CONTABILIDAD FINANCIERA

APUNTES SOLAMANTE PARA CLASES /FCE

CPC CARLOS G. LLENQUE CURO

Saldo: Es la diferencia que existe entre la suma del movimiento del Debe (D) y la
suma del movimiento del Haber (H). y llamamos según sea el caso de la
siguiente forma:
Si el D > H; es decir D - H = Saldo deudor
Si el D < H; es decir H - D = Saldo acreedor
Si el D = H; es decir D - H = Saldo cero
ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL:

GRUPO ELEMEN NOMINACIÓN CUENTAS

1 Activo 10 a 19
2 Activo 20 a 29
.
3 Activo 31 a 39
CUENTAS DEL
4 Pasivo 40 a 49
BALANCE
CUENTAS DE 6 Patrimonio
Gastos por naturaleza 60 a 69
EESFESF(ESF)
GESTIÓN O 7 Ingresos por naturaleza 70 a 79
RESULTADOS
SALDOS
Relaciona gastos e
INTERMEDIO DE 8 80 a 89
ingresos
GESTIÓN
CONTABILIDAD 9 Registra costos y gastos 90 a 99
ANALÍTICA
CUENTAS DE 0 Cuentas de control 00
ORDEN
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Activo: Se resume en todos los bienes, derechos y valores adquiridos por la
empresa, así como los desembolsos relacionados con la investigación,
exploración desarrollo, etc. que deberán ser absorbidos como gasto en
ejercicios posteriores. Los activos son bienes y derechos que posee una
empresa y que pueden generar ingresos en el futuro.
Activo corriente: Se refiere al conjunto de bienes y derechos que tiene la
empresa y cuyo movimiento se realiza en un tiempo menor a un año. Agrupa a
las cuentas de las clases 1 y 2

a) Activo disponible: Constituido por dinero en efectivo o en cuenta

corriente, giros bancarios, cheques y todos aquellos valores que son de
inmediata disponibilidad. Agrupa a la cuenta 10 Caja y Bancos.
b) Activo exigible: Son cuentas que representan exigibilidad de la
empresa sobre terceros, así como letras o facturas que se debe cobrar
a clientes o préstamos otorgados a particulares o miembros de la
misma en calidad de trabajadores o directores.
 Son cuentas que representan deudas a favor de la empresa; fácilmente
se pueden convertir en disponible.
Agrupa las cuentas: 12 Clientes, 14 Cuentas pro cobrar a accionistas y
16
cuentas por cobrar diversas.
c) Activo Realizable: son la parte más importante de la empresa, la razón
de ser de un negocio, está conformado por las existencias que se tiene,
llámese: mercaderías, productos terminados, sub productos, etc.
Estos activos pueden convertirse en disponibles o exigibles, cuando son
puestos a disposición del mercado. Agrupa a todas las cuentas de la
clase 2.
Activo no corriente: Se refiere a los activos que posee la empresa y cuyos
movimientos se realizan en un tiempo mayor a un año.
Agrupa las cuentas de la clase 3.
a) Activos en valores: Representan los valores que se adquieren, tales
como: Acciones, bonos, cédulas hipotecarias, etc.
b) Activos fijos: Se refiere a las propiedades físicas tangibles con una vida
útil superior a un año y que se utilizan en las operaciones propias de un
negocio, así tenemos, terrenos, edificios, vehículos, muebles y enseres,
etc. Físicamente permanecen en la empresa por mucho tiempo,
generalmente no son vendibles. Algunos se consumen mediante el tiempo
de servicio o vida útil. Son recuperables a través de las amortizaciones. Se
agrupan en la cuenta 33 Inmuebles maquinarias y Equipos.
c) Activos intangibles: Representan derechos y valores inmateriales, tales
como registro de marcas, patentes, gastos en estudios e investigación, etc.
Tan igual que los activos fijos se someten a cuotas de amortización hasta
su total extinción. Todos ellos se registran en la cuenta 34 Intangibles del
Plan Contable General Revisado.
d) Activos diferidos: Se refieren a pagos realizados por adelantado y cuyos
costos deberán aplicarse a ejercicios futuros, es decir que los servicios
futuros serán absorbidos como gastos. Ejemplo, los alquileres y seguros
pagados por adelantado, se agrupan en la cuenta 38 Cargas diferidas.

Pasivo: Está representado por todo lo que debe la empresa, expresa el origen de los
fondos utilizados por la misma. Son las deudas, obligaciones económicas compromisos
contraídos por la empresa con terceras personas.
Constituye el estado de las fuentes financieras y que permiten el desarrollo de las
inversiones. Así tenemos; los impuestos por pagar, remuneraciones, deudas a
proveedores, dividendos por pagar, deudas asumidas por utilización de servicios de
personal o de terceros, etc.
 a) Pasivo corriente: Son obligaciones inmediatas que requieren menos de un
año para cumplir con los compromisos pactados, así tenemos, los
impuestos que se debe al fisco, las remuneraciones mensuales de los
trabajadores. Las deudas a pagar a proveedores por compras realizadas al
contado o crédito y otras cuentas por pagar diversas. Generalmente estas
deudas son liquidadas con el uso de los activos corrientes. Agrupa a las
cuentas 40, 41, 42, 45 y 45.
b) Pasivo no corriente: Son deudas y obligaciones contraídas y que deben
cumplirse generalmente en el término mayor a un año. Así tenemos:
algunas cuentas por pagar diversas, los derechos adquiridos por los
trabajadores y que deben ser liquidados por la empresa al cesar sus
servicios, las obligaciones que deben cancelar la empresa, como
consecuencia de ciertas circunstancia o acciones pasadas. Agrupa a las
cuentas 46, 47 48 y 49
Patrimonio: El Patrimonio está constituido por las partidas que representan
recursos aportados por los accionistas o socios, los excedentes generados por las
operaciones que realiza la empresa y aquellas otras partidas que señalen las
disposiciones legales, estatutarias y contractuales, debiéndose indicar claramente
en el Balance General el total de este rubro.
La palabra patrimonio surge del ámbito jurídico teñido de un fuerte matiz
económico. Etimológicamente la palabra patrimonio deriva de PATRIMUNIUM “conjunto
de bienes que se recibe del padre”, vulgarmente, es el conjunto de bienes y riqueza de
una persona.
Pues entonces nos encontramos frente al Activo que representaba los bienes y
derechos de la empresa –riqueza-, el Pasivo que representa las deudas y el
Patrimonio que representa a los socios según sus aportes de capital, podemos llegar
a la siguiente conclusión mediante la siguiente ecuación:

PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO

toda transacción financiera implica una acción por una parte y una reacción por la
otra. De esta manera, toda transacción celebrada por una entidad económica tiene una
causa o acción que produce un efecto o reacción.

Vinculando el razonamiento anterior con la Ecuación Contable fundamental:

 Activo = Pasivo + Capital

1) Cuando el Activo aumenta (causa), ocurre lo siguiente (efectos):

a) Disminuye el propio Activo

b) Aumenta el Pasivo
c) Aumenta el Capital Contable

2) Cuando el Pasivo disminuye (causa), ocurre lo siguiente (efectos):

a) Disminuye el Activo

b) Aumenta el propio Pasivo

c) Aumenta el Capital Contable

3) Cuando el Capital Contable disminuye (causa), ocurre lo siguiente (efectos):

a) Disminuye el Activo
b) Aumenta el Pasivo
c) Aumenta el propio Capital Contable

MODELO PRÁCTICO A DESARROLLAR

San Cristóbal S.A. nos proporciona la siguiente información:
Posee S/. 6 000.- en cuenta bancaria
Pose S/. 30 000.- en artículos para la venta,
Posee S/. 12 000.- que debe cobrar por venta de mercaderías
Tiene valorizado S/. 18 000.- en terrenos.
Debe pagar a sus proveedores la suma de S/. 9000.-
Tiene un préstamo bancario por S/. 5 000.-
¿Cuál es el valor de su Patrimonio?.
PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO
Luego de ordenar las cuentas con sus importes tenemos:
Patrimonio = S/. 66,000 – S/. 14,000
Patrimonio = S/. 52000.-
RESOLVIENDO MAS CASOS PRÁCTICOS
1. Se tiene un escritorio metálico
Es una cuenta del: Activo y se registra :
Cuenta : 33 Inmuebles Maquinarias y Equipos XXX
Sub Cta: 336 Equipos diversos
XXX Es un activo no corriente.

2. Se debe una letra a una empresa fabril

 Es una cuenta del: 4 y se registra:
Cuenta : 42 Sub Cta: 423
Es un : PASIVO

3. Se tiene libros en almacén

Es una cuenta del: 2 Cuenta:
y se registra:
Cta: 251
Es un : ACTIVO
4. Nos debe el Sr. Juan Pérez, por operaciones distintas a las ventas o
prestación de servicios:
Es una cuenta del : 14 y se registra:
Cuenta : 14
Sub Cta: 141
Es un : ACTVO

5. Se tiene la letra Nro. 00016 a cargo de Julian López

 Es una cuenta del : 1 Cuenta : 12
y se registra:Sub Cta: 123 Es un : ACTIVO
6. Existe 400 bolsas de fideos disponibles para la venta
Es una cuenta del : 2 Cuenta : 20
y se registra:
Sub Cta: 201
Es un : ACTIVO

El arqueo de caja arroja un importe de S/. XXX

Es una cuenta del: 1 y se registra:
Cuenta: 10
Sub Cta: 101
Es un : ACTIVO

8. Se tiene pendiente de pago la factura Nro. 045 a la orden de Juan Perez

Es una cuenta del: 4 y se registra:
Cuenta: 42
Sub Cta: 421
9. Se adeuda a nuestros empleados sus remuneraciones del mes
Es una cuenta del: 4 y se registra:
Cuenta: 41
Sub Cta: 411 Es un : PASIVO

10 Para reparto de mercaderías tenemos una camioneta

Es una cuenta del: 33 y se registra:
Cuenta: 334
 Sub Cta: 334
Es un : ACTIVO

De la información que a continuación se presenta determinar la cuenta deudora y la

cuenta acreedora.
1.- Se presta s/. 2,000.00, en efectivo a un empleado de la empresa.

2.- Se cancela la letra Nº 595, por s/. 950.00 con cheque Nº 4867 del Banco de
Crédito.
3.- Se gira cheque Nº 4571, Banco de Crédito, por s/. 2,500.00; para fondos de caja
chica.
4.- Se deposita dinero en efectivo s/. 5,080.00, en Cta. Cte. Bco. de Crédito.
5.- Se cobra la Factura Nº 7893, por s/. 600.00, en efectivo.
6.- Se gira cheque Nº 4571, Banco de Crédito, por s/. 2,500.00; para fondos de caja
chica.

7.- Se adquiere una máquina registradora para uso de la empresa, según Factura Nº
4569, por s/. 850.00 y se cancela con cheque Nº 4573, de Banco de Crédito.
8.- Se cancela una Factura Nº 1458, por s/. 1,500.00 con cheque Nº 4575, de Banco
de Crédito.
9.- Se paga recibo de Telefónica por s/. 500.00, se cancela en efectivo.
10.- Se compra muebles según Factura Nº 563, por s/. 980.00, en efectivo.
11.-Se realiza un contrato con América TV para la publicidad de la empresa por s/.
2,600.00, con cheque Nº 1124, Banco de Crédito.
12.-Se adquiere una computadora para uso de la empresa, según Factura Nº 4411,
por s/. 1,960.00 y se cancela con cheque Nº 4585, de Banco de Crédito.

13.-Se recibe un préstamo por s/. 7,000.00, en efectivo del señor “Juan Jacinto”.
14.-Se paga alquileres de la oficina por s/. 900.00 en efectivo.
15.-Se paga remuneraciones por s/. 10,950.00 en efectivo.
16.-Se compra mercaderías Factura Nº 9343, por s/. 17,950.00, con cheque Nº 4587,
Banco de Crédito.
17.-Se compra útiles de oficina, según Factura Nº 2458, por s/. 520.00 en efectivo.
18.-Se paga recibo de Luz, por s/. 190.00, se cancela en efectivo.
19.-Se vende mercaderías por s/. 15,080.00, según Factura Nº 152, y se cobra en
efectivo.
20.-Se deposita la cobranza de la venta anterior, en Cta. Cte. Banco de Crédito.
21.- Se registra una ganancia de s/. 590.00 por diferencia de cambio.
Desarrollar adicionalmente:
Con Fecha 1º de Enero del 20XX, la empresa FLADEL S.A. desea que se prepare el
inventario inicial y su Balance de Inventario, con los siguientes datos:
1. Posee dinero en efectivo S/. 1 500.oo CAJA
2. Tiene cheques por cobrar S/. 2 500.oo CAJA
3. Tiene la factura por cobrar Nro. 001-42154 por S/. 3 500.oo FACTURAS X COBRAR
4. Tiene Mercaderías 50 Cajas de leche c/u. S/. 40.oo MERCADERIAS
5. Posee un vehículo, valorizado en S/. 10 000.oo UNIDADES DE TRANSPORTE
6. La Depreciación del presente ejercicio es de S/. 450.oo DEPRECIACION
7. Posee muebles y enseres por S/. 2 000.oo MY ENSERES
8. Tiene un sobregiro por S/. 1 000.oo SOBREGIRO BANCARIO
9. Debe la factura Nro. 002-5646 por S/. 3 500.oo FACTURA POR PAGAR

LA PARTIDA DOBLE
Antes que la partida doble apareció la partida simple, lo cual careció de
fundamento metodológico. Por ejemplo, si un comerciante lleva una relación de
sus actividades para determinar su saldo de efectivo, el saldo de sus deudores,
el valor de sus deudas y por diferencia saber su patrimonio entonces se dice que
dicho comerciante está utilizando la partida simple.
La Partida Doble es un doble registro de partidas que se hacen en los libros de
contabilidad que se basan en verdaderos principios matemáticos, porque
demuestra que cada operación tiene un deudor y un acreedor.
El principio de la partida doble esta basado en el siguiente enunciado “No hay
deudor sin acreedor y ni hay acreedor sin deudor”.
El tratamiento de la “partida doble” requiere de la participación de cuentas del
Inventario y Resultados de cuyo antagonismo surge una resultante como
consecuencia lógica basada en el principio de acción y reacción que debe
concluir en el equilibrio.
El sistema de partida doble es el método o sistema de registro de las
operaciones más usado en la contabilidad.
 El origen de la Contabilidad por partida doble data del siglo XV en Italia, siendo el
franciscano Fray Luca de Paccioli el que escribió el primer tratado contable.
En base a la partida doble se consiguió la sistematización de la contabilidad ya
que todo hecho contable debe ser registrado “doblemente”. Por ejemplo, una
venta de mercaderías al contado representará para el vendedor una entrega de
bienes y la recepción de dinero, mientras que para el comprador representa
recepción de la mercadería y entrega de dinero. Como puedes ver en esta
transacción de compra-venta ocurrió la partida doble y ese hecho se debe
registrar en los libros del vendedor y del comprador si el caso amerita.

Sin embargo, como dijimos la partida doble se base en el principio “no hay
deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor”; ahora la pregunta que nos
hacemos respecto a la transacción anterior es ¿Quién es el acreedor y quién es
del deudor?
Es evidente que en una operación mercantil existe una persona que entrega y
otra que recibe, un valor que sale y otro que ingresa. En otras palabras al adquirir
un producto debe existir una persona que compra y otra que venta. Bueno
seguidamente trataré de explicar poniendo un ejemplo:

Si Juan Pérez entrega a Pepe S/. 250.oo en calidad de préstamo se determina lo

siguiente: para distinguir el deudor del acreedor es necesario trazar una línea vertical
y escribir a la izquierda la palabra RECIBE y a la derecha la palabra ENTREGA.

RECIBE ENTREGA
Pepe S/. 250 Juan Pérez S/. 250.oo

En este caso Pepe es el deudor, porque recibe y Juan Pérez es el acreedor

porque entrega
 Ahora seguimos nuestro análisis, si Pepe devuelve el dinero prestado,
entonces
RECIBE ENTREGA
Juan Perez S/. 250 Pepe S/. 250.oo
En este caso Juan Pérez es el deudor, porque recibe y Pepe el acreedor
porque entrega

EJERCICIOS DE APLICACIÓN
Dijimos que el tratamiento de la “partida doble” requiere de la participación de
cuentas del Inventario y Resultados.

1. Se cobra dinero en efectivo por la factura XX por s/.2500.oo

PREGUNTA RESPUESTA Cod. Sub NOMINACION DE VALOR

cta. Cta LA CUENTA Debe haber
¿Qué Dinero en
recibo? efectivo
10 CAJA Y BANCOS 2500
Caja y Bancos
101

Comprobante

¿Qué de pago -
entrego? factura
12 CTAS X COBRAR 2500

121 Facturas por Cobrar

Habíamos dicho, lo que recibo es una cuenta deudora y lo que entrego es una
cuenta acreedora. Entonces para el ejemplo que hemos dado la pregunta por el
millón sería ¿Cuál es la cuenta deudora y cuál es la acreedora?
La cuenta deudora es:
La cuenta acreedora es:
Esas cuentas deudoras y acreedoras son para mí –que estoy cobrando el dinero-, ya
que para quien paga el dinero será lo contrario.
2. Se paga la factura Nº. 001-121 en efectivo S/. 4500.oo
PREGUNTA RESPUESTA Cod. Sub NOMINACION DE VALOR
cta. cta LA CUENTA Debe haber
¿Qué
ingresa? CTAS POR
Una factura 42 PAGAR Facturas 4500

por Pagar
¿Qué sale? Dinero 10 CAJA Y BANCOS 4500
Caja

La cuenta deudora es :
La cuenta acreedora es:
3. Se compra una vitrina para la exposición de mercaderías por S/. 1200.oo

PREGUNTA RESPUESTA Cod. Sub NOMINACION DE VALOR

cta. cta LA CUENTA Debe Haber
¿Qué MAQ. Y EQUIPO
ingresa? Muebles y Enseres
Vitrina 33 1200

Dinero en
efectivo
¿Qué sale? 10 CAJA Y BANCOS 1200
Caja

La cuenta deudora es:

La cuenta acreedora es:
Nota: Si se compra con factura se tendría que desglosar el IGV
4. Se deposita la cantidad de S/. 6500.oo a nuestra Cta. Corriente.

PREGUNTA RESPUESTA Cod. Sub NOMINACION DE VALOR

cta. cta LA CUENTA Debe Haber
¿Qué
ingresa?

¿Qué sale?
 La cuenta deudora es:
La cuenta acreedora es:
5. Se presta S/. 500.oo a un empleado de la empresa.

PREGUNTA RESPUESTA Cod. Sub NOMINACION DE VALOR

cta. cta LA CUENTA Debe Haber
¿Qué
ingresa?

¿Qué sale?

6. Se pagan alquileres por adelantado para todo el año S/.2500.oo

PREGUNTA RESPUESTA Cod. Sub NOMINACION DE VALOR

cta. cta LA CUENTA Debe Haber
¿Qué
ingresa?

¿Qué sale?

7. Se paga la factura Nº 002-1256, con cheque Nº001-144 del banco de Crédito.

PREGUNTA RESPUESTA Cod. Sub NOMINACION DE VALOR

cta. cta LA CUENTA Debe Haber
¿Qué
ingresa?

¿Qué sale?

8. Se retira del Banco de Crédito la suma de S/. 3500.oo

PREGUNTA RESPUESTA Cod. Sub NOMINACION DE VALOR

 cta. cta LA CUENTA Debe Haber
¿Qué
ingresa?

¿Qué sale?

9. Con factura Nº 003-25511 se compra muebles y enseres por S/. 2100.oo se paga

con cheque del banco de Scotiabank Perú

PREGUNTA RESPUESTA Cod. Sub NOMINACION DE VALOR

cta. cta LA CUENTA Debe Haber
¿Qué
ingresa?

¿Qué sale?

10. Se paga con cheque del Banco de Crédito una letra por S/. 950.oo

PREGUNTA RESPUESTA Cod. Sub NOMINACION DE VALOR

cta. cta LA CUENTA Debe Haber
¿Qué
ingresa?

¿Qué sale?