Tema 10 PDF.

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Fiscalidad Internacional

4º Grado en Economía

Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales

Universidad de Sevilla

Reservados todos los derechos.

No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
 Tema 10. Ganancias de patrimonio

No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
¿Está sujeta la renta al IRNR?
La definición de ganancia patrimonial coincide con la prevista, para los
residentes, en la Ley del IRPF (artículo 33 Ley 35/2006), es decir,
variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de
manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél.
Las ganancias de patrimonio se considerarán obtenidas en territorio
español y, por tanto, estarán sujetas al IRNR, en los siguientes casos:
1 Cuando se deriven de valores emitidos por personas o entidades
residentes en territorio español.
2 Cuando se deriven de otros bienes muebles, distintos de los valores,

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situados en territorio español o de derechos que deban cumplirse o se
ejerciten en territorio español.
3 Cuando procedan, directa o indirectamente, de bienes inmuebles
situados en territorio español o de derechos relativos a éstos. Se
asimilan a estas ganancias patrimoniales inmobiliarias las obtenidas
de bienes muebles (derechos o participaciones en una entidad),
cuando su activo esté constituido principalmente por inmuebles
situados en España o cuando atribuyan al titular el derecho de
disfrute sobre inmuebles situados en territorio español.
4 Cuando se incorporen al patrimonio del contribuyente bienes
situados en territorio español o derechos que deban cumplirse o se
ejerciten en dicho territorio, aun cuando no deriven de una
transmisión previa, como las ganancias en el juego.
¿Qué dicen los convenios para evitar la doble
imposición?
El MC.OCDE dedica el artículo 13 a las ganancias de patrimonio,
estableciendo las siguientes reglas:
1 Tributación compartida en los siguientes casos:
1 Ganancias que deriven de la propiedad inmobiliaria situada en
otro Estado.
2 Ganancias que deriven de bienes muebles afectos a un
establecimiento permanente situado en otro Estado, incluyendo
la enajenación de dicho establecimiento permanente.
3 Ganancias que deriven de la enajenación de acciones cuyo
valor proceda, en más del 50%, de forma directa o indirecta, de
propiedad inmobiliaria situada en el otro Estado.

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 2 Tributación exclusiva en los siguientes casos:
1 Ganancias que deriven de la enajenación de buques o aeronaves
explotados en tráfico internacional, de embarcaciones usadas en
la navegación por aguas interiores o de propiedad mobiliaria
afectas a tales actividades (en tal caso, el derecho a gravar tales
rentas se atribuye al Estado en el que se encuentre la sede de
dirección efectiva de la empresa.
2 Todas las demás ganancias patrimoniales distintas de las

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anteriores (ganancias mobiliarias salvo las letras b y c
anteriores) tributan sólo en el país de residencia del perceptor.
Exenciones
Se contemplan dos:
• Ganancias patrimoniales mobiliarias obtenidas por residentes en la
UE sin establecimiento permanente en España, salvo que se trate de
acciones o participaciones en entidades en los siguientes casos:
◦ Entidades cuyo activo consista, principalmente, en bienes
inmuebles en España;

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◦ Cuando el contribuyente, persona física, ha participado, en los
12 meses anteriores a la transmisión, en al menos el 25% del
capital de dicha entidad.
◦ En el caso de entidades no residentes, cuando la transmisión no
reúna los requisitos exigidos en el artículo 21 LIS para estar
exenta en dicho impuesto (participación mínima del 5% y
sujeción a un impuesto sobre beneficios mínimo del 10%).
• Ganancias por transmisión de valores o reembolso de fondos de
inversión en mercados secundarios de valores españoles, obtenidas
por no residentes sin establecimiento permanente que residan en país
con convenio de doble imposición con España.
Base imponible
Hay que distinguir los siguientes supuestos:
• Residentes en la UE/EEE: el importe de la ganancia se determina
aplicando los artículos 33 a 39 y 94 a 95 de la Ley 35/2006, a
excepción del régimen de diferimiento del segundo párrafo del
artículo 94.1,a).
• Resto de contribuyentes: igual que los residentes en la UE, pero sin
aplicar el artículo 33.2 (supuestos en los que se estima que no existe
alteración en la composición del patrimonio: división de la cosa
común, disolución de la sociedad legal de gananciales o extinción del

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 régimen de participación, disolución de comunidades o separación de
comuneros).
Tipo de gravamen
Ganancias patrimoniales que derivan de la transmisión de elementos
patrimoniales: se aplica el tipo del 19% (20% durante 2015).
Resto de ganancias patrimoniales: tipo general (24% con carácter general,
20% en 2015 para residente en la UE/EEE)
Gestión del impuesto

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En materia de retención hay que diferenciar entre ganancias patrimoniales
mobiliarias e inmobiliarias.
Respecto de las primeras, sólo existe obligación de retener en las
ganancias derivadas de instituciones de inversión colectiva o respecto de
premios derivados de la participación en juegos, concursos, rifas o
combinaciones aleatorias, y siempre que el pagador esté obligado a retener.
Respecto de las segundas, se ha de practicar en todo caso una retención del
3% sobre la contraprestación total acordada (incluso cuando pagador es un

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particular), a cuenta de la liquidación definitiva que debe realizar el
contribuyente.

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