EL

PROCESO

CONTABLE

DESARROLLADO

EN

ONCE ESQUEMAS

por
nicasio m. fernández
medarde.
 LOS
LA ACTIVIDAD HECHOS.Esquema nº 2
ECONÓMICA DE LA
EMPRESA.Esquema nº 1 La actividad económica empresarial -que
hemos visto en el cuadro anterior- se
manifiesta en HECHOS.
Estos HECHOS podemos clasificarlos en:
MERCADO DE
CAPITALES
HECHOS DE COMPRAS
* de Capitales
MERCADO
* de Inversiones
* de Suministros
de * de Servicios (Gastos)
MERCADO DE HECHOS

EQUIPOS EMPRESA CONSUMIDORES

y ECONÓMICOS

HECHOS DE VENTAS-INGRESOS
USUARIOS
* de Bienes
MERCADO DE
* de Servicios
MATERIALES y
* de Rentas.
SERVICIOS

LA EMPRESA
COMPRA
- del Mercado de Capitales : - Deudas
APORTACIONES que DEBE/PAGA. HECHOS

- del Mercado de Equipos : - Créditos

HECHOS DE:
INVERSIONES que DEBE/PAGA. FINANCIEROS - Pagos
- del Mercado de Materiales y Servicios : - Cobros
PRODUCTOS Y SERVICIOS que
DEBE/PAGA.

VENDE
- al Mercado de Consumidores y Usuarios
BIENES Y SERVICIOS que LE
DEBEN/COBRA.
 PATRIMONIO -
BALANCE. Esquema nº REPERCU-
3 SIÓN DE LOS HECHOS
EN EL PATRIMONIO.
La actividad empresarial se manifiesta en Esquema nº 4
HECHOS que inciden en su
PATRIMONIO. Los HECHOS, en los que se
manifiesta la actividad empresarial ,
En una empresa su PATRIMONIO (su inciden en el PATRIMONIO de la
CAPITAL ) está formado por: empresa

BIENES - aumentando o disminuyendo su

DERECHOS (CRÉDITOS) ACTIVO Y/ O SU PASIVO ( Hechos
OBLIGACIONES permutativos)
(DEUDAS) - aumentando o disminuyendo su
NETO ( Hechos modificativos )
Ó SEA QUE: - aumentando o disminuyendo su
ACTIVO Y/O PASIVO y su NETO(
PATRIMONIO = BIENES + DERECHOS - Hechos mixtos )
OBLIGACIONES

TODOS estos aumentos o

Representación contable del Patrimonio disminuciones no alteran NUNCA la
es el igualdad ACTIVO = NETO
ACTIVO BALANCE PASIVO PATRIMONIAL + PASIVO

NOTA IMPORTANTE:

BIENES CAPITAL ESTE CONCEPTO DE AUMENTO O

+ DISMINUCIÓN DE LOS ELEMENTOS
+ QUE COMPONEN EL ACTIVO,PASIVO Y
NETO ES FUNDAMENTAL PARA
DERECHOS OBLIGACIONES
ENTENDER LAS REGLAS BÁSICAS DEL
REGISTRO CONTABLE.

ACTIVO (BIENES + DERECHOS )

=PASIVO(CAPITAL +OBLIGACIONES)
 PRINCIPIOS
LA CONTABLES.
CONTABILIDAD. Esquema nº 6
Esquema nº 5
Sabemos que la actividad LA PARTIDA DOBLE
empresarial
- se manifiesta en unos
HECHOS * “ de toda manifestación de
- que inciden en el PATRIMONIO actividad económica surgen ,al menos,
de la empresa DOS hechos.
-
permutando,modificando o am - uno es de carácter DEUDOR y
bas cosas a la vez los elementos se posiciona en el DEBE
que lo componen (parte izquierda en el asiento o
- mediante el aumento o apunte )
disminución de los
mismos. - otro es de carácter
ACREEDOR y se posiciona en el
¡ Vale ! ¿Pero QUÉ hacer para conocer HABER (parte derecha
esas incidencias y sus resultados? en el asiento o apunte),

Y es aquí donde se nos * “ importe elemento/s

presenta la CONTABILIDAD como: deudor/es es IGUAL a importe de
CIENCIA,ARTE Y TÉCNICA que elemento/s acreedor/es”,
CAPTA ó sea
MIDE
y REGISTRA, Deudor/es = Acreedor/es.
* de acuerdo con los
PRINCIPIOS CONTABLES (Partida
doble) y LA PERSONIFICACIÓN DE LOS
las LEYES DE FUNCIONAMIENTO DE HECHOS
LAS CUENTAS
* los HECHOS derivados
de la actividad empresarial que inciden en A cada uno de los HECHOS
su Patrimonio, (elemento patrimonial ) hay que
* con el objeto de ASIGNARLE un nombre (personificarlo).
conocer en un momento
determinado: El PLAN GENERAL DE
`-su Situación Patrimonial CONTABILIDAD
(BALANCE) nos dice el nombre que hay que asignar a
-el Resultado de su Gestión cada uno de estos hechos u operaciones.
(CUENTA DE PÉRDIDAS Y
GANANCIAS
-las operaciones y movimientos
CAUSAS de esa Situación y de ese
Resultado ( CUENTAS )
 REGISTRO
Escriba su título
LA
CONTABLE
CUENTA Esquema nº 6
(continuación ) Esquema nº 6 (continuación )
Tiene DOS significaciones: ASIENTO

- llamamos Cuenta al nombre con Forma “clásica” de registro

que personificamos al elemento contable (hoy en desuso).
patrimonial.
DEBE HABER
- entendemos por Cuenta al
“estado” que recoge los movimientos IMPORTE NOMBRE CTA DEUDORA
deudores y acreedores y el saldo del A
NOMBRE CTA ACREEDORA IMPORTE
elemento patrimonial que la personifica.
Ejemplo:
ejemplo
DEBE CAJA EUROS HABER
100 Equipos para procesos de
información
_________________________________
16 Hacienda pública,iva soportado
_
a
Bancos e Instituciones de
(movimientos deudores)
Crédito 58
(movimientos acreedores)
a
Acreedores por prestaciones
LEY DE FUNCIONAMIENTO DE LAS de servicios 58
CUENTAS (Reglas de juego )

Se posicionarán en el DEBE REGISTRO POSICIONAL

(parte izquierda de la cuenta)
- los aumentos del Activo
Los programas
- las disminuciones del Pasivo
informáticos de hoy dia nos
- las compras y Gastos (por ser
facilitan “posicionar” el
disminuciones del Neto)
registro de los hechos
contables en el Debe o Haber
Se posicionarán el en HABER ( correspondientes.
parte derecha de la cuenta ) .
- los aumentos del Pasivo CUENTA CONCEPT DEB HABER

- las disminuciones del Activo EQUIP.PROC,INFORM. FRA ORDENADOR 100

HAC.PÚB.IVA SOPORT IVA FRA ANTERI 16
- las Ventas y los Ingresos (por BANCOS E INST.CRÉD tALÓN BANCARIO 58
ser aumentos del Neto) ACREED PRESTAC.SER FRA EMPRESA “AAA” 58
 FASES DEL BALANCE
CICLO CONTABLE. DE COMPROBACIÓN DE
Esquema nº 7 SUMAS Y SALDOS.
Esquema 8º
1º.- ASIENTO DE APERTURA
CUADRO que recoge todas las
2º.- ASIENTOS DE GESTIÓN Cuentas,reflejando :
( operaciones del período)
* las sumas de sus
3º.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE DÉBITOS ( cantidades anotadas en
SUMAS Y SALDOS. el Debe)

4º.- ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN * las sumas de sus

( diferencias y/o errores) CRÉDITOS ( cantidades anotadas
en el HABER)
5º.- ASIENTOS DE AJUSTES por :
* periodificación * sus SALDOS
* regularización de existencias correspondientes.
* amortizaciones
* provisiones ESTRUCTURA esquemática.
Nombre de las (1) (2)
6º.- ASIENTO IMPUESTO DE
SOCIEDADES. CUENTAS
Debe Haber Debe Haber

7º.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE

SUMAS Y SALDOS.

8º.- ASIENTO DE REGULARIZACIÓN

(Traspaso saldos cuentas de (3) (4) (5) (6) (7)

Resultados a Cuenta de Pérdidas y NOTAS:

Ganancias)
9º.- CUENTAS ANUALES (Balance de
Situación y Cuenta de Pérdidas y
Ganancias y Memoria)
10º. ASIENTO DE CIERRE
(1) Movimientos del (fecha) al ( fecha)
(2) Saldos del (fecha) al (fecha)
(3) Nombre de las Cuentas
(4) Suma de los débitos de cada una de
las cuentas
(5) Suma de los créditos de cada una de
las cuentas
(6) Saldos deudores de cada cuenta
(7) Saldos acreedores de cada cuenta.
 CUENTAS
CUENTAS ANUALES.- CUENTA DE
ANUALES.- BALANCE PÉRDIDAS Y
DE SITUACIÓN. GANANCIAS.Esquema 9º
Esquema 9º (continuación)

ESTADO FINANCIERO que

ESTADO FINANCIERO que recoge :
recoge debidamente clasificados y
agrupados los SALDOS las Cuentas de - en su DEBE : los SALDOS de
Balance y el saldo de la Cuenta de las cuentas de compras,gastos
Pérdidas y Ganancias. y amortizaciones,

Su ESTRUCTURA nos la - en su HABER: los SALDOS de

presenta el Plan General de Contabilidad. las cuentas de Ventas e Ingresos
Una estructura más esquemática
sería la siguiente: EL RESULTADO ( diferencia
entre el Haber y el Debe ) figurará en :
ACTIVO BALANCE DE SITUACIÓN PASIVO
_________________________________ . el DEBE significando
_ BENEFICIO
ACTIVO
FIJO
Inmovilizado inmaterial
Inmovilizado material
Capital CAPITALES
+/- Resultados PROPIOS
- el HABER significando
Inmovilizado financiero Reservas (PASIVO FIJO
NO EXIGIBLE)
PÉRDIDA
ACTIVO Existencias Acreedores CAPITALES
CIRCULANTE a largo plazo AJENOS
Deudores (Realizable)
Acreedores Debe Pérd.y Gananc. Haber
Financiero temporal a corto plazo ( PASIVO
Tesorería (Disponible) EXIGIBLE)
VENTAS
TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO COMPRAS
INGRESOS
GASTOS
PÉRDIDA
NOTA:El Plan General de Contabilidad AMORTIZACIONES
presenta el modelo oficial de esta
Cuenta. BENEFICIO + / - RESULTADO

NOTA:El Plan General de Contabilidad

presenta el modelo oficial de esta
Cuenta.

INFORMA-
CIÓN DE LA GESTIÓN .
Esquema nº 10
* Una atenta lectura de los datos
que nos aporta el BALANCE DE
COMPROBACIÓN DE SUMAS Y
SALDOS nos “puede avisar”
de posibles errores cometidos en el
registro contable.
* El BALANCE DE SITUACIÓN
nos informa de la Situación de nuestro
Patrimonio en un momento determinado.
* La CUENTA DE PÉRDIDAS Y
GANANCIAS nos informa del Resultado
de la Gestión .
* Las CUENTAS - por el detalle
de sus movimientos- nos da a conocer las
CAUSAS ó RAZONES de la Situación
patrimonial y del Resultado obtenido.
ANÁLISIS
,INTERPRETACIÓN Y
DIAGNOSTICO.
Esquema 11º
Con los datos que nos facilitan el
BALANCE DE SITUACIÓN
y la CUENTA DE PÉRDIDAS Y
GANANCIAS de diversos períodos
contables podemos realizar un análisis de
la empresa y hacer un diagnóstico de su
situación real.
El método más utilizado es el de
LOS RATIOS.
Tan sólo a modo de ejemplo-pues
su estudio requiere mucho más de lo que
se puede indicar en un sencillo esquema-
podemos hablar de:
-los ratios de estructura del Activo
- los ratios de estructura del Pasivo
-los ratios financieros
(solvencia,apalancamiento,tesorería,liquid
ez,rotación del fondo de maniobra,etc)
- los ratios de Rentabilidad
(económica,financiera,del
accionista,de las Ventas,etc )
- los ratios de Rotación ( del
Activo,del Inmovilizado,del Circulante,del
Capital,...
- del Umbral de Rentabilidad.
“ CHULETA”

REGISTRO
CONTABLE
SUPER RESUMEN

LA CONTABILIDAD ES EL “

LENGUAJE” QUE REGISTRA

LOS HECHOS DERIVADOS DE

CUALQUIER ACTIVIDAD ECONÓMICA

(FUNDAMENTALMENTE LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL ).

SABIDO ESTO,YA

ES “ DE PEROGRULLO” QUE ENTRA EN EL JUEGO LA

PARA REGISTRARLOS o sea
“TRADUCIRLOS A LENGUAJE CONTABILIDAD CON SU
CONTABLE “
DEBEREMOS CAPTAR TOTALMENTE “ LENGUAJE-TÉCNICA.(REGLA DE LA
CUALES SON ESTOS HECHOS Y LO
QUE SIGNIFICAN. PARTIDA DOBLE)

EN DOS PALABRAS : “ENTERARNOS

BIEN” DE LO QUE NOS DICEN..

PARA QUE LA
CONTABILIDAD PUEDA REGISTRAR
ESTOS HECHOS DEBEN TENER
UNA INCIDENCIA EN EL PATRIMONIO
EMPRESARIAL.

SABEMOS QUE EL PATRIMONIO

(BALANCE EN LENGUAJE CONTABLE )
ES LA DIFERENCIA ENTRE SU ACTIVO
( BIENES + DERECHOS ) Y SU PASIVO
(OBLIGACIONES/DEUDAS).
Ejemplo:
La empresa
compra un maravilloso y potente
ordenador valorado en 116
unidades monetarias (iva
incluido),
pagando 1/2 mediante talón
bancario
y aceptando letra por la otra
mitad.
* PRIMERO,
DISECCIONA LA
OPERACIÓN DERIVADA DE LA
ACTIVIDAD EMPRESARIAL PARA VER
QUÉ HECHOS intervienen en la misma.
Vemos en la operación anterior lo
siguientes HECHOS.
- UN HECHO ECONÓMICO (
INVERSIÓN - Compra del ordenador )
- TRES HECHOS FINANCIEROS
- EL DERECHO a recuperar el
IVA que nos vendrá cargado en la factura.
- EL PAGO de 1/2 de su importe
- LA DEUDA-OBLIGACIÓN
pendiente de pagar la otra mitad.
SEGUNDO
* Después de conocer los Hechos
que han intervenido en la
operación empresarial la
Contabilidad los traduce a su
lenguaje ( les da el nombre
correspondiente - los personifica-
según el Plan General de
Contabilidad )
y asi a :
-la Compra-Inversión del
maravilloso y potente ordenador la “
traduce-llama”
EQUIPOS PARA PROCESO DE
INFORMACIÓN.(cuenta 227)
- el IVA que le aparece cargado
en la compra lo “ traduce-llama” :
HACIENDA
PÚBLICA,IVASOPORTADO,
(cuenta 472)
- el Pago realizado mediante talón
bancario lo “ traduce-llama” como:
BANCOS E INSTITUCIONES DE
CRÉDITO (CUENTA 572).
- el importe -DEUDA pendiente
de pagar lo “traduce-llama “ como:
ACREEDORES POR PRESTACIONES
DE SERVICIOS ( Cuenta 410 )
TERCERO
* Una vez personificados ( “traducidos a
su lenguaje “) la Contabilidad -para
realizar su registro o apunte verifica la
repercusión que cada uno de ellos ejerce
en el PATRIMONIO-BALANCE.
- LA COMPRA-INVERSIÓN (representada
en el elemento patrimonial o cuenta
Equipos para proceso de información )
aumenta su ACTIVO ( BIENES
INMOVILIZADOS )
- EL CARGO DEL IVA ( representado por
el elemento patrimonial-cuenta Hacienda
Pública Iva soportado
aumenta su ACTIVO
(DERECHOS) -PUES LO RECUPERAREMOS
DE HACIENDA.
- EL PAGO DE 1/2 de la factura
(representado por el elemento patrimonial
o cuenta Bancos e Instituciones de
Crédito
disminuye su ACTIVO (BIENES
MONETARIOS)
- LA DEUDA-OBLIGACIÓN pendiente de
pagar (representada por el elemento
patrimonial Acreedores por
prestaciones de servicios
aumenta su PASIVO ( OBLIGA-
CIONES ).
CUARTO

* CONOCIDA la incidencia de estos * LA CONTABILIDAD ,POR TANTO,

hechos -ya personificados - en el EXPRESARÍA ASÍ LA ANTERIOR
patrimonio la Contabilidad aplica OPERACIÓN EMRESARIAL

“ LAS DOS REGLAS DE ORO DE LA A) EN FORMA DE ASIENTO

PARTIDA DOBLE “ en las que se basa
su técnica de traducción-registro. 100 EQUIPOS PARA PROCESOS A
INFORMACIÓN
1ª REGLA...POSICIONAL 16 HACIENDA PÚBLICA IVA
SOPORTADO
-LOS ELEMENTOS PERTENECIENTES
AL ACTIVO A
BANCOS E INSTITU-
AL AUMENTAR ( + ACTIVO )....SE CIONES DE CRÉDITO 58
POSICIONAN EN SU DEBE

AL DISMINUIR ( - ACTIVO )....SE A

POSICIONAN EN SU HABER ACREEDOPRES POR
PRESTACIONES DE
- LOS ELEMENTOS PERTENECIENTES
SERVICIOS 58
AL PASIVO

AL AUMENTAR ( + PASIVO ).... SE

POSICIONAN EN EL HABER

AL DISMINUIR ( - PASIVO )..... SE B) EN FORMA DE REGISTRO

POSIONAN EN EL DEBE POSICIONAL

2ª REGLA . IGUALDAD
CUENTA CONCEPTO DEBE HABER
EL TOTAL DE LOS CARGOS (suma de
los Debes)
EQUIPOS PARA PROCESO DE INFORMACIÓN 100
FRA COMPRA ORDENADOR
siempre debe ser IGUAL HACIENDA PÚBLICA IVA SOPORTADO 16
IVA FRA COMPRA ORDENADOR
AL TOTAL DE LOS ABONOS (suma de BANCOS E INSTITUCIONES DE CRÉDITO 58
TALON XX PAGO 1/2 FRA ANTERIOR
los HABERES) ACREEDORES POR PRESTACIONES SERVICIOS 58
FRA EMPRESA “AAA” PAGO PENDIENTE
Es pues conveniente que el
principiante en el estudio de la
Contablidad se ejercite en
diseccionar las operaciones
em presariales,señalando:
1º los hechos que las conforman
2º la incidencia de esos hechos en el
patrimonio,
- en el Activo,en el Pasivo o en
el Neto,
- aumentándolo o
disminuyéndolo,
3º personificarlos según lo indica el
Plan Gral de Contabilidad.
4º registrarlos-posicionarlos (en su
Debe y/o Haber )
La empresa compra diversas
mercancias por 1000 euros + 160
euros de Iva,Paga 1/2 emitiendo un
cheque y por la otra mitad acepta letra
a 90 dias.
Hechos:
- compra de umas mercancias,
- impuesto sobre el valor añadido
incluido en factura,
- pago de 1/2 por cheque bancarii
- pago de 1/2 mediante aceptación
letra.
* La compra incide en el Neto
disminuyéndolo,
y se personifica “Compra de
Mercaderías”
y se posiciona en su DEBE,
* El impuesto incide en el Activo
(Derechos) aumentándolo,
y se personifica “Hacienda
Pública,Iva soportado”
y se posiciona en su DEBE
* El pago por cheque incide en el
Activo(Bienes monetarios)
disminuyéndolo,
y se personifica “Bancos e
Instituciones de Crédito”
y se posiciona en su HABER
* El efecto aceptado incide en el
Pasivo (Obligaciones ) aumentandolo
y se personifica
“Proveedores,efectos comerciales a
pagar”
y se posiciona en su HABER.