I.V.

A
Ley 23.349 UNNOBA Impuesto I

Dto. Reg.: 692/98

 UNNOBA Impuesto I

Estructura Impositiva

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
Se mide por:
a) Impuestos a la Riqueza………...Ganancias
b) Impuestos al Patrimonio…….Bs. Personales
c) Impuestos al Consumo o Gasto….. I.V.A.
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I.V.A.
TIPO DE IMPUESTO:

a) Indirecto
- Es trasladable a la etapa siguiente

b) Grava los consumos.

c) No acumulativo.
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I.V.A.
CARÁCTERÍSTICAS DEL IVA:

a) General: se aplica a la generalidad de bs. y serv.

b) Plurifásica: alcanza a la diversidad de las etapas de
producción y comercialización de bs. y servicios.
c) No acumulativo y ”por fuera”: no computa
dentro de la base al propio impuesto.
d) Formal: requiere de una serie de requisitos a los
sujetos del mismo, como inscripción, documentación
determinada, etc.
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IVA-Definición
• “El IVA es un impuesto que recayendo sobre el
consumidor final, que es quien en definitiva
lo paga a través de sus consumos, ha de
ser ingresado al fisco por cada una de las
etapas del proceso económico de producción,
distribución y comercialización, en proporción
al valor que cada una de ellas incorpora al
producto.”
Dra. Allegretti de Salgado
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I.V.A.-Definición
“ Se trata de una forma de tributación
plurifásica, no acumulativa, basada en la
técnica de sustracción, variante impuesto
contra impuesto, que adopta el criterio
financiero para el computo de los insumos y
una variante del método consumo para el
cómputo de las inversiones de bienes de uso.”
Ernesto Celdeiro
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Tipos de Sujetos en relación con el IVA

Sujeto Responsable Inscripto en IVA
Sujeto del Régimen Simplificado Monotributista.
Sujeto Exentos. (Subjetiva u Objetiva)
Sujetos No Gravados.
Consumidor Final.
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P.P

Industria El IVA
se encuentra
en todo el
Mayorista proceso de
producción
Minoristas y comer.
de bs.
Consumidores
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Etapas Compra Venta IVA IVA Pagado

Pagado Cobrado AFIP

Producción 0 10.000 0 2.100 2.100

Industria 12.100 15.000 2.100 3.150 1.050

Mayorista 18.500 25.000 3.150 5.250 2.100

Minorista 30.250 40.000 5.250 8.400 3.150

Consumidor 48.400 Total IVA 8.400

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I.V.A.
Ventajas:
1) Eficacia Recaudatoria.
2) Control por Oposición de Intereses.
3) Facilita la fiscalización.
Desventajas:
1) Su generalización complica la adm. fiscal.
2) Regresividad.
3) Problemas de control en la etapa minorista.

(Formas de atenuar las desventajas)

 UNNOBA Impuesto I

P.P

Industria El IVA
se encuentra
en todo el
Mayorista proceso de
producción
Minoristas y comer.
de bs.
Consumidores
I.V.A.
UNNOBA Impuesto I

COMPRA VENTA VALOR AGREGADO

$ $ $
Precio Neto Gr. 10.000 11.000 1.000

I.V.A 21 % 2.100 2.310 210

Precio Final 12.100 13.310 1.210

PAGO COBRO DIFERENCIA

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I.V.A.

Liquidación del Impuesto:

IVA Cobrado 2.310 Imp. cobrado o Débito Fiscal

IVA Pagado 2.100 Imp. pagado o Crédito Fiscal

Para la AFIP 210

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RETENCIONES
Y
PERCEPCIONES
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P.P

Industria

Mayorista

Minoristas

Consumidores

Agente de Percepción
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P.P

Industria

Mayorista

Minoristas

Consumidores

Agente de Retención
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Agentes de Percepción
ventas

ALMACEN DE DON JOSÉ GALLETITERÍA ROSA SUPER CHINO

A
Neto 100.00

IVA 21.00
Percepción 5.00
Total 126.00
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Tipos de comprobantes
• A N:0001-00000010 • A N:0001-00000010

1 Artículo 100 1 Artículo 100

IVA 21 % 21
IVA 21 % 21 Percepción IVA 5% 5

Total 121 Total 126

FACTURA A SIN PRECEPCIÓN FACTURA A CON PRECEPCIÓN

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Agentes de Retención
compra

ALFAJORES DON JOSÉ CHOCOLATES ÁGUILA BODEGAS NORTE

SICORE

Recibo:
Neto a cobrar 121.00
Retención $ 5 Retención 5.00
Total 116.00
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Esquema de una ley impositiva

 Objeto o Hecho Imponible - Hecho, acto o

circunstancia que da origen a la obligación de Pagar
 Sujetos - (Sujeto Pasivo – deuda propia/ajena)
 Exentos - (gravado pero sacado del objeto por la misma ley u otra
ley)

 No Gravado – (nunca estuvo gravado / fuera del objeto)

 Tasa o Suma a Pagar – un % sobre el valor del
bien.
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Sujetos Exentos y No Gravados

No Gravado

Todo lo Gravado

Exento
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Ley 23.349
• Título I: Objeto, sujeto y nacimiento del hecho
imponible.
• Titulo II: Exenciones.
• Titulo III: Liquidación.
• Título IV: Tasas.
• Título V: Responsable no Inscripto. (Derogado )
• Título VI: Inscripción.
• Título VII: Exportadores. Régimen especial
• Título VIII: Disposiciones Generales
• Título IX: Disposiciones Transitorias.
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Ley de I.V.A
•

Arts. 1 a 4.1. Objeto, sujeto y nacimiento del impuesto

•Arts. 5 a 6. Nacimiento del Hecho Imponible.
•Arts. 7 a 9. Exenciones.
•Arts. 10 a 27.1. Liquidación. Débito y crédito fiscal
•Art. 28 a 28.1. Tasas
•Arts. 29 a 35. Responsables no inscriptos.
•Arts. 36 a 42. Inscripción
•Arts. 43 a 44. Exportadores. Régimen especial
•Arts. 45 a 52. Disposiciones generales
•Arts. 53 a 54.2. Disposiciones transitorias
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Arts. 1 a 4.1. Objeto, sujeto y nacimiento del impuesto

• Art. 1. Objeto del impuesto

• Art. 2. Concepto de venta.
• Art. 3. Obras, locaciones y servicios
• Art. 4. Sujeto.
• Art. 4.1. Sujetos del exterior que realizan
prestaciones en el país. Responsables.
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IVA: Objeto del Impuesto- Art. 1

A) Venta de Cosas Muebles.

B) Las Obras, Locaciones y Prestaciones de Servicios.

C) La importación definitiva de Cosas Muebles

D) Las prestaciones comprendidas en el e) del art. 3ro. Realizadas en

el exterior cuya utilización se realice en el país.

e)Los servicios digitales comprendidos en el inciso m) del

apartado 21 del inciso e) del artículo 3
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IVA: Objeto del Impuesto

A) Venta de Cosas Muebles

Condición:
Elementos subjetivo. Sujetos Art 4to.
Elemento objetivo Venta Art. 2do.
Elemento territorial
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IVA: Objeto del Impuesto

B) Las Obras, Locaciones y Prestaciones de
Servicios.
Condiciones:
a) Elemento objetivo. – Art. 3
b) Elemento territorial.
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IVA: Objeto del Impuesto

c) Importación definitiva de cosas muebles.

d) Las prestaciones comprendidas en el e) del art. 3ro.
Realizadas en el exterior cuya utilización se realice en el
país.
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IVA: Objeto del Impuesto

• e)Los servicios digitales comprendidos en el
inciso m) del apartado 21 del inciso e) del
artículo 3

• m) Los servicios digitales. Se consideran servicios digitales, cualquiera sea el dispositivo

utilizado para su descarga, visualización o utilización, aquellos llevados a cabo a través de la
red Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la
tecnología utilizada por Internet u otra red a través de la que se presten servicios equivalentes
que, por su naturaleza, estén básicamente automatizados y requieran una intervención humana
mínima, comprendiendo, entre otros, los siguientes:
• 1. El suministro y alojamiento de sitios informáticos y páginas web, así como cualquier otro servicio consistente
en ofrecer o facilitar la presencia de empresas o particulares en una red electrónica.
• 2. El suministro de productos digitalizados en general, incluidos, entre otros, los programas informáticos, sus
modificaciones y
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Art. 2 – Concepto de Venta.

Art. 2 - A los fines de esta ley se considera venta:
• a) Toda transferencia a título oneroso, entre personas de existencia visible o
ideal, sucesiones indivisas o entidades de cualquier índole, que importe la
transmisión del dominio de cosas muebles (venta, permuta, dación en pago,
adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales, ventas y
subastas judiciales y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin,
excepto la expropiación), incluidas
la incorporación de dichos
bienes, de propia producción, en los casos de
locaciones y prestaciones de servicios exentas o
no gravadas
• y la enajenación de aquéllos, que siendo susceptibles de tener individualidad propia,
se encuentren adheridos al suelo al momento de su transferencia, en tanto tengan
para el responsable el carácter de bienes de cambio.
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Art. 2
• No se considerarán ventas:
 las transferencias que se realicen como consecuencia de
reorganizaciones de sociedades o fondos de comercio ………..
 Igual tratamiento que el dispuesto en el párrafo anterior será
aplicable a los casos de transferencias en favor de descendientes
(hijos, nietos, etc. y/o cónyuges) cuando tanto el o los cedentes
como el o los cesionarios sean sujetos responsables inscriptos en el
impuesto.
Tratándose de transferencias reguladas, a través de medidores, las cuotas fijas
exigibles con independencia de las efectivas entregas tendrán el tratamiento
previsto para las ventas.
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Art. 2 – “Unicidad y Divisibilidad”

• La venta por incorporación de bienes de propia
producción, a que se refiere el primer párrafo de este
inciso en su parte final, se considerará configurada
siempre que se incorporen a las prestaciones o
locaciones, exentas o no gravadas, cosas muebles
obtenidas por quien realiza la prestación o locación,
mediante un proceso de elaboración, fabricación o
transformación, aun cuando esos procesos se efectúen en el
lugar donde se realiza la prestación o locación y éstas se lleven a
cabo en forma simultánea.
 UNNOBA Impuesto I

• UNICIDAD: Como regla general lo accesorio

sigue a lo principal.
• DIVISIBILIDAD: en los hechos imponibles
complejos en donde hay mezcla de exentos y
gravados la ley maraca la excepción:
“Incorporación de bienes de propia
producción a la prestación de servicios exentos.”
UNNOBA Impuesto I
UNNOBA Impuesto I
 UNNOBA Impuesto I

Art. 2- Venta
• b) La desafectación de cosas muebles de la
actividad gravada con destino a uso o consumo
particular del o los titulares de la misma.
• c) Las operaciones de los comisionistas,
consignatarios u otros que vendan o compren en
nombre propio pero por cuenta de terceros.
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I.V.A. Sujeto del Impuesto Art. 4

a) Habitualitas en las venta de cosas

muebles.
b) Realicen a nombre propio, pero por cuenta de terceros ventas o compras.
(intermediarios – comisionistas / consignatarios)
c) importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de
terceros.
d) Las empresas constructoras.
e) Presten servicios gravados.
f) sean locadores en el caso de locaciones gravadas. (Art. 3)
g) sean prestatarios en los casos previstos en el inciso e) del art. 1
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Empresa Constructora
d) sean empresas constructoras que
realicen las obras a que se refiere el inciso b) del artículo 3,
cualquiera sea la forma jurídica que hayan adoptado para
organizarse, incluidas las empresas unipersonales. A los
fines de este inciso, se entenderá que revisten el carácter
de empresas constructoras las que, directamente o a través
de terceros, efectúen las referidas obras con el propósito
de obtener un lucro con su ejecución o con
la posterior venta, total o parcial, del inmueble;
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Art. 5 DR
• Art. 5 - No se encuentra alcanzada por el impuesto la
venta de las obras a que se refiere el inciso b) del artículo
3º de la ley, realizadas por los sujetos comprendidos en
el inciso d) de su artículo 4º, cuando por un lapso
continuo o discontinuo de 3 (tres) años -cumplido a
la fecha en que se extiende la escritura traslativa de
dominio o se otorgue la posesión, si este acto fuera
anterior-, las mismas hubieran permanecido sujetas a
arrendamiento, o derechos reales de usufructo, uso,
habitación o anticresis.
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Art. 5 D.R.
• Lo dispuesto en el párrafo anterior también será de
aplicación, cuando la venta la realice alguno de los
integrantes de un consorcio asimilado a condominio,
incluidos los casos en los que por igual período al
previsto precedentemente, hubiera afectado el inmueble
a casa habitación.
• En las situaciones previstas en este artículo, en el
período fiscal en que se produzca la venta deberán
reintegrarse los créditos fiscales oportunamente
computados, atribuibles al bien que se transfiere.
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Art. 11 Ley (parte pertinente)

………………….Asimismo, cuando se transfieran o desafecten de la
actividad que origina operaciones gravadas obras adquiridas a los
responsables a que se refiere el inciso d) del artículo 4º, o realizadas
por el sujeto pasivo, directamente o a través de terceros sobre
inmueble propio, que hubieren generado el crédito fiscal previsto en el
artículo 12, deberá adicionarse al débito fiscal del período en que se
produzca la transferencia o desafectación, el crédito oportunamente
computado, en tanto tales hechos tengan lugar antes
de transcurridos 10 (diez) años, contados a partir de la
fecha de finalización de las obras o de su afectación a la actividad
determinante de la condición de sujeto pasivo del responsable, si ésta
fuera posterior.