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Facultad: Facultad de Auditoria y Contabilidad

Período académico: 2022-2023
Docente:
Asignatura: AUDITORIA FINANCIERA I
Alumno: Lady Andrea Arboleda Moreira

Estimad@s Estudiantes

Para el desarrollo un ensayo sobre la NIC 39 e Instrumentos Financieros enfocado a como

auditar estas cuentas, para lo cual deberá considerar lo siguiente:

• Un archivo en pdf.
• Mínimo 5 y máximo 8 hojas sin incluir la bibliografía.
• Incluir papel de trabajo para auditar el activo financiero, considerar 2 cuentas
• Incluir papel de trabajo para auditar el pasivo financiero, considerar 2 cuentas

Éxitos en la tarea.
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NIC 39

INTRODUCCIÓN

El objetivo de esta Norma consiste en establecer los principios contables para el

reconocimiento, medición y revelación de información referente a los instrumentos financieros,
en los estados financieros de las empresas de negocios. (https://www.gub.uy, s.f.)

Alcance

1. Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas, para todos los instrumentos
financieros, excepto:

(a) Las participaciones en empresas subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos que se

contabilicen según establecen la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y
Contabilización de Inversiones en Subsidiarias, la NIC 28 Contabilización de Inversiones
en Empresas Asociadas, y la NIC 31 Información-Financiera sobre los Intereses en
Negocios Conjuntos. No obstante, la empresa utilizará esta Norma, en sus estados financieros
consolidados, para contabilizar la participación en una subsidiaria, asociada o negocio conjunto
si ésta (a) ha sido adquirida y se mantiene exclusivamente con vistas su desapropiación
posterior en un futuro próximo, o (b) opera bajo restricciones severas a largo plazo, que
deterioran significativamente su capacidad de transferir fondos a la empresa. En tales casos, se
aplicarán las exigencias de revelación de la NIC 27, de la NIC 28 y de la NIC 31, además de
las establecidas en la presente Norma.

(b) Derechos y obligaciones surgidos de los contratos de arrendamiento, en los que sea de
aplicación la NIC 17, Arrendamientos; sin embargo hay que tener en cuenta que: (i) las
partidas por cobrar por la operación de arrendamiento que aparezcan en el balance del
arrendador están sujetas a los requisitos de cese en el reconocimiento fijados por esta Norma
(párrafos 35 a 65 y 170(d)), y (ii) esta Norma es de aplicación a los derivados implícitos que
pudiera haber en una transacción de arrendamiento (véanse los párrafos 22 a 26).
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(c) Activos y pasivos, derivados de planes de beneficios para los empleados, en los que se
aplique la NIC 19, Beneficios a los Empleados.

(d) Derechos y obligaciones surgidos de contratos de seguro, según han sido definidos en el
párrafo 3 de la NIC 32, Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar,
si bien la presente Norma sí resulta de aplicación a los derivados implícitos que pudiera haber
en un contrato de seguro (véanse los párrafos 22 a 26).

(e) Instrumentos de capital emitidos por la empresa que presenta los estados financieros, entre
los que se incluyen opciones, certificados de opción para suscribir títulos y otros instrumentos
financieros que han de ser clasificados dentro del patrimonio neto de la empresa (sin embargo,
el tenedor de inversor en tales instrumentos está obligado a aplicar esta Norma).

(f) Contratos de garantía financiera, entre los que se incluyen las cartas de crédito en reserva,
que obligan a realizar pagos en el caso de que el deudor no los realice cuando llegue el
vencimiento (en la NIC 37, Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, se
suministran guías para el reconocimiento y medición de las garantías financieras, de las
obligaciones garantizadas y de otros instrumentos similares). Por el contrario, los contratos de
garantía financiera quedarán sometidos a esta Norma siempre que establezcan pagos a realizar
como consecuencia de cambios en una tasa de interés especificada, en los precios de valores,
en los precios de las materias primas cotizadas, en la calificación crediticia, en las tasas de
cambio, en un índice de precios u otro indicador, o bien de cualquier otra variable similar ( a
veces denominada "subyacente"). Además, esta Norma exige el reconocimiento de las
garantías financieras en las que se ha incurrido o que se retengan por causa de las reglas para
cesar en el reconocimiento, establecidas en los párrafos 35 a 65.

(g) Contratos que establecen contrapartidas de carácter contingente en una combinación de

negocios (véanse los párrafos 65 a 76 de la NIC 22 Combinaciones de Negocios).

(h) Contratos que exigen un pago en función de la evolución de variables climáticas,

geológicas u otras magnitudes físicas (véase el párrafo 2, a continuación), si bien esta Norma
es de aplicación a otros tipos de derivados que se encuentren incorporados a esos contratos
(véanse los párrafos 22 a 26).

2 Los contratos que exigen pagos en función de variables climáticas, geológicas u otras
magnitudes físicas, se utilizan comúnmente como pólizas de seguro (los que están basados en
variables climáticas se denominan a veces derivados climáticos). En tales casos, el pago a
realizar se calcula a partir del importe de la pérdida soportada por la empresa. Los derechos y
obligaciones que se derivan de contratos de seguro quedan excluidos del alcance de esta
Norma, según lo establecido en el párrafo l (d). El Comité del IASC reconoce que la
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indemnización a pagar en el caso de algunos de tales contratos no está relacionada con pérdida
alguna sufrida por la empresa. Aunque el Comité consideró que tales derivados se encuentran
fuera del alcance de esta Norma, estimó que se necesitaba un estudio más pormenorizado para
desarrollar definiciones más operativas, que permitieran distinguir entre los contratos "tipo
seguro" y los contratos "tipo derivado".

3 Esta Norma no cambia los requerimientos contables relativos a:

(a) contabilización de las inversiones en las subsidiarias, para incluirlas en sus estados
financieros individuales, tal y como se establece en los párrafos 29 a 31 de la NIC 27 Estados
Financieros Consolidados y Contabilización de Inversiones en Subsidiaria;

(b) contabilización, en los estados financieros individuales del inversionista, de las inversiones
en empresas asociadas, tal y como se establece en los párrafos 12 a 15 de la NIC
28 Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas;

(c) contabilización, en los estados financieros individuales del copartícipe o inversionista, de

las inversiones en los negocios conjuntos, tal y como se establece en los párrafos 35 a 42 de la.
NIC 31 Información Financiera sobre los Intereses en Negocios Conjuntos; o bien

(d) planes de beneficios a los empleados que cumplan con lo establecido en la NIC
26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro.

4 En ocasiones, una empresa realizará inversiones en la propiedad de otras empresas, que

habrá considerado como "inversiones estratégicas", con la intención de establecer o mantener
una relación operativa a largo plazo con la empresa en la que ha invertido. La empresa
inversionista utilizará la NIC 28 Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas, con
el fin de determinar si el método de la participación es apropiado para contabilizar este tipo de
inversiones, porque tenga una influencia significativa sobre la asociada. De forma similar, la
empresa inversionista utilizará la NIC 31 Información Financiera sobre los Intereses en
Negocios Conjuntos, para determinar si resulta apropiado utilizar, para este tipo de inversiones,
el método de consolidación proporcional o el de la participación. Si no resultara apropiado la
utilización ni del método de consolidación proporcional ni el de la participación, la empresa
aplicará esta Norma para el registro contable de tal invasión estratégica.

5 Esta Norma es de aplicación a los activos y pasivos financieros de las compañías de

seguros, distintos de los que proceden de los contratos de seguro, que han sido excluidos por
el párrafo l (d). Actualmente el IASC está llevando a cabo un proyecto independiente que
aborda la contabilización de los contratos de seguro, que se ocupará, entre otros temas, de los
activos y pasivos que proceden de este tipo de contratos. Véanse los párrafos 22 a 26 de esta
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Norma para las guías relativas a los instrumentos financieros que están implícitos en los
contratos de seguro.

6. Esta Norma debe ser aplicada a los contratos, basados en materias primas cotizadas, que
dan a cualquiera de las partes el derecho de liquidarlos en efectivo o con cualquier otro
instrumento financiero, con la excepción de los contratos que (a) se han originado por
exigencias de la empresa respecto a la compra, venta o utilización de tales materias primas,
siempre que la entidad siga teniendo todavía tales necesidades; (b) fueron señalados desde el
principio para tal propósito; y (c) se esperan liquidar en el futuro mediante entrega de las
correspondientes materias primas.

7. Si la empresa sigue la práctica de realizar contratos de compensación, que efectivamente

liquida al vencimiento por sus importes netos tras haber efectuado la citada compensación, no
se considerará que tales contratos surgieron por exigencias de la empresa respecto a la compra,
venta o utilización de las materias primas cotizadas correspondientes. (https://www.gub.uy,
s.f.)

DESARROLLO

Esta Norma se aplicará por las entidades a todos los instrumentos financieros dentro del alcance
de la NIIF 9 Instrumentos Financieros si, y en la medida en que: (a) la NIIF 9 permita que se
apliquen los requerimientos de la contabilidad de coberturas de esta Norma; y (b) el
instrumento financiero sea parte de una relación de coberturas que cumpla los requisitos de la
contabilidad de coberturas de acuerdo con esta Norma.

Las definiciones de términos de la NIIF 13, la NIIF 9 y la NIC 32 se utilizan en esta Norma
con el significado especificado en el Apéndice A de la NIIF 13, Apéndice A de la NIIF 9 y el
párrafo 11 de la NIC 32. La NIIF 13, la NIIF 9 y la NIC 32 definen los siguientes términos: •
costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero • baja en cuentas • derivado
• método del interés efectivo • tasa de interés efectivo • instrumento de patrimonio • valor
razonable • activo financiero • instrumento financiero • pasivo financiero y suministran guías
para la aplicación de esas definiciones. Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los
significados que a continuación se especifican:

Definiciones relativas a la contabilidad de coberturas Un compromiso en firme es un acuerdo

vinculante para intercambiar una determinada cantidad de recursos a un precio determinado,
en una fecha o fechas futuras especificadas. Una transacción prevista es una operación futura
anticipada pero no comprometida. Un instrumento de cobertura es un derivado designado o
bien (solo en el caso de la cobertura del riesgo de tasa de cambio) un activo financiero o un
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pasivo financiero no derivado cuyo valor razonable o flujos de efectivo generados se espera
que compensen los cambios en el valor razonable o los flujos de efectivo de la partida cubierta
designada (los párrafos 72 a 77 y los párrafos GA94 a GA97 del Apéndice A desarrollan la
definición de instrumento de cobertura).

Una partida cubierta es un activo, un pasivo, un compromiso en firme, una transacción prevista
altamente probable o una inversión neta en un negocio en el extranjero que (a) expone a la
entidad al riesgo de cambio en el valor razonable o en los flujos de efectivo futuros, y (b) es
designada para ser cubierta (los párrafos 78 a 84 y los párrafos GA98 a GA101 del Apéndice
A desarrollan la definición de partidas cubiertas). Eficacia de la cobertura es el grado en el que
los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo de la partida cubierta, directamente
atribuibles al riesgo cubierto, se compensan con los cambios en el valor razonable o en los
flujos de efectivo del instrumento de cobertura (véanse los párrafos GA105 a GA113 del
Apéndice A)
(https://www2.deloitte.com, n.d.)

CONCLUSIONES

ANÁLISIS

Caso 1 NIC 39 - NIIF 9 Instrumento Financiero

Con fecha 1 de enero de 2009, la empresa ZZZ ha concedido un crédito a la empresa del grupo
YYY, cuyas condiciones son las siguientes:
Capital: 90.000
Comisión de apertura: 1.000
Pagos: 5 pagos anuales al 31 de diciembre
Tipo de interés nominal 6.0%
El cuadro de amortización del préstamo es el siguiente:
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Se pide:

1. confeccionar la nueva tabla de amortización con la tasa de interés efectiva.

2. registrar el asiento de apertura por el préstamo de apertura que debe realizar ZZZ.
3. registrar el asiento de apertura por el préstamo de apertura que debe realizar ZZZ al
31-12-09.

DESARROLLO

FECHAS CUENTAS DEBE HABER

Préstamos por cobrar de corto plazo 15.658,91

01-01-09 Préstamos por cobrar de largo plazo 73.341,09

Banco 89.000,00
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Metodología
En la investigación se utilizó un enfoque, porque se procedió a reunir datos por medio de entrevistas a
personal especializado en NIC y NIIF, observación y análisis de datos con el propósito de analizar los
instrumentos financieros que inciden en los estados financieros de la empresa.
El diseño de la investigación está basado en métodos de investigación: documental, de campo y explicativa,
cuyo alcance condujo a resultados descriptivos con empleo de los siguientes tipos de investigación:
documental, información secundaria sobre aportes teóricos basados en la NIC 39 y los instrumentos
financieros, de campo, utilización de técnicas de investigación y recolección de información, a través del
uso de entrevistas, explicativa, mediante el uso de herramientas basadas en observación y toma de decisiones.

Las técnicas que se aplicaron fueron las siguientes: observación, entrevistas, análisis de datos, se recopilo
información procedente de análisis de los estados financieros de la empresa periodo 2017 y 2016, para llegar
a un análisis conclusivo se recopiló la mayor cantidad de fuentes para argumentar y sustentar el
planteamiento y la situación problemática.

Las entrevistas se realizaron a: un experto en NIC y NIIF, un gerente general, un contador, un funcionario
de la Superintendencia de Compañías y un funcionario del SRI.
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Los entrevistados consideran que los estados financieros muestran la situación y resultados operativos
de la empresa, en este sentido las cuentas por cobrar son los que más se deterioran, por tanto se debe
evaluar el riesgo de clientes, cuando existe evidencia de deterioro en el valor de los activos; y hay
evidencias de dificultades financieras en la gestión de cobro, lo cual repercute en los flujos de efectivo,
y por tanto se debe cubrir el riesgo empresarial afectado; los efectos de cobertura en flujo de efectivo
se evidencian en la liquidez de la empresa.

El personal debe capacitarse, con programas que cubran al menos dos veces al año, al cerrar un ejercicio
fiscal, y al inicio de cada año para ver las reformas que están aplicando en el año en curso.
Señala que, en Ecuador, la utilización de instrumentos de cobertura es muy baja, debido a que el
personal no es seleccionado por competencias, y en muchos casos no están debidamente capacitados,
por este motivo la NIC 39 la aplican pocas empresas.

La norma NIC 39 es obligatoria desde el 2010, ha sido adoptada como información financiera para
estandarizar procesos contables y financieros en declaraciones estatales obligatorias, conforme
exigencias y modalidades internacionales. Su aplicación total no ha sido posible, en muchos casos, por
limitaciones de obtención de información al día, dificultades organizativas y salud empresarial que
limita mostrar valores que no son atractivos a la imagen empresarial.

Resultados

Como resultado de la investigación, se analizaron los estados financieros del año 2017 para verificar
la aplicación de la NIC 39, además; se efectuó el análisis de los indicadores financieros de: liquidez,
prueba ácida, cuentas por cobrar, rotación de proveedores, apalancamiento y rentabilidad.
Se presentó la propuesta: Modelo de aplicación de la NIC 39 [MOAPLINIC39], que permitirá generar
información de estados financieros fiable, relevante y comparable, útil para el mercado bursátil y toma
de decisiones.
La propuesta está conformada por 5 etapas:

• Etapa I, diagnosticar la aplicación de la NIC 39

• Etapa II, proponer medidas correctivas de aplicación NIC 39
• Etapa III, capacitar a responsables de áreas
• Etapa IV, aplicar Modelo Normativo Financiero NIC 39
• Etapa V, evaluar la aplicación de la NIC 39

Cada una de estas etapas permitirá lograr con éxito la aplicación de la propuesta, dando como resultados
estados financieros saludables que garanticen un negocio en marcha, que beneficie a los empleados,
accionistas y contribuyan al desarrollo económico del país.
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Conclusiones

De acuerdo a la investigación realizada, se concluye:

• La aplicación y control de instrumentos financieros en la empresa es limitado, en cuanto a

control interno de gestión contable y procesos de verificación de datos, así como dificultades
para mantener información al día.

• La situación real de la empresa expuesta en estados financieros para evaluar la eficacia de la

gestión empresarial respecto al aprovechamiento de recursos, generalmente responde a datos
desfasados al ciclo contable, apegadas al cumplimiento legal de fechas límites, derivados de
registros tardíos y verificaciones internas; por tanto, no reflejan una evidencia objetiva de
procedimientos sustantivos para avizorar riesgos y evaluar el nivel de deterioro de valor de las
cuentas de balance.

• Las normas y políticas que proceden de la normativa NIC 39, reconocida como instrumento
financiero, influyen en el análisis e interpretación de estados financieros y en la evaluación de
riesgos. Según la investigación, la empresa no trabaja con tasa efectiva para determinar con
certeza sus costos financieros y sus balances muestran valores contables históricos de sus
activos, lo cual pocas veces coinciden con el valor a precio de mercado; que son necesarios
para medir la conveniencia de invertir y/o captar recursos financieros disponibles en el
mercado de valores.

• Los instrumentos financieros de la empresa Distribuidora Global Book´s Cía. Ltda., presentan
anomalías como: asimetría contable, registros contables tardíos, información financiera a tasa
de interés nominal, información contable atrasada, entre otros aspectos que conllevan a
decisiones bajo en situación de riesgo e incertidumbre derivado de datos deficientes, entre
otros motivos por no lograr disponer de información actualizada instantánea.
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Recomendaciones
Se establecen las siguientes recomendaciones, de modo de asumir medidas inmediatas; tales como:
monitoreo, verificación de registros, evaluación de procesos y calidad desempeño, entre otros; para
promover una gestión financiera y aplicación NIC adecuada y eficiente:

• La empresa como medida administrativa, en la aplicación de la NIC 39, debe lograr calidad en
los procesos contables para generar información financiera válida y reconocida
comercialmente. Los controles internos deben desarrollarse en dos ámbitos: preventivos y de
detección; los preventivos tienen lugar anticipadamente a la ejecución de un proceso, persiguen
reducir la causa de los riesgos; tales como: requisitos de procesos, autorizaciones de mando,
restricciones, diagramas de flujos de procesos, parámetros de evaluación de desempeño y
calidad operativa, entre otros.

• La empresa debe definir y establecer fechas de corte del ciclo contable para que los estados
financieros se desarrollen a tiempo y cumplan con el objetivos de servir de información válida
y oportuna; también, deberá diseñar y adoptar procedimientos sustantivos o pruebas de
verificación con procedimientos analíticos que contribuyan a identificar tipos de riesgos como
evidencia de auditoría; tales como: revisión de riesgos en sobre estimación de activos y
subestimación de pasivos, revisión de saldos de cuentas con verificación de cruce de
información de cuentas con terceras partes, entre otros que conllevan a verificar el nivel de
transparencia, calidad de procesos y resultados obtenidos.

• A través de la debida aplicación de la NIC 39 la empresa debe proveer lineamientos

procedimentales para resolver el valor razonable de los estados contables en términos
financieros, los mismos que al estar en constantes evolución según las tendencias del valor de
mercado, deben formar parte de un sistema digital para que se recalcule automáticamente
conforme requerimientos del comportamiento del mercado.

• La propuesta de aplicación de un modelo participativo de transparencia financiera y simetría

contable, resumido documentalmente como Instructivo Financiero NIC
39 [MOPARTFISCON], propone generar información de estados financieros fiable; para lo
cual la empresa debe apoyarse en procedimientos administrativos con mando integral para
asegurar información actualizada instantánea, con resultados de sinergia organizacional, con
énfasis en el pensamiento colectivo de formalización de aplicación de controles de verificación
y medición y de gestión ética en el desempeño, para así aumentar la calidad de la información
y control de riesgo.
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RESUMEN

La NIC 39 Instrumentos financieros y el impacto en los estados financieros de las empresas.

El presente artículo tiene como objetivo analizar la NIC 39 instrumentos financieros y el impacto en
los Estados Financieros de la empresa Distribuidora Global Book´s Cía. Ltda., con el fin de obtener alta
calidad y transparencia en la información financiera, durante los periodos 2017 y 2016.

Se emplearon los métodos de investigación: documental, de campo y explicativa, con

un enfoque cualitativo las técnicas utilizadas fueron: entrevista, observación y análisis de datos. Por
ende, como resultado de la investigación se desarrolló una propuesta de Modelo de aplicación de la
NIC 39 [MOAPLINIC39] es un prototipo de aplicaciones prácticas de transparencia financiera y
simetría contable. Propone generar información de estados financieros fiable, relevante y comparable,
útil para el mercado bursátil y toma de decisiones. (https://www.eumed.net/, n.d.)

Bibliografía
https://www.eumed.net/. (n.d.). Retrieved from
https://www.eumed.net/rev/oel/2019/01/instrumentos-financieros-empresas.html
https://www.gub.uy. (n.d.). Retrieved from https://www.gub.uy/ministerio-economia-
finanzas/institucional/normativa/norma-internacional-contabilidad-n-39-nic-
39#Objetivo
https://www2.deloitte.com. (n.d.). Retrieved from
https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/cr/Documents/audit/documentos/niif
-2019/NIC%2039%20-
%20Instrumentos%20Financieros%20(Reconocimiento%20y%20Medici%C3%B3n).
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