TEMA 1

FUNDAMENTOS DE LA AUDITORIA INTERNA

1. INTRODUCCIÓN

La auditoría interna es una función de alta y gran jerarquía, que requiere

profesionales especializados, inteligentes, capaces e íntegros.

Quienes se dediquen a este trabajo, deben conocer claramente cuál es su

misión y sus responsabilidades, para rendir mejores servicios y brindar
buenos resultados a la organización, mediante su experiencia y
colaboración en la búsqueda de sus fines.

El producto final de la auditoría interna es un servicio al resto de la

organización. Por lo tanto, esta ayuda debe ser atractiva, deseable,
oportuna y, preferiblemente, eficaz para que sus recomendaciones
permitan alcanzar los objetivos de la organización.

2. RESEÑA HISTÓRICA

El vocablo "Auditoria" fue asimilado al idioma castellano luego cíe su amplia

y profunda difusión en el idioma inglés. Deriva etimológicamente del latín del
vocablo Audire oír y es considerado como un vocablo de segunda formación
que contiene sin perpetuación el AU latino, a diferencia de oidor de
"oidorie", que serían los de primera formación.

La función de auditor, es muy antigua en la historia de la humanidad.

El primer origen de esta profesión está en la civilización Sumeria, pueblo

antiquísimo de Babilonia, que vivió 2.600 años antes de Cristo. Los escribas
preparaban listas sintéticas de las transacciones. Estas, eran posteriormente
confrontadas contra las listas originales preparadas por otros individuos. Las
evidencias de tales controles fueron descubiertas por los arqueólogos y
mostraban pequeños puntos, tildes y círculos al lado de los números. Por lo
expuesto, se deduce que éste fue el comienzo del control, ya que hay
"separación de funciones o tareas" y confrontaciones sistemáticas.

Se pudo comprobar que prácticas similares surgen de los registros de los

egipcios, persas y hebreos.

Los primeros, requerían que los registros oficiales fueran auditados por una
tercera persona y que la cantidad correcta de granos que entraba en los
depósitos fuera avalada mediante la certificación de un recibo.

A los griegos y romanos les preocupaba la auditoría de las finanzas

públicas o de los fondos del erario. Los griegos, preferían que los auditores
fueran personas esclavas, ya que las conclusiones de éstos bajo la pena
de tortura eran más correctas o fidedignas que las que expresaban los
hombres libres bajo juramento.

A comienzos del siglo trece en la ciudad de Pisa (Italia) se contaba con un

revisor oficial. En ese entonces, el control se realizaba mediante el registro
de los mismos datos y conceptos por dos o más personas en sendos libros
que, posteriormente, eran comparados, estudiándose las diferencias.

En Gran Bretaña, el tesorero (que llevaba su propio libro), era controlado

por intermedio del Secretario de la Cancillería y un representante del Rey,
quienes poseían sus propios libros, los cuales albergaban registros
coincidentes.

Existe una referencia concreta sobre el vocablo "auditor" que se remonta al

año 1285, cuando en Inglaterra el Rey Eduardo I ordenó que todos los
magistrados chambelanes servidores y recaudadores de fondos debían
llevar cuentas perfectamente ordenadas de sus tareas o gestión. Los
auditores debían acusar a los defraudadores, conduciéndolos luego a la
prisión más próxima.

En el año 1310 se creó el Consejo Londinense, que era una asociación

profesional que realizaba auditorias.

En Escocia, la corona designaba "Lores Auditores" con el objeto de realizar

o efectuar la censura de los libros del Tesoro y los del Chambelán.

Cristóbal Colón en 1492 fue acompañado en su viaje hacia el nuevo mundo,

por un auditor enviado por la reina Isabel como representante de ella.

Con la invención del sistema de la Partida Doble, en el año 1494, por Fray Lúca
Pacioli, se dieron nuevas orientaciones al tema.

En Italia, en la ciudad de Venecia, se creó en 1591 el "Collegio de

Raxonati", institución de revisores oficiales, considerada como la primera
asociación de auditores. Posteriormente, en 1658 se crean entes similares en
las ciudades de Milán y Bolonia con el nombre de "Academia dei Ragionieri".

Mi entras tanto, en Francia, existía en el año 1640 el "Tribunal de Cuentas de

París", durante el gobierno del ministro Colbert, para el examen de las cuentas
oficiales, donde actuó durante aproximadamente 20 años el célebre
matemático Bertrand Francois Bareme, autor del libro "Contabilidad por
Partida Doble".

En la segunda mitad del siglo XVIII se produce la Revolución Industrial y se

genera un proceso de cambio en:

1. El funcionamiento interno de las empresas.

2. La organización del ente.

3. La información contable.
 4. El control de gestión.

2.1 El origen de la auditoría interna

El proceso de la auditoría se realizaba cuando los contadores revisores, una

vez cerrados los libros, cumplían con sus cometidos. El trabajo del auditor
cada vez resultaba más extenso debido al crecimiento de las empresas,
complejidad de la producción y formas de comercialización; por lo tanto, se
debió recurrir a la realización de auditorías intermedias.

Esto se vio facilitado por dos causas: el perfeccionamiento de los registros y la

estabilidad en sus cuerpos de los auditores externos.

La extensión de los trabajos obligó a implementar un sistema de control interno

que inspirara confianza a los auditores para que éstos pudieran apoyarse en
él, limitando su análisis al estudio selectivo de las partidas. Desde entonces
los objetivos de la función son dos: la auditoría del balance para obtener
un resultado más seguro y una auditoría permanente sobre la gestión de
la empresa. Se crean entonces en el seno de la empresa verificadores
internos con el fin de detectar errores contables y localizar, mediante el
análisis de los libros, registros y planillas, eventuales fraudes y pérdidas del
patrimonio. Posteriormente, a estas personas se las denominó auditores
internos. En un principio el objetivo de la labor era la contabilidad ya que ésta
al ser manual producía una gran cantidad de errores, pero cuando
aparecieron los medios mecánicos de registración, el auditor interno
comenzó a trabajar en otro tipo de comprobaciones, especialmente en
controles de caja, haberes y existencias.

En el año 1933, en ¡os Estados Unidos, la auditoría interna da un paso

importante. En ese momento regía la ley de Segundad y un año después la ley
de Seguridad Cambiaría, que establecía que las gerencias eran responsables
de la exactitud de los estados contables. Por lo tanto, las empresas contrataron
auditores externos para realizar verificaciones más detalladas de la
contabilidad. Estos auditores externos controlaban a los internos carentes
entonces del prestigio de los primeros.

Pero la auditoría interna, como profesión específica, definida e

independiente no emergió hasta el año 1941 cuando se crea THE INSTITUTE OF
INTERNAL AUDITORS. Posteriormente, el auditor salió de los registros contables y
entró en la faz actual, asumiendo nuevas e Importantes posturas. El Instituto
se ha pronunciado sobre aspectos de la profesión entre los que podemos citar:

1. El objetivo del Instituto es promover y mejorar el status de la auditoría

interna y realzar su prestigio.
2. El objetivo general de la auditoría interna es asistir a la empresa en el
logro de la administración más eficiente en las operaciones de la
organización.
3. El auditor interno, actúa como un revisor y analista crítico para
beneficio de la gerencia de la empresa.
3. DEFINICIÓN DE AUDITORIA INTERNA

Existen sobre el tema diversas definiciones que, en el transcurso del tiempo,

marcan estados del pensamiento que se tenían sobre esta profesión.

Webster define a la auditoría interna como:

1. "Una verificación regular y continuada de los libros de contabilidad

llevados por los empleados de un negocio, contrastando con la auditoría
independiente.
2. Una revisión del sistema de control interno de un negocio",
La Enciclopedia Británica dice: "los auditores internos tratan de determinar si
los requerimientos de un sistema contable son cubiertos eficientemente y
además si el sistema en sí se adecúa a las necesidades gerenciales".

La original "Declaración de Responsabilidades del Auditor Interno" del año 1947

del THE INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS decía: La auditoría interna interviene
en principio en asuntos contables, pero puede también intervenir
adecuadamente en materias de naturaleza operativa.

La revisión de la "declaración de responsabilidades" fue realizada en varias

oportunidades: en 1957, 1971, 1976 Y en 1990. En esta oportunidad queda
definida de la siguiente manera: "La Auditoría Interna es una función
independiente establecida dentro de una organización para examinar y
evaluar sus actividades como un servicio a la organización.

Por su parte, A. H. Kellt la define de la siguiente forma: "la auditoría interna es

un examen analítico de las diversas actividades de la empresa, que en general,
emplea como base o punto de partida los diversos registros originales o
resumidos de la empresa".

Otras definiciones, que tuvieron gran divulgación fueron las siguientes:

a) La auditoría interna, es una actividad de evaluación independiente

dentro de una organización, para la revisión de operaciones de
contabilidad, financieras y otras, como base de servicios a lu
Dirección. Es un control general que funciona mediante la medición
y evaluación de la efectividad de otros controles.

b) La definición de L. B. Sawyer. "auditoría interna es la evaluación

independiente de las diversas operaciones y sistemas de control
dentro de una organización, a fin de determinar si las políticas y
procedimientos establecidos son aplicados, los estándares fijados
son alcanzados, los recursos son utilizados eficiente y
económicamente, los planes trazados son realizados de manera
eficiente y si los objetivos' de la organización se están realizando".
c) Finalmente la definición del III.A. Professional Practicas Framework es:
"La Auditoría Interna es una actividad independiente y objetiva de
aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar
las operaciones de una organización. Ayuda a una organización a
cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinario
para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de gestión de
riesgos, control y dirección".

4.- OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA INTERNA

4.1. Objetivos

Para ser breves y concretos, detallaremos los objetivos que persigue la

auditoría interna:

1. Dedicarse a las áreas o sectores de mayor exposición y riesgo.

2. Dedicarse a las debilidades detectadas y no concentrarse en las áreas

fuertes.

3. Reducir los problemas de las auditorías anuales preparando un plan o

programa con los auditores externos.

4. Realizar trabajos de auditoría en el nivel de dirección que asegurará una

medida efectiva de corrección.

5. Informar a la Dirección Superior sobre el estado, actuación y conclusión

de la auditoría realizada.

6. Asegurarse que existe una proporción razonable de costo -beneficio

sobre el tiempo invertido en un trabajo de auditoría.

7. Establecer y asegurar que las cuentas presentadas son correctas y

perfectamente expuestas.

8. Determinar por intermedio de revisiones, exámenes, investigaciones o

estudios, que todos los procesos operativos se están llevando a cabo de
una manera eficiente y económica y con la adecuada organización y
administración.
9. Asegurar que se cumple con las políticas, los manuales, instrucciones,
normas, etc. que fueron aprobadas por la Dirección Superior.

4.2 Requisitos
Los requisitos que deben cumplirse para poder tener una auditoría interna
efectiva son:

1. Una distribución correcta o adecuada de autoridad, emanada de la

Dirección Superior.

2. Apoyo efectivo y constante, es decir, que la auditoría esté

perfectamente respaldada por la Dirección Superior.

3. Un plantel adecuado de personas capaces, que piensen en términos o

en forma gerencial y que puedan perfectamente interrelacionarse con
todo el personal de la empresa.

4.3. Responsabilidad Funcional

En el trabajo del auditor, está involucrada la responsabilidad funcional que éste
tiene:

1. Examinar o estudiar los controles internos, sobre las transacciones

monetarias, cuentas a cobrar y pagar, títulos y valores, e ingresos y egresos
varios.

2. Supervisar y evaluar los controles internos para determinar y corregir las

excepciones desconocidas,
3. Evaluar las medidas de segundad en toda la organización.

4. Realizar inventarios o recuentos físicos y efectuar los controles necesarios

que aseguren un adecuado resguardo de los bienes físicos.

5. Controlar los bienes físicos y todo el equipo para asegurar que su uso es
adecuado, que se le realiza el debido mantenimiento y que se obtiene el
mejor beneficio de la inversión de capital realizada.

6. Realizar una revisión de contratos, convenios o acuerdos, celebrados por

la organización, para verificar que los mismos no perjudican a la empresa.

7. Supervisar los procesos y procedimientos de la empresa para determinar

si los resultados que producen son los adecuados.

8. Como consecuencia del trabajo, se debe emitir un informe que sea

objetivo, conciso y oportuno, que suministre a la Dirección Superior, una
información rápida y segura.

9. Proveer una fluida, constante y rápida recomendación que permita

hacer mejoras en la situación actual de los métodos y procedimientos que
se aplican en la empresa.

10. Actuar como asesor de la empresa en los temas que tenga

conocimiento el auditor.

5. CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORIA INTERNA

Debemos tener en claro que la auditoría Interna no debe ser confundida con
algunas funciones de línea como, por ejemplo, el control previo o aprobación
de operaciones, ni con la auditoría externa enfocada hacia la certificación de
los estados contables.

Los miembros del departamento de auditoría interna son empleados de la

empresa, independientes de cualquier otra función, actividad, tarea
operación, con la autoridad y responsabilidad de efectuar las tareas de
auditoría interna de cualquier sector o función de la organización.

La auditoría, se realiza a posterior/ de la ejecución de las operaciones,

transacciones o actividades controladas.

Pero es conveniente, que para ser efectiva la auditoría, sea realizada dentro
de un período prefijado de tiempo posterior a la ejecución de las tareas.

El fin que persigue la auditoría interna es ayudar a todos los componentes de

la Dirección Superior a descargar efectivamente sus responsabilidades
operativas y a lograr sus metas proporcionándoles información, análisis,
evaluación, coméntanos, sugerencias y recomendaciones pertenecientes a
las transacciones verificadas.

El trabajo del departamento de auditoría interna está enfocado hacia:

1. Determinar la adhesión o cumplimiento de las políticas, metas y

objetivos.

2. Determinar la confiabilidad o seguridad de la información, que es fuente

para la toma de decisiones.
3. Asesorar a la Dirección Superior.

4. Salvaguardar el patrimonio de la empresa: ya fueren tanto los bienes

materiales, como el medio humano que actúa en la misma.

5. Estudiar las posibilidades de fraude, corrupción o robo, del patrimonio de

la empresa y establecer las medidas que minimicen el riesgo.

6. Tratar de descubrir e informar de inmediato cuando detecte

irregularidades, desviaciones o maniobras ¡lícitas.

7. Examinar, evaluar e informar sobre el sistema de control interno, el

rendimiento de la organización y el estado en que ésta trata de lograr
eficiencia y efectividad.

8. Sugerir y recomendar mejoras en cuanto al sistema de control interno, los

sistemas administrativos, informativos y contables y todos los
procedimientos en general.

9. Colaborar con la auditoría externa realizando tareas en coordinación

con la misma para asegurar un adecuado control y revisión de la empresa.
En base a lo expuesto precedentemente pasamos a detallar lo que NO DEBE
HACER el auditor:

1. Efectuar operaciones de línea.

2. Llevar libros o registros.

3. Custodiar bienes.

4. Ser parte de un proceso.

5. Revisar previamente una operación antes que ésta esté

finalizada, para
garantizarla como correcta.

6. Aprobar o autorizar transacciones o comprobantes.

El auditor interno debe ser amistoso y con un gran sentido de

cooperación, por lo tanto, debe escuchar atentamente y ser
comprensivo.

Un auditor eficaz es aquel que posee una mentalidad inquieta y estudiosa,

por lo tanto, se requiere que esté perfectamente actualizado y, p or
último, que diferencie claramente los temas importantes de aquellos
otros de menor relevancia.

El éxito de una auditoría está dado por:

1. Competencia técnica.
2. Comunicación fluida y oportuna
3. Relaciones Humanas

6. CONCLUSIONES

Los Auditores internos ejercen un papel importante en las organizaciones,

"comunican" a los administradores el desarrollo de las actividades
ejecutadas en la organización.

Este papel importante está condicionado con la calidad de las evidencias que
se hallan durante sus trabajos. Por lo tanto las evidencias obtenidas
consignadas en los informes como justificación del soporte del trabajo
efectuado.

El perfecto entendimiento por parte de los auditores internos de

conceptos, de evidencia adoptados en la auditoría externa, es útil como
forma de mejora de su trabajo en la organización en que actúa.

El auditor interno que sabe evaluar, que considere la importancia relativa y

riesgo probable de error minimizará el riesgo de auditoría de su trabajo. El riesgo
de auditoría es el riesgo de que el auditor concluya y opine que los estados
financieros tomados en conjunto están presentados razonablemente
cuando en realidad no lo están. Un trabajo es reconocido cuando es un trabajo
de calidad, para que la auditoría interna sea considerada por el administrador
como actividad indispensable es necesario que los informes de los auditores sean
útiles, relevantes y confiables. Concluimos que los conceptos adoptados de la
auditoría externa de evidencia pueden ser adoptados por los auditores internos
en la práctica de su trabajo.