Unidad 2 – Contabilidad Especial: entidades financieras

ESTADOS CONTABLES DE ENTIDADES FINANCIERAS

Son intermediarios financieros para la oferta y demanda de dinero. Cumplen una función social en la
economía. Su principal función es la intermediación pública de recursos financieros, es decir captar fondos
por un lado y colocarlos mediante sus distintas operatorias.
El B.C.R.A. regula el funcionamiento de dichas entidades encargándose del control monetario del país y
actuando como órgano e supervivencia de las mismas.
Los activos y se pasivos no se clasifican en corrientes y no corrientes.

TIPOS DE OPERACIONES BANCARIAS:

 OPERACIONES ACTIVAS: Relacionadas con la colocación de dinero.

- Adelantos en C/C: Consiste en la reserva de fondos por parte de la entidad a solicitud del cliente, quien
lo retira mediante extracciones en la cuenta.
- Anticipos: Adelanto de fondos contra entrega en garantía, caución o al cobro de valores, para
prefinanciación de emisión de acciones sin asumir el riesgo de su colocación, adelantos a exportadores, etc.
- Documentos a la sola firma: Entrega de dinero, contra la firma de documentos propios del cliente, el cual
tiene una cláusula de interés, que deberá ser abonado por el firmante.
- Documentos descontados: Un cliente transfiere por endoso a la entidad los derechos de un documento,
antes de su vencimiento, recibiendo el importe del documento, menos los intereses que cobre la entidad. El
cedente garantiza el crédito.
- Compra de documentos: La entidad compra los documentos de terceros a un cliente, sin que este tenga
responsabilidad por su cobro.
- Préstamos hipotecarios y prendarios: Instrumentos con garantía hipotecaria y prendaria.
- Crédito documentario en el exterior: A solicitud de un cliente (Importador) se otorgan fondos a un tercero
(Exportador), contra entrega de los documentos justificativos del despecho de las mercaderías vendidas.
- Otorgamiento de garantías: Son operaciones, en donde la entidad garantiza negocios de sus clientes. No
hay otorgamiento de dinero, existe el compromiso de otorgarlo si el deudor original no cumple con su
obligación, puede otorgarse bajo la forma de una fianza (El fiador -entidad financiera- garantiza una
obligación del cliente a un tercero), aval (El otorgante de la garantía -entidad financiera- se compromete en
forma autónoma al pago del documento que avala, quedando obligado en iguales términos que el avalado)
o aceptación (El banco presta su firma como aceptante en documentos, que de esa forma pueden ser
negociados más fácilmente).
- Compra de títulos y otros valores: La entidad invierte recursos ociosos en la compra de títulos y valores
similares.
- Factoring: El banco compra las operaciones de créditos por ventas de sus clientes, liberándolo del riego
de cobranza.
- Underwriting: La entidad prefinanciar la emisión de acciones, debentures, obligaciones negociables u
otras obligaciones del cliente, con la adquisición en firme de los títulos de toda ale misión o los que no
pudiera colocar en un plazo determinado.
- Leasing financiero: El banco se obliga a adquirir un bien previamente seleccionado por el cliente y
entregándoselo a éste para su uso. Por la utilización la entidad cobra un derecho y al final de la vida útil el
cliente puede adquirir el bien, pagando el valor residual del mismo (Fijado al comienzo del trato).
- Sale and lease back: La entidad adquiere un bien de su cliente y simultáneamente se lo facilita en locación
financiera.
- Call money: Préstamo entre entidades financieras de muy corto plazo y rápida concertación.
- Pases activos: Le entidad compra de contado, títulos u otros valores con el compromiso de venderlos a
término.

 OPERACIONES PASIVAS: Relacionadas con la toma de dinero.

- Depósitos a la vista: Operaciones en las cuales el depositante puede retirar el dinero depositado en
cualquier momento, dentro de este tipo están los depósitos en c/c.
- Depósitos a plazo: El depositante puede retirar el dinero depositado con los intereses pactados
originalmente, una vez transcurrido el plazo por el que fuera realizada la imposición.
- Depósitos en caja de ahorros: Depósitos que devengan un interés inferior a los depósitos a plazo,
pudiendo el depositante retirar los fondos en cualquier momento.
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- Depósitos judiciales: Se constituyen a la orden de la autoridad judicial y se retiran, conforme ésta lo

disponga.
- Usuras pupilares: Depósitos de bienes de menores, insanos o incapaces realizados a la orden de
autoridad judicial.
- Depósitos recibidos en garantía: Los recibidos de los clientes para garantizar contratos con terceros.
- Depósitos previos de importación: En caso de que las normas cambiarias requieran un depósito para
poder importar ciertos tipos de bienes.
- Ahorro vinculado a préstamos: Depósitos recibidos de un cliente, donde una vez transcurrido cierto tiempo
y alcanzado determinado monto, se otorga un préstamo, generalmente destinado a vivienda.
Transformándose, en ese momento en una operación activa.
- Redescuentos pasivos: La entidad coloca en otra, documentos de su cartera, recibiendo los fondos antes
de su vencimiento y quedando como garante de la operación.
- Anticipos pasivos: La entidad cauciona valores en otra, recibiendo un crédito.
- Emisión de cartas de crédito: El cliente deposita fondos, que retirará en otra plaza.
- Venta de giros: La entidad recibe fondos de un tercero, entregando un instrumento de pago negociable,
para que el beneficiario puede presentarlo al cobro en otra entidad contra la que fue liberado.
- Venta de transferencias: Operación similar a la anterior. Se diferencia, por no ser un papel negociable,
sino una constancia por la cual la entidad se compromete a abonar un importe a alguien en otra plaza.
- Emisión de cedulas hipotecarias: La entidad emite títulos y los coloca entre los inversores, abonándole
un interés periódico y realizando rescates parciales de capital. Las cedulas están respaldadas por préstamos
otorgados con garantía hipotecaria.
- Emisión de obligaciones negociables: La entidad emite títulos colocándolos entre los inversores.
- Venta de títulos y otros valores: La entidad recibe fondos, como si fueran depósitos entregando valores
mobiliarios.
- Pases pasivos: El banco vende títulos u otros valores de contado, con el compromiso de comprarlos a
término.

 OPERACIONES ACCESORIAS: La entidad presta un servicio cobrando una comisión por ello. No hay
transferencia de recursos como en las operaciones activas y pasivas.
- Alquiler de cajas de seguridad.
- Recepción de valores en custodia.
- Pagos por cuenta de terceros.
- Cobranzas por cuenta de terceros.
- Giros y transferencias.
- Transporte de valores.
- Compra-venta de valores mobiliarios, monedas, oro, etc.
- Administración de capitales (Títulos, Fondos Comunes de Inversión, propiedades, etc.).
- Fideicomisos (Administración, inversión, garantía).

ESTADOS CONTABLES: Los EECC se presentan en forma trimestral y anual: Balance General, Estado
de Resultados, y Estado de Evolución de PN con la respectiva información complementaria.
El plan de cuentas incluye 5 capítulos: Activo, Pasivo, PN, Resultados y Cuentas de Orden.

RUBROS DEL ACTIVO EN LOS EECC:

- Disponibilidades: Activos de poder cancelatorio legal ilimitado y otros con similares características de
liquidez.
- Títulos públicos: Comprende los títulos de propiedad de la entidad, emitidos por los gobiernos. El mismo
incluye una previsión por riesgo de desvalorización.
- Prestamos: Corresponde a las distintas modalidades de financiamiento otorgadas a los clientes. El saldo
tiene deducidos los intereses no devengados y la previsión por riegos de incobrabilidad.
- Otros créditos por intermediación financiera: Contiene operaciones por intermediación entre la oferta y
demanda de dinero, no contenidas en el rubro préstamos. Ej.: Compraventa de valores, pagos por cuentas
de terceros, canje de valores, etc. Se les debe deducir la respectiva previsión por riesgos de incobrabilidad.
- Bienes en locación financiera: Registra el valor de los bienes arrendados a terceros con opción a compra,
incluye la amortización acumulada de los mismos.

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- Participación en otras sociedades: Contiene las tenencias de acciones y cuotas de capital de sociedades.
Incluye la previsión por riegos de desvalorización.
- Créditos diversos: Saldo a favor de la entidad que no proviene de la intermediación financiera. Ej.: Aportes
de los accionistas pendientes de integración, anticipos de honorarios a directores y síndicos, anticipos al
personal, etc.
- Bienes de uso: Bienes tangibles de la entidad, destinados a su actividad específica, con vida útil superior
a un año. Incluyen la amortización acumulada.
- Bienes diversos: Bienes tangibles de propiedad de la entidad no afectados al uso. Ej.: Bienes recibidos
en defensa de créditos, las obras de arte, papelería y útiles de oficina no utilizados, etc.
- Bienes intangibles: Comprende la llave de negocio por adquisición de participaciones societarias, gastos
de organización y desarrollo, etc.
- Filiales del exterior: Expone el equivalente en pesos del PN de las filiales radicadas en el exterior.
- Partidas pendientes de imputación (Saldos deudores): Partidas deudoras que no pueden ser imputadas
directamente en las cuentas correspondientes por razones de organización administrativa o por la naturaleza
especial de la relación con terceros.

RUBROS DEL PASIVO DE LOS EECC:

- Depósitos: Comprende los importes recibidos o acreditados en las distintas operaciones previstas. Incluye
los ajustes e intereses devengados.
- Otras obligaciones por intermediación financiera: Operaciones de intermediación financiera, que no
constituyen depósitos. Ej.: Aceptaciones, canje de valores, corresponsalías con otras entidades, cobranzas
y retenciones por cuentas de terceros, etc.
- Obligaciones diversas: Saldos adeudados no vinculados con la intermediación financiera. Ej.: Dividendos
a pagar, remuneraciones y cargas sociales, impuestos a pagar, etc.
- Previsiones: Estimaciones para hacer frente a contingencias.
- Partidas pendientes de imputación (Saldos acreedores): Idéntico significado que los del rubro activo, pero
aplicados a partidas acreedoras.

RUBROS DEL PATRIMONIO NETO:

- Capital social: Por el importe correspondiente a la suscripción de los accionistas o de los asociados.
- Capital asignado: El capital asignado por los gobiernos, en las entidades de origen estatal.
- Aportes no capitalizados: Ej.: Primas de emisión, aportes irrevocables para futuros aumentos de capital.
- Ajustes al patrimonio: Incluye los ajustes al patrimonio de filiales en el exterior y la reexpresión del capital
social.
- Reserva de utilidades: Utilidades asignadas con fin específico, legales, estatutarias o facultativas.
- Resultados no asignados: El saldo acumulado de resultados no aplicados.

RUBROS DE RESULTADOS DE LOS EECC

- Ingresos financieros: Comprende ingresos provenientes de préstamos, otros créditos de intermediación
financiera, resultado de títulos públicos, bienes en locación financiera, diferencias de cambio.
- Egresos financieros: Comprende los gastos provenientes de depósitos, otras obligaciones de
intermediación financiera, resultado de títulos públicos, diferencias de cambio, impuesto a los ingresos brutos
correspondiente a la intermediación financiera, aportes al instituto de servicios sociales bancarios.
- Cargos por incobrabilidad: Por la constitución de la previsión por incobrabilidad.
- Ingresos por servicios: Comisiones, alquiler de cajas de seguridad, etc.
- Egresos por servicios: Los gastos originados por los servicios.
- Utilidades diversas: Se incluyen los intereses punitorios, alquiles de bienes recibidos para cancelar
créditos, utilidad por venta de bienes de uso, recuperación de incobrables, resultados por participaciones en
otras sociedades, etc.
- Perdidas diversas: Cargos por incobrabilidad de créditos diversos, otras previsiones, perdidas por ventas
de bienes de uso, etc.
- Gastos de administración: Por los gastos inherentes al desenvolvimiento administrativo de la entidad
como remuneraciones al personal, cargas sociales, honorarios a directores y síndicos, papelería y útiles de
oficina, publicidad y propaganda, seguros, amortizaciones de bienes de uso, etc.
- Impuesto a las ganancias: Corresponde al cargo por el impuesto del periodo.

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Las CUENTAS DE ORDEN se refieren a derechos y obligaciones, que de por sí no implican una variación
en la composición del patrimonio, pero podrían incidir de verificarse ciertas circunstancias. Ej.: Adelantos en
c/c por los saldos no utilizados, depósitos de valores en custodia, fianzas y avales otorgados, etc.

OPERACIONES TÍPICAS:
1. Recepción depósitos a plazo fijo.

Efectivo $$
a Depósito p/f $$

2. Devengamiento de intereses de plazo fijo al último día del mes.

Ajuste e intereses s/depósitos $$

a Depósitos a p/f $$

3. Recepción de cheques por cámara librados por sus clientes.

Valores por debitar (Cuenta de orden) $$

a Cámara cuenta compensadora (Cuenta de orden) $$

4. Aceptación de valores recibidos por cámara.

Cámara cuenta compensadora (Cuenta de orden) $$

a Valores por Debitar (Cuenta de orden) $$
----------------------
Depósitos c/c $$
a B.C.R.A. c/c $$

5. Valores depositados de otros bancos.

Valores pendientes de cobro (Cuenta de orden) $$

a Valores por acreditar (Cuenta de orden) $$

6. Envió a cámara y a corresponsalías.

Cámara cuenta compensadora (Cuenta de orden) $$

Canje de valores cuenta compensadora (Cuenta de orden) $$
a Valores pendientes de cobro (Cuenta de orden) $$

7. Aceptación de los valores por partes de la cámara.

Valores a acreditar (Cuenta de orden) $$

a Cámara cuenta compensadora (Cuenta de orden) $$
a Canje de valores cuenta compensadora (Cuenta de orden) $$
------------------------
B.C.R.A. c/c $$
Corresponsalía $$
a Depósitos c/c $$

8. Otorgamiento de adelantos en C/C.

Adelantos en c/c acordados (Cuenta de orden) $$

a Créditos acordados (Cuenta de orden) $$

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9. Descuento de documentos.

Préstamos $$
a Intereses documentados $$
a Efectivos $$

10. Cheques emitidos por los clientes.

Depósitos en c/c $$
a Efectivo $$

RELACIONES PARA EL ANÁLISIS (RATIOS):

- Depósitos/Personal: Como el volumen de depósitos, normalmente marca el nivel operativo de las
entidades, éste ratio al indicar cuántos pesos de depósito se tienen por cada empleado, serviría para analizar
si existe sobredimensionamiento de personal, esto sobre todo si se compara co otras entidades. Habrá que
tener en cuenta, que la tecnología empleada es un factor que incide en el empleo.
- Gatos administrativos/Depósitos: Cuántos pesos se gastan por el concepto enunciado por cada peso de
depósito que se recibe. Sirve para evaluar la razonabilidad en este tipo de gastos, también esto surge
fundamentalmente de la comparación con otras entidades.
- (Disponibilidades + Títulos Públicos) /Pasivo: Indica por cada peso de deuda, cuánto se tiene en activos
líquidos. Por supuesto, que los depósitos se van a cancelar fundamentalmente con la cancelación de los
préstamos, no obstante, es importantes observar la evolución de este guarismo, para verificar el grado de
reservas que se tienen para atender los depósitos, mas allá del reembolso de los préstamos.
- Pasivo/PN: Mide el endeudamiento o el grado de solvencia de la entidad, al relacionar los recursos
aportados por terceros, frete a los recursos propios. Por supuesto, que no debe analizarse bajo el mismo
criterio que en una empresa comercial, industrial o de servicios, ya que en este caso el financiamiento se da
básicamente con capitales de terceros que son “calzados” en préstamos de similares plazos de vencimiento,
no obstante, tiene que existir algún soporte de capital propio.
- Ingresos financieros/egresos financieros: Por cada peso que se pagan a los depositantes, cuántos se
cobran por los préstamos. Mientras más amplio resulte este cociente, proporciona mayor margen para cubrir
los gastos y consecuentemente obtener utilidades.
- Ingresos por servicios/Depósitos: Cada día el negocio de los bancos vuelca más a la prestación de
servicios, de esta manera podemos observar la magnitud que tiene este rubro en relación a su actividad
operativa.
- Ingresos financieros (Préstamos + O.C.I.F.): Muestra la tasa de interés promedio cobrada.
- Egresos financieros (Depósito + O.O.I.F): Muestra la tasa de interés pagada.
- Previsiones incobrables/ (Prestamos + Previsiones incobrables): Proporción de cartera “sucia” que tiene
la entidad.