Apunte Académico

Costos estándares

Clase 8: Costos estándares

Unidad II: Sistemas de Costos
Asignatura: EIN105
Escuela: Facultad de Ingeniería y Negocios, Ingeniería
INTRODUCCIÓN

En esta clase realizaremos una introducción al proceso de costos estándares y

aprenderemos qué son y para qué se utilizan, las desviaciones en el costo, en el
precio y cantidad de materiales, así como también el manejo de las cuentas de
desviación, a través de los siguientes contenidos:

1. Establecimiento y revisión de los Costos Estándares

2. Desviación en el Costo
3. Desviación en el Precio y en la Cantidad de los Materiales
4. Desviación en los Sueldos y en la utilización de Mano de Obra
5. Desviación en los Costos de Fábrica
6. Manejo de las Cuentas de Desviación
7. Resumen de las ventajas de un Sistema de Costos Estándar

A continuación, desarrollaremos cada uno de estos contenidos.

 1. Establecimiento y Revisión de los Costos Estándares

Definición de Costos Estándar

Un costo estándar es el costo que debiera incurrirse para producir un determinado

artículo o para desarrollar una operación en particular bajo condiciones
relativamente ideales. El uso de tales costos en los registros contables se conoce
como sistema de costos estándar.

Los costos estándares pueden utilizarse para establecer objetivos de costos y para
enfocar la atención de la gerencia hacia áreas que requieran acción correctiva. Esto
se conoce como dirección por excepción, debido a que los gerentes no deben gastar
su tiempo en áreas de actividad que están marchando de acuerdo a lo planificado.

Un sistema efectivo de control gerencial exige la fijación de niveles de eficiencia, la

medición del rendimiento realmente obtenido y la adopción de medidas correctivas
cuando es necesario.

Para establecer el costo estándar de un producto manufacturado es necesario

estudiar las condiciones de la fábrica, los precios de los materiales, la mano de obra
y los costos de fábrica.

Para los precios de los materiales se deberá realizar un análisis de los distintos
proveedores con que cuenta la empresa, así como también con los demás costos
asociados a la producción.

Antes de poder establecer costos estándar para cada operación o para cada
producto, es necesario seleccionar los métodos más eficientes para la utilización de
los materiales, los trabajadores y la maquinaria.

Factores que pueden hacer variar los costos estándares

Una vez fijados los costos estándar, deben revisarse periódicamente y cambiarse
sólo cuando se cambien los métodos de producción, cuando se rediseñen los
productos, o cuando varíen los precios de los materiales, la mano de obra y los
costos de fábrica. Los costos estándar no deben cambiarse simplemente porque los
costos reales resulten excesivos.

De acuerdo a las afirmaciones de Torres (2011), si los costos estándares son

demasiado bajos y los costos reales, por regla general, exceden los costos estándar
en un amplio margen, pueden aumentarse los niveles estándar sin perder de vista
que cuando los costos estándares son demasiado altos pueden lograrse fácilmente,
perdiéndose el beneficio potencial que pudiera derivarse de la utilización de los
costos estándares como instrumento de control.

Un costo estándar para los materiales, por ejemplo, no debiera cambiarse si por
descuido de los empleados se ha perdido un 10% del material puesto en producción;
sin embargo, el costo estándar de los materiales debe cambiarse si el precio de los
materiales es rebajado por los proveedores. De manera similar, el costo estándar
para la mano de obra no debe cambiarse cuando se desperdician muchas horas de
mano de obra; pero debe cambiarse si se instala equipo que economice mano de
obra, o si los nuevos pactos firmados con los sindicatos exigen la elevación de los
salarios.

2. Desviaciones del costo

Aun cuando los costos estándares puedan ser fijados cuidadosamente y revisados
a medida que cambien las condiciones, los costos reales siempre seguirán
desviándose de los costos estándares.

Lo anterior tiene diversos motivos como por ejemplo, el cambio de precios de los
proveedores, cambio en los métodos de producción, cambios en la economía y
múltiples otras razones.

Las diferencias entre los costos estándares y los costos reales se conocen como
desviaciones en el costo. Las desviaciones en el costo de materiales, mano de
obra directa y costos de fábrica provienen de una amplia variedad de causas que
deben medirse y analizarse muy cuidadosamente. Como es lógico suponer, la
responsabilidad por las distintas desviaciones en el costo dentro de una
organización está distribuido en diferentes personas.

Es posible utilizar los costos estándares únicamente para fines de control y para la
preparación de diferentes informes para uso de la gerencia. Sin embargo, en la
mayoría de los casos los costos estándares y las desviaciones en los costos se
registran en las cuentas.

Bajo los procedimientos de costos estándares, los costos que se cargan a

Mercancías en proceso, Mercancías terminadas y Costo de mercancías vendidas
son los costos estándar de los materiales, la mano de obra directa y los costos de
fábrica y no los costos reales.

Las diferencias entre los costos reales y los costos estándares de las mercancías
producidas se acumulan en una serie de cuentas de desviación.
Suponga una Compañía que se llama Standard y que tiene una capacidad normal
mensual para trabajar de 10.000 horas de mano de obra directa y para producir
10.000 unidades del producto M. El costo estándar para una unidad del producto M
se presenta a continuación:

Durante el mes de marzo se efectuaron los siguientes costos para producir 9.500
unidades del producto M. No había trabajo en proceso ni al principio ni al final del
mes.

Aún cuando la compañía economizó 100 kg de materiales (De 9.500 a 9.400), el

total de sus costos reales excedió en $6.720 los costos que se debían haber
realizado para producir 9.500 unidades del producto M.

3. Desviación en el precio y en la cantidad de los materiales

Para establecer el costo estándar en el material de cada producto se consideran

dos factores:

(1) La cantidad de material que debiera haberse considerado para producir una
unidad de producto terminado.
 (2) Los precios que debieran haberse pagado para adquirir esa cantidad de
material.

Por lo tanto, la desviación total en el costo del material puede provenir: a) de

diferencias entre las cantidades requeridas según el estándar y el material
utilizado; b) de diferencias entre los precios estándares y los precios realmente
pagados por lo materiales, o c) de una combinación de estos dos factores. Esto
puede mostrarse mediante el siguiente diagrama:

Las desviaciones por materiales y el asiento de diario requerido para registrar el

costo de los materiales gastados por la Compañía Estándar durante el mes de
marzo se pueden resumir de la siguiente forma:
El exceso del costo real de materiales sobre el costo estándar fue ocasionado por
dos factores. La desviación desfavorable en el precio de materiales, por valor de
$1.880, se debió a que cada kilogramo de material utilizado costó 20 centavos más
que el precio estándar de $5. Esta parte de la desviación total en materiales está
bajo la responsabilidad de la persona que coloca los pedidos de materiales.

La desviación favorable en la cantidad de material por valor de $500 se debió a la

utilización de 100 kilogramos menos de materiales con respecto a la cantidad
estándar asignada. Esta variación indica que los supervisores del taller están
realizando un buen trabajo, ya que son los responsables de cuidar que no se
desperdicien los materiales.

La desviación favorable en la cantidad de material por valor de $500 se debió a la

utilización de 100 kilogramos menos de materiales con respecto a la cantidad
estándar asignada. Esta variación indica que los supervisores del taller están
realizando un buen trabajo, ya que son los responsables de cuidar que no se
desperdicien los materiales.

4. Desviación en los sueldos y la utilización de mano de obra

Los niveles de costo de la mano de obra son también un producto de dos factores:

(1) Las horas de mano de obra que deben utilizarse para producir una unidad de
producto.

(2) El jornal por hora que debe pagarse por esa mano de obra.

Un análisis de la desviación total en la mano de obra indicará si la desviación se

debió a que se necesitó más (o menos) tiempo del originalmente calculado para la
producción, o que se pagaron salarios superiores (o inferiores) a los niveles
inicialmente fijados, o a una combinación de ambos factores.

El cálculo de las desviaciones en mano de obra de la Compañía Standard, y el

asiento de diario que se requiere para registrar los costos de la mano de obra directa
en marzo se muestran a continuación:

El cuadro muestra que tanto la desviación en tarifas de mano de obra como la

desviación en la utilización de la mano de obra, son desfavorables.
 5. Desviaciones en los costos de fábrica

La diferencia entre el costo real de fábrica incurrido y el costo estándar de fábrica

cargado a las unidades producidas durante el período, se denomina desviación en
costos de fábrica. La Compañía Standard aplica el costo estándar de fábrica a las
mercancías en proceso con base en una tasa predeterminada para costos de fábrica
de $3 por hora de mano de obra directa.

La aplicación de los costos de fábrica a la producción depende de los cálculos de

costos de fábrica para un volumen normal de producción. Volumen normal es la
utilización promedio de la capacidad de planta que se espera a través de muchos
años. La existencia de costos fijos dentro de los costos de fábrica significa que el
valor de los costos de fábrica por unidad de producción variará según el volumen
real de producción que se obtenga.

6. Transferencia del costo de unidades terminadas a inventario de

mercancías terminadas

El asiento para registrar la transferencia del costo de mercancías terminadas, de la

cuenta Mercancías en proceso a la cuenta Inventario de mercancías terminadas, es
el siguiente:
Según las afirmaciones de Torres (2011), en un sistema de costos estándares, los
inventarios mensuales de mercancías en proceso y de mercancías terminadas
pueden valorarse al costo estándar. Las desviaciones en costo se acumulan de mes
a mes y se espera que sólo quede una pequeña variación total por compensación
de las desviaciones desfavorables en un mes con las desviaciones favorables de
otros meses. Sin embargo, al final del año fiscal una desviación desfavorable en los
costos se agregaría al Costo de mercancías vendidas.

Entre las ventajas que obtiene la gerencia del uso de un sistema de costos estándar,
podemos mencionar las siguientes:

1) La fijación de los estándares requiere un completo análisis de las operaciones;

esto tiende a descubrir ineficiencias y ayuda a la gerencia a elevar al máximo las
utilidades.

2) Un sistema de costos estándar ayuda al establecimiento de líneas de autoridad

y responsabilidad claramente definidas dentro de la organización; esto puede
reducir la confusión cotidiana y elevar la moral del personal.

3) El análisis de las desviaciones sobre los costos estándares ayuda a la gerencia

a controlar los costos en períodos futuros.

4) La información sobre los costos estándares a menudo se usa para tomar

decisiones sobre precios en relación con productos y servicios.

5) Los costos estándar son útiles para el diseño de un sistema efectivo de

contabilidad por áreas de responsabilidad y para el establecimiento de controles
presupuestales a través de la organización.
Conclusiones

Los sistemas de costos estándar ayudan bastante para llevar el control y realizar
medidas correctivas sobre áreas que no están gestionando sus costos de acuerdo
a lo planificado.
Un sistema de costos estándar es fundamental para que la gerencia pueda tomar
decisiones informadas sobre precios de mano de obra y materiales dentro de la
planificación estratégica.

Bibliografía

Gabriel Torres Salazar, «Contabilidad, Costos y Presupuestos» Tercera

edición, Legal Publishing, 2011.
Capítulo 14: Costos Estándares