NIIF 4 - Contratos de seguro

Enlaces de artículos rápidos 

Visión general
La NIIF 4 Contratos de seguro se aplica, con excepciones limitadas, a todos los contratos
de seguro (incluidos los contratos de reaseguro) que emite una entidad y a los contratos
de reaseguro que posee. A la luz del proyecto integral del IASB sobre contratos de
seguro, la norma proporciona una exención temporal de los requisitos de algunas otras
NIIF, incluido el requisito de considerar la NIC 8 Políticas contables, cambios en las
estimaciones contables y errores al seleccionar las políticas contables para los contratos
de seguro.
La NIIF 4 se emitió en marzo de 2004 y se aplica a los períodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2005. La NIIF 4 será reemplazada por la NIIF 17 a partir del 1 de
enero de 2021.
Historia de la NIIF 4
Fecha Desarrollo Comentarios

1 de abril Proyecto de contratos de Historia del proyecto integral.

de 2001 seguro integral transferido
del IASC al nuevo IASB

Mayo 2002 Proyecto de contratos de Historia del proyecto a corto plazo.

seguro a corto plazo
separado del proyecto
integral

31 de julio Se publica elProyecto de Fecha límite para comentarios 31 de

de 2003 Norma ED 5Contratos de octubre de 2003
Seguro

31 de NIIF 4Contratos de Vigente para períodos anuales que

marzo de seguro emitidos comiencen a partir del 1 de enero de 2005
2004

18 de Modificado porcontratos Vigente para períodos anuales que

agosto de de garantía financiera comiencen a partir del 1 de enero de 2006
2005 (modificaciones a la NIC
39 y la NIIF 4)

12 de Modificadoaplicando la Una entidad que elige aplicar el enfoque de

septiembre NIIF 9 'Instrumentos
de 2016 financieros' con la NIIF 4
'Contratos de seguro'
superposición retrospectivamente a los
activos financieros calificados lo hace
cuando aplica por primera vez la NIIF 9.
Una entidad que elige aplicar el enfoque de
aplazamiento lo hace para los períodos
anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2018.
 18 de mayo NIIF 17 Contratos de La NIIF 17 reemplazará a la NIIF 4 a partir
de 2017 seguro emitidos del 1 de enero de 2021

Interpretaciones relacionadas
o Ninguna
Enmiendas bajo consideración por IASB
o Ninguna
Resumen de la NIIF 4
Fondo
La NIIF 4 es la primera guía del IASB sobre la contabilización de los contratos de seguro,
pero no la última. Está en marcha un proyecto integral sobre contratos de seguro . El
Consejo emitió la NIIF 4 porque vio una necesidad urgente de divulgaciones mejoradas
para los contratos de seguro, y algunas mejoras en las prácticas de reconocimiento y
medición, a tiempo para la adopción de las NIIF por parte de las compañías cotizadas en
toda Europa y en otros lugares en 2005.
Alcance
La NIIF 4 se aplica a prácticamente todos los contratos de seguro (incluidos los contratos
de reaseguro) que emite una entidad y a los contratos de reaseguro que posee. [NIIF 4.2]
No se aplica a otros activos y pasivos de una aseguradora, tales como activos financieros
y pasivos financieros dentro del alcance de la NIC 39 Instrumentos financieros:
Reconocimiento y medición . [NIIF 4.3] Además, no aborda la contabilidad de los
asegurados. [NIIF 4.4 (f)]
En 2005, el IASB modificó el alcance de la NIC 39 para incluir los contratos de garantía
financiera emitidos. Sin embargo, si un emisor de contratos de garantía financiera ha
afirmado previamente explícitamente que considera tales contratos como contratos de
seguro y ha utilizado la contabilidad aplicable a los contratos de seguro, el emisor puede
optar por aplicar la NIC 39 o la NIIF 4 a dichos contratos de garantía financiera. [NIIF 4.4
(d)]
Definición de contrato de seguro
Un contrato de seguro es un "contrato en virtud del cual una parte (el asegurador) acepta
un riesgo de seguro significativo de otra parte (el titular de la póliza) acordando
compensar al titular de la póliza si un evento futuro incierto específico (el evento
asegurado) afecta negativamente al titular de la póliza". [NIIF 4.Apéndice A]
Políticas de contabilidad
La NIIF exime temporalmente a una aseguradora (hasta la finalización de la Fase II del
Proyecto de seguro) de algunos requisitos de otras NIIF, incluido el requisito de
considerar la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y
errores al seleccionar las políticas contables para los contratos de seguro. Sin embargo, el
estándar: [NIIF 4.14]
o prohíbe las provisiones para posibles reclamos bajo contratos que no existen en la
fecha del informe (tales como provisiones para catástrofes y ecualización)
o requiere una prueba de adecuación de los pasivos de seguros reconocidos y una
prueba de deterioro para los activos de reaseguro
o requiere que una aseguradora mantenga los pasivos del seguro en su balance
general hasta que se descarguen o cancelen, o expiren, y prohíbe compensar los
pasivos del seguro contra los activos de reaseguro relacionados y los ingresos o
gastos de los contratos de reaseguro contra el gasto o ingreso del contrato de seguro
relacionado.
Cambios en las políticas contables.
La NIIF 4 permite a una aseguradora cambiar sus políticas contables para contratos de
seguro solo si, como resultado, sus estados financieros presentan información que es
más relevante y no menos confiable, o más confiable y no menos relevante. [NIIF 4.22] En
particular, una aseguradora no puede introducir ninguna de las siguientes prácticas,
aunque puede continuar utilizando políticas contables que las involucren: [NIIF 4.25]
o medición de pasivos de seguros sin descuento
o medir los derechos contractuales de las futuras tarifas de gestión de inversiones en
una cantidad que excede su valor razonable según lo implica una comparación con
las tarifas actuales basadas en el mercado para servicios similares
o utilizando políticas contables no uniformes para los pasivos de seguro de las
subsidiarias.
Medición de pasivos de seguros
La NIIF permite la introducción de una política contable que implica volver a medir los
pasivos de seguro designados de manera consistente en cada período para reflejar las
tasas de interés de mercado actuales (y, si el asegurador así lo elige, otras estimaciones y
suposiciones actuales). Sin este permiso, una aseguradora habría tenido que aplicar el
cambio en las políticas contables de manera consistente a todos los pasivos
similares. [NIIF 4.24]
Prudencia
Una aseguradora no necesita cambiar sus políticas contables para contratos de seguro
para eliminar la prudencia excesiva. Sin embargo, si una aseguradora ya mide sus
contratos de seguro con suficiente prudencia, no debe introducir prudencia adicional. [NIIF
4.26]
Futuros márgenes de inversión
Existe una presunción refutable de que los estados financieros de una aseguradora serán
menos relevantes y confiables si introduce una política contable que refleje los márgenes
de inversión futuros en la medición de los contratos de seguro. [NIIF 4.27]
Clasificaciones de activos
Cuando una aseguradora cambia sus políticas contables para los pasivos de seguros,
puede reclasificar algunos o todos los activos financieros como 'a valor razonable con
cambios en resultados'. [NIIF 4.45]
Otros asuntos
El estandar:
o aclara que una aseguradora no necesita contabilizar un derivado implícito por
separado a valor razonable si el derivado implícito cumple con la definición de un
contrato de seguro [NIIF 4.7-8]
o requiere que una aseguradora desagregue (es decir, contabilice por separado) los
componentes de depósito de algunos contratos de seguro, para evitar la omisión de
activos y pasivos de su balance general [NIIF 4.10]
o aclara la aplicabilidad de la práctica a veces conocida como 'contabilidad oculta' [NIIF
4.30]
o permite una presentación ampliada para los contratos de seguro adquiridos en una
combinación de negocios o transferencia de cartera [NIIF 4.31-33]
o aborda aspectos limitados de las características de participación discrecional
contenidas en contratos de seguro o instrumentos financieros. [NIIF 4.34-35]
Revelaciones
La norma requiere la divulgación de:
o Información que ayuda a los usuarios a comprender los montos en los estados
financieros de la aseguradora que surgen de los contratos de seguro: [NIIF 4.36-37]
o políticas contables para contratos de seguro y activos, pasivos, ingresos y gastos
relacionados
o los activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos de efectivo reconocidos que surgen
de los contratos de seguro
o Si el asegurador es un cedente, se requieren ciertas revelaciones adicionales
o información sobre los supuestos que tienen el mayor efecto en la medición de
activos, pasivos, ingresos y gastos, incluida, si es posible, la divulgación
cuantificada de esos supuestos
o El efecto de los cambios en los supuestos
o conciliaciones de cambios en pasivos de seguros, activos de reaseguros y, si los
hay, costos de adquisición diferidos relacionados
o Información que ayuda a los usuarios a evaluar la naturaleza y el alcance de los
riesgos derivados de los contratos de seguro: [NIIF 4.38-39]
o objetivos y políticas de gestión de riesgos
o aquellos términos y condiciones de los contratos de seguro que tienen un efecto
importante en el monto, el tiempo y la incertidumbre de los flujos de efectivo
futuros de la aseguradora
o información sobre el riesgo del seguro (tanto antes como después de la
mitigación del riesgo por reaseguro), incluida información sobre:
o la sensibilidad al riesgo del seguro
o concentraciones de riesgo de seguro
o reclamaciones reales en comparación con estimaciones anteriores
 o La información sobre riesgo de crédito, riesgo de liquidez y riesgo de mercado
que requeriría la NIIF 7 si los contratos de seguro estuvieran dentro del alcance
de la NIIF 7
o información sobre exposiciones al riesgo de mercado derivadas de derivados
implícitos contenidos en un contrato de seguro anfitrión si el asegurador no está
obligado a medir los derivados implícitos a valor razonable, y no lo hace.
Interacción con la NIIF 9
El 12 de septiembre de 2016 , el IASB emitió modificaciones a la NIIF 4 proporcionando
dos opciones para las entidades que emiten contratos de seguro dentro del alcance de la
NIIF 4:
o una opción que permite a las entidades reclasificar, de resultados a otro resultado
integral, algunos de los ingresos o gastos que surgen de los activos financieros
designados; este es el llamado enfoque de superposición;
o una exención temporal opcional de aplicar la NIIF 9 para entidades cuya actividad
predominante es emitir contratos dentro del alcance de la NIIF 4; Este es el llamado
enfoque de aplazamiento.
Una entidad que elige aplicar el enfoque de superposición retrospectivamente a los
activos financieros calificados lo hace cuando aplica por primera vez la NIIF 9. Una
entidad que elige aplicar el enfoque de aplazamiento lo hace para los períodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero de 2018. La aplicación de ambos enfoques es
opcional y una entidad puede dejar de aplicarlos antes de que se aplique el nuevo
estándar de contratos de seguro.
Análisis de la agencia de calificación de la NIIF 4
Fitch Ratings, una agencia líder mundial de calificación de renta fija, ha analizado las
implicaciones de la NIIF 4 Contratos de seguro y ha concluido que Fitch "no espera
ninguna acción de calificación como resultado directo del cambio a las NIIF. Sin embargo,
Fitch no puede descartar la posibilidad que la divulgación adicional y la información
contenida en las cuentas podrían conducir a cambios en la calificación debido a una mejor
percepción del riesgo basada en la mejor información disponible ". El informe
especial Mind the GAAP: Fitch's View on Insurance IFRSproporciona una visión general
de la NIIF 4 y los problemas que se abordan en la Fase II del proyecto de seguros del
IASB; evalúa las implicaciones que incluyen una mayor volatilidad, un mayor uso de
descuentos y valores razonables, cambios en el reconocimiento de ingresos y
revelaciones mejoradas; y analiza cómo los cambios afectan el análisis de
calificaciones. Un experto:
Fitch agradece el progreso realizado por IASB hacia estándares que serán más transparentes y
comparables en todas las regiones. La agencia reconoce las limitaciones significativas de la
fase 1, pero cree que la divulgación mejorada y una mayor consistencia en la fase 1 del
proyecto de contabilidad de seguros (establecido en la NIIF 4) ayudará en el análisis de las
aseguradoras y es un trampolín útil para los más valiosos. fase 2.
Agradecemos a Fitch Ratings por permitirnos publicar su informe protegido por derechos
de autor: haga clic para descargar (PDF 209k).