Ingresos

¿Cuál es el concepto de ingresos?

[§ 0347] Según las normas de información financiera se define el ingreso como

los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como
decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y
no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.

Esta definición incluye la noción de ganancias. Son ingresos de actividades

ordinarias los que surgen en el curso de las actividades normales de la entidad,
por ejemplo, ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalías.

Igualmente, se consideran ingresos los provenientes de actividades virtuales en

medios con valor económico, aunque no se consideren medios legales de pago en
Colombia, como las criptomonedas o monedas virtuales.

Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos, pueden

o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. Las
ganancias suponen incrementos en los beneficios económicos y, como tales, no
son diferentes en su naturaleza de los ingresos de actividades ordinarias. En el
marco conceptual no se considera que constituyan un elemento diferente.

Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de
activos no corrientes. La definición de ingresos incluye también las ganancias no
realizadas; por ejemplo, aquéllas que surgen por la revaluación de los títulos
cotizados o los incrementos de importe en libros de los activos a largo plazo.
Cuando las ganancias se reconocen en el estado de resultados, es usual
presentarlas por separado, puesto que su conocimiento es útil para los propósitos
de la toma de decisiones económicas. Las ganancias suelen presentarse netas de
los gastos relacionados con ellas.

Al generarse un ingreso, pueden recibirse o incrementar su valor diferentes

tipos de activos; como ejemplos pueden mencionarse el efectivo, las cuentas por
cobrar y los bienes y servicios recibidos a cambio de los bienes o servicios
suministrados.

Los ingresos pueden también producirse al ser canceladas obligaciones.

Los ingresos desde el punto de vista tributario son las entradas de recursos en
dinero o en especie que incrementan el activo y/o disminuyen el pasivo,
generando incrementos en el patrimonio bruto, y hace relación tanto a los ingresos
ordinarios como las ganancias extraordinarias o eventuales que tenga una
persona en el período gravable.

Clasificación de ingresos
SINOPSIS

[§ 0561] Los ingresos se clasifican:

Ayudas Prácticas
X

Según su origen
INGRESOS DE FUENTE NACIONAL Y DE FUENTE EXTRANJERA

[§ 0562] La aplicación de la ley tributaria en el espacio se estudia a partir de

dos teorías:

a) El estatuto personal, y

b) El estatuto real o de la fuente.

 ESTATUTO PERSONAL

[§ 0563] Según el estatuto personal, la causación del tributo hace referencia a

condiciones subjetivas del sujeto pasivo de la obligación como la nacionalidad, la
residencia o el domicilio, por lo cual es procedente que se beneficie del gravamen
el país donde se halle dicho sujeto, sin que importe el lugar donde se obtenga el
ingreso, se efectúe el pago o se localicen los bienes. En este sentido es válido
gravar las rentas tanto de fuente nacional como de fuente extranjera.

Con la aplicación de este sistema no hay doble tributación, pues los impuestos
pagados en el exterior se descuentan de los determinados en el país.

ESTATUTO REAL

[§ 0564] El estatuto real o principio de la fuente se caracteriza por condiciones

objetivas como la ubicación u origen del hecho generador de la obligación; en él
es procedente gravar las rentas obtenidas en el país sin que importe las
adquiridas en el exterior, razón por la cual, donde se aplica este principio se hace
impracticable el de la progresividad del impuesto.

Por regla general, se consideran ingresos de fuente nacional los provenientes

de la explotación económica de bienes materiales e inmateriales dentro del país y
la prestación de servicios dentro de su territorio, de manera permanente o
transitoria, con o sin establecimiento de comercio, así como los obtenidos por la
enajenación de bienes materiales e inmateriales a cualquier título (compraventa,
permuta, donación, legado) cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el
país al momento de la enajenación.

Con respecto a las sociedades nacionales que son las constituidas en

Colombia, opera el principio del domicilio, es decir, que deben declarar sus
ingresos tanto de fuente nacional como de fuente extranjera y para las sociedades
y entidades extranjeras tiene aplicación el principio de la fuente, por el que solo se
gravan las rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional.

Como consecuencia del desarrollo de las relaciones económicas

internacionales existen ocasiones en que resulta difícil hacer la distinción sobre las
fuentes del ingreso, máxime cuando se presentan operaciones que surten efecto
en dos o más países. La legislación nacional consagra como ingreso de fuente
nacional los que provengan de la explotación de bienes o de la prestación de
servicios dentro del territorio nacional, así como la enajenación de bienes que se
encuentren en dicho momento.
 Resulta importante establecer los ingresos de fuente nacional y de fuente
extranjera, sobre todo tratándose de personas naturales no residentes en
Colombia o personas jurídicas sin domicilio en el país.

Lo anterior porque los no residentes o no domiciliados en Colombia solo

tributarán sobre los ingresos de fuente nacional (§ Para efectos de determinar la
aplicación...).

INGRESOS DE FUENTE NACIONAL

[§ 0565] Se consideran ingresos de fuente nacional, como regla general los

siguientes:

— Los provenientes de la explotación de bienes materiales e inmateriales

dentro del país,

— La prestación de servicios dentro de su territorio, de manera permanente o

transitoria, con o sin establecimiento propio.

— Los ingresos obtenidos en la enajenación de bienes materiales e

inmateriales, a cualquier título, que se encuentren dentro del país al momento de
su enajenación.

El estatuto tributario enuncia algunos ingresos que se consideran de fuente

nacional de acuerdo con las reglas anteriores:

INGRESOS DE CAPITAL (Aquellos que 1. Las rentas de capital provenientes de bienes

provienen del capital o parte de este, sin que inmuebles ubicados en el país, tales como
el sujeto utilice su fuerza de trabajo)
arrendamientos o censos.
2. Las utilidades provenientes de la enajenación
de bienes inmuebles ubicados en el país.
3. Los provenientes de bienes muebles que se
exploten en el país.
4. Los intereses producidos por créditos poseídos
en el país o vinculados económicamente a él. Se
exceptúan los intereses provenientes de créditos
transitorios originados en la importación de
mercancías y en sobregiros o descubiertos
bancarios.
5. Los beneficios o regalías de cualquier
naturaleza provenientes de la explotación de toda
especie de propiedad industrial, o del "know
how".
6. Los beneficios o regalías provenientes de la
propiedad literaria, artística y científica explotada
en el país.
7. Los dividendos o participaciones provenientes
de sociedades colombianas domiciliadas en el
país.
8. Los dividendos o participaciones de
colombianos residentes, que provengan de

INGRESOS DE TRABAJO (Aquellos que
provienen exclusivamente de la actividad
personal del sujeto)
sociedades o entidades extranjeras que,
directamente o por conducto de otras, tengan
negocios o inversiones en Colombia.
9. Los ingresos originados en el contrato de renta
vitalicia, si los beneficiarios son residentes en el
país o si el precio de la renta está vinculado
económicamente al país.
10. Las utilidades provenientes de explotación de
fincas, minas, depósitos naturales y bosques,
ubicados dentro del territorio nacional.
11. Las utilidades provenientes de la fabricación o
transformación industrial de mercancías o
materias primas dentro del país, cualquiera que
sea el lugar de venta o enajenación.
12. Las primas de reaseguros cedidas por parte
de entidades aseguradoras colombianas a
entidades del exterior.
1. Sueldos*, comisiones, honorarios,
compensaciones por actividades culturales,
artísticas, deportivas y similares o por la
prestación de servicios por personas jurídicas,
cuando el trabajo o la actividad se desarrollen
dentro del país.
2. Las compensaciones por servicios personales
pagados por el Estado colombiano, cualquiera que
sea el lugar donde se hayan prestado.
3. La prestación de servicios técnicos, o la
prestación de servicios de asistencia técnica, sea
que estos se suministren desde el exterior o en el
país.
4. Las rentas obtenidas en el ejercicio de
actividades comerciales dentro del país. Una
sociedad extranjera que presta el servicio de
transporte a través de aplicaciones tecnologicas
tributa sobre la renta de fuente nacional (DIAN,
Conc. 34880, dic. 29/2015).
5. Para el contratista, el valor total del respectivo
contrato, en el caso de los denominados contratos
“llave en mano” ** y demás contratos de
confección de obra material.

NOTAS: *1. La condición para que se consideren los ingresos provenientes de la relación laboral
como ingresos de fuente nacional, es que se presten en el país, sin importar que exista contrato de
manera directa con una empresa colombiana con establecimiento permanente en el país, pues dicha
condición es objetiva y por tanto el ingreso se considera de fuente nacional independientemente que el
beneficiario del ingreso sea residente o no en el país ". (DIAN, Conc.11214, dic.9/2008).

**2. Los contratistas extranjeros no residentes en el país que perciban ingresos por contratos de
“llave en mano” están obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios
y se debe aplicar la tarifa de retención del 1% sobre el valor bruto de la totalidad de los pagos o abonos
en cuenta que se hagan en desarrollo del contrato ". (DIAN, Conc.83098, oct.9/2009).

3. Es importante tener en cuenta que para efectos de retención en la fuente, se consideran base de
la retención la totalidad de las rentas de capital y de trabajo que correspondan a pagos a países
considerados por el reglamento jurisdicción no cooperante, a los que se les aplicará la tarifa general del
impuesto sobre la renta 32% año 2020, sin considerar las distinciones tarifarias para servicios técnicos,
de asistencia técnica y consultoría que actualmente se aplican a pagos en otros lugares no calificados
como jurisdicción no cooperante.

4. Los ingresos por la enajenación Echange Traded Funds (ETFs) cuando son bienes
representativos de un índice accionario, son ingresos de fuente nacional si su negociación se efectúa en
el país". (DIAN, Conc.12850, feb.27/2012).

INGRESOS DE FUENTE EXTRANJERA E INGRESOS QUE NO SE

CONSIDERAN DE FUENTE NACIONAL

[§ 0566] Aquellos ingresos que no reúnan las características para ser

considerados como de fuente nacional serán considerados como de fuente
extranjera.

La DIAN ha conceptuado que los servicios de asistencia de viaje, tales como

atención médica, hospitalaria, apoyo legal, etc., contratados fuera del país por la
compañía emisora y la entidad extranjera sin domicilio en Colombia, tienen el
tratamiento de ingresos de fuente extranjera". (DIAN, Conc.103139, dic.14/2007).

También son ingresos de fuente extranjera los percibidos por los artistas,
técnicos y personal de producción de obras cinematográficas que no sean
residentes en el país, cuando no exista contrato ni se produzcan pagos en el país
generados por su participación en películas extranjeras que cuenten con la
certificación expedida por la dirección de cinematografía del Ministerio de Cultura,
en la que conste que dicho proyecto se encuentra inscrito en el registro
cinematográfico llevado por dicha entidad.

Lo anterior aplica mientras dure la vinculación de dicho personal al proyecto

audiovisual; al igual que a las obras audiovisuales de cualquier género que se
produzcan en el país (L. 1819/2016, art. 373).

Igualmente, "se consideran ingresos de fuente extranjera los ingresos que se

obtienen en el exterior por la ejecución también en el exterior de un contrato
laboral suscrito en Colombia con un empleador diferente al Estado, por tanto no
están sometidos a retención en la fuente, independientemente del lugar donde se
paguen los salarios". (DIAN, Conc.105922, dic.24/2009).

Por su parte, el servicio de publicidad en páginas de internet extranjeras, visto

por consumidores colombianos, se ejecuta desde el exterior y no se entiende
prestado en Colombia. Por ende, al no constituir renta de fuente nacional en los
términos del artículo 24 del estatuto tributario no estará gravado con impuesto
sobre la renta (DIAN, Conc. 4861, feb. 27/2019) (§ El servicio de publicidad
está...).

Además, el estatuto tributario hace una enumeración de ingresos que no se

consideran de fuente nacional (E.T., art. 25; L. 2010/2019, art. 84):

A. Ingresos e interés por créditos
B. Ingresos de servicios
C. Ingresos por enajenación de
mercancías*
D. Ingresos por transporte aéreo o
marítimo internacional
2. La prima en colocación de acciones distribuida
por sociedades pertenecientes al régimen CHC a
E. Entidades sometidas al régimen CHC
personas no residentes, siempre que dicha prima
(§ Se conocen como sociedades o
provenga de rentas atribuibles a actividades
compañías...)
realizadas por entidades no residentes.
1. Los créditos a corto plazo originados en la
importación de mercancías y en sobregiros o
descubiertos bancarios. Se entiende por créditos a
corto plazo originados en importación de
mercancías, los exigibles en un término máximo de
6 meses.
2. Los créditos destinados a la financiación o
prefinanciación de exportaciones.
3. Los créditos, que obtengan en el exterior las
corporaciones financieras, las cooperativas
financieras, las compañías de financiamiento
comercial, Bancóldex, Finagro y Findeter, las
sociedades mercantiles sometidas a la vigilancia de
la Superintendencia de Sociedades cuyo objeto
exclusivo sea la originación de créditos y cuyo
endeudamiento sea destinado al desarrollo de su
objeto social y los bancos constituidos conforme a
las leyes colombianas vigentes (L. 2010/2019, art.
84).
4. Los créditos para operaciones de comercio
exterior e importación, realizados por intermedio
Bancóldex, Finagro y Findeter.
Ingresos por servicios técnicos de reparación y
mantenimiento de equipos, prestados en el exterior.
Los ingresos obtenidos de la enajenación de
mercancías extranjeras de propiedad de sociedades
extranjeras o personas sin residencia en el país,
que se hayan introducido desde el exterior a
centros de distribución de logística internacional,
ubicados en aeropuertos, puertos marítimos y los
fluviales ubicados únicamente en los departamentos
de Guainía, Vaupés, Putumayo y Amazonas
habilitados por la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales.
Los obtenidos por las empresas residentes fiscales
colombianas.
1. Los dividendosque se distribuyan por parte de
una sociedad del régimen CHCa personas no
residentes, producto de actividades de entidades no
residentes.
3. Las rentas derivadas de la venta o transmisión
de las acciones de una CHC por parte de una
persona no residente, respecto de la proporción de
la venta correspondiente al valor creado por
entidades no residentes.

*NOTA: Frente a los ingresos por enajenación de mercancías en los CDLI habilitados, la DIAN se ha
pronunciado en concepto 20885 del 2017, señalando que los ingresos que no son gravados con
impuestos, por considerarlos de fuente nacional, son los que emanan de la enajenación de las
mercancías extranjeras de propiedad de sociedades extranjeras o personas sin residencia en el país,
que son introducidas desde el exterior y no los que emanan de la actividad misma de introducirlos . Así
mismo, aclaró, que si la sociedad extranjera estableciera una sucursal para la comercialización en el
territorio nacional de mercancías extranjeras depositadas en los mencionados CDLI, se configura un
establecimiento permanente que obtendría un beneficio asociado a la enajenación de las mismas -con
ocasión de la atribución de rentas y ganancias ocasionales de que trata el artículo 20-2 ibídem- situación
que conllevaría al sometimiento de tales ingresos al impuesto sobre la renta y complementarios, al estar
en igualdad de condiciones a la sociedad extranjera que enajena a personas domiciliadas en Colombia
mercancías extranjeras de su propiedad, obligándose a realizar la importación.

EXPLOTACIÓN DE SOFTWARE

[§ 0567] La explotación o aprovechamiento económico del software (soporte

lógico), puede realizarse a través de las siguientes modalidades:

a) Venta de los derechos patrimoniales inherentes a la propiedad intelectual por

parte de su titular.

b) Uso y goce a través de un contrato de licencia sin cesión de los derechos

patrimoniales.

Son ingresos de fuente nacional lo pagado como contraprestación por la

explotación de bienes inmateriales poseídos dentro del país, entendiéndose dicha
posesión como su aprovechamiento económico potencial o real, y por poseídos en
el país, los derechos reales sobre los bienes incorporales ubicados o que se
exploten en el país.

— Si una persona sin residencia ni domicilio en Colombia recibe ingresos por

sus actividades de aprovechamiento económico de un software desarrolladas
directamente por él, en el país o a través de un tercero autorizado, tales ingresos
son de fuente nacional y estarán gravados con el impuesto de renta.

— Si una persona sin residencia ni domicilio en Colombia recibe ingresos por

permitir el uso en Colombia de un software a través de un contrato de licencia sin
cesión de derechos, está explotando un derecho sobre un bien situado en
Colombia y por lo tanto, tales ingresos son de fuente nacional y estarán gravados
con el impuesto de renta.

— Si una persona sin residencia ni domicilio en Colombia recibe ingresos por la

explotación del software mediante venta de los derechos patrimoniales a la
empresa constituida en Colombia, los ingresos devengados no son de fuente
nacional, por cuanto los bienes no se encuentran en el país en el momento de su
enajenación.

— Si una persona sin residencia ni domicilio en Colombia recibe ingresos por la

explotación del software en el exterior mediante contratos de licencia, los ingresos
devengados no son de fuente nacional, porque la explotación no se realiza dentro
del país (DIAN, Conc. 125326, dic. 9/2000; 54648, jul. 18/2007).
 MINERÍA DE MONEDAS VIRTUALES

[§ 0567-1] La influencia de la tecnología en las transacciones económicas a

través de internet ha facilitado la creación de nuevos desarrollos monetarios que
sirven como medio de intercambio, los cuales se encuentran apartados de las
bancas centrales y corresponden a codificaciones o representaciones digitales de
datos discontinuos conectados digitalmente, vía internet.

Estos desarrollos se conocen como monedas virtuales, las cuales se conciben

como una representación digital que puede ser comerciada y funciona como una
unidad de cuenta o un depósito de valor que en la actualidad carece de curso
legal, pues al no estar reconocida por los gobiernos, raramente en operaciones
formales fuera de la red sirve como oferta valida y legal de pago. A la par de estas
monedas virtuales, han surgido servicios especializados en los cuales mediante la
ejecución de un software se resuelven complejos algoritmos que permiten validar
las transacciones del sistema de moneda virtual, ya sea para la generación de
nuevas monedas virtuales destinadas a inversión o adquisición de bienes y
servicios, o como negocio con el fin de venderla como moneda fiduciaria, o como
recompensa o comisión por el servicio de confirmación y aseguramiento de la red,
actividad que es conocida como "minería".

Ahora bien, en materia fiscal, se tiene que la actividad de minería de monedas

virtuales implica una inversión en equipos, personal, software, energía, etc., que
conlleva a la obtención de un bien incorporal que es susceptible de ser valorado.
Tenemos entonces que, si se considera que esta actividad puede ser ejercida por
personas naturales o jurídicas residentes en el país, y que, no obstante, las
monedas virtuales no son dinero para efectos legales, en el contexto de la
actividad de minería, en tanto se perciben a cambio de servicios o comisiones,
corresponden a ingresos o a bienes que están en capacidad de generar una renta
para quien los percibe, así como de formar parte de su patrimonio, y por ende
surtir efectos tributarios (DIAN, Conc.20436, jul.17/2017).

Al respecto, sobre los efectos tributarios, debe considerarse que el ingreso

percibido en la actividad de minería de monedas virtuales es equiparable entonces
a un ingreso en especie, el cual en todo caso está gravado en el país, pues es
válido recordar que los residentes para efectos fiscales están gravados en el país
tanto por sus rentas de fuente nacional como de fuente extranjera, lo que implica
para quienes se dedican a minar u obtener nuevas monedas virtuales, la
obligación de denunciar en sus declaraciones la obtención de estos ingresos
(DIAN, Conc. 314, mar. 7/2018).

Tratamiento contable

En el campo contable, al realizar el análisis de las monedas virtuales frente a

los marcos técnicos, el Consejo Técnico de la Contaduría pública ha manifestado
que las criptomonedas en primera instancia se pueden calificar como activos,
teniendo en cuenta que en las operaciones que se realizan sobre estas la entidad
obtiene el control sobre un recurso, porque pueden convertirse en efectivo u otros
activos; con probabilidad de beneficios económicos, aunque exista un importante
riesgo inherente en la transacción. La probabilidad de beneficios se manifiesta en
la obtención de su reembolso y en los eventuales rendimientos que se obtengan
por su cambio de valor. Además, hay una medición fiable del valor al inicio, porque
es necesario desembolsar fondos específicos para adquirirlas.

Dentro del análisis esbozado, el Consejo, después de analizar el ajuste de las

criptomonedas o monedas virtuales a las definiciones y requisitos de los
conceptos contables en los que se clasifican los activos descartando de estos al
de efectivo y equivalentes al efectivo, inventarios e intangibles, concluyó que las
monedas virtuales pueden encajarse dentro de la definición de los activos
financieros; pues en esencia, se trata de un acuerdo por el cual se entrega una
cantidad de dinero a cambio de otra cantidad en monedas virtuales. En ese
intercambio el comprador recibe las monedas que implican un derecho contractual
a recibir efectivo. Cuya medición debe ser al valor razonable y sus cambios deben
ser en resultados (CTCP, Conc. 977, dic.18/2017).

VENTAS A TRAVÉS DE INTERNET

[§ 0568] Según la normatividad tributaria colombiana los servicios que tienen

por objeto permitir, a través de internet y mediante un servidor en el exterior, el
acceso a publicaciones de carácter científico o cultural, el servicio se entiende
prestado en el exterior y, no genera renta de fuente nacional ni retención en la
fuente, siempre y cuando la persona o entidad que ejecuta la prestación sea una
persona natural no residente en el país o una persona jurídica no domiciliada en
Colombia. En los anteriores casos es muy importante para determinar el lugar de
prestación del servicio, la residencia o domicilio de la persona natural o jurídica
que ejecuta la prestación en favor de los usuarios o beneficiarios ubicados en
Colombia". (DIAN, Conc.74171, oct.12/2005).

En el mismo sentido tampoco se considera ingreso de fuente nacional la venta

de obras científicas o culturales cuyo contenido se puede acceder a través de
internet, el contenido está ubicado en servidores en el exterior, para lo que se
requiere:

a) Que quien reciba el pago sea una persona natural sin residencia en el país o
una sociedad o entidad extranjera sin domicilio en Colombia, y

b) Que los bienes objeto de la venta no se encuentren en el país al momento de

la enajenación, condición que se cumple por la ubicación en el exterior de los
servidores". (DIAN, Conc.74171, oct.12/2005).