CAPITULO II

ELEMENTOS DEL COSTO

I PARTE: Movimiento de Materiales en los Inventarios

1. - Concepto

Los Materiales representan el bien o los bienes que seran sujetos a

transformaciones o cambios por manufacturas en su estado fisico y/o
químico para concluir como producto terminado.

2. - Clasificación de los Materiales:

Los Materiales se dividen en:

Materiales Directos: Son todos los materiales que serán sometidos a

operaciones de transformación, y que pueden identificar o cuantificar
plenamente los productos terminados. También se puede decir que es
materia prima que se convierte en una parte identificable del producto
elaborado.

Materiales Indirectos: Son todos los materiales sujetos a transformación

que no se pueden identificar o cuantificar plenamente en los productos
terminados

3. - Necesidad de Control de Almacenes:

Cuando se manejan unos almacenes existen dos(2) graves peligros que
se deben evitar :
El Exceso de Inventarios: Esto ocasiona un alza en los costos que
pueden afectar los beneficios de manera significativa.
Un bajo nivel de las existencias de Inventarios: puede llevar al
agotamiento del material antes de los términos estipulados
Por lo tanto la necesidad de un control eficaz se hace evidente

4. - Bases del Control de Inventario en los Almacenes:

El control de Almacenes se basa en predeterminar los niveles de

existencia, inventarios o stock para cada tipo de material; existen cuatro
niveles críticos de control.

1
 Nivel Máximo: Es aquel por encima del cual no pueden tenerse los
inventarios en el almacén sin causar un exceso en los costos.
 Nivel Mínimo: Es aquel por debajo del cual nunca deberíamos
descender en los inventarios
 Nivel de Re pedido: Es aquel en el cual ya debe formularse una
petición de compra
 Cantidad de Re pedido: Es la cantidad que hay que volver a pedir en
circunstancias normales de operación para volver a los niveles
óptimos.

5. - El Control de Inventario Permanente.

De lo anteriormente expuesto se deduce claramente se deduce que

para obtener un control de almacenes , es esencial conocer en todo
momento el nivel de Inventarios de cada uno de los materiales. Un
método para asegurarse de que se dispone de esos datos consiste en el
mantenimiento de un control del inventario en forma permanente, o sea
una ficha de registro para cada uno de los inventarios que muestre el
balance con que se cuenta después de cada transacción , esto puede ser
llevado en forma manual o forma digital.

6. - Métodos para la determinación del Costo de Salida del Almacén

--Costo: Se basa en considerar el costo de adquisición del producto

como el valor para la salida del Inventario del Almacén.

--Primero que entra -primero que sale (PEPS): Este método parte del
principio que se debe mantener el orden de entrada; por lo cual los
primeros materiales que entran al almacén, deben ser los primeros que
deben salir

--Promedio Móvil Ponderado: Para este método se extrae un promedio

de los costos, para esto se debe tomar el monto en Bs. Registrados y las
unidades en existencia con lo cual se obtiene un promedio unitario de
cada unidad.

--Precio estándar: Este método emplea la compra planificada de

acuerdo a presupuesto, o sea los registros son de acuerdo al valor
planificado con anterioridad.

2
--Costo y Mercado, el mas bajo: Es un método de criterio fiscal, esto con
el fin de evitar ocultar ganancias en los movimientos.

7. - Las Devoluciones de Materia Prima:

La Materia Prima se puede devolver de dos partes a saber

--Del Inventario de materia prima al Proveedor
--De los Procesos al Inventario de materia prima

Para el promedio móvil ponderado y precios de reposición, en caso de

devoluciones del proceso al inventario de materiales , se utilizara la
nueva entrada a los materiales por el valor al cual salio anteriormente.
Del Inventario de Materia prima al Proveedor los materiales saldrán al
proveedor por el valor registrado, tratando la diferencia que pueda
resultarse entre el precio del proveedor y el valor en libros como un
costo indirecto.
Para el Método Estándar , se registra la entrada por el costo
predeterminado, llevándose la diferencia a la cuenta de variaciones en el
precio de materiales.
Para el método PEPS, del proceso al almacén de materia prima se
considera el ultimo precio de salida y se incorpora como una nueva
adquisición. Del almacén al proveedor se emplea el método de
valoración y si se presenta diferencia con el precio del proveedor esta se
imputa como costo indirecto.

8. - Consideraciones Generales:

A. - Los ajustes de los Inventarios por sobrantes o faltantes , al corregir

el Inventario contable, la diferencia se llevara como un costo indirecto.

B. - Los costos por manejo de materiales por lo general lo efectúa un

departamento de Servicios, por lo tanto se recomienda llevarlos como
un costo indirecto.

C. - Los costos adicionales en las compras de mercancías, tales como

fletes, seguros, impuestos, tramites etc. Presentan tres posibilidades:
-Cargo directo: (Materiales y suministros)
-Costo indirecto : Carga fabril
-Puede llevarse también en una cuenta especial, registrándose
directamente con el nombre del costo.

3
En el caso de que los costos complementarios a una adquisición
correspondan a varios materiales, deben prorratearse sobre una base
lógica al valor considerado.

D. - Los costos por envases y empaques generan costos llamados de

Envase y Empaque y presentan las siguientes particularidades:
--Egreso Directo: Cuando la empresa se desprende del bien y no es
retornable, con la característica de que el envase se coloca durante la
producción o al final de la misma, de por si son inventarios propios de
envases y empaques, es un material directo

--Cuando los Envases son activos de la Empresa y en consecuencia

retornables; se amortizan de acuerdo a normas establecidas, Ejemplo:
Las cajas de cerveza o refrescos (el vacío), bombonas , bidones ,etc.

E. - El desperdicio o material residual genera lo siguiente:

--Un costo indirecto por la recolección del desperdicio
--Luego se procede a la venta de este desperdicio (Ingresos varios)
--Se considera un costo indirecto sobre la base de medidas exactas.
Ejemplo: para un producto de 1 Kg se utiliza en materia prima:
.Material A) 500gr con un desperdicio del 10% 500/0,90 = 555gr
B) 300gr con desperdicio de 20% 300/0,80 = 375 gr
C) 200 gr con desperdicio del 5% 200/0,95 = 210 gr
En total sobre el Kg del producto (1000gr) debe requerirse para la
producción la cantidad de 1140 gr necesarios.

F. - Productos desechados o de segunda calidad:

--Si se vende sobre el costo o igual no existen problemas
--Si se vende menor al costo, la perdida existente se puede reflejar como
Carga Fabril o reflejarlo como Costo directo en cuyo caso se llevaría a
perdida en productos terminados. Es la consideración mas aceptable
cuando ocurre una perdida extraordinaria.
G. - Productos defectuosos (pueden repararse):
--El costo de la reparación se puede llevar como costo indirecto
--El costo de la reparación se puede cargar como producto terminado
--Se puede llevar como costo directo también, elaborando una orden de
reparación, formada por el costo originan mas el costo de la reparación.

9.- Ciclo contable para registros de los movimientos de material

4
A continuación detallaremos los registros que se deben efectuar para
contabilizar el movimiento de materiales en forma cronológica.

1---- Compra de materiales:

Inventario de materia prima xxxxx
Banco/ctas por pagar xxxxx

Si existiesen otros desembolsos tales como fletes, seguros,

transporte,etc, se deben cargar como mas recomendable a la cuenta de
costos indirectos (Carga fabril)

2---- Traspaso de materia prima al Inventario de procesos:

Inventario de productos en proceso xxxxx
Inventario de Materia prima xxxxx

3---- Devolucion del proceso a materia prima

Inventario de materia prima xxxxx
Inventario de productos en proceso xxxxx

4----Devolucion de Materia prima del almacen al proveedor

Bancos/Cuentas por pagar/ Pasivos xxxxx
Inventario de materia prima xxxxx

Debemos tener presente que es posible que se sucedan variaciones

producto del metodo de inventario que se utilice, en estos casos
utilizaremos la cuenta de carga fabril para regularizar dichas partidas.

5--- Ajustes a la cuentas de Inventario de materiales

Carga fabril xxxxx
Inventario de materia prima xxxxx

El ajuste se realizara , esto dependiendo si es deudor o acreedor la

cantidad que afectara el Inventario

6---Transferencias de los otros elementos del costo al Inventario de

procesos.
Inventario de productos en proceso xxxxx
Nomina por distribuir xxxxx
Inventario de Productos en proceso xxxxx
Carga fabril aplicada xxxxx

5
7---- Transferencia del Inventario de procesos a productos terminados
Inventario de prductos terminados xxxxx
Inventario de productos en proceso xxxxx

8--Registro de ajustes por diferencias entre la carga fabril real y aplicada

Ajustes por sub aplicacion xxxxx

Carga fabril aplicada xxxxx
Carga fabril xxxxx

9---Cancelacion del ajuste

Costo de Ventas xxxxx

Ajuste por sub aplicacion xxxxx

De existir una sobre aplicacion:

Carga fabril aplicada xxxxx
Ajuste por sobre aplicacion xxxxx
Carga fabril xxxxx

Ajuste por sobre aplicacion xxxxx

Costo de ventas xxxxx

Ejercicios, casos practicos para resolver en clases:

EjercicioN°1 La Empresa la Fitina, C.A.suministra los siguientes datos
relacionados con los inventarios de pulpa de papel de la empresa para el
mes de Enero_
a. . El Inventario Inicial corresponde a 1000 unidades valoradas a Bs
5.000 cada unidad
b. 10/01 Se compran a credito 300 unidades a Bs 5.500 cada una
c. 16/01 Por deterioro se devuelven de la compra anterior 100
unidades, y se traspasan 300 unidades al proceso
d. 26/01Se traspasan 750 unidades al proceso productivo
e. 28/01 Se compran 400 unidades a Bs. 6000 c/u, 50% a credito y 50%
de contado
f. 30/01se devuelven 30 unidades de las transferidas al proceso el dia
26/01 (pertenecen al primer lote, PEPS)

6
Se requiere: Registro en el libro diario de las transacciones, calcule el
costo de la materia prima utilizada,diga el Inventario final de materia
prima
----Elabore el ejercicio por promedio movil ponderado y PEPS.

Ejercicio N°2 La quincena del o1 al 15 de Febrero se presentaron los

siguientes movimientos.
Inventario Inicial 1000 unidades a 100 c/u recibidas el 27/01
1000 inidades a 150 c/u recibidas el 29/01
Movimientos:
03/02 Se compraron 1000 unidades a Bs 100c/u
04/02 Se compraron 2000 unidades a Bs. 200c/u
05/02 Se compraron 2000 unidades a Bs. 150 c/u
06/02 Salen al proceso 1200 unidades
07/02 Se compraron 100 unidades a Bs 200 c/u
08/02 Salen 1000 unidades al proceso de las cuales se devuelven 200
unidades por mal estado y el almacen las devuelve al proveedor para su
reposicion.

Ejercicio N°3. La fabrica de pantalones El Pantalon Roto, C.A. al 31 de

Diciembre, cierre de su ejercicio economico, El Balance de
Comprobacion entre otras cuentas presentaba los siguientes saldos.
Inventario de Materia Prima: presentaba un saldo de Bs. 4.700.000
conformado por 3000 unidades del Material “A” y 2000 unidades del
material “B” a Bs 1.100 y 700cada unidad respectivamente. Es
Inventario de Productos en Proceso:
Se encontraban 4000 unidades , las cuales ya tienenincorporado el 50%
del material, para producir cada unidad de este lote se necesita, 1
unidad de mat prima de “A” y 0,5 unidad de “B” (lote 157)
Movimientos correspondientes al mes de Enero:

02/01 Se efectuaron compras de material a credito asi: material “A”

5000 unidades a Bs. 1.200 c/u, material “B”4000 unidades a Bs.800 c/u
Adicional se pago por concepto de fletes la cantidad de Bs. 20 por cada
unidad comprada , pago de contado
05/01 Se devuelven al proveedor 10 unidades del material “A” de la
compra anterior se emite nota de credito y se reintegra el flete de
contado.
07/01Se añadieron al lote de produccion 157 el material necesario para
su culminacion.

7
15/01Se pone en proceso el lote N° 158 para 5000 unidades para este
se necesitaran 2 unidades de A y 1 unidad de B, se transfirio el 15 % de
lo necesario.
30/01Se inicia el lote N° 159 para 2000 unidades de producto, se
necesitaran 1,5 unidades de Mat prima “A” y 05 de material “B”, se
transfirio el material necesario para su culminacion
31/01 La nomina establecida fue de Mano de obra directa Bs. 2.500.000
al proceso y Mano de obra indirecta Bs. 1.000.000
31/01 La carga fabril aplicada fue del 60% del costo primo para cada
lote.

Se requiere: Los registros contables correspondientes, auxiliares y

diarios
Determine el Inv final de materia prima por cada tipo
Metodo de elaboracion, PEPS y ponderado.

Ejercicio N°4
La Empresa el Oraculo, C.A. presentaba al 31 de Diciembre del año anterior, fecha
de cierre de su ejercicio los siguientes saldos en su cuenta de Inventarios.
Inventario de Materia Prima:Inventario del Producto Alfa, 3000 unidades a Bs. 50
cada una, Inventario del producto Beta 1500 unidacdes a Bs. 75 cada unidad

Inventario de Productos en proceso: El lote N| 100 para 2000 u irnidades de

producto, en materia prima tenia 2500 Bs. Cargdos

Movimientos del mes de Enero:

03 de Enero Se compraron 500 unidades de Alfa a Bs. 65,oo cada unidad, credito 30
dias, adicionalmente por flete se pagaron 10 Bs por cada unidad, al contado

04 de Enero: Se compraron a credito 1200 unidadesde Alfa a Bs. 67 cada unidad y se

compraron 500 unidades de Beta a Bs. 80 cada unidad tambien a credito.

05de Enero: Se transfirio al lote 100 del proceso 1000 unidades de Alfa y 300
unidades de Beta

07 de Enero: Del proceso Lote 100 se devolvieron 300 unidades por estar en mal
estado , luego se le devolvieron al proveedor, estas unidades corresponden al Inv
Inicial compradas al valor alli registrado.

10 de Enero: Se transfirio al lote 100, 800 unidades de Alfa.

8
15 de Enero: Se compraron 500 unidades de Alfa a Bs, 70 cada unidad y 700
unidades de Beta. A bs. 82 cada unidad, a credito se pago el flete de 10 Bs. Por
unidad de Alfa y 8 bs. Por unidad de Beta.

20 de Enero: Se transfirieron al proceso al lote 100, 700 unidades de Alfa y 400

unidades de Beta.

25 de Enero: Se devolvieron del Proceso 100 unidades de Alfa por no utilizarla y 50

de Beta por el mismo concepto.

30 de Enero:Se compraron 200 unidades de Alfa a Bs. 72 cada unidad de credito

igualmente se pago el flete acostumbrado de contado.

31 de Enero: Las unidades compradas anteriormente se devolvieron al proveedor

por encontrarse en mal estado, reintegrandose el flete.

Se requiere: Movimientos de Inventario por el promedio movil ponderado, tambien

se debe elaborar los asientos de diario correspondientes.

Cual es el Inventario final de la materia prima y el del Inventario de proceso.