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COSTOS DE MATERIALES.
CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES.
La contabilización de los materiales implica esencialmente la
compra y uso de estos en la producción. Por lo cual nos ocuparemos
en este apartado de analizar algunos aspectos referentes a este
procedimiento.
Compra de los Materiales.
Las empresas manufactureras, por lo general, cuentan con un
departamento de compras que es el encargado de realizar todos los
procesos de adquisición tanto de materias primas e insumos, como de
bienes muebles para la compañía.
La compra de materiales implica un procedimiento mediante el
cual, la fábrica llena una requisición de materiales que envía al
almacén, el cual revisa y verifica las existencias que tiene para el año
y verifica que haya en cantidad suficiente.
El almacén verifica las existencias y procede a realizar una
requisición de compras para suplir la necesidad de materiales que no
cuente en el almacén para garantizar que la producción no se paralice.
El departamento de compras recibe la requisición de compras
enviada por el almacén y procede a realizar las cotizaciones
necesarias para garantizar que se haga la compra al menor precio
posible, con el propósito de minimizar los costos de producción.
Concluido el proceso de cotización el departamento de compras
selecciona a los proveedores que garantizan el suministro de los
productos y realiza contratos a futuro, cuando lo estime conveniente,
con el único fin de lograr los mejores precios del mercado y garantizar
que se suplan los materiales a tiempo.
Requisición de Compras.
“Una requisición de compra es una solicitud escrita que
usualmente se envía para informar al departamento de compras
acerca de una necesidad de materiales o suministros.” (Horngren,
1998:76).
Como se mencionó en párrafos anteriores, la requisición de
materiales es el informe que hace el almacén al departamento de
compras, luego de atender las requisiciones de la fábrica y determinar
las necesidades de compra de materiales y suministros que permitan
mantener el nivel de producción planificado.
Informe de Recepción.
El departamento de compras finaliza su labor cuando se
formaliza la orden de compra al proveedor. En este momento el
almacén entra en juego, a través de la sección o departamento de
recepción que se encarga de recibir los materiales y suministros
comprados.
El almacén debe llenar un informe de recepción, en el cual se
consigna la verificación de los materiales adquiridos y se plasman las
cantidades recibidas, si se encontraron materiales defectuosos que
deben devolverse, si hubo equivocación por parte del proveedor en
algún material despachado.
El informe de recepción consigna todos los datos de la llegada
de la mercancía al almacén con el propósito de garantizar el control
pertinente en cuanto a la cantidad solicitada, el costo de adquisición,
la calidad y buenas condiciones de los materiales y suministros que
se reciben y su ubicación en el lugar apropiado del almacén.
El informe de recepción contendrá los datos del proveedor, el
número de orden de compra, la fecha en que se recibe la mercancía,
las cantidades de cada producto que se recibe, así como su
descripción, las posibles diferencias entre lo solicitado y recibido y,
por último; la firma de la persona que recibió los materiales o
suministros, quien es responsable con su firma por lo que se recibió.
Salida de Materiales.
El almacén está a cargo de personal responsable de garantizar
que la salida de materiales se haga siguiendo los procedimientos de
control interno necesarios para asegurar que no haya desperdicios,
malos manejos u otras irregularidades
“La salida debe ser autorizada por medio de un formato de
requisición de materiales, preparado por el departamento de
producción o por el supervisor del departamento. Cada formato de
requisición de materiales indica el número de la orden o el
departamento que solicita los artículos, la cantidad, la descripción, el
costo unitario y el costo total de los artículos despachados”.
(Horngren, 1998:79).
Sistema Periódico para Contabilizar los Materiales.
Las empresas pequeñas son las que más utilizan este sistema de
contabilización, puesto que implique el uso de una cuenta de Compras
de Materiales Directos o Compra de Materias Primas. En este sistema
se tiene un inventario inicial y un inventario final de materiales o
materias primas, el cual se obtiene mediante un conteo físico de las
existencias.
La determinación del costo de los materiales empleados en
producción se hace restando el inventario final de los materiales
disponibles obtenidos al sumar las compras más el inventario inicial.
El registro para este costo de materiales sería el siguiente:
10
2021 Dic. 31 Inventario de Materias Primas 258775 00
Devoluciones en Compras de Materias
Primas 1725 00
Compras de Materias Primas 260500 00
Para transferir las compras netas al
inventario
31 Costo de Ventas 223775 00
Inventario de Materias Primas 223775 00
Para registrar el Costo de Ventas
Sistema Perpetuo para Contabilizar los Materiales.
Las empresas grandes son las que más utilizan este sistema de
contabilización, mediante el cual se utiliza una cuenta denominada
Inventario de Materias Primas o Inventario de Materiales.
“Cuando se emplea un sistema de inventario perpetuo deben
mantenerse tarjetas de registro del libro mayor auxiliar a fin de
contabilizar los inventarios de materiales. El total de los materiales
de las tarjetas de registro de materiales en el libro mayor auxiliar debe
ser igual al monto en la cuenta de control de inventario de materiales
en el libro mayor general…
El uso del método de inventario perpetuo también requiere un
conteo físico de los materiales disponibles al menos una vez al año
con el fin de revisar algún posible error o pérdida producidos por robo
o daño…” (Horngren, 1998:81).
El registro para este costo de materiales sería el siguiente, cada
vez que se envían materiales a producción:
10
2019
Oct. 31 Inventario de Materiales 1500 00
Banco 1500 00
Para registrar la compra de materiales
Nov. 8 Inventario de Trabajo en Proceso 400 00
Inventario de Materiales 400 00
Para registrar el costo de los materiales
utilizados
CONTROL DE MANO DE OBRA.
Lo referente a los costos de mano de obra los abordaremos
conforme a lo expuesto por Polimeni en su obra Contabilidad de
Costos, y haremos referencia a lo que indica César Bolaño en su obra
Contabilidad Comercial, en lo relativo a las deducciones al empleado
y a las cuotas patronales, así como lo referente a las horas
extraordinarias, para adecuar un poco el tema a nuestra realidad
nacional.
El costo de la mano de obra es el precio que se paga por
emplear los recursos humanos. La compensación que se paga a los
empleados que trabajan en las actividades relacionadas con la
producción representa el costo de la mano de obra de fabricación...los
trabajadores directos son aquellos que trabajan directamente en un
producto, bien sea manualmente o empleando máquinas. La mano de
obra directa es la que involucra de manera directa en la producción de
un artículo terminado, que fácilmente puede asociarse al producto y
que representa un costo de mano de obra importante en la producción
de dicho artículo...La mano de obra directa se considera un costo
primo y a la vez un costo de conversión.
La mano de obra indirecta es el trabajo de fabricación que no
se asigna directamente a un producto, además, no se considera
relevante determinar el costo de la mano de obra indirecta con
relación a la producción...La mano de obra indirecta hace parte del
costo indirecto de fabricación.
Costos Incluidos En La Mano De Obra.
El principal costo de la mano de obra son los jornales que se
pagan a los trabajadores de producción. Los jornales son los pagos
que se hacen sobre una base de horas, días o piezas trabajadas. Los
sueldos son pagos fijos hechos regularmente por servicios gerenciales
o de oficina. En la práctica, sin embargo, los términos “jornales” y
“sueldos” con frecuencia se usan indistintamente, de manera
incorrecta.
Contabilización De La Mano De Obra.
La contabilización de la mano de obra por parte de un
fabricante usualmente comprende tres actividades: control de tiempo,
cálculo de la nómina total y asignación de los costos de la nómina.
Estas actividades deben realizarse antes de incluir la nómina en los
registros contables.
En toda empresa se debe preparar una planilla de pagos que
consigne los datos referentes al pago que debe hacerse a los
trabajadores, tanto en concepto de su remuneración corriente, como
de las horas extraordinarias que haya trabajado.
Para determinar cuánto corresponde al trabajador es necesario
realizar los cálculos correspondientes, luego de hacer acopio de la
información proveniente de las tarjetas de tiempo, pues pueden existir
diversas tarifas para la mano de obra, conforme a la especialización
del trabajo que realiza el empleado.
En el cálculo de la remuneración que habrá de pagarse al
trabajador entran en juego aspectos legales enmarcados en el Código
de Trabajo de nuestro país, que deben considerarse cuando
preparamos la planilla. Pasemos a examinar los mismos, de
conformidad con lo expuesto por César Bolaño en su obra
Contabilidad Comercial: Mejores Recursos Humanos en la Empresa.
Recargo por Trabajo.
Según los artículos 30 y 31 del código de trabajo, los períodos
de trabajo se dividen en:
• Diurno: de 6:00 a.m. a 6:00 p.m.
• Nocturno: de 6:00 p.m. a 6:00 a.m.
Las jornadas diurna o nocturna están comprendidas dentro de
los respectivos períodos de trabajo. Es jornada nocturna la que
comprenda más de tres horas dentro del período nocturno de trabajo.
Es jornada mixta la que comprende horas de distintos períodos
de trabajo, siempre que no abarque más de tres horas dentro del
período nocturno. Su duración máxima diaria es siete horas y media,
y en la semana laborable respectiva hasta cuarenta y cinco horas.
La jornada máxima diurna es de ocho horas, y la semana
laborable correspondiente hasta de cuarenta y ocho horas.
La jornada máxima nocturna es de siete horas, y la semana
laborable correspondiente hasta de cuarenta y dos horas.
El trabajo en siete horas nocturnas y en siete horas y media de
la mixta, se remunera como ocho horas de trabajo diurno, para los
efectos del cálculo del salario mínimo legal o convencional, o de los
salarios que se paguen en una empresa con turnos de trabajo en varios
períodos.
Festivos o Dominicales.
Cuando el trabajador labore excepcionalmente en días festivos
o dominicales (días de descanso), se le debe liquidar y pagar con
recargo así: (Art.48 y 49 del Código de Trabajo)
Día de descanso o domingo, recargo de 50%
Día de fiesta o duelo nacional 150%
Horas Extraordinarias.
Se entiende por horas extraordinarias el tiempo de trabajo que
exceda los límites regulares diarios y las horas trabajadas en
domingos, días fiestas o de duelo nacional establecidos en los
artículos 30 y 31.
De acuerdo con la jornada en que se trabaje, se pagarán las horas
extras trabajadas. Cuando el trabajador labore en una empresa
denominada grande, se le remunerará el trabajo extraordinario de la
siguiente manera:
• Con un recargo del 25% sobre el salario, cuando se efectúe
en el período diurno.
• Con un recargo del 50% cuando el trabajo se efectúe en el
período nocturno o cuando fuere prolongación de la jornada
mixta iniciada en el período diurno.
• Con un recargo del 75% sobre el salario cuando sea una
prolongación de la jornada nocturna o de la jornada mixta
iniciada en el período nocturno.
El Código de Trabajo establece que el máximo de horas extras
que deben trabajarse son 3 en un día y 9 en una semana. Si el
trabajador labora horas extras en exceso a lo establecido, cada hora
trabajada tendrá un recargo del 75%.
Descuentos o Deducciones de Nómina o Planilla.
El empleador, por disposición legal, queda facultado para
deducir del salario del trabajador, la retención del impuesto a la renta,
comúnmente llamada retención en la fuente, la cuota de aporte al
Seguro Social, Seguro Educativo y embargos judiciales. También
pueden hacerse deducciones para cuotas sindicales, préstamos, pagos
a cooperativas, bancos, etc., previa autorización por escrito al
empleador por parte del trabajador.
Retención en la fuente sobre salarios.
De acuerdo con la legislación tributaria el empleador está en la
obligación de practicar a cada trabajador, la retención sobre las rentas
de trabajo pagadas, de acuerdo con la Tabla de Retenciones del
Impuesto, teniendo en cuenta las disposiciones que el Gobierno
determina por intermedio de la Dirección General de Ingresos.
El impuesto sobre la renta, según la última modificación a la ley,
marca que las personas naturales (en este caso los trabajadores),
tienen una exoneración por los primeros B/.11,000.00 anuales y luego
de este monto hasta los B/.50,000.00 anuales pagarán una tarifa de
15%. Los trabajadores que logren ingresos anuales superiores a los
B/.50,000.00 pagarán una tarifa del 25% sobre la parte que pase de
B/.50,000.00
Seguro Social.
La Caja de Seguro Social cobra al empleador una cuota de
12.25% sobre el salario de cada uno de sus trabajadores y a los
trabajadores una cuota de 9.75% sobre su salario. Estas cuotas son
calculadas por el patrono y pagadas a la Caja en las fechas que esta
estipula para que se lleve a cabo el pago tanto de las cuotas patronales
como de las deducciones a los empleados.
Seguro Educativo.
Es un impuesto creado por ley para auxiliar mediante becas y
préstamos educativos a aquellos que por sus propios medios no
pueden educarse. El empleador paga el 1.50% del salario del
trabajador y el trabajador paga el 1.25%.
Cálculo de la Planilla y Asientos de Diario.
A continuación, presentamos un ejemplo de planilla y los
respectivos asientos de diario.
HORAS TRABAJADAS
POR HORA
MIÉRCOLE
TRABAJAD
VIERNES
SALARIO
MARTES
SÁBADO
JUEVES
A LUNES
S
No. Nombre
1 Barragán, Lucio 2.25 8 11 8 8 8 8
2 García, Juan 2.25 8 8 8 8 8 8
3 González, Ricardo 2.50 8 8 9 8 10 10
4 Hernández, Miguel 2.50 8 8 8 8 11 8
5 Herrera, Juan 2.00 8 8 10 8 8 9
6 Mojica, Rosa 2.25 8 11 10 8 11 10
7 Sánchez, Pedro 3.50 8 11 8 11 8 10
8 Suárez, Ángel 2.50 8 10 10 11 10 8
9 Torres, Arturo 2.50 8 8 11 11 11 8
10 Véliz, Ernesto 2.00 8 11 8 11 11 8
TOTAL
TRABAJADORES
DETALLE DE PAGOS AL TRABAJADOR 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Horas Regulares por Semana 48 48 48 48 48 48 48 48 48 48
Horas Extra Diurnas por Semana 1 0 3 1 2 4 3 4 3 3
Horas Extra Nocturnas por Semana 2 0 2 2 1 5 5 5 6 6
Horas Extra Diurnas Penalizadas por semana 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
TOTAL DE DESCUENTOS
Impuesto
Seguro Seguro sobre la Total de Sueldo Neto
No. Nombre Sueldo Bruto Social Educativo Renta OTROS Descuentos Quincenal
1 Arcia, Rodolfo 117.56 11.46 1.47 12.93 104.63
2 Barragán, Aurelio 108.00 10.53 1.35 11.88 96.12
3 Batista, Mauricio 136.88 13.35 1.71 15.06 121.82
4 Cáceres, Edgardo 130.63 12.74 1.63 14.37 116.26
5 Coronado, Rogelio 104.00 10.14 1.30 11.44 92.56
6 Díaz, Pablo 140.06 13.66 1.75 15.41 124.66
7 Espinosa, Miguel 207.38 20.22 2.59 22.81 184.56
8 Flores, Rodrigo 151.25 14.75 1.89 16.64 134.61
9 Robles, Ángel 151.88 14.81 1.90 16.71 135.17
10 Villanueva, Juan Manuel 121.50 11.85 1.52 13.37 108.14
TOTAL 1369.13 133.49 17.11 150.60 1218.52
Cómo se observa se realizaron los cálculos correspondientes al
seguro social del empleado (9.75%) y el seguro educativo del
empleado (1.25%). Se aprecia de igual forma que los salarios de los
trabajadores multiplicados por las cincuenta y dos (52) semanas del
año no alcanzan los B/.11,000.00 anuales, por lo cual no se requiere
el cálculo del impuesto sobre la renta.
Una vez calculada la planilla es necesario determinar las cuotas
patronales que debe pagar el empleador en la planilla de la Caja de
Seguro Social. En este sentido, cabe recordar que el porcentaje del
seguro social patronal es de 12.25%, el seguro educativo 1.50% y
consideraremos un 2.10% de riesgos profesionales para ejemplificar
el asiento que debe registrarse.
9
2019 Inventario de Trabajo en Proceso
Oct. 31 (Mano de Obra Directa) 1369 13
Nómina por Pagar 1369 13
Para registrar la mano de obra directa
a los costos de producción
9
2019
Oct. 31 Inventario de Trabajo en Proceso 217 01
Impuestos patronales sobre nómina 217 01
Para registrar costos indirectos por
cuotas patronales
9
2019
Oct. 31 Nómina por Pagar 1369 13
Impuestos patronales sobre nómina 217 01
Cuentas por Pagar Caja de Seguro
Social 367 61
Banco 1218 52
Para registrar el pago de la nómina de
la semana
1, 500,000
= B/.5.00
300,000
1, 500, 000
= B/.100.00 por hora máquina.
15, 000
9
2021
Oct. 30 Inventario de Trabajo en Proceso 1680 00
Costos Indirectos de Fabricación
Aplicados 1680 00
Para registrar costos indirectos de
fabricación aplicados
9
2021 Control de Costos Indirectos de
Oct. 30 Fabricación 1720 00
Créditos Varios 1720 00
Para registrar costos indirectos de
fabricación reales
PROBLEMAS PROPUESTOS.
CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA.
Con la información que se le suministra a continuación proceda
a elaborar la planilla de pagos semanal. Haga los registros de diario
correspondientes para anotar los costos de la mano de obra directa e
indirecta que corresponde a la planilla.
Penalizadas Diurnas
Extra Diurnas
MIÉRCOLES
Horas Regulares
HORARIO RATA
Extra Nocturnas
NOMBRE DEL
VIERNES
MARTES
SÁBADO
JUEVES
Penalizadas
No. DE POR
LUNES
Nocturnas
TRABAJADOR
TRABAJO HORA