Por : Jordy Sarango

UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA

La Universidad, Catlica, de Loja

Norma Internacional de Contabilidad
N 32 (NIC 32)
Instrumentos financieros: Presentacin
El Consejo del IASC aprob la NIC 32 en marzo de 1995.
En diciembre de 1998, El consejo de IASC aprob la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medicin, junto con los siguientes cambios en la NIC 32:
Prrafo 5 - aadiendo los requisitos exigidos para que los contratos sobre mercancas sean
tratados contablemente como instrumentos financieros;
Prrafo 5 - en el que se elabora el concepto de pasivo financiero (una empresa puede tener una
obligacin contractual que puede cancelar bien por medio de pago con activos financieros o
mediante la entrega de sus propias acciones como si fueran pasivos financieros);
Prrafo 43A - incluyendo un nuevo requisito relativo a la informacin a revelar sobre los
objetivos y polticas concernientes a la gestin de riesgos financieros.
Prrafo 52 - suprimiendo la primera frase.
Prrafo 81 - eliminando el ajuste por los costos de transaccin en la determinacin del valor
razonable; y
Prrafo 83 - con una pequea clarificacin de la redaccin, que no representa un cambio
importante en el contenido.
La NIC 39 tendr vigencia para los estados financieros que cubran periodos que comiencen en o despus
del 1 de enero del 2001. Su aplicacin anterior estar permitida hasta el principio del periodo que
termine con posterioridad a la entrada en vigencia de la NIC 39 (15 de marzo de 1999). Los cambios
efectuados en la NIC 32, por la NIC 39, tendrn vigencia en el momento que la empresa aplique la NIC
39.
Se han emitido dos Interpretaciones SIC que tienen relacin con la NIC 32, se trata de las siguientes:
SIC-5, Clasificacin de Instrumentos Financieros - Clusulas de Pago Contingentes, y
SIC-16, Capital en Acciones - Recompra de Instrumentos de Capital Emitidos por la Empresa
(Acciones Propias en Cartera).
La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva negrita, debe ser entendida
en el contexto de las explicaciones y guas relativas a su aplicacin, as como en consonancia con el
Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad. No se pretende que las Normas Internacionales
de Contabilidad sean de aplicacin en el caso de partidas no significativas (vase el prrafo 12 del
Prlogo).

Esta Norma ser de aplicacin por todas las entidades, a toda clase de instrumentos financieros,
excepto a:

1. Las participaciones en entidades dependientes, asociadas y negocios conjuntos, que se
contabilicen de acuerdo con la NIC 27 Estados financieros consolidados y separados, la NIC 28
Inversiones en entidades asociadas o la NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos. No
obstante, en algunos casos la NIC 27, la NIC 28 o la NIC 31 permiten que la entidad contabilice
las participaciones en una dependiente, asociada o negocio conjunto aplicando la NIC 39; en
esos casos, las entidades aplicarn los requisitos de informacin a revelar de la NIC 27, la NIC
28 o la NIC 31, adems de los establecidos en esta Norma. Las entidades aplicarn esta Norma
a los derivados sobre las participaciones en dependientes, asociadas o negocios conjuntos.

2. Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de prestaciones, a los que
se aplique la NIC 19, Retribuciones a los empleados.
3. Los contratos que establecen contrapartidas de carcter contingente en una combinacin de
negocios (vase la NIIF 3 Combinaciones de negocios). Esta exencin slo se aplicar en la
entidad adquirente.
4. Los contratos de seguro, segn se definen en la NIIF 4 Contratos de seguro. No obstante, esta
Norma ser de aplicacin a los derivados implcitos en los contratos de seguro, siempre que la
NIC 39 requiere que la entidad los contabilice por separado. Adems, un emisor aplicar esta
Norma a los contratos de garanta financiera si aplicase la NIC 39 en el reconocimiento y
valoracin de esos contratos, pero aplicar la NIIF 4 si eligiese, de acuerdo con el apartado (d)
del prrafo 4 de la NIIF 4, aplicar dicha NIIF 4 para su reconocimiento y valoracin.
5. Instrumentos financieros que entran dentro del alcance de la NIIF 4, porque contienen un
componente de participacin discrecional. El emisor de dichos instrumentos est eximido de
aplicar a dichas clusulas los prrafos 15 a 32 de esta Norma, y los prrafos GA 25 a GA 35 de la
Gua de Aplicacin, que se refieren a la distincin entre pasivos financieros e instrumentos de
patrimonio.
No obstante, esos instrumentos estarn sujetos al resto de requerimientos de esta Norma.
Adems, esta Norma se aplicar a los derivados implcitos en los instrumentos citados (vase la
NIC 39).
6. Los instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de transacciones con pagos
basados en acciones a los que se aplique la NIIF 2 Pagos basados en acciones, excepto: Enero
2006 2 NIC 32
7. Los contratos que entran dentro del alcance de los prrafos 8 a 10 de la presente Norma, a las
que se aplicar la misma,
7.1. Los prrafos 33 y 34 de esta Norma, que se aplicarn a acciones propias compradas, vendidas,
emitidas o canceladas en conexin con planes de opciones sobre acciones para los empleados,
planes de compra de acciones para los empleados y todos los dems acuerdos de pagos
basados en acciones.

La NIC 32 aplica a la presentacin y revelacin de informacin sobre todos los tipos de instrumentos
financieros con las siguientes excepciones:
Intereses en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, que se contabilizan segn la NIC 27
Estados financieros consolidados e individuales, la NIC 28 Inversiones en asociadas, o la NIC 31
Intereses en negocios conjuntos. Sin embargo, la NIC 32 aplica a todos los derivados sobre
intereses en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos.
Derechos y obligaciones de los empleadores bajo planes de beneficio definido [ver la NIC 19]
Derechos y obligaciones que surgen bajo contratos de seguro (este es el tema de un proyecto
actual de IASB). Sin embargo, la NIC 32 aplica al instrumento financiero que toma la forma de
un contrato de seguro (o de reaseguro) pero que principalmente conlleva la transferencia de
riesgos financieros. Tambin, la NIC 32 aplica a los derivados que estn implcitos en los
contratos de seguros.
Contratos para consideracin contingente en una combinacin de negocios [ver la NIIF 3]
Contratos que requieren un pago basado en variables climticas, geolgicas u otras de carcter
fsico
La NIC 32 aplica a esos contratos para comprar o vender un elemento no-financiero que puede ser
liquidado neto en efectivo o en otro instrumento financiero, excepto para contratos en los que se
entr y se contina tener con el propsito de recibir o entregar un elemento no-financiero de
acuerdo con los requerimientos esperados de compra, venta, o uso, por parte de la entidad.