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Este documento proporciona instrucciones para completar una lista de verificación de factores de riesgo de fraude. Explica que los factores de riesgo se clasifican en dos categorías: 1) errores que surgen de información financiera fraudulenta, y 2) errores que surgen de malversaciones de activos. Dentro de cada categoría, los factores se subdividen en incentivos, oportunidades y actitudes para cometer fraude. El propósito de la lista de verificación es estimular una discusión con la gerencia sobre el riesgo de fraude
Este documento proporciona instrucciones para completar una lista de verificación de factores de riesgo de fraude. Explica que los factores de riesgo se clasifican en dos categorías: 1) errores que surgen de información financiera fraudulenta, y 2) errores que surgen de malversaciones de activos. Dentro de cada categoría, los factores se subdividen en incentivos, oportunidades y actitudes para cometer fraude. El propósito de la lista de verificación es estimular una discusión con la gerencia sobre el riesgo de fraude
Este documento proporciona instrucciones para completar una lista de verificación de factores de riesgo de fraude. Explica que los factores de riesgo se clasifican en dos categorías: 1) errores que surgen de información financiera fraudulenta, y 2) errores que surgen de malversaciones de activos. Dentro de cada categoría, los factores se subdividen en incentivos, oportunidades y actitudes para cometer fraude. El propósito de la lista de verificación es estimular una discusión con la gerencia sobre el riesgo de fraude
Cuando estemos en el proceso de obtener informacin acerca del cliente y su ambiente,
debemos considerar si la informacin indica la presencia de uno o ms factores de riesgo de fraude. Debemos utilizar juicio profesional para determinar si un factor de riesgo est presente y tendr que ser considerado en la identificacin y evaluacin de riesgos de errores que surgen de informacin financiera fraudulenta. En esta lista de verificacin, se presentan por separado ejemplos de factores de riesgo relacionados con los dos tipos de fraude importantes para la consideracin del auditor que son, errores que surgen de informacin financiera fraudulenta y errores que surgen de malversaciones de activos. os factores de riesgo se clasifican con base en tres condiciones que se presentan cuando el fraude e!iste" Incentivos/presin para preparar el fraude Oportunidad para llevar a cabo el fraude Actitud/racionalizacin para justificar la accin fraudulenta. # pesar de que los factores de riesgo cubren un rango amplio de situaciones, son slo ejemplos y, por ende, el equipo del compromiso deber considerar factores de riesgo adicionales o diferentes. $ambi%n, el orden proporcionado de los ejemplos de factores de riesgo no intenta reflejar su importancia relacionada o su frecuencia de ocurrencia. a ista de &erificacin de 'iesgo de (raude adjunta tiene el propsito de que se utilice para estimular una discusin significativa con la gerencia del cliente respecto al riesgo de fraude dentro de su organizacin. #ntes de nuestra discusin, la gerencia tal vez quisiera completar esta ista de &erificacin con la finalidad de discutir los factores que pudieran presentarse dentro de su entidad, as) como tambi%n la manera en que podr)an cubrirse los riesgos asociados con cada factor. os resultados de nuestra discusin pueden documentarse en la seccin de preguntas a la gerencia de la (orma *+*, o en un memorando por separado. INSTRUCCIONES PARA COMPLETAR ESTA FORMA as -ormas de #uditor)a .eneralmente #ceptadas requieren que el auditor realice preguntas espec)ficas a la gerencia para obtener una comprensin con relacin al riesgo de fraude dentro de la organizacin del cliente y para determinar si el cliente tiene conocimiento de que el fraude se /aya perpetrado en o dentro de su organizacin. a lista de &erificacin adjunta representa los factores de riesgo de fraude divulgados en la Declaracin de -ormas de #uditor)a, Consideracin del Fraude en una Auditora de Estados Financieros. -o obstante que el 0#0 se /a escrito desde la perspectiva de un auditor, la comprensin de dic/os factores de riesgo puede ser de utilidad para ustedes al considerar el riesgo de fraude dentro de su entidad. Estos factores de riesgo se /an dividido en dos grupos" 1*2 los factores de riesgo relacionados con errores que surgen de informacin financiera fraudulenta y 1+2 los factores de riesgo que surgen de malversaciones de activos. os factores de riesgo se clasifican con base en tres condiciones que se presentan cuando el fraude e!iste" VDGAS 2012 Incentivos/presin para preparar el fraude Oportunidad para llevar a cabo el fraude Actitud/racionalizacin para justificar la accin fraudulenta. os errores que surgen de informacin financiera fraudulenta son los errores intencionales u omisiones de montos o revelaciones en los estados financieros para enga3ar a los usuarios de los mismos. os errores que surgen de malversaciones de activos involucran el robo de activos de una entidad, donde el efecto del robo causa que los estados financieros no presenten la situacin financiera, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. De antemano a nuestras discusiones con ustedes respecto al fraude, tal vez quieran completar la ista de &erificacin identificando aquellos factores de riesgo de fraude que estn presentes dentro de su entidad. En la medida en que los factores de riesgo est%n presentes, podemos discutir la manera en que estos factores pueden aumentar significativamente el riesgo de fraude dentro de su entidad y, de ser aplicable, la manera en que se estn cubriendo tales riesgos. 4ara obtener una perspectiva ms amplia del riesgo de fraude, tal vez consideren distribuir esta lista de verificacin a otros miembros de la gerencia para que la completen. LISTA DE VERIFICACIN DE FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE I. FACTORES DE RIESGO RELACIONADOS CON ERRORES QUE SURGEN DE INFORMACIN FINANCIERA FRAUDULENTA. Incentivos/Presin La estabilidad o rentabilidad financiera es tratada por condiciones econmicas, de la industria o de la entidad, como (o como se indica por): #lto grado de competencia o saturacin del mercado, acompa3ados por mrgenes de decadencia #lta vulnerabilidad para los cambios rpidos, como cambios de tecnolog)a, obsolescencia rpida de los productos, tasas de inter%s Decaimiento importante en la demanda de los clientes y fracasos de incrementos de negocios en la industria o la econom)a 4%rdidas de operacin que incitan la bancarrota, ejecucin /ipotecaria inminente, o toma /ostil de mando (lujos de efectivo negativos recurrentes de las operaciones o falta de capacidad para generar flujos de efectivo de las operaciones, aunque se informen utilidades y crecimiento en las mismas Crecimiento o productividad inusualmente rpido, especialmente comparado con el de otras compa3)as en la misma industria -uevos requerimientos de contabilidad, estatutarios o regulatorios Existe presin excesiva de la gerencia para lograr los requerimientos o las expectativas de partes relacionadas debido a lo siguiente: 'entabilidad o e!pectativas de los niveles de tendencias de los analistas de inversiones, organizaciones de cr%dito importantes, u otras partes relacionadas 1particularmente e!pectativas que son indebidamente agresivas o irreales2, incluyendo e!pectativas creadas por la gerencia 1por ejemplo, ejemplares de prensa demasiado optimistas o mensajes de informes anuales2 -ecesidad de obtener deuda adicional o financiamiento de capital 1incluyendo financiamiento de investigacin y desarrollo amplios o gastos de capital2 para mantenerse competitivos
5abilidad marginal para lograr requerimientos de renegociacin de la deuda u otros requerimientos de deuda pactados Efectos percibidos o reales de emitir resultados pobres de transacciones importantes pendientes, como combinaciones de negocios o premios de contratos El valor del personal de la gerencia o del consejo de administracin es tratado por el desempeo financiero de la entidad de acuerdo con lo siguiente: Concentraciones pesadas del valor de su personal en la entidad 6na porcin importante de la compensacin de la gerencia est representada por gratificaciones, opciones de acciones u otros incentivos, cuyos valores son contingentes en cuanto al logro de la entidad de objetivos e!cesivamente agresivos para los resultados de operacin, la situacin financiera o los flujos de efectivo * .arant)as de deuda del personal de la entidad que son importantes al valor de su personal Ha presin excesiva en la gerencia o del personal operativo para lograr los objetivos financieros impuestos por el consejo de administracin, incluendo objetivos de ventas o de incentivos de rentabilidad! "escribir factores de riesgos adicionales identificados en esta categor#a: "escribir cmo la entidad dirige cualquier factor de riesgo identificado en esta categor#a: OPORTUNIDADES La naturale$a de la industria o de las operaciones de la entidad proporciona oportunidades para comprometerse en emisin de informacin financiera fraudulenta que surge de lo siguiente: $ransacciones importantes con partes relacionadas realizadas fuera del curso normal del negocio o con entidades relacionadas no auditadas o auditadas por otra firma #ctivos, pasivos, ingresos o gastos basados en estimaciones importantes que involucran inusualmente juicios subjetivos o incertidumbres que son dif)ciles de corroborar $ransacciones importantes, inusuales o altamente complejas, especialmente aqu%llas cercanas al cierre del a3o, que plantean interrogantes dif)ciles de 7sustancia sobre la forma8 9peraciones importantes localizadas o conducidas internacionalmente en jurisdicciones en donde e!isten ambientes y culturas de negocios que difieren Cuentas bancarias importantes u operaciones de subsidiarias o sucursales en jurisdicciones con para)sos fiscales, para las cuales aparenta no /aber una clara justificacin de negocios Ha monitoreo inefectivo de la gerencia como resultado de lo siguiente: Dominio de la administracin por una sola persona o grupo peque3o 1en un negocio no propio2 sin controles compensatorios Consejo de administracin o comit% de auditoria inefectivo en el proceso de emisin de informes y en el control interno * os planes de incentivos de la gerencia pueden ser contingentes /asta lograr los objetivos relacionados con ciertas cuentas o actividades seleccionadas de la entidad, no obstante las cuentas o actividades relacionadas no sean materiales como un todo a la entidad.
Ha una estructura organi$acional compleja o inestable como se evidencia en lo siguiente: Dificultad para determinar la organizacin o a los individuos que tienen inter%s en controlar a la entidad Estructura organizacional e!cesivamente compleja que involucra entidades legales o l)neas de direccin de autoridad inusuales #lta rotacin de la direccin general, del asesor legal o de los miembros del consejo Los componentes del control interno son deficientes como resultado de lo siguiente: :onitoreo inadecuado de los controles, incluyendo controles automticos y controles en emisiones de informes a fec/as intermedias 1en donde sea requerido la emisin de informes e!ternos2 :ovimientos constantes en el empleo de staff ineficaz de contabilidad, auditoria interna o tecnolog)a 0istemas ineficientes de contabilidad e informacin incluyendo situaciones de condiciones reportables "escribir factores de riesgo adicionales identificados en esta categor#a: "escribir cmo la entidad dirige cualquier factor de riesgo identificado en esta categor#a: ACTITUDES/RACIONALIZACIONES os factores de riesgo que reflejan las actitudes;racionalizaciones de los miembros del consejo de administracin, gerencia, o de empleados que les permitan comprometerse y;o justificar emisin de informes financieros fraudulentos, no deben ser susceptibles a observacin del auditor. 0in embargo, si nos percatamos de la e!istencia de tal informacin, debemos considerarla para la identificacin de los riesgos de errores que surgen de informacin financiera fraudulenta. %eale en las cajas cualquiera de los asuntos siguientes que llaman nuestra atencin: :edios ineficaces de comunicacin y apoyo de los valores o la %tica de la entidad, o comunicacin de valores o %tica inapropiados por la gerencia 4articipacin e!cesiva de la gerencia no financiera en, o preocupacin con, la seleccin de principios de contabilidad o la determinacin de estimaciones importantes 5istoria conocida de violaciones a la ley de valores o reclamaciones en contra de la entidad o de su alta gerencia, alegando fraude o violaciones a las leyes de valores <nter%s e!cesivo por parte de la gerencia para mantener o incrementar el precio de las acciones de la entidad o la tendencia de utilidades 4rctica por parte de la gerencia de comprometer a analistas, acreedores y otras terceras partes a lograr lo que parece ser e!cesivamente agresivo o pronsticos claramente irreales (alla de la gerencia para corregir las condiciones reportables conocidas de manera oportuna <nter%s de la gerencia en buscar los medios inapropiados para minimizar las utilidades informadas por razones motivadas en los impuestos <ntentos recurrentes de la gerencia para justificar contabilidades marginales o inapropiadas importantes La relacin entre la gerencia el actual o anterior auditor es tensa como lo muestra lo siguiente: Disputas frecuentes con el auditor actual o el anterior sobre temas de contabilidad, auditor)a o de informes Demandas irrazonables al auditor, incluyendo restricciones de tiempo irrazonables en relacin con la terminacin de la auditor)a o la emisin de los informes del auditor 'estricciones formales o informales al auditor que limitan inapropiadamente su acceso a la gente o informacin, o su capacidad de comunicarse eficazmente con el consejo de directores o el comit% de auditor)a Comportamiento dominante de la gerencia en el trato con el auditor, que involucran especialmente intentos de influenciar el alcance del trabajo del mismo "escribir factores de riesgo adicionales identificados en esta categor#a: "escribir cmo la entidad dirige cualquier factor de riesgo identificado en esta categor#a: II. FACTORES DE RIESGO RELACIONADOS CON ERRORES QUE SURGEN DE LA MALVERSACIN DE ACTIVOS #lgunos de los factores de riesgo relacionados con errores que surgen de la informacin financiera fraudulenta, tambi%n se presentan cuando /ay errores que surgen de la malversacin de activos 1por ejemplo, un monitoreo ineficaz de la gerencia y un control interno d%bil se presentan cuando /ay errores debido a informacin financiera fraudulenta o por la malversacin de activos2. Incentivos/Presin Las obligaciones financieras del personal pueden crear presin en la gerencia o empleados con acceso al efectivo u otros activos susceptibles de ser robados para malversar esos activos! Las relaciones adversas entre la entidad los empleados con acceso al efectivo u otros activos susceptibles de ser robados pueden motivar a esos empleados a malversar esos activos! &or ejemplo, las relaciones adversas pueden ser creadas por lo siguiente: #nticipacin de despidos futuros de empleados 4romociones, compensaciones, u otros premios inconsistentes con las e!pectativas "escribir factores de riesgo adicionales identificados en esta categor#a: "escribir cmo la entidad dirige cualquier factor de riesgo identificado en esta categor#a: Oportunidades 'iertas caracter#sticas o circunstancias pueden incrementar la susceptibilidad a la malversacin de activos! &or ejemplo, las oportunidades para malversar los activos incrementan cuando existe lo siguiente: .randes cantidades de efectivo disponibles o procesadas Caracter)sticas del inventario, tales como peque3o tama3o, alto valor, o alta demanda #ctivos fcilmente convertibles, tales como bonos al portador, diamantes, o 7c/ips8 1circuitos integrados2 de la computadora Caracter)sticas del activo fijo, tales como peque3o tama3o, con potencial de venta, o falta de identificacin de la propiedad (n control interno inadecuado de los activos puede incrementar la susceptibilidad a la malversacin de esos activos! &or ejemplo, la malversacin de activos puede ocurrir porque existe lo siguiente: (alta de una apropiada segregacin de funciones o de c/equeos independientes (alta de vigilancia apropiada de la administracin 1por ejemplo, supervisin o monitoreo inadecuado de las ubicaciones lejanas2 (alta de procedimientos de proteccin para los solicitantes de trabajo correspondientes a los empleados con acceso a los activos :antenimiento inadecuado de registros con respecto a los activos susceptibles de malversacin (alta de un sistema apropiado de autorizaciones y aprobaciones de las transacciones 1por ejemplo, en compras2 Dispositivos de seguridad f)sica deficientes sobre el efectivo, inversiones, inventarios o activos fijos (alta de documentacin oportuna y apropiada de las transacciones 1por ejemplo, cr%ditos por devoluciones de mercanc)as2 (alta de vacaciones obligatorias para los empleados que realizan funciones de controles clave (alta de comprensin apropiada de la gerencia de la tecnolog)a de informacin, que permite que los empleados de tecnolog)a de informacin preparen la malversacin de activos (alta de controles de acceso apropiados sobre registros automticos "escribir factores de riesgo adicionales identificados en esta categor#a: "escribir cmo la entidad dirige cualquier factor de riesgo identificado en esta categor#a: Actitudes/Racionalizaciones os factores de riesgo que reflejan las actitudes;racionalizaciones de los empleados, que les permiten justificar la malversacin de activos, generalmente no son susceptibles a la observacin del auditor. 0in embargo, si nos percatamos de la e!istencia de tal informacin, debemos considerarla en la identificacin de los riesgos de la malversacin de activos. %i )emos observado las actitudes o el comportamiento de los empleados que tienen acceso a los activos susceptibles a malversacin, seale en la caja apropiada: Desatencin de la necesidad de monitorear o reducir los riesgos relacionados con la malversacin de activos Desatencin en el control interno sobre la malversacin de activos mediante controles dominantes e!istentes o por la falla en corregir las deficiencias conocidas del control interno El comportamiento indica disgusto o insatisfaccin con la compa3)a o con el trato del empleado Cambios inusuales conocidos en el comportamiento o estilo de vida de empleados que pueden indicar que los activos /an sido malversados "escribir factores de riesgo adicionales identificados en esta categor#a: "escribir cmo la entidad dirige cualquier factor de riesgo identificado en esta categor#a: