y sus


respectivas reparticiones;
- Los templos religiosos y los inmuebles acoesorios a los mismos;
- El Arzobispado y Os obispados, por Os inmuebles situados en la provincia;
- Las fundaciones, las sociedades científicas y las universidades;
- La Cruz Roja Argentina;
- Los inmuebles dedarados monumentos históricos;
- Etc

3.3 Exenciones especiales a los propietarios de:

a) inmuebles pertenecientes a la planta urbana edificada, con un avalúo fiscal que no


supere una cifra que fija la Ley Impositiva, que posean solamente ese inmueble y lo
destinen a vivienda propia permanente.
b) inmuebles pertenecientes a la planta urbana edificada, ser jubilado o pensionado
el solicitante y/o su cónyuge, ser el solicitante o su cónyuge propietario de ese único
inmueble, no superar os ingresos mensuales de os beneficiarios, el monto de 2
sueldes correspondientes a la categoría 4 de la Administración Pública Provincial.

3.4. Base imponible

La valuación fiscal actualizada del inmueble.


3.5. Forma de pago

Ley Impositiva (año


1996)
Inmuebles urbanos
edificados
Desde Hasta Cuota fija Alícuota sobre
$ $ $ 0/00 exce-
dente de
0 22.000 5,17
22.000 33.000 113,74 5,79 22.000
33.000 44.000 177.43 6,41 33.000
44.000 88.000 247,9 7,24 44.000
88.000 132.000 5 8,07 88.000
132.0 17 176.000 566.43 9,00 132.000
Ó.000 220.000 921,2 10,03 176.000
220.000 265.000 9 11,27 220.000
265.000 309.000 1.317,11 12,61 265.000
309.000 353.000 1.758,42 14,06 309.000
353.000 397.000 2.265,60 15,72 353.000
397.000 441.0 en 2.820,65 17,58 397.000
441.000 adelante 3.439,39 19,65 441.000
4.130,93
4.904,67
El imouesto se paga en forma anual, en una o varias cuotas, tal como lo establezca la
Dirección Provincial de Rentas.

145
4. Impuesto a los Ingresos Brutos

. Hecho imponible

: e r z z o habitual y a título oneroso de comercio, industria, profesión, oficio, negocio, locación de bienes, rcrcsy
servicios. Cualquier actividad a título oneroso, cualquiera sea la naturaleza del sujeto y el lu ir- rende se realice,
mientras sea dentro de la jurisdicción de la provincia de Buenos Aires.

-c están gravadas las siguientes actividades:

- Trabajo personal en relación de dependencia con remuneración fija o variable.


- Desempeño de caraos públicos.
- Transporte internacional de pasajeros y/o cargas efectuado por empresas constituidas en el exterior.
- Las exportaciones.
- Ventas de combustibles líquidos derivados del petróleo, con precio oficial de venta, siempre que sean
efectuadas por los productores de los mismos.
- Honorarios del directorio y consejo de vigilancia.

2. Exenciones

Están exentos del pago de este gravamen:

- Las actividades ejercidas por el Estado Nacional, provincial y las municipalidades de la provincia y sus
respectivas reparticiones.
- La prestación de servicios públicos efectuados directamente por el Estado Nacional, los Estados pro -
vinciales, las municipalidades y sus reparticiones, cuando las prestaciones efectuadas lo sean en función
del Estado como Poder Público.
- Las Bolsas de Comercio y los Mercados de Valores.
- Operaciones con títulos públicos.
- Edición de libros, diarios, periódicos o revistas.
- Etc

.3. Base imponible

ngresos brutos devengados durante el año fiscal por el ejercido de la actividad gravada: venta de bie- ies,
remuneraciones por servidos, intereses por préstamos, retribución por la actividad ejercida, etc.

Mo integran la base imponible:

- Los importes correspondientes a otros impuestos, que pueden estar incluidos en el precio: Impuestos
internos, impuesto al valor agregado, impuesto sobre combustibles, etc.
- Los subsidios o subvenciones otorgados por el Estado.
- Los ingresos correspondientes a ventas de bienes de uso.
- Etc
.a reglamentación establece la siguiente aclaración:

- Los contribuyentes y responsables que tienen la obligación legal de llevar libros de comercio utilizan como
base imponible los ingresos devengados.

- Aquellos que carezcan de esa obligación lo hacen por los ¡ngresos percibidos.
A - Deducciones que pueden hacerse a la base imponible

- Devoluciones, bonificaciones y descuentos de base imponible.

146
- Créditos incobrables.
- Envases y mercaderías devueltos por el comprador.

B - Base imponible especial: Diferencia entre precio de venta y de compra.


Se produce en los cases de comercialización de:

- combustibles derivados del petróleo, con precio oficial, excepto las ventas que efectúan los
produce tores.
- billetes de lotería y juegos de azar, cuando el precio de compra y de venta sea fijado por el
Estado.
- tabacos, cigarros y cigarrillos.
- productos agrícola-ganaderos, cuando las operaciones son realizadas por los productores o
acopiadores.

4.4. Contribuyentes y agentes de retención

Contribuyentes todas las personas físicas y sociedades, con personería jurídica o no, que realicen
las actividades gravadas.
Agentes de retención las personas físicas o jurídicas que intervengan en operaciones de las cuales se
o información deriven ingresos alcanzados por el impuesto.

4.5. Inscripción

Al iniciar las actividades, debe solicitarse la inscripción en la Dirección Provincial de Rentas,


presentando una declaración jurada y hacer un pago mínimo, a cuenta del primer vencimiento del
impuesto.

Si el primer vencimiento es inferior al importe pagado, la diferencia se considera "pago definitivo".

4.6. Alícuotas del impuesto

Es fijada por la Ley Impositiva de la provincia. Existe una alícuota general y otras diferenciales, según
la actividad que gravan.

La ley impositiva del año 1997 estableció los siguientes importes, que mantuvo durante 1998

Alícuota Actividades gravadas

Servicios para la construcción; servicios de electricidad, gas y agua; restaurantes


3,5%
y hoteles; transporte, almacenamiento y comunicaciones; depósitos y almacenes.

2,5% Construcción
3%
Comercio mayorista y minorista.
Producción de bienes: Industria manufacturera de alimentos, bebidas y tabacos;
Fabricación de textiles, prendas de vestir e industria del cuero; Industria de la
1,5%
madera y el papel; Fabricación de sustancias químicas; Industrias metálicas
básicas; Otras industrias.
1%
Actividades de producción primaria: ganadería, caza, silvicultura, etc.

Otras actividades están gravadas por diferentes alícuotas que van del 2,5 % al 1 2 % .

1.7 . Retenciones

147
En ciertos casos (cobro de tarjetas, de honorarios, etc.) se practican retenciones a cuenta del impuesto anual.

is— retenciones se compensan al realizar la liquidación del anticipo del bimestre en el cual fueron efec-

Ejemplo N 29

"Marión" S.A. liquida el segundo anticipo 1 996. Ha realizado las siguientes ventas durante J segundo
bimestre de ese a ñ o :
Marzo.................. .......$ 12.400 Base imponible............. ....$ 26.000
Abril..................... ......$ 13.600 Alícuota.......................... ...........3,5%

Total..................... .......$ 26.000 Impuesto resultante ... ..........$ 9 1 0


menos:
Retenciones........ .......$ 380 Retenciones.................. ...........$ 3 8 0

Importe a pagar............. ..........$ 530

8. Anticipos

Son de carácter bimestral: enero-febrero,, marzo-abril, mayo-junio, julio-agosto, setiembre-octubre, no-


/embre-diciembre.

Cuando los contribuyentes obtienen ¡ngresos (gravados, no gravados y exentos) superiores a una deter -
minada cifra (que establece el ente recaudador), los anticipos son de carácter mensual.
S el contribuyente está en el convenio multilateral, el pago también es mensual.

Los anticipos se liquidan por declaración jurada y se ingresan al mes siguiente de su devengamiento, pre via
deducción de las retenciones que se han producido.

A - Anticipos mínimos

La ley impositiva de la provincia fija los importes mínimos de cada anticipo, que se aplican según el núme ro de
titulares de la actividad gravada y de personas en relación de dependencia que trabajen en el establecimiento.

Eslbs importes mínimos tienen carácter definitivo y no pueden ser compensados en otros bimestres.

148
La ley impositiva del año 1997 estableció los siguientes importes:
Anticipos bimestrales mínimos
A - Comercio minorista y prestaciones de servicios

Monto de ¡ ngresos anuales al Anticipo


31 de diciembre de 1996 bimestral

De $ Hasta $
O 25 000 $ 75
25 001 45 000 a 150
45 001 65 000 a 275
65 nm Q.A nnn $ 400
06 nm 195 000 $ 550
125 001 165 000 ........................................................................................... S 750

B - Fabricación y producción de bienes


Monto de ingresos anuales al 31 Anticipo
de diciembre de 1995 bimestral

De $ Hasta $
0 60 000 a 100
60 001 100000 .......................................................................................S 1 75

Ejemplo N 30

"Marión" S.A. liquida el cuarto anticipo de 1996. Ha realizado las siguientes ventas
durante el cuarto bimestre de ese año:

Marzo....................$ 4.570 Base imponible...................$ 9.770


Abril......................$ 5.200 Alícuota....................................3,5%

Total......................$ 9.770 Impuesto resultante...........$ 341,95

Como esta empresa se encuentra encuadrada en la categoría de comercio


minorista, cuyas ventas anuales superaron los $ 95.000, le corresponde pagar un
mínimo de $ 600, aunque no hayan generado tal importe en concepto de impuesto.

B - Omisión de pago de anticipos

En el caso de que un contribuyente o responsable no abone los anticipos en el plazo establecido, la


autoridad de aplicación puede liquidar y exigir el ingreso como pago a cuenta de cada mes o
bimestre adeudado, el pago de una suma igual a la ingresada, en el mismo período, durante el año
anterior.

4.9. Actividades simultáneas

Si un contribuyente ejerce en forma simultánea dos o más actividades que tienen distinto
tratamiento impositivo, tributan el anticipo mínimo de impuesto por la categoría más alta de dichas
actividades.

149
B4.10.
a ñ o Período
calendario: del l2de enero al 31 de diciembre, independientemente de si se practican balances anuales o
fiscal
no y de si se tiene un cierre de ejercicio económico coincidente con el año calendario o no.

4.11. Liquidación anual

Se presenta ¡unto con el último anticipo mensual o bimestral. En la misma se resume la totalidad de las
operaciones del año.

Ejemplo N9 31
Liquidación anual 1 996 de "Palmeras" S.A.
Bimestre Monto Impuesto Retenciones Saldo
imponible determinado

Primero $ 27.500 $ 962,50 $ 962,50

Segundo $ 9.770 $ 450 $ 450

Tercero $ 26.000 $ 910 $ 380 $ 530

Cuarto $ 13.850 $ 484,75 $ 30 $ 454,75

Quinto $ 14.530 $ 508,55 $ 104 $ 404,55

Sexto $ 14.680 $513,80 $ 112 $ 401,80

-.12. Convenio multilateral

Es un convenio que nudea a distintas provincias (jurisdicciones) para la percepción del impuesto a los ingresos
brutos, en aquellos casos en que un mismo contribuyente obtiene ingresos gravados en varias ¡u- sdicciones
pero que provienen de un proceso único, económicamente inseparable.

0 contribuyente fija su domicilio en una jurisdicción-sede, en la que se inscribe para todas las jurisdicciones. Los
contribuyentes deben presentar una planilla demostrativa de los ingresos brutos totales, discriminados por
jurisdicciones, y de los gastos realizados en cada una de ellas.

Las jurisdicciones adheridas se comprometen a ayudarse a los efectos de asegurar el cumplimiento fiscal de los
contribuyentes.

Para hacer la distribución del impuesto entre las distintas jurisdicciones se calcula un coefi ciente unificado
que relaciona los ingresos y gastos realizados en cada una de ellas en el año anterior.
: emplo N2 32
Año fiscal 1995
Ingresos Gastos

Buenos Aires Corrientes Neuquén Buenos Aires Corrientes Neuquén

$ 120.000 $ 30.000 $ 50.000 $ 7.000 $ 1.000 $ 2.000


60 % 15% 25 % 70% 10% 20%

Total. .. ......................$ 200.000 Total...... .$ 10.000

150
Cálculo del coeficiente unificado

Buenos Aires Corrientes Neuquén

Ingresos 60% 15% 25%


Gastos 70% 10% 20%
Total 130% 25 % 45%

Promedio 65 % (0,65) 12,5% (0,1 25) 22,5 % (0,225)

Aplicación del coeficiente

Ingresos obtenidos durante el mes de marzo de 1996: $ 10.000


Jurisdicción Base imponible Alícuota Impuesto

Buenos Aires ($ 10.000x0,65) $ 6.500 3,5% $ 227,50


Corrientes ($10.000x0,125) $ 1.250 3% $ 37,50
Neuquén ($10.000x0,225) $ 2.250 . 2,5 % $ 56,25
Totales.................... $ 10.000 $ 321,25

I
5. Ejercitación

5.1. Investigación de la realidad local

Concurrir a la Delegación de la Dirección Provincial de Rentas y averiguar qué


elementos debe presentar un contribuyente para su inscripción en el Impuesto a los
Ingresos Brutos.

a) Si es una persona física;


b) Si es una persona jurídica.

5.2. Solicitar formularios de inscripción y completarlos para:

a) Una persona física;


b) Una persona jurídica.

5.3. Anticipos y DDJJ anual

Calcular los anticipos bimestrales o mensuales que corresponden a la empresa


comercial cuyos datos se ofrecen a continuación (pertenece a la categoría más grande
de contribuyentes). Preparar un borrador de liquidación anual.

151
Ingreses brutos Ingresos brutos
Ventas Impuesto Retenc Mes Ventas Impuest Retenc.
o
Enero 240.100 112 Julio 362.500 160
Febrero 2Ó5.700 125 Agosto 387.200 120
Marzo 258.600 133 Set. 400.000 110
Abril 282.400 145 Octubre 430.000 90
Mayo 312.300 123 Nov. 460.000 75
Junio 341.800 155 Dic. 500.000 85

ó. Impuesto a los Automotores

6.1. Sujetos pasivos

Los propietarios de vehículos radicados en la provincia pagan anualmente este


impuesto por cada rodado según su modelo-año, modelo-fabricación, tipo, categoría y
valuación.

6.2 Exenciones

Están exentos del pago de este gravamen:


- El Estado Nacional, provincial y las municipalidades y sus reparticiones.
- Los vehículos de propiedad de los cuerpos de bomberos voluntarios, las
instituciones de beneficencia pública, las cooperadoras policiales, las instituciones
religiosas y la Cruz Roja Argentina.
- Los vehículos patentados en otros países.
- Los vehículos adaptados para discapacitados.
- Las ambulancias de propiedad de las obras sociales y mutuales sindicales.
- Etc.

6.3. Base imponible

La valuación de los vehículos que surge de la tasación que establece la Caja de


Ahorro y Seguros de la Nación, vigente al l°de enero de cada año.
_C5 modelos que no tengan tasación asignada tributan sobre el valor que les fije la
Dirección Prode Rentas.
La ley impositiva del año 1996 estableció los siguientes importes:
Automotores
Valuaciones Alícuota
Hasta $ 3.000 3%
Más de $ 3.000 a $ 5.000 3,40 %
Más de $ 5.000 3,80%

152
Les camiones, camionetas y demás vehículos de carga se dividen en varias
categorías, de acuerdo al modelo-año y al peso y tributan de acuerdo a esas
categorías.

6.4. Vehículos nuevos

fe obligatorio el pago de este impuesto como paso previo para la obtención de la


chapa ¡dentificatoria del vehículo.
Les agentes autorizados para la venta de automotores están obligados a asegurar a
inscripción del vehículo en el Registro del Automotor y el pago de este impuesto.
Para ello exigen a los compradores, previa entrega de la unidad, la presentación de la
declaración jurada y el pago del impuesto.
Para estos vehículos, el nacimiento de la obligación fiscal se produce a partir de la
fecha de factura de compra.

6.5. Cambio de jurisdicción en la radicación de vehículos

Cuando un vehículo proviene de otra jurisdicción cualquiera sea la fecha de su


radicación en la provincia, el nacimiento de la obligación fiscal se produce a partir del
año siguiente, siempre que justifique haber cumplido con su obligación en la
jurisdicción de origen.
En caso de baja por cambio de radicación, corresponde pagar los anticipos vencidos
y, si corresponde, la parte proporcional hasta el último día del mes en que se da la
baja.

ó.ó. Baja por robo, destrucción total o desarme

En este caso, corresponde pagar los anticipos vencidos y, si corresponde, la parte


proporcional hasta el último día del mes en que se da la baja.
Si el automotor es recuperado, el propietario está obligado a reinscribirlo y a reanudar
el pago del impuesto.

6.7. Pago del impuesto

Se efectúa en los plazos, lugares y condiciones que anualmente establece la


Dirección Provincial de Rentas.

6.8. Embarcaciones

Este impuesto abarca también a las embarcaciones afectadas al desarrollo de


actividades deportivas o de recreación, propias o de terceros, radicadas en la
provincia, que estén propulsadas principal o accesoriamente a motor.
Se considera embarcación a toda construcción, flotante o no, destinada a navegar por
agua.

Se consideran radicadas en la provincia aquellas embarcaciones que tienen su

153
fondeadero, amarre o guardería dentro de su territorio.
í>.9. Base imponible de las embarcaciones

Es el valor que le asigna la compañía de seguros o, en su defecto, el valor de mercado.

7. Impuesto de Sellos

El nombre de este impuesto indica la forma en que se instrumenta su pago: se usan


sellos o énbres fiscales o bien papel sellado. En la actualidad, se utiliza una máquina
timbradora, simi- ar a las que existen en el Correo.
Este impuesto grava la capacidad contributiva que se manifiesta en actos que
implican circulación de riqueza: firma de pagarés, de contratos, etc.

1. Hecho imponible

Los actos, contrates y operaciones de carácter oneroso, formalizados en territorio de


la provincia, en instrumentos públicos o privados.
fambién tributan aquellos actos, contratos y operaciones concertados fuera del
territorio provincial, en los siguientes casos:
a) Les bienes, objeto de las transacciones, que estén radicados en la provincia.
b) Les contratos de prórroga del término de la duración de una sociedad con
domicilio social en la provincia, sin considerar la ubicación de los bienes que la
componen.
c) Etc.

.2. Exenciones

El Estado Nacional, las provincias y municipalidades así como sus organismos


descentralizados.
Las instituciones religiosas, cooperadoras escolares, hospitalarias y policiales,
asociaciones y cooperadoras de bomberos voluntarios y consorcios vecinales de
fomento.
Los depósitos en caja de ahorro, cuentas especiales de ahorro, cuentas corrientes, a
plazo fijo.
Los contratos de trabajo para el personal en relación de dependencia en las
modalidades de la Ley de
Contrato de Trabajo.
oc.

154
.3. Determinación del monto imponible
le detallan algunos ejemplos de bases de determinación de la base imponible:
mnsmisión de inmuebles a
'•fulo oneroso Precio de venta o valuación fiscal, el que fuere mayor.

Mitad del importe resultante de la suma de las valuaciones


termuto de inmuebles fiscales de ambos inmuebles.
ZonsHtución o prórroga de
ripotecas Sobre el importe de la deuda que se garantiza con la hipoteca.

Compraventa de automo- Precio de venta o de tasación de la Superintendencia de


Segures de la Na tores ción (el que sea mayor).
Venta de billetes de lotería. Precio de venta al público.

Disoluciones y liquidacio- Se paga sólo cuando existe transmisión de dominio de bienes


nes sociales inmuebles.

Contratos de locación o El importe pactado en concepto de alquileres, durante el


sublocación de inmuebles tiempo de duración del contrato.

7.4. Contribuyentes y responsables


Contribuyentes
Todas las personas que formalicen actos o contratos y realicen
operaciones gravados por el Impuesto de Sellos.
Las sociedades comerciales, las empresas unipersonales, las
asociaciones civiles, cooperativas, entidades públicas y privadas,
Responsables escribanos, martilieros, consignatarios, acopiadores comisionistas
y otros intermediarios que realicen o intervengan en operaciones
que constituyan hechos imponibles para este impuesto.
7.5. Alícuota

La alícuota general del impuesto es del 1 % de la base imponible. Existen otras


alícuotas para casos especiales:
- Venta de billetes de lotería.....................................................................20_%.
- Contratos de locación de inmuebles de temporada............................5%
- Etc.

7.6. Forma de pago

Puede pagarse de las siguientes formas:


a) Por medio de valores fiscales que deberán ser inutilizados con el sello
fechador del organismo de aplicación, del Banco de la Provincia de Buencs
Aires o los bancos autorizados a cobrar tributes provinciales.
b) Por declaración jurada, bajo exclusiva responsabilidad del contribuyente.

155
7.7. Defraudación fiscal

A los electos de este impuesto, se considera defraudación fiscal cuando:


a) Se omite la fecha o el lugar de otorgamiento en os instrumentos de los actos,
contratos y operaciones gravadas.
b) Toda adulteración, enmienda o sobrerraspado de la fecha o lugar de
otorgamiento de esos instrumentos.
8. Ejercitación

investigación sobre la realidad local

8.1. Concurrir a la delegación local de la Dirección Provincial de Rentas y averiguar


cómo es d trámite de:

- dar de alta un automotor;


- transferir un automotor;
- cambiar de jurisdicción un automotor;
- dar de baja un automotor.

8.2. investigar qué actos están gravados localmente por el impuesto de Sellos.

156
CAPITULO

TASAS MUNICIPALES
1. Introducción

Las tasas municipales se rigen por la ordenanza fiscal y por las ordenanzas
impositivas, tarifarias y fiscales especiales.
Se utilizan denominaciones genéricas: «gravámenes», «tributos» o «impuestos»
que abarcan las tasas, derechos, patentes y demás contribuciones que se establezcan.
El monto de las tasas se establece sobre la base de las prescripciones que rigen
cada gravamen y de acuerdo a las alícuotas que establece la ordenanza impositiva en
cada período fiscal.

Ordenanza fiscal Estableoe las prescripciones que rigen cada gravamen

Ordenanza
impositiva Estabece as alícuotas anuales que corresponden a cada gravamen.

Para el desarrollo de este capítulo, se ha tomado como modelo la ordenanza fiscal


de la Municipalidad de Lomas de Zamora, provincia de Buenos Aires.

2. Procedimientos fiscales

2.1. Organo fiscal de la municipalidad

Es el organo ejecutivo, que:

- Determina, fiscaliza, recauda, hace devoluciones de los gravámenes que


establece la ordenanza fiscal.
- Aplica las penalidades correspondientes.

2.2. Hecho imponible

Se considera hecho imponible a la exteriorización de actos, actividades,


operaciones, servicios, que hagan nacer una obligación tributaria de acuerdo a las
disposiciones de la ordenanza.

158
2.3. Contribuyentes y responsables
Para reconocer el hecho imponible, se tendrán en cuenta:
- los actos.......................................que
realicen los contribuyentes o los responsables.
- las situaciones.................que persigan
- las relaciones económicas. que
Cuando la exteriorización se produce en
se prescindirá de las estructuras
forma de estructuras jurídicas inadecuadas
inadecuadas y se considerará la
que no permitan observar la verdadera
situación económica real.
actividad de los obligados.............................
Contribuyentes

Son aquellas personas sobre las cuales se verifica el hecho imponible:


a) personas de existencia visible.
b) personas jurídicas, sociedades, asociaciones y entidades a las cuales el Derecho
Civil y Comercial reconoce la calidad de sujetos de derechos.
c) sociedades, asociaciones, entidades y empresas, que existen de hecho con
finalidad propia y patrimonio diferenciado del de las personas que las
constituyen.
d) reparticiones públicas, nacionales, provinciales o municipales, centralizadas,
descentralizadas o autárquicas; empresas estatales o mixtas, salvo que exista
una exención expresa al respecto.
e) sucesiones indivisas, hasta la declaratoria de herederos o hasta que el
testamento sea declarado válido.
1) los usufructuarios.

159
tesponsables

ton responsables (en forma solidaria) del pago que corresponden a los
de les tri- rutos: contribuyentes:

) padres, tutores y curadores de incapaces ) el - os titulares de os bienes


administrados
cónyuge que administra los bienes del otro
1 os agentes de retención o percepción
designados por la ordenanza - con os que realizan operaciones
1 bs síndicos de concursos civiles y
comerciales y liquidadores de quiebras, los los titulares de los bienes
representantes de sociedades en liquidación, administrados
los administradores de sucesiones
los directores, gerentes y representantes de
personas jurídicas - sus representados
los profesionales que participen en la formali
zación de operaciones que const ituyen - sus mandantes
hechos imponibles
los sucesores del patrimonio de una
empresa o de bies que constituyan hechos y/o
actos imponibles salvo e la Municipalidad - sus antecesores
hubiese expedido una certificación libre
deuda

. Plazos y términos
s términos establecidos en la ordenanza se computan por días hábiles
administrativos. Si algún véndente» cae en día pardal o totalmente no laborable
para los organismos administrativos, se traslada di mer día hábil siguiente, a los
efectos del pago.

•ño fiscal coincide con el año calendario.

160
2.5. Exenciones
Se podrá eximir total o parcialmente del pago de gravámenes municipales:

Iglesia católica y demás cultos re- Por los inmuebles de su propiedad, destinados a fines religiosos,
conocidos educativos, de acción social.

Cuando su situación socioeconómica le impida el pago de los tribu-


Personas físicas que soliciten
tos. Se atenderá la solicitud presentada, previo informe socioeco-
exención de pago de tributos
nómico y certificación de tributos adeudados.

Asociaciones civiles, entidades Cuando su situación socioeconómica le impida el pago de les tribu-
mutuales y cooperativas que tos ya que el mismo constituye un impedimento para el
soliciten la exención de pago cumplimiento de los fines que persiguen.

Martilieros y corredores públicos Por la tasa de Salud, Seguridad e Higiene, salvo que estuvieran or-
colegiados ganizados en forma de empresa.

3. Ejercitación

3.1. Investigación y comparación


a) Conseguir la ordenanza fiscal de la municipalidad a la que pertenece la escuela.
b) Comparar las disposiciones de la presente ordenanza fiscal con la de la municipalidad que se
investiga.

3.2. Aplicación de la ordenanza fiscal local


Ricardo Ramírez y "Primavera" S.A. instalan su empresa en tu localidad.
Analizar la ordenanza fiscal local para resolverles varios problemas:

a) ¿Dentro de qué categoría de contribuyentes se contempla a cada uno de ellos?


b) ¿Quién es contribuyente y quién es responsable en "Primavera" S.A. por los tributos mu-
nicipales?
c) ¿Podrían estos contribuyentes obtener algún tipo de exención en función de la actividad que
realizan?

4. Tasas por servicios generales 4.1. Hecho imponible: Prestación de servicios municipales

de:

Alumbrado: iluminación de la vía pública.


recolección de residuos, barrido de calles pavimentadas, higiene de las calles no
Limpieza: pavimentadas y recolección de restos de la poda de árboles.

Conservación de la conservación de calles y plazas, paseos, parques infantiles y forestación. Abarca


vía pública: también la limpieza y conservación de la red de desagües, alcantarillas y zanjas.

161
5.5. Situaciones especiales

162
.2. Contribuyentes y/o responsables
ion bs titulares de dominio de les inmuebles; les usufructuarios y los poseedores a
título de dueño.

.3. Base imponible : cálculo del gravamen se efectúa sobre las siguientes bases:

i) Metros lineales de frente, con un mínimo de 10 metros por vivienda. Si existB más de
una unidad de vivienda, en cada número de padrón, se toma la base imponible más
elevada.
Si se trata de un edificio en propiedad horizontal, se considera como base imponible
10 metros por cada unidad funcional.
») La valuación fiscal fijada por el Ministerio de Economía de la provincia de Buenos
Aires o la fijada por os organismos técnicos municipales en aquellos inmuebles que
se incorporan al Catastro municipal por construcción o mejoras.
) En ningún caso, la tasa mensual puede ser menor a la que fija la ordenanza
impositiva.

5. Tasa por habilitación de locales y establecimientos

1. Hecho imponible: Prestación de servicios municipales de:

ispección para verificar el cumplimiento de los requisitos exigidos para la habilitación


de locales o esla- lecimíentos destinados a comercio, industria, esparcimiento,
restaurantes, salones de té, confiterías, ve- itorios, cinematógrafos, posadas o
alojamientos por hora.

2. Contribuyentes

os solicitantes del servicio y/o titulares de los locales o establecimientos.

3. Base imponible

e grava el activo fijo (bienes de uso) excluidos los inmuebles y rodados.

4. Oportunidad del pago

1 Al solicitar la habilitación;
i Cuando se producen ampliaciones (se considera exclusivamente el valor de las

163
5.5. Situaciones especiales
mismas);
) Cuando se produce un cambio total de ramo o traslado.
a) Un cambio total de rubro requiere una nueva habilitación.
Si el contribuyente anexa nuevos rubros, afines a los que ya tiene y no realiza
modificaciones en su local, no necesita nueva habilitación ni ampliación de la ya
Cambio y anexión existente.
de rubros
Si los rubros anexados son ajenos a la actividad ya desarrollada y además se
producen cambios en el local, corresponde solicitar una ampliación de la habili-
tación ya acordada.

Traslado y Cuando se realizan cambios o ampliaciones en un establecimiento, debe


ampliación solicitarse una nueva habilitación.

La cesión de un negocio, actividad o local, que implique cambios en la titularidad


Transferencia
de la habilitación, debe ser comunicada a la municipalidad dentro de los 15 días
de producida.
Todo cese de actividades debe ser comunicado a la municipalidad, dentro de los
Cese de actividad
15 días de producido el hecho.

ó. Ejercitación

Supongamos que Ricardo Ramírez y "Primavera" S.A. instalan sus empresas dentro de la ju-
risdicción de tu municipalidad.
Ricardo Ramírez alquila un inmueble. En el contrato de alquiler, se estipula que, además del alquiler,
se hace cargo del pago de las tasas municipales.
"Primavera" S.A. adquiere un inmueble para instalar su empresa.

Investigación de la realidad local:

a) Averiguar si les corresponde pagar la tasa de alumbrado, barrido y limpieza. En caso


afirmativo, ¿cuál es la base de pago?
b) Averiguar si les corresponde pagar la tasa de servicios especiales de limpieza e higiene. En
caso afirmativo, ¿cuál es la base de pago?
c) Averiguar cómo es el trámite de habilitación de un local comercial: solicitud de habilitación,
documentación a presentar, tasas a pagar, etcétera.

7. Tasa de salud, seguridad e higiene

7.1. Hecho imponible: Prestación de servicios municipales de:

Inspección para preservar las condiciones ambientales, de salud, seguridad e higiene laborales,
productivas y sociales que desarrollen actividades comerciales, industriales, financieras, de servicios
públicos o privados y similares, en locales, establecimientos, depósitos, unidades habitacionales total
o parcialmente afectadas a una actividad, unidades físicamente desmontables, oficinas o

164
.2. Contribuyentes y/o responsables
dependencias administrativas.

165
7.2. Contribuyentes
Personas físicas y jurídicas que desamollen actividades económicas dentro del partido, con carácter ha-

7.3. Responsables

Personas físicas y jurídicas que intervienen en operaciones de las que derivan ingresos alcanzados por
esla tasa, actuarán oomo agentes de retención, percepción e información (si así lo estableoe el Departa -
mento Ejecutivo).

7.4. Exenciones

Están exentos del pago de esta tasa:

- El Estado nacional, provincial y municipal, sus dependencias y reparticiones autárquicas o


descentralizadas, salvo que las operaciones que realicen sean a título oneroso.
- Las representaciones diplomáticas y consulares de los países extranjeros.
- Las asociaciones civiles o religiosas, siempre que las actividades realizadas no persigan fines de
lucro y los ingresos sean destinados en forma exclusiva al cumplimiento de sus fines.
- Las cooperativas de trabajo.
- Los establecimientos educacionales privados vinculados a instituciones civiles o religiosas de bien
público.
- Las actividades de servicios estrictamente personales, desarrolladas sin personal en relación de
dependencia.
- Etc

.5. Locales múltiples

r) Les negocios instalados en mercados, supermercados, galerías, shoppings o cualquier concentración


de locales de venta, tributan en forma independiente, por cada uno de ellos.
>) Lo mismo ocurre cuando un contribuyente que tiene actividades similares en locales diferentes debe
abonar la tasa por cada local habilitado.

ó. Base imponible

e gravan los ingresos brutos, netos de deducciones, exenciones y oonoeptos excluidos, que se
devenguen T los meses inmediatos anteriores a la fecha en que se operan los vencimientos y en
forma proporcional la duración de cada uno de los períodos en que se fracciona el año fiscal.

f. Exclusiones

.os importes correspondientes a Impuestos intemos, Impuesto al valor agregado (débito fiscal) e
¡mpues os para los fondos nacionales de autopistas, tecnológico del tabaco y de combustibles.
.os subsidios y subvenciones que otorgue el Estado nacional, provincial o municipal.
.os ingresos correspondientes a ventas de bienes de uso.
Etc.

í. Deducciones

as sumas correspondientes a devoluciones, bonificaciones y descuentos acordados, generalmente


ad- íítidos por los usos y costumbres.
DS créditos incobrables que se producen durante el período fiscal.
DS importes correspondientes a envases y mercadería devueltos por el comprador.

166
te.

167
7.9. Determinación de la tasa
Las alícuotas se fijan en las ordenanzas tarifarias de cada período fiscal. Hay
alícuotas diferenciadas según las actividades que se realizan.

7.10. Mínimos
Para calcular el mínimo mensual de la tasa, se toma como base imponible la cantidad
de personas en relación de dependencia con el contribuyente, que trabajan en el
ámbito del municipio. No se toman en cuenta a los miembros de directorio o consejo
administrativo o similares ni tampoco a los corredores y viajantes.

7.11. Oportunidad del pago


a) Contribuyentes que inician actividades: la obligación comienza desde el primer día
del rres en el cual solicite la habilitación.
b) Cuando se trata de contribuyentes que cesan en sus actividades, el pago se realiza
hasta el último día del mes en el cual se denuncie el cese.

8. Derechos por publicidad y propaganda

8.1. Hecho imponible


Por la publicidad y propaganda que se realiza con fines lucrativos:

a) Hechas en o hada la vía pública o en jurisdicción ferroviaria o visibles desde


ellas.
b) La que se hace en el interior de locales, pasajes o calles interiores destinados
al público (cines, teatros, campes de deporte, galerías comerciales, etc.).
No se incluye:
a) Publicidad de los productos que se comercializan, hecha dentro del local.
b) Exhibición de chapas en las que conste el nombre y la especialidad de un
profesional.
c) Los letreros colocados en las farmacias que anuncien el "servicio nocturno".
d) Los letreros en las obras en construcción que contengan exclusivamente los
datos exigidos por el Código de Edificaciones.
e) Los que exigen los organismos oficiales.

168
8.2. Contribuyentes
Es la persona física o jurídica que, con la ayuda o no de algún
Anunciante especialista en publicidad, realiza la promoción de su industria,
comercio, profesión o actividad.

Agencia de
Es la persona física o jurídica que toma a su cargo, por cuenta y
publicidad
orden de terceros, la creación, planificación técnica, administración
o cualquier actividad relacionada con la publicidad.
El contribuyente es el que promociona su actividad mediante la realización de los
anuncios publicitarios. Las agencias de publicidad, medios publicitarios, etc. son
solidariamente responsables, ¡unto con el contribuyente, del pago de los derechos.

169
8.3. Base imponible

: z: - ar los derechos que deben pagarse, se consulta la ordenanza impositiva, que indica el importe pora
cada tipo de publicidad.

8.4. Declaración jurada

jcnente, los contribuyentes deben presentar una declaración jurada, dentro del plazo que establezca el
departamento ejecutivo, que debe contener todos los datos necesarios a fin de determinar la base imponible y
el importe de la obligación fiscal.

I i Oportunidad del pago

Las cuotas por derechos de publicidad se abonan de acuerdo al calendario impositivo anual.
.. ; - do se paga por primera vez, el importe es el que establece la ordenanza impositiva al momento de b
solicitud del permiso.

9. Derechos de ocupación o uso de espacios públicos

?.l. Hecho imponible

Por la ocupación y/o uso de la vía pública por particulares (subsuelo, superficie y espacio aéreo), se abona la
tasa que fija la ordenanza impositiva.

a] Ocupación del espacio aéreo y/o balcones cerrados.


b) Ocupación del espacio aéreo, subsuelo o superficie, por particulares, compañías o empresas de servicies
públicos, de acuerdo a las condiciones que establezcan las ordenanzas.

>.2. Contribuyentes

El contribuyente es el que utiliza el espacio público para desarrollar su actividad.

>.3. Base imponible

La base imponible para liquidar éste gravamen se fija por metro cuadrado, por volumen, por metro lineal, por
monto de facturación, etc., según el caso, de acuerdo a las especificaciones de la ordenanza impositiva.

*.4. Oportunidad del pago

Los derechos se pagan en el momento de solicitar el permiso correspondiente, antes de hacer la ocupación de
la vía pública.
Los contribuyentes que ya están empadronados hacen el pago en las fechas que establece el calendario
impositivo anual.

170
10. Eiercitación

investigación de la realidad local:

10.1 Resolver las siguientes situaciones:

a) Averiguar si les corresponde pagar la tasa de salud, seguridad e higiene. En


caso afirmativo, ¿cuál es la base de pago?
b) Averiguar qué ocurre si "Primavera" S.A. instala un local en la calle principal de
la ciudad y otro, en un centro comercial (dentro del mismo municipio).
c) Averiguar si existen mínimos mensuales para el pago de esta tasa.

10.2. Resolver las siguientes situaciones:

Ricardo Ramírez ha colocado un toldo metálico para proteger las vidrieras de su


local. En el mismo hace publicidad de la empresa.
"Primavera" S.A. ha colocado un cartel luminoso en el frente de su local y ha
encargado a una empresa de publicidad la impresión y colocación de afiches que
anuncian a la empresa.
a) Investigar cómo y cuánto deben pagar en concepto de tasa de publicidad.
b) Averiguar qué responsabilidad tiene la empresa de publicidad con respecto a
los afiches.

10.3. Resolver la siguiente situación:

La pizzería "El Globo" ha colocado mesas y sillas en la acera para la atención de


sus clientes.

a) Averiguar cómo se solicita autorización para ocupar el espacio público.


b) Averiguar el costo de la utilización de la vía pública.

171
ANEXO
173
1. Régimen simplificado para pequeños contribuyentes

(Monotributo) (Ley 24.977, 6/7/98)

^ 1.1. Concepto
Consiste en un régimen simplificado que reúne los siguientes conceptos:
- Impuesto al valor agregado
- Impuesto a las ganancias
- Recursos de la seguridad social: aportes de trabajadores autónomos,
aportes de empleados y contribuciones de los
empleadores sobre las remuneraciones del personal

-•> 1.2. Quiénes están incluidos

- 'las personas físicasp sucesiones indivisas que continúen con sus actividades.
- s los comerciantes, profesionales, fabricantes, oficios, etc.
- las sociedades de hecho, irregulares, civiles, colectivas, de capital e industria y en comandita simple. No se
incluyen las sociedades de responsabilidad limitada ni las anónimas.
los pequeños productores agropecuarios.

1.3. Opción

¡S’"/' La adhesión al régimen es optativa, pudiendo salir del mismo en cualquier momento. No se puede reingresar hasta
que no transcurran 3 años desde el momento de la desvinculación.

1.4. Parámetros a tener en cuenta para la inclusión

)~y- Para poder incluirse en el régimen, es necesario respetar ciertos parámetros:


- las ventas anuales,
- energía eléctrica consumida,
- superficie afectada a la actividad,

- precio unitario máximo de venta.

De acuerdo a estos parámetros, se establecen distintas categorías de contribuyentes.


1.5. Categorías de contribuyentes
Categoría Ventas anuales Superficie ocupada Energía utilizada Precio unitario

0 hasta $ 12.000 hasta 20 m ^ hasta 2.000 Kw hasta $ 100


1 hasta $ 24.000 hasta 30 hasta 3.300 Kw hasta $ 150
2 hasta $ 36.000 hasta 45 hasta 5.000 Kw hasta $ 220
3 hasta $ 48.000 hasta 60 m^ hasta 6.700 Kw hasta $ 300
4 hasta $ 72.000 hasta 85 m^ hasta 10.000 Kw hasta $ 430
5 hasta $ 96.000 hasta 1 10 hasta 13.000 Kw hasta $ 580
ó hasta $ 120.000 hasta 150 hasta 1 6.500 Kw hasta $ 720
7 hasta $ 144.000 hasta 200 hasta 20.000 Kw hasta $ 870

174
La categoría se establece tomando en cuenta el parámetro más alto. Ejemplo:

Ventas anuales........................$ 68.000. Categoría 4


Energía consumida . . . .6.000 Kw. Categoría 3
Superficie afectada..........100. . . Categoría 5
Precio unitario máximo . . $ 120. . Categoría 1

A este contribuyente le corresponde la categoría 5.

1.6. Quiénes están excluidos

* Las personas que realicen las siguientes actividades:


- intermediación financiera,
- propaganda y publicidad,
De acuerdo a las
- administración de inmuebles,
actividades
realizadas - actividades relacionadas con el espectáculo,
- despachantes de aduana.

* Las personas que tienen más de un local o actividad.

* Las personas que superen alguno de les parámetros establecidos:


- ventas superiores a $ 144.000.
Parámetros - oonsumo de energía superior a 20.000 Kw anuales
- superficie ocupada superior a 200 m^,
- precio unitario máximo superior a $ 870.

Según la clase de - Sociedades de capital.


Sociedades - Sociedades de responsabilidad limitada.

1.7. Sociedades

Las condiciones para que una sociedad pueda incluirse en el Monotributo son las
siguientes:

- Los ingresos brutos anuales no pueden ser superiores a $ 144.000.


- Todos los socios, en forma individual, deben cumplir con los requisitos para
poder optar por el Monotributo.

1.8. Seguridad social

Las personas que adhieran al Monotributo obtienen un régimen especial en lo que


se refiere a Seguridad Social, ya que reemplazan sus obligaciones en esa materia por
un monto fijo a pagar.

a) Los autónomos pagan un importe fijo de acuerdo a la categoría que revisten.


b) Los empleadores que adhieren al Monotributo pueden incluir en el sistema una
cantidad determinada de empleados por los cuales pagan un monto fijo. Los
empleados gozan de los beneficios de la seguridad social.

175
1.9. inscripción
Presentación de
Formularios de inscripción Pagos
formularios
Personas físicas: Formulario En cualquier banco En cualquier banco
162 Personas jurídicas: habilitado habilitado
Formulario 163
1.10. Vencimiento de los pagos

Se paga por adelantado, el día 20 (o primer día hábil posterior si éste fuese feriado) del
mes calendario anterior al que corresponde la obligación fiscal.

Ejemplo:

Obligación fiscal del mes Se paga hasta


de: el:

Noviembre 1998 20/10/98


Diciembre 1998 20/11/98

El banco entrega un tique como constancia del pago realizado.

1.11. Documentación que acredita la condición de pequeño contribuyente

a) Formulario de inscripción y tique del primer pago efectuado.

b) Placa identificatoria de pequeño contribuyente (debe ser exhibida en lugar visible


del establecimiento).

c) Credencial que acredita su condición de pequeño contribuyente (le sirve para


realizar los pagos).

1.12. Emisión de documentación comercial

El pequeño contribuyente está obligado a:

- Emitir y entregar facturas "C" por las operaciones realizadas.


- Exigir facturas por las compras que realiza.
- Conservar los comprobantes de las operaciones.

Las facturas que emite deben contener la leyenda "Responsable Monotributo"


(ángulo izquierdo superior) y todas las indicaciones de la R.G. 3.419.

Si tiene documentación en existencia, a la fecha de vigencia del sistema, puede


utilizarla hasta las siguientes fechas:

176
- Facturas "A" o "B", impresas según R.G. 3.41 9: hasta el 31 /I 2/98, salvo que se agoten antes de
esa fecha.
- Facturas "A" o "B", impresas según R.G. 100: hasta la fecha de su vencimiento, laque está
consignada en el mismo documento.

A las facturas en existencia se les agrega la leyenda "Responsable Monotributo" por medio de un
sello.

1.13. Recepción de documentación comercial

Las personas que emitan documentación comercial a favor de un pequeño contribuyente deben
hacerlo en Factura "B".

1.14. Inicio de actividades

La persona que recién inicia sus actividades no cuenta con información acerca de los parámetros
que le permiten categorizarse.
Por lo tanto, toma en cuenta los siguientes:

- Superficie afectada a la actividad.


- Precio unitario de las operaciones.

A los 4 meses de iniciada la actividad procede a anualizar sus ingresos y la mayor cantidad de
energía consumida en alguno de esos 4 meses, para poder recategorizarse.

Ejemplo:

Al inicio:

Superficie ocupada...............................................36. . Categoría 2


Mayor precio unitario...........................................$120.
Categoría 1

Categoría por la cual debe pagar......................Categoría 2

A los 4 meses del inicio:

Mejor mes de ingresos .......... .$ 5.800 x 12 = $ 69.Ó00. . . . . Categoría 4


Mayor cantidad de energía consumida: 5.600 Kw................................ . . . . Categoría 3

Categoría por la cual debe pagar. ................Categoría 2

1.15. Retenciones y percepciones

Los pequeños contribuyentes:

- no actúan como agentes de percepción o retención;


- no son sujetos pasibles de percepciones o retenciones.

177
2. Fondo nacional de incentivo docente (Ley 25.053 15/12/98)

178
2.1. Creación del fondo. Vigencia del impuesto

La ley 25.053, publicada en el boletín oficial el 15/12/98, creó un fondo de incentivo


docente que se financia con un impuesto especial a los automotores, motos y
embarcaciones radicados en el país, por el término de 5 años, contados a partir del
l2de enero de 1998 (texto observado).

2.2. Objeto del impuesto

El impuesto recae sobre los siguientes bienes radicados en el territorio nacional:

- automotores cuyo costo de mercado supere los $ 4.000;


- motos y motocicletas de más de 200 centímetros cúbicos de cilindrada;
- embarcaciones y aeronaves.
2.3. Sujetos pasivos

Las personas físicas o jurídicas propietarias o poseedoras de los bienes que son
objeto del impuesto.

2.4. Exclusiones

Se excluye del pago del impuesto a bienes que sean utilizados sólo para el
transporte internacional de personas o cargas.
También se excluye a los automotores de propiedad de los diplomáticos y demás
representantes oficiales de países extranjeros, siempre que exista algún convenio de
reciprocidad.

2.5. Base imponible

Es el valor de mercado de los bienes gravados.

2.6. Alícuotas y mínimos anuales


La alícuota del impuesto es del 1 % aplicado sobre la base gravada, siempre que el
valor de mercado de los bienes no supere los $ 20.000.
Cuando el valor de mercado de los siguientes bienes es superior a $ 20.000, la
alícuota es del 1,5 %.

- automotores de uso particular (no destinados al transporte de pasajeros o carga )

- motos y motocicletas de más de 200 centímetros cúbicos de cilindrada Se

establecen los siguientes impuestos mínimos anuales:


-.................................................................................. embarcaciones $ 50
-.................................................................................. aeronaves. $ 200

179
3. Impuesto a la ganancia mínima presunta (Ley 25.053 30/12/98)

3.1. Hecho imponible. Vigencia del tributo

La ley 25.063, publicada en el boletín oficial el 30/12/98, estableció este impuesto a


la ganancia mínima presunta, aplicable en todo el territorio nacional, por 10 ejercicios
anuales. El impuesto se calcula sobre la base de los activos, valuados en la forma en
que indica la presente ley.

3.2. Sujetos pasivos

a) Sociedades domiciliadas en el país;


b) Asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el país;
c) Empresas unipersonales ubicadas en el país, pertenecientes a personas
domiciliadas en el mismo.
d) Personas físicas y sucesiones indivisas que sean titulares de inmuebles rurales
(con respecto a dichos inmuebles).
e) Establecimientos estables ubicados en el país para el desarrollo de actividades
comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, forestales, mineras u otras, de
producción de bienes o prestación de servicios, con fines de lucro; que pertenezcan a
personas de existencia visible o ideal o a sucesiones indivisas, radicadas en el
exterior
f) Fideicomisos, fondos comunes de inversión y organismos a que se refiere la ley
22.01 ó.

3.3. Exenciones

- Bienes situados en la Provincia de Tierra del Fuego, Antártida e islas del Atlántico
Sur
- Bienes pertenecientes a entidades reconocidas como exentas por la
Admnistración Federal de Ingresos Públicos.
- Bienes beneficiados con una exención del impuesto, subjetiva u objetiva, en
virtud de leyes nacionales o convenios internacionales.
- Las acciones y participaciones en el capital de otras entidades sujetas al impuesto.
- Las cuotas partes de fondos comunes de inversión y los fideicomisos que
revisten calidad de sujetos del gravámen.
- Los bienes del activo gravado en el país, cuyo valor en conjunto, determinado
de acuerdo a las normas de esta ley, sea igual o inferior a pesos doscientos mil
($200.000). Cuando existan activos gravados en el exterior, dicha suma se incrementa
en el importe que esulta de aplicarle a la misma el porcentaje que representa el activo
gravado del exterior, con esDecto al activo gravado total.
- Otros bienes.

3.4. Bienes alcanzados por el impuesto


Bienes situados en el país Bienes situados en el exterior

Inmuebles ubicados en el país; i 1 1 * 1 I


Inmuebles situados en el exterior;
Derechos reales constituidos sobre Derechos reales constituidos sobre
inmuebles ubicados en el país; inmuebles ubicados en el exterior;
Naves y aeronaves de matrícula
Naves y aeronaves de matrícula extranjera;
nacional;

173

181
Automotores patentados o registrados en el Automotores patentados o registrados en el
país exterior

Bienes muebles y semovientes situados en el


Bienes muebles situados en el país
exterior

Bienes de cambio
Títulos y acciones emitidos por entidades del
Títulos públicos y demás títulos valores, exterior
emitidos en moneda nacional o extranjera Participaciones sociales de entidades del
Cuotas partes de fondos de inversión exterior
Depósitos en instituciones bancadas nacionales
Depósitos en instituciones bancarias del exterior
en moneda argentina o extranjera

Créditos cuyos deudores se domicilien en el


Créditos en moneda argentina y extranjera
extranjero
Títulos de deuda emitidos por entidades domi-
Créditos, obligaciones negociables y títulos de
ciliadas en el exterior
deuda cuando el domicilio del deudor esté en
territorio nacional;

Bienes inmateriales: llaves, marcas, patentes

Existencia de moneda argentina y extranjera Existencia de moneda extranjera en el exterior

Otros bienes Otros bienes

3.
3.5. Bienes computables
Ó

El total de los activos pertenecientes a los sujetos pasivos, valuados de acuerdo a normas específicas
de la ley. Abarca bienes radicados en el país y en el exterior.

Rubros no considerados Los saldos


. pendientes de integración de los accionistas;
como activos

Bienes no computables

El valor de los bienes muebles amortizables de primer uso, excepto automotores, en el ejercicio de adquisición
y en el siguiente de la ley.

El valor de las inversiones en la construcción de nuevos edificios o mejoras (inmuebles que no son bienes de
cambio) en el ejercicio en que se hicieren las inversiones y en el siguiente.

3.7. Valuación de los bienes gravados

Existen varias clases de valores:

182
Valor de origen según lecha de incorporación del bien al patrimonio.

Valor de origen es el valor de origen reexpresado por medio de coeficientes que miden la
actualizado inflación (neto de amortizaciones, en el caso que corresponda practicarlas)

Valor de mercado valor actualizado de les bienes, tal como se cotizan en el mercado.

valuaciones realizadas por entidades específicas.


Valuaciones Rodados: valuación de Superintendencia de Seguros de la Nación.
especiales Inmuebles: valuación fiscal efectuada por la Dirección de rentas de cada
jurisdicción.
3.8. Valuación de bienes situados en el país

La ley establece que debe precederse de la siguiente forma


- Bienes adquiridos: valor de ingreso al patrimonio, actualizado de
acuerdo a índices elaborados por la DGI.
Bienes muebles
- Bienes elaborados, fabricados o construidos: al costo de elaboración,
amortizables, incluso
fabricación, actualizado por índices elaborados por la DGI.
reproductores
- Bienes en curso de elaboración, fabricación o construcción: al valor de
las sumas efectivamente invertidas se les aplican los índices de actua-
lización establecidos por la DGI.
- Inmuebles adquiridos: valor de ingreso al patrimonio, actualizado de
acuerdo a índices elaborados por la DGI.
- Inmuebles construidos: al valor del terreno, calculado tal como se indica
Inmuebles (se en el párrafo anterior, se le adiciona el costo de construcción que se
excluyen los que actualiza aplicando los índices elaborados por la DGI.
tienen carácter de - Obras en constucción: al valor del terreno, calculado como se indica
Bienes de cambio anteriormente, se le agregan las sumas efectivamente invertidas a la cuales
se aplican los índices de actualización establecidos por la DGI.
- Mejoras: se utilizan el mismo criterio que para las obras construidas y en
construcción.

Bienes de cambio De acuerdo a las disposiciones de la Ley de Impuesto a las Ganancias

Dinero, depósitos y Por su valor a la fecha de cierre de ejercicio, incluyendo actualizaciones


crédito en moneda legales, pactadas o fijadas judicialmente, devengadas hasta el 1 2 de abril de
argentina 1991 e ntereses devengados hasta la fecha de cierre.

Dinero, depósitos y De acuerdo al último valor de cotización, tipo comprador", del Banco de la
créditos en moneda Nación Argentina, a la fecha de cierre de ejercicio.
extranjera
Títulos públicos y Se incluyen títulos en moneda argentina y extranjera. Se toma en cuenta el
demás títulos valores último valor de cotización a la fecha de cierre de ejercicio.

Cuotas partes de Ultimo valor de mercado a la fecha de cierre de ejercicio.


fondos comunes de
inversión

Bienes inmateriales Marcas, patentes y otros bienes similares: Costo de adquisición u obten-
ción, actualizado de acuerdo a índices elaborados por la DGI.
Demás bienes
Costo de adquisición, construcción o valor a la fecha de ingreso al patri-
moinio, actualizado de acuerdo a índices elaborados por la DGI

183
3.9. Valuación de los bienes situados en el exterior

Créditos, depósitos y existencias de moneda extranjera al valor de cierre de ejercicio (incluidos ajustes e
intereses devengados)

El resto de los bienes se valúa de acuerdo a las normas fijadas anteriormente.

3.10. Base imponible

Cuando el activo gravado, situado en el país, no supere los $200.000, sus titulares se ven eximidos del pago
del impuesto. Si supera esa suma, la base imponible es la totalidad de los bienes.

3.11. Alícuota del impuesto

La alícuota de este impuesto es del 1 % sobre el total de la base imponible

3.12. Pago a cuenta

El impuesto a las Ganancias, determinado para el mismo ejercicio fiscal por el cual se liquida el presente
gravámen, puede computarse como pago a cuenta de este último

184
4. Impuesto sobre intereses pagados y el costo financiero del endeudamiento (Ley
25.053 30/12/98)

4.1. Vigencia del impuesto

La ley 25.063, publicada en el boletín oficial el 30/12/98, estableció este impuesto a los intereses
aplicable en todo el territorio nacional, por 10 ejercicios anuales.

4.2. Objeto del impuesto

El impuesto se calcula sobre la base de los intereses de las deudas y el costo financiero de las empresas,
que resulten deducibles en el impuesto a las Ganancias y que tengan origen en:

a) Operaciones de crédito, cualquiera sea su instrumentación, obtenidas en entidades regidas por la


ley 21.526.
b) Obligaciones negociables cuyos tenedores sean sujetos comprendidos en el Impuesto a las Ganancias
(que practiquen ajuste por inflación) o sean beneficiarios del exterior.
c) Préstamos otorgados por personas físicas o sucesiones indivisas, radicadas en el país.

4.3. Sujetos pasivos

Los tomadores de los préstamos y/o emisores de las obligaciones negociables, pertenecientes a la 3a.
categoría del Impuesto a las Ganancias.

4.4. Nacimiento del hecho imponible

Se produce en el momento del pago de los intereses u otro componente del costo financiero oe la operación.

4.5. Base imponible

Está constituida por el monto de los intereses y costo financiero pagados.

4.6. Tasa
Las alícuotas del impuesto son las siguientes:

Operaciones de crédito (menaonadas en el punto 2.2) 15 %


b) Obligaciones negociables (menaonadas en el punto 2.2)
c) Préstamos de personas físicas y sucesiones 35 %

4.7. Régimen general de percepción


El impuesto se liquida y paga de la siguiente forma:

en el momento en que se produce el pago, la entidad cobradora


a) Operaciones de crédito
efectúa la percepción del impuesto.

c' Obligaciones negociables


por medio de declaración jurada mensual
c) Préstamos de personas físicas y sucesiones

185
GLOSARIO

ACCESION: Es una forma de adquirir los accesorios de un bien principal que ya nos pertenece.
ACCION PENAL: Es la que persigue un delito y le impone la pena correspondiente.
ACRECER: Incrementar.
A TITULO ONEROSO: Que implica un sacrificio para obtener una ventaja.
ACTO ADMINISTRATIVO: Decisión que toma la autoridad administrativa, de acuerdo a sus funciones, que afecta
derechos y obligaciones de particulares o entidades públicas.
ADHESION: Consentimiento. Colaboración con un tercero por un acto realizado.
ADJUDICACION: Decía ración de que algo le pertenece a una persona.
ADMINISTRACION PUBLICA: Es el Poder Ejecutivo en acción para cumplir con sus objetivos.
AFECTAR: Imponer un gravamen a un bien.
AFORAR: Valuar las mercaderías para aplicarles un derecho aduanero.
ALEGAR: Aportar pruebas y defensa de algo dicho o hecho.
ALLANAMIENTO: Penetración en el domicilio o local privado, con una autorización judicial, con el objeto de hacer
registros, detenciones, etc.
AMENAZA: Propósito de causar un mal.
AMORTIZACION: Pago de una deuda.
AMPARO: Defensa, protección.
APELACION: Recurso que tiene la persona que se considera agraviada por la resolución de un juez.
APERCIBIMIENTO: Requerimiento efectuado por un juez para que se ejecute lo que ha mandado hacer.
APODERADO: Persona que tiene un poder escrito que le ha firmado alguien para que lo represente ante
terceros.
APREMIO: Mandamiento de un juez para que se cumpla alguna diligencia. Recargo por demora en el pago de
los impuestos.
ARANCEL: Tasa o tarifa que deben pagar las mercaderías en aduana. Tasas que se pagan por determinados
actos administrativos.
ARRENDAMIENTO: Contrato de alquiler.
AUDIENCIA: Cada una de las sesiones del Tribunal. Acto por el cual un juez oye a las partes.
AUTARQUIA: Condición de un pueblo o una entidad que es autosuficiente y no depende de recursos ajenos.
AUTONOMIA: Condición de un pueblo que no se rige por leyes ajenas sino por las que él mismo ha dictado.
AVALAR: Dar afianzamiento o respaldo.
NB>IES: Las cosas que componen el patrimonio de una persona o empresa.
NB'J FUNGIBLE: Que es exactamente igual a otro de su misma especie. Que puede ser cambiado por otro de su
misma especie.
BOLSA DE COMERQO: Lugar público donde se reúnen los inversores y los agentes de Bolsa para realizar
transacciones sobre bienes que no se encuentran en ese lugar.
CANCELAR: Anular, derogar, terminar.
CANON: Norma, precepto. Lista, catálogo.
CAPITAL: Caudal, patrimonio, conjunto de bienes de una persona.
CASA MATRIZ: Establecimiento principal de una organización.
CATASTRO: Censo que describe los inmuebles urbanos y rurales.
CATEGORIA: Clase, grupo.

179
CAUSA: Contienda judicial.
CEDULA: Nota mediante la cual se cita para una reunión.
CEDULA DE CITACION: Documento por el cual se cita a una persona.
COHECHO: Soborno o corrupción de un juez o funcionario público para que haga lo que se le pide.
COMISIONISTA: Persona que se encarga de ejecutar un trabajo por otra, mediante el pago de una
retribución llamada comisión.
COMODATO: Contrato de préstamo por el cual una persona entrega a otra ún bien no fungible, en forma
gratuita, para que la use por un cierto tiempo y luego se la devuelva. COMPETENCIA: Derecho para
actuar.
COMPULSAR: Examinar documentos cotejándolos entre sí.
COMPUTAR: Calcularo contar.
CONCESION: Autorización, permiso. Acto por el cual una persona otorga a otra un determinado derecho
o privilegio.
CONCLUSION: Término, extensión, fin.
CONCURSO DE ACREEDORES: Juicio promovido contra el deudor cuando éste no cuenta con medios
suficientes para hacer frente a sus compromisos.
CONCURRENCIA: Igualdad de derechos para varias personas.
CONDOMINIO: Propiedad de una cosa en común, de dos o más personas.
CONFISCACION: Acto por el cual el Estado quita bienes a los particulares. CONSIDERANDOS: Cada una
de las razones que fundamentan una ley.
CONSULTA: Dictamen o informe en el cual un letrado contesta sobre un tema. CONTENCIOSO: Juicio,
desarrollado ante juez competente, sobre derechos y cosas que se disputan las partes contrarias.
CONTRATO DE MUTUO: Cuando una persona acuerda entregar a otra bienes que pueden ser
consumidos, con la obligación de devolver la misma cantidad de bienes, de la misma calidad.
CONTRAVENCION: Transgresión a una norma.
CONTRIBUCION: Aportación. Participación con una cantidad de dinero.
CONTRIBUYENTE: Persona que paga las imposiciones del Estado.
CONVOCATORIA: Citación o llamada hecha en forma pública.
CORREDOR: Intermediario en operaciones de compra y venta.
COSA: Objeto, bien. En sentido amplio: todo lo que existe.
COSTAS: Gastos legales que se pagan en un juicio.
COTEJAR: Comparar.
CULPA: Falta, voluntaria o no, que produce un daño.
CULPOSO: Acto que está sancionado con una pena.
CURADOR: Persona que cuida de algo.
DE OFICIO: Diligencias que jueces o funcionarios realizan por voluntad propia.
DECLARACION JURADA: Manifestación hecha bajo juramento.
DECRETO: Resolución de una autoridad sobre un asunto.
DEFICIT: Situación en la cual los gastos superan a los ¡ngresos.
DEFRAUDACION: Perjuicios económicos que se producen al actuar de mala fe.
DEMANDA: Petición formulada por una de las partes, en un juicio.
DERECHO DE EXPORTACION: Recargo que pagan las mercaderías al salir del país.
DERECHO DE IMPORTACION: Recargo que pagan las mercaderías al ingresar al país.
DERECHO DE REPETICION: Es el que tiene una persona que ha pagado de más y solicita la de-
volución del excedente.
DERECHO FINANCIERO: Serie organizada de normas relativas a los ¡ngresos y gastos. DERECHO
FISCAL: Rama del derecho financiero que trata las relaciones entre el Fisco y los contribuyentes.
DERECHO PENAL: Serie ordenada de normas que trata de los delitos y sus penas. DEROGACION:
Anulación, abolición.
DEUDORES SOLIDARIOS: Los que están obligados a cumplir alguna obligación, en forma conjunta.
DEVENGAR: Adquirir el derecho a una percepción por alguna tarea efectuada.
DICTAMEN: Opinión o juicio que se emite sobre cierto tema.
DILIGENCIA: Tramitación. Ejecución de un trámite.
DISOLUCION SOCIAL: Separación, desunión de una sociedad.

180
DOLO: Engaño, simulación. Realización voluntaria de un acto penado.
DOMICILIO: Lugar en que habita una persona.
DOMINIO: Poder usar y disponer de los bienes propios.
DRAWBACK: Restitución de un derecho aduanero.
DUMPING: Inundar un mercado mediante la colocación de precios inferiores a lo normal. EDICTO: Orden
o decreto de una autoridad.
EFECTOS: Consecuencias, resultados. Bienes.
EJECUCION: Realización o cumplimiento. Cumplimiento de un fallo.
EMBARGO: Retención de los bienes del deudor, para venderlos y poder recuperar el importe adeudado.
EMERGENTE: Lo que surge de otra cosa.
EMISION: Acto por el cual el Estado pone en circulación la moneda.
EMPRESTITO: Préstamo.
ENAJENACION: Acto jurídico por el cual se transmite la propiedad de un bien, de una persona a otra.
ERARIO: Hacienda pública. Tesoro público.
ESENCIALES: Fundamentales.
ESTADISTICA: Ordenamiento numérico de personas, bienes, etc.
ESTADO: Sociedad jurídicamente organizada. La administración pública.
ESTATUTOS: Reglamento, ordenanza. Pacto.
EXENCION: Situación de privilegio de una persona. Liberación.
EXPROPIACION: Privación de la propiedad de un particular en beneficio de la sociedad.
EXTINCION: Cesación, conclusión, cese, terminación, final.
FISCO: Tesoro público. Erario.
FLETE: Precio que se abona por el alquiler de camiones o barcos para el transporte de mercade rías.
FONDO DE COMERCIO: Un establecimiento comercial con todo lo que contiene.
FONDOS: Dinero. Recursos.
FRANQUICIA: Exención de pago de impuestos aduaneros o de tasas. Contrato por el cual una empresa
otorga derechos de uso de su nombre y fama contra el pago de cierto canon. FRAUDE: Engaño, abuso.
Acto contrario a la verdad.
FU ENTES: Orígenes, principios, fundamentos.
FUERO: Jurisdicción.
FUERZA PUBLICA: Conjunto de agentes uniformados y armados que están encargados de mantener el
orden público interno. Policía.
FUNCIONARIO PUBLICO: Persona que desempeña una función pública.
FUNGIBLE: Bien idéntico a otros, dentro de su misma especie.
GABELA: Toda clase de tributo.
GASTOS PUBLICOS: Los que efectúa el Estado para el mantenimiento de su organización y el
cumplimiento de sus funciones específicas.
GESTION: Administración. Diligenciamiento de algo.
HABILITACION: Acto por el cual se autoriza o reconoce la habilidad para hacer algo. HABITUALIDAD:
Hábitos repetidos.
HACIENDA: Conjunto de bienes de una persona. Patrimonio.
HECHO: Acción. Acto humano. Asunto.
ILEGAL: Que no es legal. Contrario a la ley.
ILICITO: Lo que está prohibido por la ley.
IMPUESTO: Carga o tributo que establece el Estado sobre los particulares con el objeto de allegar fondos para el
erario.
IMPUESTO DIRECTO: El que se establece en forma inmediata, sobre las personas o bienes. IMPUESTO
INDIRECTO: El que grava objetos de consumo y servicios y se incluye en el precio de los mismos.
IMPUESTO SOBRE EL CAPITAL: El que grava la riqueza acumulada.
IMPUESTO SOBRE CONSUMOS: El que grava artículos de consumo.
IMPUGNACION: Objeción, desaprobación.
IMPUTABLE: Persona a la cual se atribuye un delito.
INCIDENTE: Suceso casual o imprevisto. Cuestión.
INCISO: Partes detalladas en que se divide un artículo de la ley.

181
INCOMPATIBILIDAD: Antagonismo. Exclusión de una cosa a causa de otra.
INDIVISO: Lo que se mantiene unido a pesar de que es posible su división.
INFRACCION:Transgresión, incumplimiento de una ley, norma o tratado.
INHABIL: Día feriado en el cual no se pueden hacer trámites.
INSTITUCION: Establecimiento. Lo que se ha fundado o establecido.
INSTRUMENTAL: Que se ha hecho por instrumento o escritura pública.
INTENCIONAL: Hecho a sabiendas. Deliberado.
INTERDICTO: Mandato de no hacer o no decir. Prohibición.
INTERES COMPENSATORIO: Indemnización por el lucro que el acreedor dejó de percibir por no tener los
bienes que le correspondían.
INTERES MORATORIO: Es el que se aplica cuando el deudor se atrasa con el pago.
INTERES PUBLICO: Utilidad que obtiene la mayoría.
INTERES PUNITORIO: Interés que actúa como castigo por la falta de pago.
INTERPRETACION DE LEYES: Aclaración de las leyes y su fundamento para conocer su verdadero significado.
INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION: Es todo acto jurídico que impide que se cumpla el plazo
establecido para la prescripción.
INTIMACION: Orden que debe ser cumplida.
INTRANSFERIBLE: Que está prohibida su transferencia.
INVENTARIO: Lista ordenada y detallada del patrimonio de un ente.
IRRETROACTIVIDAD: Principio jurídico que indica que las leyes no pueden ser aplicadas a situaciones
anteriores a su promulgación.
JUEZ: Persona que tiene la autoridad de decidir un pleito, basándose en la interpretación de la ley.
JUEZ COMPETENTE: El que tiene jurisdicción para actuar en la causa que se le plantea.
JUICIO: Tramitación de una causa, que finaliza con el fallo de un juez.
JUICIO EJECUTIVO: Juicio en el cual se trata que el acreedor cobre rápidamente lo que le debían aunque se
recurra al remate de los bienes del deudor.
JURIDICO: Relativo al Derecho.
JURISDICCION: Territorio en el cual un juez o un tribunal ejerce su autoridad.
JURISPRUDENCIA: Conjunto de fallos dictados por jueces, que permite hacer una interpretación de las leyes.
JURISTA Persona que estudia la ciencia del Derecho.
JUZGADO: Oficina donde actúa un juez. Conjunto de jueces, listos para dictar sentencia.
LAPSO: Espacio de tiempo.
LEGADO: Donación que hace una persona en su testamento. ,
LEGAJO: Conjunto de documentos que forman un expediente.
LEGAL: Conforme a la ley.
LEGATARIO: Persona que recibe un legado.
LETRADO: Persona sabia, instruida, que sabe mucho de leyes.
UCITACION: Venta en una subasta pública en la cual hay varios postores.
LICITO: Permitido, legal.
UTERAL: De acuerdo a la letra escrita de un texto. Sin hacer otras interpretaciones.
LOCACION DE OBRA: Contrato por el cual una de las partes se obliga a realizar una obra y, la otra, a pagarla.
LOCADOR: Arrendador.
LUCRATIVO: Que produce ganancia o provecho.
MAGISTRADO: Persona que ejerce una función pública. Juez.
MALVERSACION: Aplicación de caudales públicos a usos ajenos a los cuales estaban destinados.
MANDAMIENTO: Orden de un superior a un inferior.
MANDATO: Orden para proceder.
MANIFESTACION: Revelación. Declaración. Puesto a la vista.
MATRICULA: Lista de las personas habilitadas para el ejercicio de una profesión.
MEJORA: Construcción agregada a un inmueble.
MORA: Retraso en el cumplimiento de una obligación.
MORATORIA: Prórroga para que los deudores puedan conseguir los medios para pagar a sus acreedores.
MULTA: Pena pecuniaria que se impone a la persona que cometió una falta.
MUTUO: Contrato de préstamo.

182
NECESIDAD: Falta de lo principal para la existencia.
NORMA JURIDICA: Regla de conducta para el cumplimiento de un precepto legal. NOTIFICACION:
Documento donde consta la comunicación de alguna situación, a una persona. OFICIAL DE JUSTICIA:
Funcionario auxiliar que cumple órdenes dictadas por los jueces. OMISION: Olvido, algo que se ha dejado de
hacer.
ONEROSO: Lo que supone una carga u obligación. Es lo contrario a gratuito.
OPCION: Facultad para elegir entre varias situaciones.
PACTO: Acuerdo de voluntades.
PAGO A CUENTA: El que hace una persona en una fecha anterior a la que corresponde. PARTE: Cada una de
las personas que interviene en un juicio.
PARTICION DE HERENCIA: División de los bienes que forman parte de una sucesión. PATROCINIO:
Protección, amparo.
PENA: Sanción, establecida por ley, para quien comete un delito.
PENAL: Código que detalla los delitos y sus penas.
PENA PECUNIARIA: La que implica una disminución de los bienes del penado.
PERJUICIO: Daño que se produce en los intereses de una persona.
PERSONA FISICA: Persona de existencia visible.
PERSONA JURIDICA: Persona de existencia ideal.
PETICION: Escrito mediante el cual se pide algo a un juez.
PODER ADMINISTRATIVO: Se ocupa de la administración del Estado.
POSESION: Tenencia.
POTESTAD: Atribución, poder, facultad.
PRECEPTO: Mandato u orden superior.
PRENDA: Contrato por el cual se constituye a un bien mueble como garantía de una operación de crédito.
PRESCRIPCION: Extinción de un derecho, por el transcurso del tiempo.
PRESTACION: Tarea que se efectúa en beneficio de la comunidad. .
PRESUNCION: Suposición, indicio.
PRIVILEGIO: Mejor situación jurídica de una persona en relación a las demás.
PROCEDIMIENTO: Método de actuación.
PROCESO: Procedimiento. Conjuré de pasos a realizar para llegara algo. PROMULGAR:
Llevar a conocimiento general una ley, para que sea observada. PROPIEDAD: Dominio de un
bien.
PRORROGA: Alargamiento de un plazo.
PRUEBA: Comprobación de la verdad.
QUERELLA: Reclamo.
QUIEBRA: Bancarrota. Situación de la persona que no puede pagar sus deudas. RECAUDO:
Documento que justifica un crédito. Garantía.
RECIPROCIDAD: Nexo de la obligación recíproca. Bilateral.
RECURSO: Petición para que se resuelva un caso.
RECURSO DE REVISION: Pedido de revisión de una sentencia ya dictada.
REDITO: Rendimiento, beneficio.
REGALIA: Privilegio, prerrogativa.
RENTA: Ingreso regular que se obtiene del trabajo o de una propiedad.
REPETIR: Reclamar por un pago indebido o excesivo.
REPRESENTANTE LEGAL: Persona que representa una institución ante terceros. REQUERIMIENTO:
Intimación que se hace a una persona para que haga o deje de h REQUISITO: Condición necesaria para
que algo tenga validez.
RESARCIR: Reparar un daño.
RESOLUCION: Providencia de una autoridad.
RETENCION: Facultad que tiene una persona para quedarse con parte de los bienes d están
en su poder.
RETRO ACTIVIDAD: Efecto presente que- se traslada al pasado.
RIESGO: Probabilidad de un daño.
SANCION: Pena que se aplica por haberse cometido un delito.

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SEGUNDA INSTANCIA: Procedimiento que se sigue ante un tribunal superior. SEMOVIENTE:
Ganado que se mueve por sí mismo.
SENTENCIA: Opinión dada por un juez en un litigio.
SERVICIO PUBLICO: El que satisface necesidades colectivas.
SINDICO: El encargado de llevar adelante la tramitación de un concurso o una quieb SOLVENCIA:
Persona que tiene suficiente capacidad patrimonial para hacer frente a si SUBSIDIARIO: Secundario.
Supletorio.
SUCESION: Transmisión de los bienes de una persona fallecida a sus herederos. SUMARIO:
Juicio rápido.
SUNTUARIO: Relacionado con el lujo.
SUPERAVIT: Cuando los ingresos son superiores a los egresos.
SUPLETORIO: Complementario.
SUSTANCIACION: Realización.
TASACION: Estimación del precio de una cosa.
TERMINOS: Plazos.
TRANSGRESION: Infracción. Quebrantamiento de un precepto legal.
TUTOR: Persona que administra los bienes de un menor o un incapaz.
USUARIO: El que usa una cosa o servicio.
USUFRUCTO: Derecho de usar lo ajeno y recibir sus frutos.
VALOR LOCATIVO: Tasación fiscal de un inmueble que es habitado por sus dueños.
VIGENCIA: Momento en que una norma legal se hace obligatoria.

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