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Son COMERCIANTES MINORISTAS quienes venden habitualmente bienes muebles o semovientes (que
se mueven por sí solos = ganado) sin haberlos sometido a procesos de fabricación, elaboración o
manufactura, siempre que las ventas a consumidores finales durante el año precedente fueran superiores al
80% de las ventas totales realizadas. Si no se ejerció la actividad en dicho año (el año anterior) o bien
tributara en estimación objetiva en el IRPF, y tiene la condición de minorista en el IAE no es necesario que
cumpla el requisito del porcentaje de ventas.
Si no se reúnen estos requisitos, será de aplicación el régimen general. No obstante, existen algunas
actividades de comercio al por menor que pueden tributar en el régimen simplificado.
Aplicar este régimen supone que, en la compra o venta de los bienes o servicios que se utilicen en las
actividades adscritas a este régimen, se procederá de la siguiente manera:
En las compras de mercaderías, los proveedores de los minoristas les repercuten en sus facturas el
IVA SOPORTADO y el recargo de equivalencia y tienen la obligación de ingresarlo. Lo harán por
separado y calculándolos sobre la misma base, y a los siguientes tipos:
En las ventas de mercaderías, así como en las transmisiones de bienes o derechos utilizados
exclusivamente en actividades sujeta al recargo de equivalencia, los minoristas repercuten IVA pero
no el recargo, incluso en el caso de que las ventas se e fectúen a comerciantes también sometidos al
régimen especial del recargo de equivalencia . Estas cuotas de IVA repercutido no tienen que
ingresarlas, por lo que lo incluirá en el precio de venta de mercaderías, o de los bienes y derechos
vendidos.
Si venden inmovilizado afectos a esta actividad y la operación es una segunda transmisión, estás operaciones
están exentas, pero cabe la posibilidad de renunciar a la exención, debiendo repercutir, liquidar e ingresar el
IVA devengado en esta operación.
Obligaciones formales
1-Acreditar ante los proveedores o ante la Aduana, el hecho de estar sometido al recargo de equivalencia.
2-No existe obligación de expedir factura, EXCEPTO en las entregas de inmuebles sujetas y no exentas al
IVA (salvo las efectuadas en ejecución de garantía), cuando el destinatario sea un empresario o profesional o
un particular que exija factura para ejercer un derecho de naturaleza tributaria, en las entregas a otro estado
miembro, en las exportaciones y cuando el destinatario sea la Administración Pública o una persona jurídica
que no actúe como empresario o profesional.
Los proveedores que realicen ventas en las que deba repercutirse el recargo de equivalencia deberán expedir
facturas separadas para estas ventas, consignando en ellas el tipo del recargo que se haya aplicado y su
importe.
3-No existe obligación de llevar libros, salvo que se realicen actividades en otros regímenes en cuyo caso,
deberá llevarse un libro registro de facturas recibidas.
4-No hay que presentar declaraciones del IVA. No obstante, cuando se realicen operaciones en las que se
produzca la inversión del sujeto pasivo (como por ejemplo en las adquisiciones intracomunitarias), entregas
de bienes inmuebles sujetas y no exentas al impuesto (salvo las efectuadas en ejecución de garantía) y
segunda transmisión de inmovilizado afectos a esta actividad con renuncia a la exención, se presentará el
modelo 309 “declaración no periódica”.
El modelo 309 se presenta durante los veinte primeros días naturales de los meses de abril (1T), julio (2T) y
octubre (3T). La correspondiente al último período de liquidación se presenta durante los treinta primeros
días naturales del mes de enero (4T) del año siguiente.
5-No tienen que presentar el modelo 390, declaración-resumen anual: contiene las operaciones efectuadas a
lo largo del año natural relativas a la liquidación del IVA. El plazo de presentación es del 1 al 30 de enero
del año siguiente.
Dentro de las exenciones a la presentación de este modelo tenemos que, los sujetos pasivos obligados a
presentar autoliquidaciones no periódicas no tienen obligación de presentarlo.
6-Si tributan en el IRPF por el método de estimación objetiva están exentos de presentar el modelo 347
Presentar el modelo 347, declaración anual de operaciones con terceros: son los datos que facilita la empresa
de las operaciones que realiza con otras personas. Esta declaración debe ser coincidente con los datos que
presentan las otras empresas. El plazo de presentación es durante el mes de febrero.
Este modelo lo presentan todas las personas físicas (autónomos) y jurídicas (sociedades), ya sean públicas o
privadas, que tengan la sede de su actividad económica, un establecimiento permanente o su domicilio fiscal
en territorio español y que en su actividad profesional o empresarial hayan realizado operaciones que, en su
conjunto, respecto de otra persona o entidad, hayan superado la cifra de 3.005,06 euros durante el año
natural correspondiente o de 300,51 euros durante el mismo periodo, cuando, en este último supuesto,
realicen la función de cobro por cuenta de terceros de honorarios profesionales o de derechos derivados de la
propiedad intelectual, industrial o de autor u otros por cuenta de sus socios, asociados o colegiados.
Dentro de las exenciones a la presentación de este modelo tenemos que las personas físicas (autónomos) y
las entidades que tributen el IRPF por el método de estimación objetiva y el IVA por el régimen de recargo
de equivalencia, están exentos de presentarlo, salvo por las operaciones por las que emitan factura. Si
tributan en el IRPF por el método de estimación directa y el IVA por el régimen simplificado, si estarán
obligados a presentarlo.
A-Compra a un proveedor español mercaderías por 2.000 euros quedando pendientes de pago. Tipo
de IVA 21%.Recargo de equivalencia 5,2%.
(1-En las compras de cualquier tipo de bienes en operaciones interiores, adquisiciones intracomunitarias e
importaciones, el IVA SOPORTADO se incluirá en el precio de adquisición. Además, si se trata de
mercaderías también se incluirá en el precio de adquisición el recargo de equivalencia.
En la adquisición intracomunitaria trimestralmente presentaremos el modelo 309 y pagaremos a Hacienda lo
que corresponda.)
(1-En las compras de cualquier tipo de bienes en operaciones interiores, adquisiciones intracomunitarias e
importaciones, el IVA SOPORTADO se incluirá en el precio de adquisición. Además, si se trata de
mercaderías también se incluirá en el precio de adquisición el recargo de equivalencia.
En la adquisición intracomunitaria trimestralmente presentaremos el modelo 309 y pagaremos a Hacienda lo
que corresponda.)
90.750 218 Elemento de Transporte
[75.000 x (1 + 0,21)]
a Proveedores de Inmov. a l/p 173 45.375
a Proveedores de Inmov. a cp 523 45.375
C-Realiza una reparación de fontanería en el local por 1.500 euros. A pagar dentro de un mes.
Dicho local se utiliza exclusivamente para actividades sujetas al régimen de recargo de
equivalencia.
D-Adquiere en Francia mercaderías que envía desde dicho país el propio proveedor. Importe de
la compra 6.000 u.m. Operación a crédito. El minorista español facilita al proveedor francés su
NIF/IVA intracomunitario y el proveedor francés también tiene NIF/IVA intracomunitario
(como ambos estamos dados de alta como operadores comunitarios, el proveedor nos entregará
factura sin IVA y sin RE). Tipo de IVA 21% y recargo de equivalencia 5,2%. Posteriormente, el
minorista realiza la autoliquidación correspondiente en el trimestre en que ha recibido los
productos, a través del modelo 309.
(1-En las compras de cualquier tipo de bienes en operaciones interiores, adquisiciones intracomunitarias e
importaciones, el IVA SOPORTADO se incluirá en el precio de adquisición. Además, si se trata de
mercaderías también se incluirá en el precio de adquisición el recargo de equivalencia.
En la adquisición intracomunitaria trimestralmente presentaremos el modelo 309 y pagaremos a Hacienda lo
que corresponda.)
FACTURA DE ADUANATRANS
(1-En las compras de cualquier tipo de bienes en operaciones interiores, adquisiciones intracomunitarias e
importaciones, el IVA SOPORTADO se incluirá en el precio de adquisición. Además, si se trata de
mercaderías también se incluirá en el precio de adquisición el recargo de equivalencia.
En la adquisición intracomunitaria trimestralmente presentaremos el modelo 309 y pagaremos a Hacienda lo
que corresponda.)
FACTURA DE ADUANATRANS
3.284 600 COMPRAS DE MERCADERÍAS
A ACREEDORES POR P. DE SERVICIOS 410 3.284
F-Vende mercaderías a un cliente español por 10.000 euros más 21% IVA. A crédito.
(4- En las ventas de mercaderías y de bienes de inmovilizado en operaciones interiores con renuncia a la
exención y en la venta de mercaderías, el IVA REPERCUTIDO se incluirá en el precio de venta.)
G- Vendemos mobiliario por un valor de 2.500 euros a pagar dentro de 15 meses. El precio de
adquisición fue de 5.500 euros y hasta el día de la venta la amortización acumulada ascienda a 1.800
euros. El mobiliario se utilizaba al 100% en actividades sujetas al régimen de recargo de
equivalencia. Renunciamos a la exención. Realiza el asiento de la venta.
(4- En las ventas de bienes de inmovilizado en operaciones interiores con renuncia a la exención y en la
venta de bienes de existencias, el IVA REPERCUTIDO se incluirá en el precio de venta.)
Con la presentación del modelo 309 mediante el cual declarará e ingresará el IVA.
525 475Y HP, A. POR RÉGIMEN R.E. IVA
A BANCOS C/C 572 525
H- Vendemos maquinaria por un valor de 1.100 euros a pagar dentro de 6 meses. El precio de
adquisición fue de 1.800 euros y hasta el día de la venta la amortización acumulada ascienda a 400
euros. La maquinaria se utilizaba al 100% en actividades sujetas al régimen de recargo de
equivalencia. No renunciamos a la exención. Realiza el asiento de la venta.
(3- Las entregas intracomunitarias y las exportaciones de cualquier tipo de bien, y las ventas de bienes de
inmovilizado (bienes del grupo 2) en operaciones interiores, están exentas. En el caso de ventas de bienes de
inmovilizado en operaciones interiores se puede renunciar a la exención)
I-Vende a un cliente Alemán mercaderías. Operación a crédito. Importe de la venta es de 14.000 euros
sin IVA. El Cliente alemán nos facilita su NIF/IVA intracomunitario.
Se trata de una entrega intracomunitaria. Ambos estamos dados de alta como operadores comunitarios. En
este caso, independientemente del Régimen de IVA en el que estemos dados de alta, se emite factura sin
IVA.
(3- Las entregas intracomunitarias y las exportaciones de cualquier tipo de bien, y las ventas de bienes de
inmovilizado (bienes del grupo 2) en operaciones interiores, están exentas. En el caso de ventas de bienes de
inmovilizado en operaciones interiores se puede renunciar a la exención)
J- Vendemos mercaderías a un cliente de EE.UU., por un valor de 40.000 dólares a un cambio de 0,99
euros por dólar. Vencimiento el 28 de enero. Realiza y contabiliza la factura de venta.
(3- Las entregas intracomunitarias y las exportaciones de cualquier tipo de bien, y las ventas de bienes de
inmovilizado (bienes del grupo 2) en operaciones interiores, están exentas. En el caso de ventas de bienes de
inmovilizado en operaciones interiores se puede renunciar a la exención)