NIIF 10 - Estados financieros consolidados

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Visión general
NIIF 10 Estados financieros consolidados describe los requisitos para la preparación y
presentación de los estados financieros consolidados, que requieren que las entidades
consoliden las entidades que controla. El control requiere exposición o derechos a
rendimientos variables y la capacidad de afectar esos rendimientos a través del poder
sobre una participada.
La NIIF 10 se emitió en mayo de 2011 y se aplica a los períodos anuales que comiencen
a partir del 1 de enero de 2013.
Historia de la NIIF 10
Fecha Desarrollo Comentarios

Abril 2002 Proyecto de consolidación agregado a la

agenda del IASB ( historia del proyecto )

18 de ED 10 Estados financieros Fecha límite para

diciembre consolidadospublicados comentarios 20 de marzo de
de 2008 2009

29 de Proyecto personal de las IFRS X estados

septiembre financieros consolidados publicados
de 2010

12 de mayo NIIF 10 Estados financieros Vigente para períodos

de 2011 consolidadospublicados anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2013

28 de junio Modificado por estados financieros Vigente para períodos

de 2012 consolidados, acuerdos conjuntos y anuales que comiencen a
divulgación de intereses en otras partir del 1 de enero de 2013
entidades: orientación de
transición ( historial del proyecto )

31 de Modificado por Entidades de Inversión Vigente para períodos

octubre de (Modificaciones a la NIIF 10, NIIF 12 y anuales que comiencen a
2012 NIC 27) ( historial del proyecto ) partir del 1 de enero de 2014

11 de Modificado por venta o contribución de Vigente para períodos

septiembre activos entre un inversor y su asociada o anuales que comiencen a
de 2014 negocio conjunto (enmiendas a la NIIF partir del 1 de enero de
10 y la NIC 28) 2016 diferidos
indefinidamente (ver más
abajo)

18 de Modificado por  entidades de inversión: Vigente para períodos

diciembre aplicación de la excepción de anuales que comiencen a
 de 2014 consolidación (modificaciones a la NIIF partir del 1 de enero de 2016
10, NIIF 12 y NIC 28) ( historial del
proyecto )

17 de Modificado por la fecha de vigencia de diferir indefinidamente la

diciembre las modificaciones a la NIIF 10 y la NIC fecha de vigencia de las
de 2015 28 enmiendas de septiembre de
2014 a estas normas

Interpretaciones relacionadas
o La NIIF 10 reemplazó la consolidación SIC-12 - Entidades de propósito especial
Enmiendas bajo consideración del IASB
o Transacciones de control comunes
o NIIF 13 - Unidad de cuenta
Además, el IASB ha manifestado su intención de realizar una revisión posterior a la
implementación , que comenzará en 2016.
Publicaciones y recursos.
o Boletín IFRS in Focus IASB emite un nuevo estándar sobre consolidación
que resume los requisitos de la NIIF 10 (PDF 82k, mayo de 2011)
o Podcast IFRS de Deloitte (mayo de 2011, 12 minutos, 8 mb)
o Análisis de efectos para la NIIF 10 y la NIIF 12 (enlace al sitio web de IASB)
Resumen de la NIIF 10
Objetivo
El objetivo de la NIIF 10 es establecer principios para la presentación y preparación de
estados financieros consolidados cuando una entidad controla una o más entidades. [NIIF
10: 1]
El estándar: [NIIF 10: 1]
o requiere que una entidad matriz (una entidad que controla una o más entidades)
presente estados financieros consolidados
o define el principio de control y establece el control como la base para la consolidación
o establecer cómo aplicar el principio de control para identificar si un inversor controla
una participada y, por lo tanto, debe consolidar la participada
o establece los requisitos contables para la preparación de estados financieros
consolidados
o define una entidad de inversión y establece una excepción a la consolidación de
subsidiarias particulares de una entidad de inversión *.
* Agregado por enmiendas de Entidades de Inversión , vigentes a partir del 1 de enero de 2014.
 
Definiciones clave
[NIIF 10: Apéndice A]
 Estado financiero consolidado
Los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio,
ingresos, gastos y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se
presentan como los de una sola entidad económica
Control de una participada
Un inversor controla una participada cuando el inversor está expuesto, o tiene
derechos, a rendimientos variables de su participación en la participada y tiene la
capacidad de afectar esos rendimientos a través de su poder sobre la participada.
Entidad de inversión *
Una entidad que:
a. obtiene fondos de uno o más inversores con el fin de proporcionar a esos
inversores servicios de gestión de inversiones
b. se compromete con su (s) inversionista (s) que su propósito comercial es
invertir fondos únicamente para obtener ganancias de la revalorización del
capital, ingresos por inversiones, o ambos, y
c. mide y evalúa el rendimiento de sustancialmente todas sus inversiones en
base al valor razonable.
Padre
Una entidad que controla una o más entidades.
Poder
Derechos existentes que otorgan la capacidad actual de dirigir las actividades
relevantes
Derechos protec
Derechos diseñados para proteger el interés de la parte que posee esos derechos
sin otorgarle poder sobre la entidad a la que se refieren esos derechos
Actividades relev
Actividades de la participada que afectan significativamente los rendimientos de la
participada
* Agregado por enmiendas de Entidades de Inversión , vigentes a partir del 1 de enero de 2014.
 
Controlar
Un inversor determina si es una controladora evaluando si controla una o más
participadas. Un inversor considera todos los hechos y circunstancias relevantes al
evaluar si controla una participada. Un inversor controla una participada cuando está
expuesta, o tiene derechos, a rendimientos variables de su participación en la participada
y tiene la capacidad de afectar esos rendimientos a través de su poder sobre la
participada. [NIIF 10: 5-6; NIIF 10: 8]
Un inversor controla una participada si y solo si tiene todos los elementos siguientes: [NIIF
10: 7]
o poder sobre la participada, es decir, el inversor tiene derechos existentes que le dan
la capacidad de dirigir las actividades relevantes (las actividades que afectan
significativamente los rendimientos de la participada)
o exposición o derechos a rendimientos variables de su participación en la participada
o la capacidad de usar su poder sobre la participada para afectar el monto de los
rendimientos del inversor.
 El poder surge de los derechos. Dichos derechos pueden ser directos (por ejemplo,
mediante derechos de voto) o complejos (por ejemplo, integrados en acuerdos
contractuales). Un inversor que posee solo derechos de protección no puede tener poder
sobre una participada y, por lo tanto, no puede controlar una participada [NIIF 10:11, NIIF
10:14].
Un inversor debe estar expuesto, o tener derechos, a rendimientos variables de su
participación en una participada para controlar la participada. Dichos rendimientos deben
tener el potencial de variar como resultado del desempeño de la participada y pueden ser
positivos, negativos o ambos. [NIIF 10:15]
Una matriz no solo debe tener poder sobre una participada y la exposición o los derechos
a rendimientos variables de su participación en la participada, sino que también debe
tener la capacidad de usar su poder sobre la participada para afectar sus retornos de su
participación en la participada. [NIIF 10:17].
Al evaluar si un inversor controla a una participada, un inversor con derechos de toma de
decisiones determina si actúa como principal o como agente de otras partes. Se
consideran varios factores al hacer esta evaluación. Por ejemplo, la remuneración del
tomador de decisiones se considera al determinar si es un agente. [NIIF 10: B58, NIIF 10:
B60]
Requisitos contables
Preparación de estados financieros consolidados
Una controladora prepara estados financieros consolidados utilizando políticas contables
uniformes para transacciones similares y otros eventos en circunstancias similares. [NIIF
10:19]
Sin embargo, una controladora no necesita presentar estados financieros consolidados si
cumple con todas las siguientes condiciones: [NIIF 10: 4 (a)]
o es una subsidiaria de propiedad total o es una subsidiaria de propiedad parcial de otra
entidad y sus otros propietarios, incluidos aquellos que no tienen derecho a votar, han
sido informados y no se oponen a que la controladora no presente estados financieros
consolidados
o sus instrumentos de deuda o capital no se negocian en un mercado público (una
bolsa de valores nacional o extranjera o un mercado extrabursátil, incluidos los
mercados locales y regionales)
o no archivó, ni está en proceso de archivar, sus estados financieros en una comisión
de valores u otra organización reguladora con el propósito de emitir cualquier clase de
instrumentos en un mercado público, y
o su matriz última o cualquier matriz intermedia de la matriz produce estados
financieros disponibles para uso público que cumplen con las NIIF, en las cuales las
subsidiarias se consolidan o se miden al valor razonable con cambios en resultados
de acuerdo con la NIIF 10. *
* Cláusula de medición del valor razonable agregada por las  Entidades de Inversión: Aplicación de las
modificaciones de la Excepción de Consolidación (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 y NIC 28) , vigentes a
partir del 1 de enero de 2016.
Las entidades de inversión tienen prohibido consolidar subsidiarias particulares ( ver más
información a continuación ).
 Además, los planes de beneficios posteriores al empleo u otros planes de beneficios para
empleados a largo plazo a los que se aplica la NIC 19 Beneficios para empleados no
están obligados a aplicar los requisitos de la NIIF 10. [NIIF 10: 4B]
Procedimientos de consolidación
Estados financieros consolidados: [NIIF 10: B86]
o combinar elementos similares de activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y
flujos de efectivo de la controladora con los de sus subsidiarias
o compensar (eliminar) el importe en libros de la inversión de la controladora en cada
subsidiaria y la porción del patrimonio de cada controladora (la NIIF 3 Combinaciones
de negocios explica cómo contabilizar cualquier fondo de comercio relacionado)
o eliminar en su totalidad los activos y pasivos intragrupales, el patrimonio, los ingresos,
los gastos y los flujos de efectivo relacionados con las transacciones entre entidades
del grupo (las ganancias o pérdidas resultantes de las transacciones intragrupo que
se reconocen en los activos, como el inventario y los activos fijos, se eliminan por
completo) .
Una entidad que informa incluye los ingresos y gastos de una subsidiaria en los estados
financieros consolidados desde la fecha en que gana el control hasta la fecha en que la
entidad que informa deja de controlar la subsidiaria. Los ingresos y gastos de la
subsidiaria se basan en los montos de los activos y pasivos reconocidos en los estados
financieros consolidados en la fecha de adquisición. [NIIF 10: B88]
Se requiere que la matriz y las subsidiarias tengan las mismas fechas de reporte, o
consolidación basada en información financiera adicional preparada por la subsidiaria, a
menos que sea impracticable. Cuando no sea factible, se utilizan los estados financieros
más recientes de la subsidiaria, ajustados por los efectos de transacciones o eventos
significativos entre las fechas de presentación de informes de la subsidiaria y los estados
financieros consolidados. La diferencia entre la fecha de los estados financieros de la
subsidiaria y la de los estados financieros consolidados no será mayor a tres meses [NIIF
10: B92, NIIF 10: B93]
Participaciones no controladoras (NCI)
Una controladora presenta participaciones no controladoras en su estado consolidado de
situación financiera dentro del patrimonio, por separado del patrimonio de los propietarios
de la controladora. [NIIF 10:22]
Una entidad que informa atribuye la ganancia o pérdida y cada componente de otro
resultado integral a los propietarios de la controladora y a las participaciones no
controladoras. La proporción asignada a la matriz y a las participaciones no controladoras
se determina sobre la base de las participaciones actuales. [NIIF 10: B94, NIIF 10: B89]
La entidad que informa también atribuye el resultado integral total a los propietarios de la
controladora y a las participaciones no controladoras, incluso si esto da como resultado
que las participaciones no controladoras tengan un saldo deficitario. [NIIF 10: B94]
Cambios en los intereses de propiedad
Los cambios en la participación de una controladora en una subsidiaria que no resultan en
que la controladora pierda el control de la subsidiaria son transacciones de capital (es
decir, transacciones con propietarios en su calidad de propietarios). Cuando la proporción
del patrimonio neto mantenido por las participaciones no controladoras cambia, los
valores en libros del área de las participaciones controladoras y no controladoras se
ajustan para reflejar los cambios en sus intereses relativos en la subsidiaria. Cualquier
diferencia entre el monto por el cual se ajustan las participaciones no controladoras y el
 valor razonable de la contraprestación pagada o recibida se reconoce directamente en el
patrimonio y se atribuye a los propietarios de la controladora. [NIIF 10:23, NIIF 10: B96]
Si una controladora pierde el control de una subsidiaria, la controladora [NIIF 10:25]:
o da de baja los activos y pasivos de la antigua subsidiaria del estado consolidado de
situación financiera
o reconoce cualquier inversión retenida en la antigua subsidiaria cuando se pierde el
control y posteriormente la contabiliza y cualquier monto adeudado por o a la antigua
subsidiaria de acuerdo con las NIIF pertinentes. El interés retenido se vuelve a medir
y el valor medido nuevamente se considera el valor razonable en el reconocimiento
inicial de un activo financiero de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos financieros o,
cuando sea apropiado, el costo en el reconocimiento inicial de una inversión en una
asociada o negocio conjunto
o reconoce la ganancia o pérdida asociada con la pérdida de control atribuible a la
participación controladora anterior.
Si una controladora pierde el control de una subsidiaria que no contiene un negocio en
una transacción con una asociada o una empresa conjunta, las ganancias o pérdidas
resultantes de esas transacciones se reconocen en las ganancias o pérdidas de la
controladora solo en la medida de los intereses de los inversores no relacionados en esa
asociada o empresa conjunta. *
* Agregado por la  venta o contribución de activos entre un inversor y sus enmiendas asociadas o de empresa
conjunta , vigentes a partir del 1 de enero de 2016, sin embargo, la fecha efectiva de la enmienda se aplazó
indefinidamente.

Exención de consolidación de entidades de inversión

[Nota: La exención de consolidación de entidades de inversión fue introducida por las Entidades de Inversión ,
emitida el 31 de octubre de 2012 y efectiva para períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2014.]
La NIIF 10 contiene requisitos contables especiales para las entidades de
inversión. Cuando una entidad cumple con la definición de una 'entidad de inversión' ( ver
arriba ), no consolida sus subsidiarias ni aplica la NIIF 3 Combinaciones de
negocios cuando obtiene el control de otra entidad. [NIIF 10:31]
Se requiere que una entidad considere todos los hechos y circunstancias al evaluar si es
una entidad de inversión, incluyendo su propósito y diseño. La NIIF 10 establece que una
entidad de inversión debe tener las siguientes características típicas [NIIF 10:28]:
o tiene más de una inversión
o tiene más de un inversor
o tiene inversores que no son partes relacionadas de la entidad
o tiene intereses de propiedad en forma de capital o intereses similares.
La ausencia de cualquiera de estas características típicas no necesariamente descalifica
a una entidad de ser clasificada como una entidad de inversión.
Se requiere que una entidad de inversión mida una inversión en una subsidiaria a valor
razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos financieros o
la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición . [NIIF 10:31]
 Sin embargo, aún se requiere que una entidad de inversión consolide una subsidiaria
cuando esa subsidiaria proporciona servicios relacionados con las actividades de
inversión de la entidad de inversión. [NIIF 10:32] *
* Entidades de inversión: la aplicación de la excepción de consolidación (enmiendas a la NIIF 10, la NIIF 12 y la NIC
28) aclara, a partir del 1 de enero de 2016, que esto se relaciona con una subsidiaria que no es una entidad de
inversión y cuyo objetivo y actividades principales son proporcionar servicios que se relacionan con las actividades
de inversión de la entidad de inversión.
Debido a que una entidad de inversión no está obligada a consolidar sus subsidiarias, no
se eliminan las transacciones intragrupo de partes relacionadas y los saldos pendientes
[NIC 24.4, NIC 39.80].
Se aplican requisitos especiales cuando una entidad se convierte o deja de ser una
entidad de inversión. [NIIF 10: B100-B101]
La exención de consolidación solo se aplica a la propia entidad de inversión. Por
consiguiente, se requiere que una matriz de una entidad de inversión consolide todas las
entidades que controla, incluidas las controladas a través de una subsidiaria de entidad de
inversión, a menos que la matriz misma sea una entidad de inversión. [NIIF 10:33]
Revelación
No hay revelaciones especificadas en la NIIF 10. En cambio, la NIIF 12 Divulgación de
intereses en otras entidades describe las revelaciones requeridas.
Aplicabilidad y adopción temprana
Nota: Esta sección se ha actualizado para reflejar las modificaciones a la NIIF 10 realizadas en junio de 2012 y
octubre de 2012.
La NIIF 10 es aplicable a los períodos anuales de información que comiencen a partir del
1 de enero de 2013 [NIIF 10: C1].
La aplicación retrospectiva generalmente se requiere de acuerdo con la NIC 8 Políticas
contables, cambios en las estimaciones contables y errores [NIIF 10: C2]. Sin embargo,
una entidad no está obligada a realizar ajustes en la contabilidad por su participación con
entidades que anteriormente estaban consolidadas y continúan consolidándose, o
entidades que anteriormente no estaban consolidadas y continúan sin consolidarse en la
fecha de aplicación inicial de las NIIF [ NIIF 10: C3].
Además, no se requiere que una entidad presente la información cuantitativa requerida
por el párrafo 28 (f) de la NIC 8 para el período anual inmediatamente anterior a la fecha
de aplicación inicial de la norma (el comienzo del período anual de presentación de
informes para el cual la NIIF 10 es primera aplicado) [NIIF 10: C2A-C2B]. Sin embargo,
una entidad puede optar por presentar información comparativa ajustada para períodos de
informe anteriores, cualquiera debe identificar claramente cualquier información
comparativa no ajustada y explicar la base sobre la cual se ha preparado la información
comparativa [NIIF 10.C6A-C6B].
La NIIF 10 prescribe la contabilidad modificada en su primera aplicación en las siguientes
circunstancias:
o una entidad consolida una entidad no consolidada previamente [NIIF 10: C4-C4C]
o una entidad ya no consolida una entidad que se consolidó previamente [NIIF 10: C5-
C5A]
o en relación con ciertas modificaciones a la NIC 27 realizadas en 2008 que se han
trasladado a la NIIF 10 [NIIF 10: C6].
 Una entidad puede aplicar la NIIF 10 a un período contable anterior, pero si lo hace, debe
revelar el hecho de que ha adoptado anticipadamente la norma y también aplicar:
o NIIF 11 Acuerdos conjuntos
o NIIF 12 Revelación de participaciones en otras entidades
o NIC 27 Estados financieros separados (modificada en 2011)
o NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos (modificada en 2011).
Las enmiendas realizadas por las Entidades de Inversión son aplicables a los períodos
anuales de información que comiencen a partir del 1 de enero de 2014 [NIIF 10: C1B]. En
la fecha de aplicación inicial de las modificaciones, una entidad evalúa si es una entidad
de inversión sobre la base de los hechos y circunstancias que existen en esa fecha y se
aplican disposiciones transitorias adicionales [NIIF 10: C3B – C3F].